Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2020 г. N 15АП-15255/20 по делу N А53-8580/2020

город Ростов-на-Дону

23 октября 2020 г.

дело N А53-8580/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Каракешишяна Юрия Ивановича: представитель Криволицкая О.Э. по доверенности от 17.03.2020,

от Межрайонной ИФНС N 25 по Ростовской области: представители Голосная О.Г. по доверенности от 10.01.2020, Каменева Е.Г. по доверенности от 26.12.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Каракешишяна Юрия Ивановича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.08.2020 по делу N А53-8580/2020 по заявлению индивидуального предпринимателя Каракешишяна Юрия Ивановича к Межрайонной ИФНС N 25 по Ростовской области о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Каракешишян Юрий Иванович (далее -заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 25 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция, заинтересованное лицо) от 29.10.2019 N 1881 в части включения в налогооблагаемую базу дохода, полученного от продажи земельных участков в размере 77 351 000 руб., начисления штрафа на сумму дохода, полученного от продажи земельных участков, в размере 1 004 187,14 руб., начисления пени в размере 223 138,83 руб. (с учетом уточнения требования, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.08.2020 по делу N А53-8580/2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с решением суда от 27.08.2020 по делу N А53-8580/2020, заявитель обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Налоговый орган вменяет ИП Каракешишяну Ю.И. не включение в налогооблагаемую базу по УСН в декларации за 2018 г. доходов от отчуждения ряда земельных участков. Вместе с тем, все указанные земельные участки раннее входили в единый земельный участок из земель сельхозназначения, который был впоследствии выделен Каракешишяном Ю.И. в натуре. Судом не учтено, что раздел первоначального земельного участка произошел по истечении срока владения более чем три года. Налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу по УСН за 2018 год доход от отчуждения земельных участков, поскольку они приобретались в собственность задолго до регистрации и ведения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Судом первой инстанции также не учтены положения статьи 112 НК РФ.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 27.08.2020 по делу N А53-8580/2020 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит обжалованный судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои правовые позиции по рассматриваемому спору.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 10.04.2019 налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год. Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекция составила акт N 832 от 30.07.2019, который вместе с извещением N 1349 от 11.09.2019 о рассмотрении материалов проверки 23.10.2019 получен 12.09.2019 предпринимателем лично.

Предприниматель не воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, возражения на акт проверки N 832 от 30.07.2019 не представил.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт N 832 от 30.07.2019 и материалы проверки рассмотрены инспекцией в срок, указанный в извещении N 1349 от 11.09.2019, 23.10.2019 в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1881 от 29.10.2019, согласно которому предпринимателю произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 5 812 882 руб., начислены пени в размере 258 334,17 руб., начислен штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 121 252 руб.

Предприниматель, не согласившись с решением о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1881 от 29.10.2019, на основании положений статьи 139.1 НК РФ представил 28.11.2019 апелляционную жалобу.

Заместитель руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, принял решение от 28.01.2020 N 15-19/278, согласно которому решение инспекции от 29.10.2019 N 1881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 60 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств. В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ налоговые санкции уменьшены в два раза. В остальной части решение инспекции оставлено без изменений.

Заявитель полагает, что решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области от 29.10.2019 N 1881 является незаконным и необоснованным, в связи с чем, в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратился в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, предприниматель Каракешишян Ю.И. с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей предпринимателем заявлены следующие виды деятельности:

- 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом - основной вид деятельности;

- 68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- 77.39 Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки;

- 77.39.1 Аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;

- 77.39.2 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки.

10.04.2019 предприниматель представил налоговую декларацию по УСН за 2018 год с суммой полученных доходов в размере 6 326 290 руб., суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 379 577 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекцией была проанализирована банковская выписка о движении денежных средств по расчетному счету, открытому предпринимателем в ПАО "Сбербанк России" за период 01.01.2018 по 31.12.2018. По результатам анализа установлено, что налогоплательщиком были получены денежные средства в размере 5 331 290 руб. по договорам аренды, подлежащие налогообложению по УСН за 2018 год.

Также в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении представленной отчетности было установлено, что налогоплательщик 15.04.2019 представил декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - 3-НДФЛ) за 2018 год. Согласно данным декларации налогоплательщик отразил доход от продажи объектов недвижимости в размере 19 376 700 руб. и заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением имущества в размере 19 193 540 руб., сумма налога к уплате в бюджет составила 23 811 руб.

В ходе проверки было установлено, что согласно данным федерального информационного ресурса, предприниматель в 2018 году произвел снятие с регистрации следующих объектов недвижимости:

Дата регистрации	Дата снятия с регистрации	Кадастровый номер	Адрес объекта по КЛАДРу	Разрешенное использование
11.05.2012	04.12.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2232	346750, РОССИЯ. Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Тихая, 1,,	Для индивидуальной жилой застройки
07.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2276	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Эстонская, 26,,	Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов
07.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2277	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Эстонская, 28,,	Для размещения объектов дошкольного, начального, общего и среднего (полного) общего образования
14.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2292	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Литовская, 27,,	Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов
15.08.2012	11.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2337	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Литовская, 46,,	Для индивидуальной жилой застройки
15.08.2012	22.01.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2388	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Грузинская, 2,,	Для индивидуальной жилой застройки
16.08.2012	05.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2402	346750, РОССИЯ. Ростовская обл. Азовский р-н,, п Овощной, Белорусская, 5,,	Для индивидуальной жилой застройки
15.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2295	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Литовская, 33,,	Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов
15.08.2012	12.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2397	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Грузинская, 22,,	Для индивидуальной жилой застройки
15.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2293	346750, Россия, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной,Литовская, 29,,	Для размещения объектов, характерных для населенных пунктов
15.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2294	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Литовская, 31,,	Для иных видов жилой застройки
16.08.2012	11.01.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2405	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Белорусская, 11,,	Для индивидуальной жилой застройки
16.08.2012	05.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2403	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Белорусская, 7,,	Для индивидуальной жилой застройки
15.08.2012	22.01.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2389	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Грузинская, 4,,	Для индивидуальной жилой застройки
16.08.2012	11.01.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2404	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Белорусская, 9,,	Для индивидуальной жилой застройки
15.08.2012	25.06.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2336	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Литовская, 44,,	Для иных видов жилой застройки
15.08.2012	22.01.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2390	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Грузинская, 6,,	Для индивидуальной жилой застройки
03.08.2012	19.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2278	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул. Эстонская, 30,,	Для объектов общественно-делового значения
16.08.2012	12.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2398	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Грузинская, 22,,	Для индивидуальной жилой застройки
16.08.2012	11.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:2345	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Русская, 43,,	Для индивидуальной жилой застройки
24.01.2014	10.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:3080	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, Тихая ул,21,,	Для ведения личного подсобного хозяйства
02.11.2016	01.06.2018	Земельный участок 61:01:0600006:5909	РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ.РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,,,,	Для размещения административных зданий
27.12.2017	19.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8681	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Грузинская,,,	Для малоэтажной застройки
28.12.2017	01.10.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8684	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ.РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Грузинская,,,	Для малоэтажной застройки
22.01.2018	01.10.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8722	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Грузинская,,,	Для иных видов жилой застройки
05.04.2018	19.04.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8213	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ.РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Белорусская,3"	Для иных видов жилой застройки
12.04.2018	14.06.2018	Земельный участок 61:01:0600006:7514	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ.РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,,,,	Для многоквартирной застройки
28.12.2017	01.10.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8683	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Белорусская,,,	Для многоквартирной застройки
19.09.2018	27.12.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8843	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,,,,	Для размещения объектов дошкольного, начального, общего и среднего (полного) общего образования
16.02.2015	13.12.2018	Земельный участок 61:01:0600006:5866	346750, РОССИЯ, Ростовская обл, Азовский р-н,, п Овощной, ул Белорусская, 10,,	Для индивидуальной жилой застройки
27.07.2016	29.09.2018	Земельный участок 61:01:0600006:7516	346750.РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,,,,	Для иных видов жилой застройки
11.01.2018	21.02.2018	Земельный участок 61:01:0600006:8214	346750,РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТЬ,р-н. Азовский"п. Овощной,ул. Белорусская,5,,	Для объектов жилой застройки

Инспекцией установлено, что лицами, к которым перешло право собственности на отчужденные в 2018 году предпринимателем земельные участки, являются физические лица, индивидуальный предприниматель, юридические лица.

Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области направила индивидуальному предпринимателю требование от 26.06.2019 N 3489 о предоставлении пояснений и договоров купли-продажи недвижимого имущества, реализованного в 2018 году.

В ответ на требование предприниматель представил пояснения, договоры купли-продажи недвижимого имущества, выписки из ЕГРН, договоры дарения, постановления Администрации Обильненского сельского поселения, книгу доходов и расходов за 2018 год.

Согласно пояснениям налогоплательщика, а также приложенным к ним документам установлено следующее.

Земельные участки с кадастровыми номерами: 61:01:0600006:2294, 61:01:0600006:2292, 61:01:0600006:2293, 61:01:0600006:2295, 61:01:0600006:2276, 61:01:0600006:2277, 61:01:0600006:2278 были включены в земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:8843 общей площадью 4800 кв.м, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 19.09.2018. В дальнейшем, указанный участок КН 61:01:0600006:8843 площадью 4800 кв.м, расположенный по адресу: 346750, Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, был передан Каракешишян Ю.И. по договору дарения земельного участка N б.н. от 12.11.2018 Администрации Азовского района.

Земельные участки с кадастровыми номерами: 61:01:0600006:2388, 61:01:0600006:2389, 61:01:0600006:2390 включены в земельный участок с кадастровым номером: 61:01:0600006:8722 общей площадью 1571 кв.м, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 23.01.2018. Указанный земельный участок передан по договору купли-продажи земельного участка от 18.09.2019.

Анализ договора купли-продажи земельного участка от 18.09.2019 показал, что Каракешишян Ю.И. (продавец) и индивидуальный предприниматель Бугаян И.И. (покупатель) заключили договор, согласно которому продавец обязан передать, а покупатель обязуется принять в собственность и оплатить земельный участок площадью 1571 кв.м, относящийся к категории земель населенных пунктов - малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер 61:01:0600006:8722 без размещенных на нем объектов.

Согласно пункту 4 договора стоимость земельного участка составляет 16 500 000 руб. Расчет между сторонами производится в следующем порядке:

частичную оплату в размере 100 000 руб. продавец получил до подписания настоящего договора;

окончательная оплата в размере 16 400 000 руб. производится путем внесения денежных средств на расчетный счет продавца в течение одного года, но не позднее 19.09.2019 с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от продавца к покупателю и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок в Единый государственный реестр недвижимости. Подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка.

Земельные участки с кадастровыми номерами: 61:01:0600006:2402, 61:01:0600006:2403 были включены в состав земельного участка с кадастровым номером: 61:01:0600006:8213, что подтверждается постановлением Администрации Обильненского сельского поселения Азовского района Ростовской области от 01.09.2016 N 451. Согласно указанному постановлению, земельный участок с кадастровым номером: 61:01:0600006:2402 площадью 500 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:2403 площадью 500 кв.м. объединены, присвоен вновь образованному земельному участку, площадью 1000 кв.м. без строений, следующий почтовый адрес: Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, ул. Белорусская 3.

Данный земельный участок КН 61:01:0600006:8213, а также земельный участок с КН 61:01:0600006:8681 переданы по договору купли-продажи индивидуальному предпринимателю Бугаяну И.И.

Согласно договору купли-продажи N б.н. от 10.04.2018, Каракешишян Ю.И. (продавец) и предприниматель Бугаян Илья Ильич (покупатель) заключили договор о нижеследующем.

Продавец обязан передать, а покупатель обязуется принять в собственность и оплатить земельные участки:

- площадью 1000 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов - малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер 61:01:0600006:8213 и находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Белорусская 3, без размещенных на нем объектов;

- площадью 1000 кв.м. относящийся к категории земель населенных пунктов -малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер 61:01:0600006:8681 и находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Грузинская 6, без размещенных на нем объектов.

Согласно пункту 4 договора стоимость земельных участков составляет 33 000 000 руб., в том чисде:

с кадастровым номером 61:01:0600006:8213 общей площадью 1000 кв.м., находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Белорусская 3, - 16 500 000 рублей;

с кадастровым номером 61:01:0600006:8681 общей площадью 1000 кв.м. находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Грузинская 6, - 16 500 000 рублей.

Указанная стоимость отчуждаемых земельных участков установлена по соглашению сторон настоящего договора, является окончательной и в дальнейшем изменению не подлежит. Расчет (п. 5) между сторонами производится в следующем порядке:

- частичную оплату в размере 1 00 000 рублей продавец получил до подписания настоящего договора;

- окончательная оплата в размере 32 900 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчетный счет продавца в течение одного года, но не позднее 15.04.2019 с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от продавца на покупателя и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок в Единый государственный реестр недвижимости.

В соответствии с договором, подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка.

Земельные участки с кадастровыми номерами: 61:01:0600006:2404, 61:01:0600006:2405 были включены в состав земельного участка с кадастровым номером: 61:01:0600006:8214, что подтверждается постановлением Администрации Обильненского сельского поселения Азовского района Ростовской области от 01.09.2016 N 452. Согласно указанному постановлению, земельный участок с кадастровым номером: 61:01:0600006:2404 площадью 500 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:2405 площадью 500 кв.м. объединены, присвоен вновь образованному земельному участку, площадью 1000 кв.м., без строений, почтовый адрес: Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, ул. Белорусская 5.

Земельный участок КН 61:01:0600006:8214 передан по договору купли-продажи от 19.02.2018 предпринимателю Бугаяну И.И.

Согласно договору купли-продажи от 19.02.2018 Каракешишян Ю.И. (продавец) и предприниматель Бугаян И.И. (покупатель) заключили договор о нижеследующем.

Продавец обязан передать, а покупатель обязуется принять в собственность и оплатить земельные участки:

- площадью 1000 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов -малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер 61:01:0600006:8214 и находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Белорусская 5, без размещенных на нем объектов.

Согласно пункту 4 договора, покупатель покупает вышеуказанные земельные участки за 16 500 000 рублей. Указанная стоимость отчуждаемых земельных участков установлена по соглашению сторон настоящего договора, является окончательной и в дальнейшем, изменению не подлежит.

Расчет (п.5) между сторонами производится в следующем порядке:

частичная оплата в размере 100 000 рублей продавец получил до подписания настоящего договора;

окончательная оплата в размере 16 400 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчетный счет Продавца в течение одного года, но не позднее 19.02.2019 г. с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от Продавца на Покупателя и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности Покупателя н земельный участок в Единый государственный реестр недвижимости. В соответствии с договором, подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка.

Земельные участки с кадастровыми номерами: 61:01:0600006:2397, 61:01:0600006:2398 были включены в состав земельного участка с кадастровым номером 61:01:0600006:7514, что подтверждается постановлением Администрации Обильненского сельского поселения Азовского района Ростовской области от 14.06.2016 N 305. Согласно указанному постановлению, земельный участок с кадастровым номером: 61:01:0600006:2397 площадью 500 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:2398 площадью 500 кв.м. объединены, вновь образованному земельному участку, площадью 1000 кв.м., без строений, присвоен следующий почтовый адрес: Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, ул. Белорусская 12. В дальнейшем, в соответствии с Постановлением N 74 от 15.05.2018 произведена смена почтового адреса, вместо ранее указанного адреса: Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, ул. Белорусская 12, установлен новый адрес: Ростовская область, Азовский район, п. Овощной, ул. Тихая 30.

Данный земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:7514 передан по договору купли-продажи от 06.06.2018 обществу "Фруктовый".

Согласно договору Каракешишян Ю.И. (продавец) и ООО "Фруктовый" ИНН 6164317128 (покупатель) заключили настоящий договор о нижеследующем.

Продавец продает и обязан передать, а покупатель покупает и обязуется принять в собственность и оплатить земельные участки:

- площадью 1000 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов - малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер 61:01:0600006:7514 и находящийся по адресу: Россия, Ростовская область, Азовского района, п. Овощной, ул. Тихая 30, без размещенных на нем объектов.

Согласно пункту 4 договора стоимость вышеуказанных земельных участков составляет 16 500 000 рублей. Указанная стоимость отчуждаемых земельных участков установлена по соглашению сторон настоящего договора, является окончательной и в дальнейшем, изменению не подлежит.

Расчет (п.5) между сторонами производится в следующем порядке:

частичную оплату в размере 100 000 рублей продавец получил до подписания настоящего договора;

окончательная оплата в размере 16 400 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчетный счет продавца в течение одного года, но не позднее 06.06.2019 с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от продавца на покупателя и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок в Единый государственный реестр недвижимости. В соответствии с договором подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка со счета продавца.

Инспекция направила в адрес ПАО "Сбербанк России" запросы о предоставлении выписок о движении денежных средств по личным счетам физического лица Каракешишян Ю.И.

Согласно полученному ответу, по личному счету налогоплательщика N 40817810452098900684, открытому в ПАО "Сбербанк России", филиал Ростовской ОСБ N 5221, установлено, что ООО "Фруктовый" перечислена в адрес Каракешишян Ю.И. по договору купли-продажи земельного участка от 06.06.2018 сумма в размере 6 300 000 руб.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 18.09.2018 N б.н., заключенному между Каракешишяном Ю.И. (продавец) и предпринимателем Бугаяном И.И. (покупатель) установлено следующее.

Продавец продает и обязан передать, а покупатель покупает и обязан принять в собственность и оплатить земельный участок площадью 1345 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов - индивидуальная и малоэтажная жилая застройка, кадастровый номер: 61:01:0600006:8683 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Белорусская, 1, без размещенных на нем объектов.

Пунктом 4 Договора установлено, что продавец продает, а покупатель покупает вышеуказанный земельный участок за 16 500 000 рублей. Указанная стоимость отчуждаемого земельного участка установлена по соглашению сторон Договора, является окончательной, и в дальнейшем, изменению не подлежит.

Расчет между сторонами производится с рассрочкой платежа в следующем порядке:

1.Частичную оплату в размере 100 000 рублей продавец получил до подписания настоящего Договора;

2. Окончательная оплата в размере 16 400 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчётный счет продавца в течение одного года, но не позднее 19.09.2019. Согласно договору подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка со счета продавца.

Таким образом, фактически Каркешишян Ю.И. в 2018 году от продажи объекта с КН: 61:01:0600006:8683 получил доход в сумме 100 000 рублей.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 18.09.2018 N б.н., заключенному между Каракешишяном Ю.И. (продавец) и предпринимателем Бугаяном И.И. (покупатель), продавец обязан передать, а покупатель обязан принять в собственность и оплатить земельный участок:

- площадью 1000 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов - индивидуальная и малоэтажная жилая застройка с кадастровым номером: 61:01:0600006:8684, находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Тихая 26, без размещенных на нем объектов.

Продавец продает, а Покупатель покупает вышеуказанный земельный участок за 16 500 000 рублей. Указанная стоимость отчуждаемого земельного участка установлена по соглашению сторон настоящего Договора, является окончательной, и в дальнейшем, изменению не подлежит. Расчет между сторонами производится с рассрочкой платежа в следующем порядке:

- частичную оплату в размере 100 000 рублей Продавец получил до подписания настоящего Договора;

- окончательная оплата в размере 16 400 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчётный счет Продавца в течение одного года, но не позднее 19.09.2019. Согласно Договору, подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка счета продавца.

Таким образом, фактически Каркешишяном Ю.И. в 2018 году от продажи объекта с КН: 61:01:0600006:8684 получен доход в сумме 100 000 рублей.

Согласно договору купли-продажи земельного участка N б.н. от 18.09.2018, заключенному между Каракешишяном Ю.И., именуемым в дальнейшем Продавец, и предпринимателем Бугаяном И.И., именуемый в дальнейшем Покупатель Продавец продает и обязан передать, а Покупатель покупает и обязан принять в собственность и оплатить земельный участок площадью 1000 кв.м., относящийся к категории земель населенных пунктов - индивидуальная и малоэтажная жилая застройка, имеющий кадастровый номер: 61:01:0600006:7516 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Тихая 28, без размещенных на нем объектов.

Пунктом 4 Договора установлено, что продавец продает, а покупатель покупает вышеуказанный земельный участок за 16 500 000,00 рублей. Указанная стоимость отчуждаемого земельного участка установлена по соглашению сторон настоящего Договора, является окончательной, и в дальнейшем, изменению не подлежит.

Расчет между сторонами производится с рассрочкой платежа в следующем порядке:

- частичная оплата в размере 100 000 рублей продавец получил до подписания настоящего Договора;

- окончательная оплата в размере 16 400 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчётный счет Продавца в течение одного года, но не позднее 19.09.2019. Согласно Договору, подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка со счета продавца.

Из личного счета налогоплательщика N 40817810452098900684, открытого в ПАО "Сбербанк России", филиал Ростовское ОСБ N 5221, усматривается, что предприниматель Бугаян И.И. перечислил в адрес Каракешишяна Ю.И. по договору купли-продажи земельного участка от 18.09.2018 сумму 9 010 000 руб.

Таким образом, в 2018 году по договору купли-продажи земельного участка кадастровый номер 61:01:0600006:7516 предприниматель получил доход в сумме 9 110 000 руб.

Согласно представленному предпринимателем договору купли-продажи от 27.10.2018, Каракешишян Юрий Иванович (продавец) и Власова Марина Александровна (покупатель) заключили договор о том, что продавец продает и обязан передать, а покупатель покупает и обязан принять в собственность и оплатить земельный участок площадью 597 кв.м., категория земель - Земли населенных пунктов - в целях индивидуального жилищного строительства, кадастровый номер: 61:01:0600006:2232 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Тихая 1, без размещенных на нем объектов.

Пунктом 4 Договора установлено, что Продавец продает, а Покупатель покупает вышеуказанный земельный участок за 600 000,00 рублей. Расчет производится за счет собственных средств, в следующем порядке: 100 000,00 рублей оплачивается до подписания настоящего Договора, 500 000,00 рублей оплачивается в срок до 01.12.2019.

Таким образом, фактически Каркешишяном Ю.И. в 2018 году от продажи объекта с КН: 61:01:0600006:2232 получен доход в сумме 100 000,00 рублей.

Согласно договора купли-продажи земельного участка от 19.06.2018 Каракешишян Ю.И. - Продавец и ООО "Фруктовый" ИНН 6164317128, в лице генерального директора Власовой М.А. - Покупатель, заключили договор о том, что Продавец продает и обязан передать, а Покупатель покупает и обязан принять в собственность и оплатить земельный участок площадью 600 кв.м., отнесенный к категории земель населенных пунктов -малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер: 61:01:0600006:2336 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Литовская 44, без размещенных на нем объектов.

Пунктом 4 Договора установлено, что Продавец продает, а Покупатель покупает вышеуказанный земельный участок за 13 000 000,00 рублей.

Указанная стоимость отчуждаемого земельного участка установлена по соглашению сторон договора, является окончательной, и в дальнейшем, изменению не подлежит. Расчет производится за счет собственных средств, в следующем порядке:

- частичную оплату в размере 100 000 рублей продавец получил до подписания Договора;

- окончательная оплата в размере 12 900 000 рублей производится путем внесения денежных средств на расчетный счет продавца в течение одного года, но не позднее 30.06.2019 с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от продавца к покупателю и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок в Единый государственный реестр недвижимости. Подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка со счета продавца.

Таким образом, фактически, в 2018 году предприниматель от продажи объекта с КН 61:01:0600006:2336 получил доход в сумме 100 000 руб.

Согласно договору купли-продажи земельного участка от 29.03.2018 Каракешишян Ю.И., именуемый в дальнейшем Продавец, с одной стороны и ООО "ЗЕМЛЯ" ИНН 6140003242, в лице генерального директора Божова Александра Михайловича, именуемый в дальнейшем Покупатель, с другой стороны, Продавец продает и обязан передать, а Покупатель покупает и обязан принять в собственность и оплатить земельные участки площадью 600 кв.м., отнесенный к категории земель населенных пунктов -малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер: 61:01:0600006:2337 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Литовская 46, без размещенных на нем объектов; площадью 600 кв.м., отнесенный к категории земель населенных пунктов - малоэтажная многоквартирная жилая застройка, имеющий кадастровый номер: 61:01:0600006:2345 и находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Русская 43, без размещенных на нем объектов. Согласно договору - Продавец продает, а Покупатель покупает вышеуказанные земельные участки за 43 500 000,00 рублей, а именно:

КН: 61:01:0600006:2337 общей площадью 600 кв.м., находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, ул. Литовская 46, за 21 750 000,00 рублей;

КН: 61:01:0600006:2345 общей площадью 600 кв.м., находящийся по адресу: Ростовская область, Азовский р-н, п. Овощной, Русская 43, за 21 750 000,00 рублей.

Указанная стоимость установлена по соглашению сторон договора, является окончательной, и в дальнейшем, изменению не подлежит. Расчет производится за счет собственных средств, в следующем порядке:

частичную оплату в размере 10 000 000 рублей покупатель вносит путем перечисления на расчетный счет продавца не позднее 07.04.2018;

окончательную оплату в размере 33 500 000 рублей производит путем внесения денежных средств на расчетный счет продавца в течение одного года, но не позднее 01.04.2019 с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок от продавца к покупателю и внесения соответствующей записи о государственной регистрации права собственности. Подтверждением поступления денежных средств на счет продавца является банковская выписка со счета продавца, реквизиты Каракешишяна Юрия Ивановича N 40817810452098900684 в Юго-Западном ПАО "Сбербанк России".

Согласно выписке о движении денежных средств по счету N 40817810452098900684, ООО "Земля" перечислило в адрес Каракешишяна Ю.И. по договору купли-продажи земельного участка от 29.03.2018 сумму 24 910 000 руб.

Таким образом, предприниматель в 2018 году получил доход от продажи земельных участков с КН 61:01:0600006:2337, 61:01:0600006:2345 в сумме 24 910 000 руб.

В ходе проверки инспекцией были направлены поручения об истребовании документов у собственников объектов недвижимого имущества, проданных предпринимателем Каракешишяном Ю.И. в 2018 году, запросы в банки о предоставлении выписок о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя, а также по личным счетам налогоплательщика.

В ходе анализа полученной информации и представленных документов инспекция установила, что предприниматель в 2018 году фактически осуществлял вид деятельности "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества", от продажи земельных участков получен доход в сумме 77 351 000 руб.

Соответственно, сумма дохода от продажи земельных участков, полученная в 2018 году предпринимателем, подлежит включению в налогооблагаемую базу по УСН.

Согласно данным, отраженным налогоплательщиком в декларации по УСН за 2018 год, сумма дохода составила 6 326 290,00 руб., сумма исчисленного налога - 379 577 руб.

Инспекцией сделан вывод о том, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по УСН за 2018 год на 77 351 000 руб., а также налог, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 4 641 060 руб.

Оспаривая решение налогового органа, предприниматель указал, что инспекция включила в налогооблагаемую базу по УСН доходы, полученные Каракешишяном Ю.И. от продажи недвижимого имущества и иные доходы, по мнению инспекции, не учтенные налогоплательщиком. При этом деятельность физического лица не попадает под определение предпринимательской деятельности, если отсутствуют ключевые признаки, поименованные в статье 2 ГК РФ. Налогоплательщик указал, что все объекты недвижимости, дополнительно включенные инспекцией в налоговую базу по УСН, приобретались и использовались Каракешишяном Ю.И. в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, в связи с чем, доначисление налога является неправомерным.

Налогоплательщик заявил довод о том, что инспекция не представила доказательства того, что спорное земельные участки использовались в предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции рассмотрел и обоснованно отклонил довод заявителя о том, что земельные участки приобретались и продавались им как физическим лицом, принимая во внимание нижеследующее.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П (также в определениях от 15.05.2001 N 88-О и от 11.05.2012 N 833-О), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Из этого следует, что только после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом.

В соответствии статьей 8 Федерального Закона N 129-ФЗ от 08.08.2001 государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его регистрации путем подачи заявления по форме Форма N Р21 001. При этом, в указанном заявлении, в частности, указываются виды экономической деятельности, которыми предприниматель будет заниматься, и, по этим видам деятельности в Единый государственной реестр индивидуальных предпринимателей вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее ОКВЭД). Пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Таким образом, все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, рассматриваются в качестве предпринимательской деятельности.

В случае, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя или было предназначено для ведения деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6 процентов.

При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 - 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с положениями статей 346.15, 249, 250 НК РФ доходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Указанная выручка определяется исходя из всех поступлений, полученных предпринимателем, как, в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, установлен день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются, в частности, на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, положения статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Согласно правилам главы 26.2 НК РФ при использовании упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны отражать доходы и расходы кассовым методом.

Согласно данным Федерального информационного ресурса налогового органа в период с 21.02.2008 по 30.12.2019 Каракешишян Ю.И. зарегистрировал право собственности на 314 земельных участков, прекратил право собственности на 171 земельный участок.

Приобретаемые налогоплательщиком земельные участки имели различные виды разрешенного использования: для индивидуальной жилой застройки (132 участка), для иных видов жилой застройки (84 участка), для среднеэтажной застройки (24 участка), для иных видов использования, характерных для населенных пунктов (15 участков), для малоэтажной застройки (10 участков), под иными объектами специального назначения (10 участков), для объектов жилой застройки (9 участков), для многоквартирной застройки (5 участков), для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и сельскохозяйственных угодий (5 участков), без вида разрешенного использования (5 участков), для ведения личного подсобного хозяйства (3 участка), для размещения объектов, характерных для населенных пунктов (3 участка), для сельскохозяйственного производства (3 участка), для объектов общественно-делового значения (2 участка), для размещения объектов дошкольного, начального, общего и среднего (полного) общего образования (2 участка), для общего пользования (уличная сеть) (1 участок), для ведения гражданами садоводства и огородничества (1 участок), для объектов общественно-делового значения (1 участок).

В ходе камеральной проверки установлено, что в 2018 году предприниматель реализовал 14 земельных участков, 13 квартир и 1 жилой дом (с земельным участком, отнесенный к категории земель - объекты административно-делового назначения).

На основании сведений Федерального информационного ресурса в отношении земельных участков, проданных налогоплательщиком в 2018 году, установлено, что после объединения земельных участков с видом разрешенного использования "в целях индивидуального жилищного строительства" и образования новых земельных участков (КН: 61:01:0600006:8683; 61:01:0600006:8722; 61:01:0600006:8684; 61:01:0600006:7514;61:01:0600006:8213; 61:01:0600006:8214), им был присвоен вид разрешенного использования "малоэтажная многоквартирная жилая застройка", что противоречит доводу налогоплательщика о намерении строительства им на данных участках жилых объектов для личного пользования.

Более того, основная часть вновь образованных спорных земельных участков (КН:61:01:0600006:8683;61:01:0600006:8722;61:01:0600006:8684;61:01:0600006:8213; 61:01:0600006:8214;61:01:0600006:8681) с измененным видом разрешенного использования на "малоэтажная многоквартирная жилая застройка", в течение года была реализована Каракешишяном Ю.И. предпринимателю Бугаяну И.И., основным видом деятельности которого является строительство жилых и нежилых зданий, ОКВЭД 41.20.

Земельные участки (61:01:0600006:2337; 61:01:0600006:2345; 61:01:0600006:2336) с видом разрешенного использования "малоэтажная многоквартирная жилая застройка" были реализованы организациям ООО "Фруктовый" ИНН6164317128 и ООО "Земля" ИНН 6140003242, соответственно. Земельный участок с кадастровым номером 61:01:0600006:5909, относящийся к категории населенных пунктов - объекты административно-делового назначения, был реализован Каракешияном Ю.И. - Никитиной Л.Ф.

В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12, от 29.10.2013 N 6778/13 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина, множественность (повторяемость) операций.

В данном случае суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что межевание земельных участков и изменение вида их разрешенного использования проводилось не с целью строительства на них жилых объектов для личного пользования, а для получения выгоды (прибыли) посредством их продажи.

Кроме того, при рассмотрении вопроса об отнесении доходов от реализации земельных участков и объектов недвижимого имущества к предпринимательской деятельности, налоговым органом учтены множественность и периодичность совершаемых сделок купли-продажи.

В случае, если вновь образованные земельные участки, находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет, продаются систематически, то данная деятельность может содержать признаки предпринимательской деятельности, что влечет за собой обязанность регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и уплаты налогов в связи с осуществлением этой деятельности.

Вышеуказанные факты и обстоятельства подтверждают наличие в действиях индивидуального предпринимателя Каракешишяна Ю.И. признаков предпринимательской деятельности, связанной с покупкой и продажей собственного недвижимого имущества.

Целью приобретения налогоплательщиком земельных участков (и квартир) было получение прибыли путем их перепродажи. Действия, направленные на ее получение, носили длительный и систематический характер - более 3-х лет. При этом предприниматель участвовал в хозяйственных операциях по систематическому получению дохода от реализации недвижимого имущества как самостоятельный субъект договорных отношений, действующий в собственных интересах.

Поскольку Каракешишяном Ю.И. как индивидуальным предпринимателем, заявлен вид деятельности "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества", то реализация принадлежавших ему на праве собственности объектов недвижимости не может являться разовыми сделками. Указанные факты свидетельствуют о намерении и фактическом систематическом получении индивидуальным предпринимателем прибыли от реализации объектов недвижимости.

Более того, объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика непродолжительное количество времени.

Согласно сведениям, представленным органом Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, предпринимателю Каракешишяну Ю.И на праве собственности принадлежит 140 земельных участков, 3 жилых дома, 4 объекта недвижимости с видом "Иные строения, помещения и сооружения".

Согласно письму ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614, при установлении целей приобретения имущества основным фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества или систематичной перепродажи имущества. Самого по себе факта совершения гражданином сделок по приобретению имущества для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если последующие совершаемые им сделки не образуют предпринимательской деятельности. В каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида недвижимого имущества, его целевого назначения, характера его использования, его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств.

В письме ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-3-3/142 обращено внимание на то, что квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в частности, оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.

Изложенные позиции подтверждаются и судебной практикой, в том числе определениями Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 310-КГ17-9553 по делу N А09-9807/2016, от 25.12.2018 N 309-КГ18-21893 по делу N А76-14703/2017.

Согласно статье 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 212 ГК РФ установлено, что право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в статье 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

Индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, не являются. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях.

Доказательств использования принадлежащих Керакешишяну Ю.И. на праве собственности земельных участков и объектов недвижимого имущества для удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или строительства, а также в иных не связанных с предпринимательской деятельностью целях, предприниматель не представил.

Установив фактические обстоятельства дела, правильно применив нормы материального права, суд пришел к обоснованному выводу, что в нарушение вышеизложенных норм налогового права, предприниматель не в полном объеме включил в налоговую базу по УСН за 2018 доходы, полученные от реализации земельных участков, следовательно, инспекцией правомерно установлен факт занижения налоговой базы по УСН за 2018 год в размере 77 351 000 руб. и доначислен налог в сумме 4 641 060 руб.

Суд первой инстанции дал правовую оценку и обоснованно отклонил довод предпринимателя о том, что декларация 3-НДФЛ была принята инспекцией без замечаний, сумма НДФЛ была оплачена в полном объеме и своевременно, инспекция пытается применить двойное налогообложение по одним и тем же доходам.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, получаемые индивидуальными предпринимателями доходы, при налогообложении которых применяется упрощенная система, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку в силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуального предпринимателя уплату налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, уплату налога на доходы физических лиц и налога на имущество (в отношении доходов от предпринимательской деятельности и имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Отсутствие или наличие в договорах приобретения и реализации земельных участков ссылки на статус индивидуального предпринимателя правового значения не имеют.

Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, правильно применив нормы материального и процессуального права, суд первой инстанции пришел к обоснованному и не подлежащему переоценке выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требования заявителя.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции установил, что заявитель систематически приобретает земельные участки и реализует их, спорные земельные участки сформированы в целях перепродажи, то есть для использования в предпринимательской деятельности, а не для личных целей, что заявителем не опровергнуто, в связи с чем полученный доход от продажи спорных земельных участков непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Довод предпринимателя о том, что доход от продажи земельных участков отражен в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, отклоняется апелляционным судом, поскольку не опровергает обоснованность вывода судов об осуществлении реализации спорного имущества в рамках предпринимательской деятельности.

Учитывая установленные судом и подтвержденные документально обстоятельства, доводы предпринимателя о том, что земельные участки приобретались им как физическим лицом и, поэтому, доход от продажи земельных участков не должен учитываться в спорной налоговой декларации по УСН за 2018 год, несостоятельны.

В апелляционной жалобе налогоплательщик заявил довод о том, что суд первой инстанции необоснованно не учел смягчающие ответственность обстоятельства и не снизил размер налоговых санкций.

Проверив довод апеллянта, суд установил, что вопрос о наличии оснований для снижения размера налоговых санкций рассмотрен Управлением ФНС России по Ростовской области при рассмотрении апелляционной жалобы на решение налогового органа.

Решением управления от 28.01.2020 N 15-19/278 решение инспекции от 29.10.2019 N 1881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 60 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств. В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ налоговые санкции уменьшены в два раза.

Таким образом, налоговый орган принял во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизил размер налоговых санкций в два раза.

Заявитель не представил в арбитражный суд доказательства наличия иных смягчающих ответственность обстоятельств, не учтенных Управлением ФНС России по Ростовской области при принятии решения от 28.01.2020 N 15-19/278, а потому у суда не имеется оснований для отмены решения налогового органа в части определения размера налоговых санкций.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены состоявшегося решения.

Оснований для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.08.2020 по делу N А53-8580/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев