Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2020 г. N 19АП-4998/19 по делу N А35-595/2018

г. Воронеж

19 октября 2020 г.

Дело N А35-595/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12.10.2020.

Постановление в полном объеме изготовлено 19.10.2020.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Малиной Е.В.

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" на решение Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу N А35-595/2018, принятое по заявлению Закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" (ОГРН 1094611000956, ИНН 4625005708) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (ОГРН: 1044637046475, ИНН: 4632013763) о признании недействительным решения от 22.09.2017 N 08-19/14806 и об обязании осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в сумме 40 946 522,96 руб., списанного в безакцептном порядке,

третье лицо: Акционерное общество "БМ-Банк" (ОГРН: 1027700159497, ИНН: 7702000406)

при участии:

от ЗАО "Аграрно-производственный центр "Фатежский" в лице конкурсного управляющего Кузнецова М.И.: Коржакова М.Е. представитель по доверенности от 09.01.2020 сроком до 31.12.2020. Туровская Л.В., представитель по доверенности от 01.10.2020 сроком по 31.12.2020;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области посредством онлайн- соединения: представитель Симоненко А.Е. по доверенности от 30.10.2019 N39 сроком 1 год;

от АО "БМ-Банк"- представитель не явился, извещено надлежащим образом

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Аграрно-производственный центр "Фатежский" (далее - заявитель, ЗАО "АПК "Фатежский", Общество, налогоплательщик, должник) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Курской области (далее -ответчик, налоговый орган, Инспекция) от 22.09.2017 N 08-19/14806 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и об обязании осуществить возврат излишне взысканных налога, пени, штрафа в размере 40 946 522,96 руб. (из которых доначисленный налог в сумме 37 589 928 руб., пени в размере 2 418 885,93 руб., налоговые санкции - 937 709,03 руб.), списанных в безакцептном порядке.

Дело рассматривалось с участием третьего лица - Акционерного общества "БМ-Банк".

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу N А35-595/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Считая принятое решение незаконным и необоснованным, ЗАО "АПК "Фатежский" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить данное решение и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве налоговый орган возражал против доводов апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Определением от 02.10.2019 производство по апелляционной жалобе было приостановлено, поскольку 01.08.2019 на основании ст.ст. 36, 101, 103 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" Арбитражным судом Центрального округа в рамках дела N А35-1459/2018 направлен запрос в Конституционный Суд Российской Федерации на предмет проверки конституционности пп.15 п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду неопределенности в вопросе соответствия этого законоположения Конституции Российской Федерации, в частности, ее статьям 1, 8, 19, 34, 35, 55 и 57, в той части, в какой данная норма исключает из объекта обложения НДС операции по реализации продукции, изготовленной в рамках своей производственной деятельности организациями, признанными в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) и, соответственно, делает невозможным применением налоговых вычетов покупателями продукции.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П "По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа" (далее -Постановление КС РФ от 19.12.2019 N 41-П) подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющий объекты обложения налогом на добавленную стоимость, признан соответствующим Конституции Российской Федерации в той мере, в какой предусмотренный им отказ от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации имущества организаций, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), направлен на обеспечение баланса интересов кредиторов и интересов бюджета при реализации имущества таких организаций в ходе конкурсного производства.

Кроме того, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), чем порождает возможность неоднозначного решения вопроса о праве налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом), при реализации ему продукции, произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности данной организации(п.2 Постановления КС РФ19.12.2019 N 41-П).

Федеральному законодателю надлежит - исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в настоящем Постановлении, - внести в действующее нормативное регулирование необходимые изменения, с тем чтобы устранить неопределенность в истолковании и применении подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. (п.3 Постановления КС РФ от 19.12.2019 N 41-П).

Пунктом 4 Постановления КС РФ от 19.12.2019 N 41-П установлено, что впредь до внесения в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, он не подлежит применению в том истолковании, которое исключало бы предоставление вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности;

покупатели продукции такой организации, реализованной ею с выставлением счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, имеют право на вычет по этому налогу, если не будет установлено, что его сумма, учтенная в цене продукции, произведенной и реализованной такой организацией в процессе ее текущей хозяйственной деятельности, при объеме и структуре ее долгов заведомо для ее конкурсного управляющего и для покупателя указанной продукции не могла быть уплачена в бюджет;

решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

После возобновления производства по настоящему делу стороны скорректировали свои позиции с учетом вышеуказанного Постановления КС РФ.

Заявитель просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу N А35-595/2018 в части отказа в признании недействительным полностью решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N5 по Курской области от 22.09.2017 N 08-19/14806 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и отказа в обязании осуществить возврат излишне взысканных налога, пени, штрафа в размере 21 631 156, 51 руб. (протокол судебного заседания от 05.10.2020).

В силу ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В судебное заседание представители АО"БМ-Банк" не явились.

Дело рассматривалось в отсутствие указанного лица в порядке статей 156, 266 АПК РФ, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Согласно части 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Как следует из материалов дела, ЗАО АПЦ "Фатежский" 25.01.2017 представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 3 948 653 руб. (налоговая база по 10 % составила 241396550 руб., общая сумма НДС, с учетом восстановленных сумм налога, составила 41 759 465 руб., налоговые вычеты - 37 810 812 руб.)

16.02.2017 ЗАО АПЦ "Фатежский" представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (корректировка N 1), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 3 948 653 руб. (налоговая база - 241 396 550 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 41 759 465 руб., общая сумма вычетов - 37 810 812 руб).

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки N 08-19/30227 от 30.05.2017, согласно которому по результатам проверки налоговая база составила 241 396 550 руб., сумма НДС - 24 139 655 руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составляет 187 315 424 руб., сумма НДС 17 028 675 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению, составила 591 135 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 41 759 465 руб., общая сумма налоговых вычетов - 37 810 812 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогового органа составила 41 538 581 руб. (т. 1, л.д. 84-130)..

22.09.2017 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом было принято решение N 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 31-82), которым было решено: доначислить НДС в общей сумме 37 589 928 руб., пени за неуплату НДС в сумме 2 418 885,93 руб.;

- привлечь ЗАО АПЦ "Фатежский" к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 в виде штрафа в сумме 937709,03 руб. (размер штрафа снижен в 8 раз в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ),

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении Инспекции, обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение.

Решением УФНС России по Курской области от 09.01.2018 N 9 жалобу ЗАО АПЦ "Фатежский" оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 19-22).

Не согласившись с выводами налогового органа, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области от 22.09.2017 N 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, ЗАО АПЦ "Фатежский" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением по настоящему делу.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.06.2019 по делу N А35-595/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции сделал вывод, что реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности общества, признанного банкротом, объектом обложения НДС не является, следовательно, приобретение товара, последующая реализация которого не является объектом обложения НДС, в силу статьи 170 НК РФ влечет учёт суммы НДС в стоимости приобретенного товара.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, с учетом дополнительных письменных пояснений сторон и Постановления КС РФ19.12.2019 N 41-П суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции в части в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (вступившим в силу с 01.01.2015) предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае, в том числе, приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае, в том числе, дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной проверки налоговая база заявителя составила 241 396 550 руб., сумма НДС - 24 139 655 руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составляет 187 315 424 руб., сумма НДС 17 028 675 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению, составила 591 135 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 41 759 465 руб., общая сумма налоговых вычетов - 37 810 812 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогового органа составила 41 538 581 руб. (т. 1, л.д. 84-130).

При этом, по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в общей сумме 37 589 928 руб.

Согласно представленным заявителем документам, в том числе книге покупок за 4 квартал 2016 года, ЗАО АПЦ "Фатежский" заявлены налоговые вычеты на сумму НДС в размере 37 810 812 руб.. Кроме того, в составе вычетов была указаны: сумма налога, заявленная по налоговому агенту, на общую сумму НДС 220884,2 руб.; сумма налога, исчисленная продавцом с суммы предоплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки, на общую сумму НДС в размере 15 958 771,29 руб.

Поддерживая правомерность решения налогового органа суд первой инстанции исходил из того, что проверяемым налогоплательщиком указанная сумма НДС заявлена к вычету неправомерно, поскольку заявитель признан несостоятельным (банкротом), а в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества должника, признанного банкротом, не признаются объектом налогообложения НДС, следовательно, у налогоплательщика не возникло права на применение налогового вычета по НДС. Суд первой инстанции исходил из правовой позиции, изложенной в Решении Верхового суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162, о том, что операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются. При этом, указанная норма не разделяет виды реализуемого должником - банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота.

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам. В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов.

В соответствии со статьей 131 Закона о банкротстве все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Продажа имущества должника в ходе конкурсного производства регламентируется статьей 139 Закона N 127-ФЗ, согласно пункту 6 которой ее действие не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу N А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ "Фатежский" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

ЗАО "АПЦ "Фатежский" является сельскохозяйственной организацией, подлежащей банкротству исключительно с учетом положений, предусмотренных параграфом 3, главы 9 Закона о банкротстве "Банкротство сельскохозяйственных организаций".

Собранием кредиторов Должника 29 июля 2016 года было принято решение о продолжении Должником хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства.

В мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 N 41-П указано, что если же соответствующие решения и меры не привели к прекращению хозяйственной деятельности банкрота, а тем более если они вовсе не были предприняты, то ее продолжение на общих условиях остается правомерным, во всяком случае, по действующим правилам производства по делу о банкротстве. Подтверждает возможность ее осуществления и статья 139 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", которая, предполагая, что имущество должника обычно реализуется на торгах, в пункте 6 прямо указывает, что этот порядок не распространяется на реализацию продукции, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

Налоговый орган посчитал поскольку ЗАО АПЦ "Фатежский" решением Арбитражного суда Курской области по делу N А35-10414/2015 от 22.06.2016 признано несостоятельным (банкротом), в связи с чем в силу положений п. 15 ст. 146 НК РФ счета-фактуры, выставленные ЗАО АПЦ "Фатежский" с выделенной суммой НДС к уплате, составлены с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ и не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа.

Действительно, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо регламентирует порядок реализации имущества и имущественных прав организацией - банкротом, так с 01.01.2015 операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

При этом, суд апелляционной инстанции обращает внимание, что для операций, не признаваемых объектом налогообложения, в приведенной норме используется термин "реализация имущества и (или) имущественных прав должника", в то время как в пункте 6 статьи 139 Закона о банкротстве используется термин "реализация имущества должника, которое является продукцией должника в процессе своей хозяйственной деятельности", которое обособляется от имущества, составляющего конкурсную массу.

Как вытекает из названных положений, понятия "реализация товаров" и "реализация имущества должника", используемые в статье 146 Налогового кодекса, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание.

Принимая во внимание, что глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит определения понятия "реализация имущества должника", на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", для уяснения круга операций, в отношении которых должен применяться подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, необходимо обратиться к положениям Закона о банкротстве.

В соответствии со статьей 5 Закона N 127-ФЗ денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, являются текущими налоговыми платежами.

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, и на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ в этом же значении понятие "реализация имущества должника" должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Следовательно, порядок продажи имущества должника, предусмотренный статьей 139 Закона о банкротстве, с учетом положений пункта 6 названной статьи, не применяется к реализации продукции, изготовленной в процессе хозяйственной деятельности и не вошедшей в конкурсную массу.

Заключение договоров, направленных на распоряжение этим имуществом должника, осуществляется конкурсным управляющим в соответствии с гражданским законодательством. Уплата НДС в бюджет производится налогоплательщиком - должником, осуществляющим реализацию продукции собственного производства с учетом положений Закона о банкротстве.

Поскольку в рассматриваемом случае вычет по НДС заявлен налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров для осуществления текущей деятельности, то покупатель вправе претендовать на вычет налога при выставлении ему счета-фактуры с выделением сумм НДС.

В рассматриваемом случае реализуемая конкурсным управляющим готовая продукция (свиньи) является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, и не составляет конкурсную массу.

Делая вывод о том, что предусмотренное подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса исключение из объекта налогообложения распространяется на реализацию товаров, произведенных в рамках текущей деятельности должника, суд не принял во внимание, что по своей экономико- правовой природе, учитываемой согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса, НДС является косвенным (предъявляемым) налогом, системно взимаемым на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости (цены), добавленной на соответствующий стадии товародвижения.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации N 41-П от 19.12.2019 исключено толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, позволяющее отказывать в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам, которым была предъявлена сумма этого налога в цене продукции, произведенной организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), в процессе ее текущей хозяйственной деятельности.

В рамках дела N А35-7651/2017 было установлено, что реализованные конкурсным управляющим свиньи (в том числе в спорный период времени) являются собственной продукцией сельскохозяйственного производства, а потому они могут быть проданы в общем порядке путем заключения прямых договоров купли-продажи без соблюдения требований по продаже имущества должника, установленных в статье 139 Закона о банкротстве.

В силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве действие положений настоящей статьи не распространяется на случаи реализации имущества должника, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности.

С учетом указанных положений Закона о банкротстве готовая продукция, изготовленная должником в процессе хозяйственной деятельности, независимо от времени ее производства, количества, процентного отношения к объему всего имущества, подлежит продаже без согласования с кредиторами порядка продажи имущества должника, без проведения оценки и торгов, как это установлено в статьях 110, 111, 139 Закона о банкротстве.

Таким образом, в данном случае подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ подлежит применению с учетом норм специального законодательства - пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве, то есть разграничивать виды реализуемого банкротом имущества - включаемого в конкурсную массу либо продукции, реализуемой в процессе текущей хозяйственной деятельности, а также с учетом Постановления Конституционного суда Российской Федерации N 41-П от 19.12.2019, по смыслу которого решение о начислении (доначислении) налога на добавленную стоимость на сумму, заявленную покупателем указанной продукции в качестве налогового вычета, и, соответственно, об отказе в предоставлении такого вычета налоговые органы принять не вправе, если в ходе производства по делу о банкротстве ими, когда они участвуют в деле в качестве уполномоченного органа, не были приняты меры к прекращению организацией, признанной несостоятельной (банкротом), текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой производится указанная продукция.

Собранием кредиторов должника - ЗАО АПЦ "Фатежский" решение о прекращении деятельности должника не принималось. Напротив, комитетом кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении осуществления хозяйственной деятельности общества в ходе конкурсного производства.

Согласно сведениям, опубликованным на сайте ЕФРСБ 04.11.2016, конкурсным управляющим Пименовым Е.Р. на основании приказа от 23.06.2016 N КУ/05/2016 в период с 21.07.2016 проведена инвентаризация имущества Общества, в связи с признанием его 22.06.2016 банкротом и открытием конкурсного производства.

На сайте размещены 33 инвентаризационные описи имущества должника, в ходе анализа указанных описей установлено следующее:

-инвентаризационная опись N 23 (свиноматки - 729 голов, хряки - 8 голов);

-инвентаризационная опись N 24 (свиноматки - 2 786 голов, хряки - 25 голов);

-инвентаризационная опись N 32 (поросята на доращивании - 17 302 головы, поросята на подсосе - 6 675 голов, свиньи на откорме 10 932 головы, свиньи ремонтные - 1 040 голов, хряки пробники - 1 голова);

- инвентаризационная опись N 33 (поросята на доращивании - 3 187 голов, поросята на подсосе - 1 727 голов, свиньи на откорме - 10 058 голов, свиньи ремонтные 591 голова).

Таким образом, в целом конкурсным управляющим согласно инвентаризационным описям имущества должника N  23, 24, 32 и 33 включено в конкурсную массу 55 061 единица свинопоголовья.

Решением комитета кредиторов ЗАО "АПЦ "Фатежский" от 29.07.2016 принято единогласное решение о продолжении хозяйственной деятельности Общества в ходе конкурсного производства.

Согласно указанному решению реализации подлежали исключительно свиньи, которые не являются оборотными средствами предприятия и не являются имуществом, составляющим конкурсную массу должника.

В силу п. 5 ст. 111, п. 6 ст. 139 Закона о банкротстве изготовленная должником в процессе хозяйственной деятельности продукция подлежит продаже без согласования с кредиторами, проведения оценки и торгов. Вышеуказанная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.08.2016 N 309-ЭС14-1702.

Всего ЗАО АПЦ "Фатежский" в 3-4 кварталах 2016 года по прямым договорам с покупателями без проведения торгов реализовало 42 844 голов, из них в 4 квартале 2016 года реализовано 24 090 голов свиней и поросят покупателям ООО "Агроторг", ООО "Мяссервис", ООО "ФудАГро", ИП Бюрюковой Н.Н., ООО "МПК Подлесный", ООО "Кормовик", ИП Косторной А.Н., АО "АК "Дубинино" на общую сумму 240 518 845 руб., в т. ч. НДС 21 865 349,87 руб. (Информация о счетах-фактурах, выставленных ЗАО АПЦ "Фатежский" в адрес контрагентов по налоговой декларации за 4 кв. 2016 года с указанием количества реализованных голов свиней представлены Инспекцией 03.06.2020 в виде Приложения N 1 к дополнению по делу от 03.06.2020 N03-10/08374-т.24 л.д.117-212).

Указанная сумма реализации отражена ЗАО АПЦ "Фатежский" в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.

Согласно Постановлению N 41-П Конституционный Суд РФ признал пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, определяющий объекты обложения НДС, соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой предусмотренный им отказ от обложения НДС операций по реализации имущества организаций, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), направлен на обеспечение баланса интересов кредиторов и интересов бюджета при реализации имущества таких организаций в ходе конкурсного производства.

Таким образом, предъявленные Обществу поставщиками по приобретённым товарам (услугам, работам), использованным для сохранения поголовья свиней, составляющих конкурсную массу, реализация которых не является объектом налогообложения НДС, не подлежат предъявлению к налоговому вычету, а включаются в стоимость приобретенных товаров (услуг, работ) в силу ст. 170 НК РФ.

Проверкой установлено, что весь объем приобретаемых ветпрепаратов, комбикормов, иных ТМЦ, а также услуг, по которым Обществом в 4 квартале 2016 года заявлены налоговые вычеты, использован Обществом для поддержания и сохранности всего имущественного комплекса, принадлежащего Заявителю, в т.ч. для сохранения поголовья свиней, составляющих конкурсную массу, реализация которых не является объектом налогообложения НДС.

Доказательства обратного, равно как и документов бухгалтерского, аналитического учета, позволяющих рассчитать размер налогового вычета по НДС, приходящегося на поголовье свиней, составляющих конкурсную массу (55 061 ед. голов) и свиней, реализованных в 4 квартале 2016 года по прямым договорам с покупателями (24 090 ед. голов) в разрезе приобретённых товаров и услуг, заявителем не представлены.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2016 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты на сумму НДС в размере 37 810 812 руб., в том числе 21 631 156,51 руб. по товарам и услугам, использованным Обществом для поддержания и сохранения общего поголовья свиней (79 151 голов (55 061 + 24 090)). Подробный перечень указанных товаров, услуг в разрезе контрагентов указан на стр. 4-43 оспариваемого решения Инспекции от 22.09.2017 N 18-09/14806 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"(т.1, л.д.31-73).

Следовательно, доля налоговых вычетов по НДС, заявленных Обществом по приобретенным товарам и услугам в 4 квартале 2016 года, приходящаяся на поголовье свиней, составляющих конкурсную массу, составляет 69,6 % (55 061 х 100 / 79 151) и соответствует сумме НДС в размере 15 055 284,9 руб. (21 631 156,51 x69,6%).

Соответствующая ей сумма пени составляет 957 348,84 руб., сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом примененных смягчающих обстоятельств (размер штрафа снижен в 8 раз) - 376 382 руб. (15 055 284.9 х 20% / 8).

Решение налогового органа в части доначисления указанных сумм налога, пени и штрафа правомерно в указанной части признано судом первой инстанции законным.

Довод ЗАО АПЦ "Фатежский" о том, что под продукцией, которая продается в соответствии с п. 6 ст.139 Закона о банкротстве следует понимать продукцию, задействованную в непрерывном производственном цикле, в связи с чем к конкурсной массе относятся только основные свиноматки и хряки производители (данная группа свиней отражена в инвентаризационныхведомостях N 23, 24). Остальное поголовье свиней, в том числе поросята на доращивании, поросята на подсосе, свиньи на откорме, свиньи ремонтные, хряки пробники, включенные в инвентаризационные ведомости N32 и 33, относятся к текущей продукции является необоснованным.

Так, согласно п. 1 ст. 131 Закон о банкротстве все имущество должника, имеющееся на день открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу, из которой осуществляется удовлетворение требований конкурсных кредиторов должника.

Как отмечалось выше, конкурсным управляющим согласно инвентаризационным описям имущества должника N 23, 24, 32 и 33 проинвентаризировано и включено в конкурсную массу 55 061 единиц свинопоголовья, в том числе поросята на доращивании - 20 489 голов, поросята на подсосе - 8 402 головы, свиньи на откорме 20 990 голов, свиньи ремонтные - 1 631 голова, хряки пробники - 1 голова, свиноматки - 3 515 голов, хряки - 33 головы.

Как следует из материалов дела, впоследствии арбитражным управляющим Кузнецовым М.И. проведена повторная инвентаризации животных ЗАО "АПЦ "Фатежский" о чем на сайте ЕФРСБ 05.09.2019 опубликовано соответствующее сообщение, а так же размещены 13 инвентаризационных описей имущества должника, в ходе анализа указанных описей уполномоченным органом установлено следующее.

- Инвентаризационная опись N 4 (поросята на доращивании - 2 314 голов, свиньи на откорме - 9 104 голов, свиньи ремонтные - 706 голов, поросята на подсосе - 1 220 голов);

- Инвентаризационная опись N 5 (поросята на доращивании 17 302 головы, свиньи на откорме - 10 932 головы, свиньи ремонтные - 1 040 головы, поросята на подсосе - 6 675 голов, хряки пробники - 4 головы);

- Инвентаризационная опись N 6 (свиноматки - 3 398 головы, чистопробный племенной хряк - 35 голов).

Всего в ходе проведения инвентаризации животных арбитражным управляющим Кузнецовым М.И. выявлено - 52 730 голов.

Таким образом, конкурсная масса должника с 2016 г. по 2019 г. уменьшилась на 2 331 голову.

В ходе рассмотрения жалобы уполномоченного органа в рамках дела о банкротстве ЗАО "АПЦ "Фатежский" судами установлено, что из конкурсной массы выбывали свиньи, но не ввиду их реализации, а по причине жизненного цикла животных, нарушений конкурсным управляющим порядка продажи, утвержденного комитетов кредиторов, не установлено. (Определение Арбитражного суда Курской области от 14.10.2019 N А35-10414/2015 Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 оставлено без изменения).

Таким образом, конкурсный управляющий в ходе ведения хозяйственной деятельности ЗАО "АПЦ "Фатежский", признанного банкротом, осуществлял как реализацию свиней по прямым договорам с покупателями без проведения торгов, так и замещение активов, составлявших конкурсную массу должника. Продолжение хозяйственной деятельности ЗАО "АПЦ "Фатежский", как следует из вышеуказанных судебных актов, одновременно позволило финансировать расходы процедуры конкурсного производства, осуществлять выплаты по текущим платежам и сохранить конкурсную массу с целью ее реализации с торгов единым лотом.

Следовательно, в проверяемый налоговый период 55061 единица свинопоголовья, в том числе поросята на доращивании, поросята на подсосе, свиньи на откорме, свиньи ремонтные, хряки пробники, свиноматки и хряки, являлись конкурсной массой, что составляет 69,6 % от общего поголовья свиней заявителя.

Таким образом, с учетом действующих норм главы 21 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.12.2019 N 41-П, Обществом в нарушение пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ неправомерно заявлена к вычету сумма НДС в размере 15 055 284.9 руб. Решение суда первой инстанции в указанной части является обоснованным.

Довод заявителя нарушении его прав в сфере предпринимательской деятельности отказом в принятии к вычету данных сумм НДС, которые он в последующем не сможет заявить при реализации конкурсной массы, носит предположительный характер, кроме того, как пояснил заявитель в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, в настоящее время должник не ведет текущую хозяйственную деятельность как сельхозпредприятие с августа 2019 года, весь имущественный комплекс сдан в аренду ООО "Реут", должник платит НДС от поступающих арендных платежей.

В силу ч.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Пунктом 1 ст.79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В материалы дела представлены доказательства взыскания налоговым органом начисленных в соответствии с оспариваемым решением по требованию от 17.01.2018 N 23527 сумм налога, пени и штрафа в размере 40946522 руб. 96 коп. (из которых - 37 589 928 руб. - доначисленный НДС, 2 418 885,93 руб. - пени, 937709,03 руб. 03 коп. - штраф) - инкассовое поручение N61273 от 30.01.2018, инкассовое поручение N 61272 от 30.01.2018, инкассовое поручение N 61271 от 30.01.2018 (т. 22, л.д. 72-74).

При этом 27.11.2017 заявителем представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв.2016 г. (корректировка N 2), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 2878749 руб.(налоговая база по ставке 10% составляет 241396550 руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара составила 0 руб., в т.ч. НДС-0 руб.; общая сумма НДС с учетом суммы восстановленного налога составила 24730790 руб. (41759465 руб. (кор.N 1)- 17028675 руб. Налоговые вычеты составили 21852041 руб.):

220884 руб.- сумма налога уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя- налогового агента,

21631157 руб. -сумма налога, подлежащая вычету по приобретенным товарам и услугам.

Таким образом, по уточненной декларации по НДС за 4 кв.2016 г. (кор.N 2) заявителем уменьшена сумма авансов в размере 17028675 руб., а также НДС, исчисленная продавцом с сумм предоплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки в размере 15958771 руб.

По решению Управления ФНС РФ по Курской области от 23.07.2019 N 211 по жалобе Общества, Инспекции поручено провести сторнирование сумм налога с учетом данных ЗАО "АПЦ "Фатежский", отраженных в уточненной налоговой декларация по НДС за 4 кв.2016 г. (корректировка N2), рассмотреть вопрос о зачете (возврате) налога в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Налоговым органом на основании решения о возврате излишне уплаченного налога от 14.08.2019 N 20785 ЗАО "АПЦ "Фатежский" был возвращен НДС за 4 кв.2016 в сумме 17028675 руб., что подтверждается материалами дела (т.26 л.д. 61) и не оспаривается заявителем, который скорректировал свои требования по апелляционной жалобе по указанным обстоятельствам.

Как пояснил налоговый орган в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, им сторнировалась только сумма налога, в то время как КРСБ налогоплательщика содержатся начисления по пени в сумме 1014800,51 руб.и штрафу в сумме 398969, 28 руб.по спорному эпизоду (п. N 76 на стр.44 оспариваемого решения-т.1, л.д.74). С учетом корректировок налогоплательщика, произведенных в том числе в связи с изменением условий договоров со своими контрагентами и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.12.2019 N 41-П, суд апелляционной инстанции считает решение налогового органа в данной части подлежащим признанию недействительным, а спорные суммы- подлежащими возврату применительно к ст.79 НК РФ.

Кроме того, как указывалось выше, применение налоговых вычетов по НДС по приобретению товаров (услуг, работ), использованных для сохранения поголовья свиней, не составляющих конкурсную массу должника является законным, поэтому решение налогового органа в части доначисления НДС в сумме 7014985 руб., пени в сумме 446075,09 руб. и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 175374, 63 руб. подлежит признанию недействительным, а данные суммы подлежат возврату применительно к ст.79 НК РФ.

В п. п.21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" даются разъяснения, что если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

При частичном удовлетворении требования неимущественного характера, в том числе имеющего денежную оценку (например, требования о присуждении компенсации за нарушение права на исполнение судебного акта в разумный срок), расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу

Таким образом, расходы заявителя по уплате государственной пошлины при подаче заявления в суд первой инстанции в сумме 3 000 руб., а также 1500 руб., уплаченные при подаче апелляционной жалобы, подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 201, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области 06.06.2019 по делу N А35-595/2018 отменить в части отказа в удовлетворении требований ЗАО "Аграрно-производственный центр "Фатежский" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области от 22.09.2017 N08-19/14806 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и обязании осуществить возврат излишне взысканного НДС в размере 7014985 руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области от 22.09.2017 N08-19/14806 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС за 4 кв.2016 г. в сумме 7014985 руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области возвратить Закрытому акционерному обществу "Аграрно-производственный центр "Фатежский" (ОГРН 1094611000956, ИНН 4625005708) НДС за 4 кв.2016 г. в сумме 7 014 985 руб., пени по НДС в размере 1460875,6 руб. и штрафа по НДС в сумме 574343,91 руб.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Курской области 06.06.2019 по делу N А35-595/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (ОГРН: 1044637046475, ИНН: 4632013763) в пользу Закрытого акционерного общества "Аграрно-производственный центр "Фатежский" 4500 руб. расходов по госпошлине.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.И. Капишникова

Судьи

Е.В. Малина Н.Д. Миронцева