Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 ноября 2020 г. N 09АП-53424/20 по делу N А40-19044/2020

город Москва

20 ноября 2020 г.

дело N А40-19044/20

Резолютивная часть постановления оглашена 10.11.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 20.11.2020.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Верстова М.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алексеевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России N 14 по г. Москве и ООО "ГенСтройСити"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2020 по делу N А40-19044/20

по заявлению ООО "ГенСтройСити" (ИНН 7714894765)

к ИФНС России N 14 по г. Москве

о признании недействительным решения;

при участии:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Тумандейкин С.Г. по доверенности от 25.05.2020;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2020 (с учтом определения суда об отказе в разъяснении судебного акта и исправления опечатки в решении суда) признано недействительным решение ИФНС России N 14 по г. Москве от 17.04.2019 N 2678 о привлечении ООО "ГенСтройСити" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа, превышающей 57.720, 60 руб.; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

Налоговый орган и общество, не согласившись с принятым решением, обратились с апелляционными жалобами, указывая на неясность суммы штрафа в части размера, на которую уменьшен штраф.

Представитель общества в судебное заседание не явился, информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: www.//kad.arbitr.ru/) в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в период с 01.08.2016 по 01.11.2016 ИФНС России N 14 по г. Москве проведена камеральная проверка налоговой декларации (расчета) расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2016, представленной обществом 01.08.2016.

17.08.2016 инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование N 25774 об уплате налога, сбора, штрафа, процентов по состоянию на 17.08.2016, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, исчисленную и удержанную налоговым агентом, в сумме 458.014 руб. и пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 9.260, 56 руб.

25.05.2017 ООО "ГенСтройСити" платежным поручением N 130 оплачена недоимка по НДФЛ за 2 квартал 2016 по требованию N 25774 от 17.08.2016 в сумме 458.014 руб., платежным поручением N 131 от 26.05.2017 налогоплательщиком оплачены пени по НДФЛ по этому же требованию в сумме 9.260, 56 руб.

17.04.2019 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (акт N 25212 от 08.11.2016) налоговым органом вынесено решение от N 2678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в несвоевременном перечислении сумм удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет в виде штрафа в размере 91.602, 80 руб. (458.014 руб./100 % х 20 %).

Решением УФНС России по Москве от 07.11.2019 N 2779/26951 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалоб, выслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы суда первой инстанции, исходит из положений норм материального права, указанных в судебном акте, и обстоятельств, установленных судом.

Из материалов дела следует, со дня совершения правонарушения, выразившегося в не перечислении в бюджет в срок 11.04.2016 и 13.04.2016 НДФЛ в общем размере 288.603 руб., и до момента вынесения инспекцией решения (17.04.2019), истекли 3 года (срок давности привлечения к ответственности, установленный п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление не содержит доводов относительно указанных в решении фактов несвоевременного перечисления в бюджет сумм НДФЛ в размере 169.411 руб. со сроком уплаты 20.04.2016, 04.05.2016, 10.05.2016, 01.06.2016, 17.06.2016, 20.06.2016, 23.06.2016 и 01.07.2016.

В соответствии с п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п. 5 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

В этой связи налоговые агенты, начиная с отчетного периода 1 квартала 2016, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, при заполнении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в соответствующих разделах суммы начисленных доходов, относящихся к оплате труда, отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы исчисленного налога на доходы физических лиц отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены.

Согласно ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

01.08.2016 обществом представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2016.

Инспекцией в период с 01.08.2016 по 01.11.2016 проведена камеральная налоговая проверка представленного обществом расчета, по итогам которой выявлен факт несвоевременного (неполного) перечисления в бюджет удержанных сумм налога в общем размере 458.014 руб.

Таким образом, сумма не перечисленного в установленный срок НДФЛ за 6 месяцев 2016 составила 458.014 руб., соответственно, сумма штрафных санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 91.602, 80 руб. (91.602, 80 х 20 %).

Указанные суммы НДФЛ, соответствующие суммы пени в размере 9.260, 56 руб. оплачены обществом только после выставления инспекцией требования от 17.08.2016 N 25774 (со сроком исполнения до 06.09.2016), платежными поручениями от 26.05.2017 N 130, N 131.

14.08.2020 УФНС России по г. Москве вынесено решение N 27-15/ВНО-2020-508, в соответствии с которым сумма начисленных штрафных санкций по решению инспекции подлежит уменьшению на 57.720, 60 руб. и должна составить 33.882, 20 руб., так как отсутствует состав нарушения по сроку уплаты 11.04.2016, 13.04.2016.

Налоговым органом осуществлены мероприятия, направленные на уменьшение вышеуказанной суммы штрафа по решению, что подтверждается карточкой "РСБ" общества по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В части взыскания штрафа в размере 33.882 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ в размере 169.411 руб. со сроками уплаты 20.04.2016, 04.05.2016, 10.05.2016, 01.06.2016, 17.06.2016, 20.06.2016, 23.06.2016 и 01.07.2016 решение инспекции является правомерным.

При таких обстоятельствах, исходя из анализа совокупности представленных в материалы дела доказательств, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

Оснований для отмены судебного акта суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2020 по делу N А40-19044/20 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова М.Е. Верстова