Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2020 г. N 19АП-7040/19 по делу N А35-9286/2018

город Воронеж

15 октября 2020 г.

Дело N А35-9286/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 8 октября 2020 года.

В полном объеме постановление изготовлено 15 октября 2020 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малиной Е.В.,

судей Капишниковой Т.И.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новиковой И.Ю.,

при участии:

от ИФНС России по г.Курску: Каверзина И.А. - представитель по доверенности N 0103/026973 от 27.07.2020, выдана сроком до 27.07.2021, паспорт гражданина РФ;

от общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест": представитель не явился, имеются доказательства надлежащего извещения;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" на решение Арбитражного суда Курской области от 29.08.2019 по делу N А35-9286/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (ОГРН 1154632000423, ИНН 4632198930) к ИФНС России по г.Курску

о признании незаконным требования ИФНС по г. Курску N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп. и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию N 28371 денежных средств, отраженных как пени, в размере 268 415 руб. 39 коп.;

о признании незаконным решения N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и об обязании устранить нарушения прав путем уплаты процентов за период с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 24 руб. 41 коп.;

о признании незаконным решения N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 об обязании устранить нарушения прав и законных интересов путем уплаты процентов за период с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (далее - ООО "Глобал Инвест". Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к ИФНС России по г.Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным требования ИФНС по г. Курску N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп. и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию N 28371 денежных средств, отраженных как пени, в размере 268 415 руб. 39 коп.; о признании незаконным решения N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете N 40702978418250001329 (Филиал ПАО Банка ВТБ) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 24 руб. 41 коп.; о признании незаконным решения N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете N40702810733000000485 и валютном счете N 40702840033000000016 (в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп. (с учетом уточнения, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.08.2019 по делу N А35-9286/2018 в удовлетворении заявленных требований полностью отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ООО "Глобал Инвест" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя требования апелляционной жалобы, ООО "Глобал Инвест" ссылается на то, что по смыслу п. 8 ст. 101 НК РФ признать сумму налога недоимкой возможно только в случае проведения выездной налоговой проверки, в ходе которой будет установлен факт излишнего возмещения налога по решению налогового органа. Между тем, после вступления в законную силу судебных актов по делу N А35-10258/2016, а также на момент выставления требования, налоговым органом не осуществлялись выездные налоговые проверки налогоплательщика по вышеуказанному периоду, и, соответственно, не могли быть приняты соответствующие решения о возврате налогоплательщиком ранее возмещенных сумм НДС Возврат сумм НДС в рамках исполнения судебного акта не может быть расценен как неправомерное возмещение налогоплательщиком НДС. Поскольку у общества отсутствовала недоимка по НДС в размере 79 334 599 руб., законные основания для начисления пени и приостановления операций по счетам у инспекции отсутствовали. Кроме того, оспариваемое требование налогового органа не соответствует требованиям ст. 69 НК РФ и не содержит ссылок на правовые основания, свидетельствующие о наличии у Общества обязанности уплатить недоимку и пени в указанных в Требовании суммах.

Налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы указывая на то, что требование ИФНС по г. Курску N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 выставлено заявителю правомернов связи с отменой решения Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 по делу N 10258/2016; принятие решения N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и решения N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 осуществлено в качестве дальнейших мер по взысканию сумм НДС, необоснованно находящихся в распоряжении заявителя в рамках норм действующего законодательства.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители ООО "Глобал Инвест", извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, не явились.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения ООО "Глобал Инвест", апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией в период с 18.01.2016 по 18.04.2016 проведена камеральная налоговая проверка представленной 18.01.2016 заявителем налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015.

По результатам указанной камеральной налоговой проверки были вынесены решение N 64 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 109), в соответствии с которым заявителю было отказано в возмещении НДС в сумме 79 334 599 руб. и решение N 721 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (т. 1, л.д. 95-108), в соответствии с которым заявленные ООО "Глобал Инвест" налоговые вычеты в сумме 79 334 599 руб. признаны необоснованными.

ООО "Глобал Инвест", не согласившись с принятыми решениями налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 721 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 22.07.2016 N 64 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению.

13.11.2017 решением Арбитражного суда Курской области по делу N А35-10258/2016 требования удовлетворены.

Признаны незаконными, не соответствующими требованиям Налогового кодекса РФ ст.ст. 22, 31, 32, 81, 88, 101, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 721 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 64 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В связи с вступлением в законную силу судебного акта 20.02.2018 ИФНС по г. Курску на основании заявлении налогоплательщика принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)" N 1452 (т.1, л.д. 78), в соответствии с которым налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в размере 79 334 599 руб., подлежит возврату заявителю.

Заявленная к возмещению сумма НДС в размере 79 334 599 руб. 22.02.2018 была возвращена ООО "Глобал Инвест".

13.06.2018 постановлением Арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 по делу N А35-10258/2016 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.

В связи отменой решения Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 02.07.2018 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), сроком исполнения до 31.07.2018, в котором была отражена сумма налога на добавленную стоимость, возмещенного заявителю, в размере 79 334 599 руб. как недоимка, а также начислены пени в размере 268 415 руб. 39 коп. за период с 13.06.2018 по 26.6.2018 (т. 1, л.д. 9-10, т. 2 л.д. 120).

Жалоба о признании незаконным и отмене требования N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2018 оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения (т. 1, л.д. 16-18).

06.08.2018 в связи с неисполнением в установленный срок ООО "Глобал Инвест" требования N 28371 по состоянию на 02.07.2018, Инспекцией с учетом положений статьи 46 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств N 43173 на сумму 78 203 014 руб. 39 коп. (в том числе: по налогу в сумме 77 934 599 руб. и по пени в сумме 268 415 руб. 39 коп.).

Одновременно, 06.08.2018 ИФНС России по г. Курску к расчетным счетам заявителя были предъявлены инкассовые поручения от 06.08.2018 N 200605 на сумму 268415 руб. 39 коп., от 06.08.2018 N 200606 на сумму 15017720 руб., от 06.08.2018 N200607 на сумму 62916879 руб. (т. 1, л.д. 112-114).

Кроме того, 06.08.2018 налоговым органом были вынесены и направлены в кредитные учреждения: решение N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 на расчетном счете N 40702978418250001329 (Филиал ПАО Банка ВТБ) и решение N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств на расчетном счете N40702810733000000485 и валютном счете N40702840033000000016 (в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк) (т. 1, л.д. 12-15).

Жалоба общества на решение N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и решение N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 (т. 1, л.д. 24-30) оставлена УФНС по Курской области без удовлетворения (т. 1, л.д. 31-35).

В рамках исполнения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств N 43173 от 06.08.2018 числящаяся за заявителем задолженность в общей сумме 78 203 014 руб. 39 коп. была погашена следующим образом: 08.08.2018 произведена оплата налога на общую сумму 76 209 231,74 руб. (13 292 352,74 руб. и 62 916 879,00 руб.); 14.08.2018 произведена оплата налога на сумму 1 725 367,26 руб.; 14.08.2018 произведена оплата пени в размере 268 415,39 руб., что подтверждается выпиской по счету N 40702810733000000485 в Курском отделении N8596 ПАО Сбербанк (т. 2, л.д. 70-76).

16.08.2018 в связи с погашением имеющейся задолженности налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ подготовлены и направлены в кредитные учреждения решения "Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" N 54209 и N54210 (т. 1, л.д. 127-131).

Полагая, что оспариваемое требование и решения нарушают права и законные интересы заявителя, ООО "Глобал Инвест" обратилось в суд с рассмотренным заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у ООО "Глобал Инвест" недоимки по НДС в размере 79 334 599 руб. ввиду фактического получения налогоплательщиком денежных средств посредством возмещения налога в форме возврата. Указанное возмещение НДС суд посчитал необоснованным ввиду принятого решения Инспекции от 22.07.2016 N 64 "Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению", которое непосредственно связано с исчислением суммы налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов.

В связи с чем действия Инспекции по формированию и направлению заявителю оспариваемого требования и взысканию пени по статье 75 НК РФ суд признал правомерными, указав, что требование содержит все необходимые реквизиты, установленные положениями статьи 69 НК РФ и Приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179.

Поскольку решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 41703 и N 41704 от 06.08.2018 были приняты налоговым органом в качестве дальнейших мер по взысканию сумм НДС, необоснованно находящихся в распоряжении ООО "Глобал Инвест", суд области пришел к выводу, что они осуществлены в рамках норм действующего налогового законодательства, отказав в признании их недействительными и во взыскании процентов за незаконное приостановлении операций по счетам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Как верно установлено судом первой инстанции решением ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 64 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, обществу было отказано в возмещении из бюджета НДС в размере за 4 квартал 2015 в размере 79334599 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 по делу N А35-10258/2016 признаны незаконными, не соответствующими требованиям Налогового кодекса РФ ст.ст. 22, 31, 32, 81, 88, 101, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 721 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 64 "об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 в размере 79334599 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 318 АПК РФ судебные акты арбитражных судов приводятся в исполнение после вступления их в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В связи с чем, поскольку ненормативный правовой акт налогового оран об отказе в возмещении НДС в размере в размере 79334599 руб. признан незаконным решением Арбитражного суда 20.02.2018 ИФНС по г. Курску на основании заявления ООО "Глобал Инвест" было принято решение о возврате суммы излишне подлежащего возмещению налога в размере 79 334 599 руб.

НДС в размере 79 334 599 руб. был возвращен ООО "Глобал Инвест".

Довод налогового органа о том, что поскольку 13.06.2018 постановлением Арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 по делу N А35-10258/2016 отменены и дело направлено на новое рассмотрение, возвращенный налогоплательщику НДС стал недоимкой отклоняется коллегией как основанный на неверном толковании норм права.

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленного в указанном порядке, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 и 176.1 НК РФ (часть 2 статьи 173 НК РФ).

Формой такого возмещения является возврат указанного налога либо его зачет в счет погашения недоимки по налогу, иным федеральным налогам, и задолженности по пеням (или) штрафам.

При этом правовое значение для решения вопроса о наличии или отсутствии недоимки в результате необоснованного заявления к вычету НДС имеет не наличие права на возмещение такого налога за соответствующий налоговый период, а фактическое необоснованное получение налогоплательщиком средств посредством возмещения налога в форме возврата.

В связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что факт неправомерного возмещения из бюджета суммы налога можно рассматривать как недоимку по НДС является правильным.

Между тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае имело место незаконное возмещение НДС из бюджета.

Налоговый орган мотивирует наличие недоимки тем, что в результате отмены принятых судебных актов обществу был излишне осуществлен возврат возмещенного инспекцией налога в сумме 79 334 599 руб., который и сформировал задолженность общества перед бюджетом в указанном размере с момента отмены судебного акта.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены дополнения в статью 101 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налоговому органу предписывается в решении, принимаемом по результатам налоговой проверки, признавать суммы налога, излишне возмещенные на основании решения налогового органа, недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

В данном случае возмещение налогоплательщику НДС произведено инспекцией во исполнение вступившего в законную силу судебного акта, которым признан незаконным отказ инспекции в возмещении спорных сумм НДС.

Отмена судом кассационной инстанции ранее принятых судебных актов и направление дела на новое рассмотрении не свидетельствовало о факте излишнего необоснованного возмещение НДС из бюджета.

Какого-либо решения о признании спорных сумм излишне возмещенными еще не было принято.

Более того, ввиду направления дела на новое рассмотрение в силу положений ч. 1 ст. 325 АПК РФ отсутствовали правовые основания для поворота исполнения судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно части 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.01.2012 N 12207/11 указал, что ранее возмещенный налог на добавленную стоимость можно признать недоимкой, в случае, если по результатам выездной налоговой проверки будет выявлен факт неправомерного возмещения налога.

При этом, именно необоснованное возмещение НДС является неправомерным действием налогоплательщика, повлекшим появление недоимки, неуплату налога в установленный законодательством срок.

В данном случае налогоплательщиком не было допущено неправомерного возмещения из бюджета НДС в заявленном размере.

Более того, решением Арбитражного суда Курской области от 17.10.2019 по делу А35-10258/2016 решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 N 64 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. в размере 79334599 руб. признано незаконным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2020 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 04.06.2020 решение суда оставлено без изменения.

Отсутствие решения, установившего факт излишне возмещенного налога в том числе и на дату рассмотрения настоящего дела свидетельствует о необоснованности требования от 02.07.2018 N 28371 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 79334599 руб.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1 статьи 75 НК РФ).

В силу части 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого требования) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Как следует из материалов дела, по требованию от 02.07.2018 N 28371 налоговым органом был произведен расчет пени с 13.06.2018 по 26.06.2018 за 14 дней просрочки на сумму недоимки 79 334 599 руб. (л.д.147 Т.2). В последующем, пени начислялись на дату уплаты налога в общей сумме 79 334 599 руб., то есть на 14.08.2018 (т. 2, л.д. 147).

При этом при отсутствии фактически недоимки, суд апелляционной инстанции признает отсутствующими и правовые основания по исчислению пени в порядке ст. 75 НК РФ в размере 268 415 руб. 39 коп.

В связи с чем, заявленное обществом требование о признании незаконным требования ИФНС по г. Курску N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп., подлежит удовлетворению.

Заявитель также оспаривает решение N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 на расчетном счете N40702978418250001329 (Филиал ПАО Банка ВТБ) и решение N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств на расчетном счете N 40702810733000000485 и валютном счете N 40702840033000000016 (в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк) (т. 1, л.д. 12-15).

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что основанием для вынесения указанных решений явилось неисполнение заявителем требования N 28371 выданного по состоянию на 02.07.2018 "Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)".

В соответствии с п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.(п.2 ст.46 НК РФ)

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств. (п.8 ст.46 НК РФ)

Пунктом 1 статьи 76 НК РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Из системного толкования указанных норм следует, что приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком, который применяется налоговым органом в случае неисполнения последним требований по уплате налога, сбора или штрафа в добровольном порядке и в установленный срок.

Приостановление операций по счетам в банке с одной стороны является мерой, побуждающей налогоплательщика к надлежащему исполнению налогового обязательства, а с другой стороны - определенной гарантией для налогового органа взыскать задолженность по уплате налогов, сборов, пени и штрафов в принудительном порядке путем взыскания со счета налогоплательщика в банке.

При этом, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента в качестве обеспечительной меры исполнения обязанности по уплате налога при условии наличия у налогового агента неисполненной обязанности по перечислению исчисленного и удержанного у налогоплательщика налога. Принятие налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика с целью обеспечения реализации процедуры принудительного взыскания недоимки, при фактическом отсутствии недоимки противоречит вышеуказанным положениям закона, смыслу и существу института обеспечения исполнения обязанности по уплате налога

Как установлено судом первой инстанции, 06.08.2018 в связи с неисполнением в установленный срок ООО "Глобал Инвест" требования N 28371 по состоянию на 02.07.2018, Инспекцией с учетом положений статьи 46 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств N 43173 на сумму 78 203 014 руб. 39 коп. (в том числе: по налогу в сумме 77 934 599 руб. и по пени в сумме 268 415 руб. 39 коп.).

Одновременно, 06.08.2018 ИФНС России по г. Курску к расчетным счетам заявителя были предъявлены инкассовые поручения от 06.08.2018 N 200605 на сумму 268415 руб. 39 коп., от 06.08.2018 N 200606 на сумму 15017720 руб., от 06.08.2018 N200607 на сумму 62916879 руб. (т. 1, л.д. 112-114).

Во исполнение принятых решений задолженность в общей сумме 78 203 014 руб. 39 коп. была погашена налогоплательщиком следующим образом: 08.08.2018 произведена оплата налога на общую сумму 76 209 231,74 руб. (13 292 352,74 руб. и 62 916 879,00 руб.); 14.08.2018 произведена оплата налога на сумму 1 725 367,26 руб.; 14.08.2018 произведена оплата пени в размере 268 415,39 руб., что подтверждается выпиской по счету N 40702810733000000485 в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк (т. 2, л.д. 70-76).

Ввиду принятия мер по погашению задолженности, Инспекцией в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ приняты решения "Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств" N 54209 и N54210 от 16.08.2018, что не оспаривается заявителем.

Поскольку действия Инспекции по принятию решения о взыскании задолженности за счет денежных средств N 43173 от 06.08.2018 и решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика N 41703 и N 41704 от 06.08.2018 были приняты ввиду неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке требования N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2018, правовые основания для выставления которого у налогового органа отсутствовали, судебная коллегия приходит к выводу, что у инспекцией неправомерно произведены действия по взысканию сумм задолженности по НДС и пени, в том числе в рамках обеспечения процедур бесспорного взыскания, выразившиеся в приятии решений о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в банке.

Ввиду изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости удовлетворения требований Общества о признании незаконным решений Инспекции от 06.08.2018 N 41704, 41703о приостановлении операций по счетам Общества в банках.

В соответствии с положениями пункта 9.2 статьи 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Из системного толкования вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что начисление процентов производится на сумму непосредственно заблокированных денежных средств, которыми налогоплательщик не имел возможности распоряжаться и призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2013 N ВАС-5501/13, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке. Иное толкование абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

В силу прямого указания закона неправомерное вынесение Инспекцией решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации является основанием для взыскания с Инспекции процентов, 19 предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции установил факт необоснованного принятия решений от 06.08.2018 N N 41703 и N 41704при отсутствии задолженности у Общества.

Поскольку у Инспекции отсутствовали правовые основания для принятия решений о приостановлении операций по счетам, то в данном случае наступают последствия, установленные абзацем вторым пункта 9.2 статьи 76 НК РФ по начислению процентов

Кроме того, суд также учитывает, что проценты установленные пунктом 9.2 статьи 76 НК РФ носят компенсационный характер и не являются убытками, в связи с чем, подлежат начислению и уплате вне зависимости от обстоятельств, включая факт использования счета в период приостановления, влияние ограничений на финансово-хозяйственную деятельность.

Указанные проценты по аналогии с процентами установленными в статьях 78, 79 НК РФ уплачиваются за сам факт незаконного приостановления операций по счетам или несвоевременное снятие такого приостановления.

Таким образом, судом установлено, что в связи с незаконным приостановлением налоговым органом операций по счетам налогоплательщика по решениям N 41704 от 06.08.2018 и решения N 41703 от 06.08.2018, заявителю подлежат уплате проценты в порядке пункта 9.2 статьи 76 НК РФ за каждый день приостановления, исходя из сумм ограничения расчетов установленных каждым решением.

Апелляционным судом проверен расчет процентов, представленный обществом и с учетом отсутствия возражений по его арифметическому размеру, суд считает, что требование об уплате ИФНС по г. Курску процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за период приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 по расчетному счету N 40702978418250001329 (Филиал ПАО Банка ВТБ) в размере 24 руб. 41 коп.; за период приостановления операций по расчетному счету N 40702810733000000485 и валютному счету N 40702840033000000016 (в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк) с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп. подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Курской области от 29.08.2019 по делу N А35-9286/2018 подлежит отмене, а апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что требования ООО "Глобал Инвест" удовлетворены в полном объеме, с ИФНС по г. Курску в пользу ООО "Глобал Инвест" подлежит взысканию государственная пошлина в размере 11000 руб. за рассмотрение искового заявления в суде первой инстанции и в размере 3000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Курской области от 29.08.2019 по делу N А35-9286/2018 отменить.

Признать незаконным требование ИФНС по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) N 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп.

Обязать ИФНС по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) устранить нарушение прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию N 28371 пени в размере 268 415 руб. 39 коп.

Признать незаконным решение N 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018; решение N 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018.

Обязать устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с ИФНС по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (ОГРН 1154632000423, ИНН 4632198930) проценты в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за период приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 по расчетному счету N 40702978418250001329 (Филиал ПАО Банка ВТБ) в размере 24 руб. 41 коп.; за период приостановления операций по расчетному счету N 40702810733000000485 и валютному счету N 40702840033000000016 (в Курском отделении N 8596 ПАО Сбербанк) с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп.

Взыскать с ИФНС по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (ОГРН 1154632000423, ИНН 4632198930) судебные расходы в виде оплаченной госпошлины в размере 14000 руб. (11000 руб. за рассмотрение заявление в суде первой инстанции + 3000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы).

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В. Малина

Судьи

Т.И. Капишникова М.Б. Осипова