Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 ноября 2020 г. N 13АП-27269/20 по делу N А21-5547/2020

г. Санкт-Петербург

17 ноября 2020 г.

Дело N А21-5547/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 ноября 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Будылевой М.В., Лебедева Г.В.

при ведении протокола судебного заседания: Кузнецовой Н.С.

при участии:

от истца (заявителя): Дударева Е.И. по доверенности от 27.03.2020

от ответчика (должника): Тен Д.И. по доверенности от 02.04.2020, Чечун И.Б. по доверенности от 16.01.2020 (участие посредством онлайн сервиса)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27269/2020) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2020 по делу N А21-5547/2020 (судья Кузнецова О.Д.), принятое

по заявлению ООО "Партнер"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Калининграду

о признании недействительным решения от 21.02.2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПАРТНЕР", адрес: 236038, г. Калининград, ул. Куйбышева, д. 185, пом. 3, ОГРН 1143926037496 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду, адрес: 236006, г. Калининград, ул. Дачная, д. 6 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.02.2020 N 36 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 4 221 702,00 руб., от 21.02.2020 N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 221 702,00 руб. и об обязании Инспекции возместить Обществу налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в размере 4 221 702 руб., а также о взыскании расходов на представителя в размере 42 000 руб.

Решением суда от 12.08.2020 заявление Общества удовлетворено, оспариваемые заявителем решения Инспекции признаны недействительными; на налоговый орган возложена обязанность по возмещению Обществу 4 221 702 руб. НДС.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу, что "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200" и "Аналитический комплекс на базе квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" являются одним и тем же оборудованием. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200" и "Аналитический комплекс на базе квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" не являются одним и тем же оборудованием, при этом регистрационное удостоверение на реализованное оборудование Обществом не представлено. Кроме того, "Аналитический комплекс на базе квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470", согласно сведениям, представленным Территориальным органом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Калининградской области, информация о тандемном квадрупольном масс-спектрометре Agilent 6470, как о медицинском изделии, отсутствует.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества доводы жалобы отклонил, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции и заявил ходатайство о приобщении к материалам дела заключения эксперта ООО "Московское городское бюро товарных экспертиз" от 27.10.2020 N Н-1129.

Представленное Обществом с отзывом на апелляционную жалобу заключение эксперта приобщено к материалам дела.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, согласно которой, сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 5 911 253 руб.

По результатам проверки 21.08.2019 составлен акт N 2003 и 21.02.2020 приняты решения:

- N 36 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2019 в сумме 4 221 702,00 руб.;

- N 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4 221 702,00 руб.

Основанием для принятия данных решений послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ Общество не представило регистрационное удостоверение на медицинское изделие, подтверждающее, что "Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" является медицинским оборудованием; Обществом не представлены документы, подтверждающие правомерность применения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Таким образом, Обществом в нарушение положений статей 146, 149,167 НК РФ не исчислен НДС в сумме 4 221 702 руб. при реализации оборудования "Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" по счету-фактуре N 5 от 08.02.2019 в адрес !РУДН".

Решением Управления ФНС по Калининградской области от 22.04.2020 N 06-11/11046 решения Инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Считая принятые Инспекцией, ненормативные правовые акты недействительными в оспариваемой части, Общество обжаловало их в судебном порядке.

Признав требования Общества обоснованными и документально подтвержденными, суд первой инстанции удовлетворил их в полном объеме.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень N 1042).

Статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) вместо терминов "медицинская техника", "изделия медицинского назначения" введен термин "медицинские изделия".

Медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека. Медицинские изделия могут признаваться взаимозаменяемыми, если они сравнимы по функциональному назначению, качественным и техническим характеристикам и способны заменить друг друга (пункт 1 статьи 38 Закона N 323-ФЗ).

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (пункт 4 статьи 38 Закона N 323-ФЗ).

Порядок регистрации медицинских изделий утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416.

Как следует из материалов дела, Общество в 1 квартале 2019 года, в рамках Договора на поставку "Аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра" N 30-7804/387 ЭА от 14.08.2018, заключенного с ФГАОУ ВО "Российский университет дружбы народов" (РУДН), поставило в адрес последнего оборудование - Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470.

Указанный договор между Обществом и РУДН был заключен после подведения итогов открытого аукциона в электронной форме N 31806509959 (200-18) и подписания протокола рассмотрения единственной заявки ООО "Партнер", которая была признана полностью соответствующей Закону и требованиям документации об аукционе. Аукцион в электронной форме был признан состоявшимся, результаты проведения открытого аукциона в электронной форме не обжаловались; информация о заключении Договора отражена на сайте http://zakupki.gov.ru.

В целях выполнения условий Договора поставки с "РУДН", Общество приобрело необходимое оборудование у компании ООО "КР - Аналитика" по Договору поставки от 02.11.2018 г. N КР-111/2018.

Реальность указанных сделок подтверждена представленными в материалы дела доказательствами.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, в частности письмо "РУДН", согласно которому поставленное оборудование может иметь несколько наименований, Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов (он же аналитический комплекс) на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 называется так, потому что в его состав входит: Высокоэффективный жидкостный хроматограф Agilent 1200, в свою очередь состоящий из: Четырёхканальный насос высокого давления, 1200 Infinity II Quaternary Pump Agilent Technologies, Устройство автоматического ввода пробы 1200 Infinity II Vialsampler gilent Technologies, Термостатируемое колоночное отделение, ICC Column heater 6 uL volume gilent Technologies, Спектрофотометрический детектор с изменяемой длиной волны, 1200 Infinity II VW Detector Agilent Technologies; помимо этого, в состав поставленного анализатора (аналитического комплекса) входит также жидкостный масс-селективный детектор типа тройной квадруполь, 6470 Triple Quadrupole LC/MS Agilent Technologies, суд первой инстанции пришел к выводу, что поставленное Обществом оборудование в адрес "РУДН" "Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" идентично оборудованию, приобретенному у ООО "КР-Аналитика" "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200".

Апелляционная инстанция считает данный вывод суд соответствующим представленным в материалы дела доказательствам.

Согласно договору, заключенному с "РУДН" поставке подлежал Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470, согласно спецификации.

В соответствии со Спецификацией к указанному договору, объект закупки: Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470 в составе: Четырёхканальный насос высокого давления, 1260 Infinity II Quaternary Pump Agilent Technologies, Устройство автоматического ввода пробы 1260 Infinity II Vialsampler Agilent Technologies, Термостатируемое колоночное отделение, ICC Column heater 6 uL volume Agilent Technologies, Спектрофотометрический детектор с изменяемой длиной волны, 1260 Infinity II VW Detector Agilent Technologies, Жидкостный масс-селективный детектор типа тройной квадруполь, 6470 Triple Quadrupole LC/MS Agilent Technologies, Генератор азота со встроенным воздушным компрессором NM32LA Peak Scientific Instruments, Хроматографическая колонка для ВЭЖХ хиральная CHIRALPAK IA-3 зернением 3 мкм, длиной 250 мм и диаметром 2.1 мм, Хроматографическая колонка для ВЭЖХ Luna С-18 зернением 5 мкм, длиной 250 мм и диаметром 4,6 мм, Программное обеспечение, Источник бесперебойного питания EATON 9130 6000VA с дополнительной батареей, Управляющая станция.

Согласно акту приема-передачи от 11.02.2019 Общество передало, а "РУДН" принял оборудование "Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470", стоимостью 25 330 214 руб.

Поставленное Обществом в адрес "РУДН" оборудование, приобретено Обществом у ООО "КР-Аналитика" по договору поставки N КР-111/2018 от 02.11.2018, в соответствии с которым поставщик обязался поставить покупателю оборудование в количестве и ассортименте согласно Спецификации.

В соответствии со Спецификацией к данному договору поставке подлежит оборудование: "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent серии 1200 с масс-спектрометрическим детектором и принадлежностями в комплекте: Масс-спектрометрический детектор на базе тройного квадруполя 6470 Triple Quadrupole LC/MS sustem, Насос высокого давления 1260 Infinity II Quaternary Pump, Автосэмплер 1260 infinity II Vialsampler, Термостат колонок ICC Column heater 6 uL volume, УФ детектор с изменяемой длиной волны 1260 Infinity II VW Detector, Стандартная ячейка Standart аlow cell VWD, Генератор азота Genius NM32LA (230v), Набор для анализа аминокислот, Комплект для запуска хроматографа HPLC System Tool Kit 1260 Infinity II, Источник бесперебойного питания Eaton 9SX 6000 в комплекте с дополнительной батареей.

Указанное оборудование имеет регистрационное удостоверение на медицинское изделие N РЗН 2016/4851 от 09.11.2016, которое и было представлено Обществом в ходе камеральной налоговой проверки в подтверждение обоснованности применения подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с данным регистрационным удостоверением медицинскому изделию "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent серии 1200 с масс-спектрометрическим детектором и принадлежностями" присвоен Код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 94 4370, который обозначает - "приборы и аппараты вспомогательные для клинико-диагностических, санитарно-гигиенических и бактериологических исследований общего назначения".

Данный код присвоен медицинскому изделию "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200" совокупно со всеми детекторами и принадлежностями, перечисленными в Приложении к Удостоверению.

Из представленного в материалы дела Приложения к регистрационному удостоверению N РЗН 2016/4851 от 09.11.2016, следует, что данное удостоверение выдано на "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent серии 1200 с масс-спектрометрическим детектором и принадлежностями, в состав которого входят, в том числе: Масс-спектрометрический детектор с тройным квадруполем (п. 56); Градиентный насос на четыре растворителя с вакуумным дозатором (п. 9); Препаративный автосэмплер, Стандартный автосэмплер, Высокоэффективный автосэмплер, Плашечный автосэмплер (п. 12- 15); Термостатированное колоночное отделение (п. 27); Детектор спектрофотометрический с перестраиваемой длиной волны (п. 32); Генератор азота для масс-спектрометрического детектора (п. 64); Колонка ВЭЖХ Agilent препаративная (совместимая (п. 93)); Программное обеспечение для масс-спектрометрического детектора (п. 60), которые, как указано судом выше, входят в состав как "Аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" так и в состав "Анализатора лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 с детекторами и принадлежностями".

При этом, как обоснованно указал суд первой инстанции, присвоение отдельного кода на каждые из 119 детекторов и принадлежностей законодательно не предусмотрено.

Из представленного Обществом в суд апелляционной инстанции заключения эксперта ООО "Московское городское бюро товарных экспертиз" от 27.10.2020 N Н-1129, следует, что "Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" является высокоэффективным жидкостным хроматографом, состоящим из отдельных модулей серии 1200 компании Agilent, и в его составе имеется масс-спектрометр Agilent 6470. Комплекты оборудования, поставляемые по Спецификациям (приложения к договорам N 30-7804/387ЭА от 14.08.2018 и N КР-111/2018 от 02.11.2018) являются ВЭЖХ серии 1200 производства Agilent.

При этом функциональные и технические характеристики оборудования также идентичны.

Комплекты оборудования, поставляемые по Спецификациям (приложения к договорам N 30-7804/387ЭА от 14.08.2018 и N КР-111/2018 от 02.11.2018) соответствуют регистрационному удостоверению на медицинское изделие РЗН 2016/4851 от 09.11.2016 г.".

Таким образом, установив, на основании представленных в материалы дела доказательств, факт поставки Обществом "Аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470" идентичного медицинскому изделию "Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 с детекторами и принадлежностями", на которое Обществом представлено Регистрационное удостоверение, подтверждающее, что данное изделие является медицинским, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о доказанности Обществом выполнения условий применения положений подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и об отсутствии у налогового органа оснований для принятия обжалуемых Обществом решений.

Установленные судом фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, и установленным по делу обстоятельствам.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, в связи с чем, оснований для отмены принятого по делу судебного акта у суда апелляционной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2020 по делу N А21-5547/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.В. Будылева Г.В. Лебедев