|
24 ноября 2020 г.
|
Дело N А70-9820/2020
|
Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 ноября 2020 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,
судей Краецкой Е.Б., Лотова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11174/2020) индивидуального предпринимателя Кузнецовой Инны Николаевны на решение Арбитражного суда Тюменской области от 09.09.2020 по делу N А70-9820/2020 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Кузнецовой Инны Николаевны (ОГРНИП312723233500221, ИНН 720318327440) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 1, о признании недействительными решений об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) NN 83562, 83559 от 22.01.2020, NN 83655, 83690, 83689, 83687 от 24.01.2020 на сумму 3 580 529,00 рублей, об обязании возвратить 3 503 641,17 руб. излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 и 2016 годы,
при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы Тюменской области,
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Кузнецова Инна Николаевна (далее - заявитель, ИП Кузнецова И.Н., налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 1 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России N1 по городу Тюмени, налоговый орган) о признании недействительным решений об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) NN 83562, 83559 от 22.01.2020, NN 83655, 83690, 83689, 83687 от 24.01.2020 на сумму 3 580 529 руб., об обязании возвратить 3 503 641,17 руб. излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 и 2016 годы.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы Тюменской области (далее - управление, УФНС Россиии по тюменской области, вышестоящий налоговый орган).
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 09.09.2020 по делу N А70-9820/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Кузнецова И.Н. обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.
В обоснование апелляционной жалобы ИП Кузнецова И.Н. указала на то, что судом первой инстанции неверно определена дата, с которой предпринимателю стало известно о наличии права на возврат излишне уплаченного налога; о наличии указанного права предприниматель Кузнецова И.Н. узнала только лишь после проведенной в отношении ООО "Ариерра" налоговой проверки.
МИФНС России N 1 по городу Тюмени N 1 и УФНС России по Тюменской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы не согласились с доводами подателя апелляционной жалобы.
Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела в порядке апелляционного производства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.
От ИП Кузнецовой И.Н. поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие ее представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено.
От УФНС России по Тюменской области поступило письменное ходатайство об отложении судебного заседания, в удовлетворении которого судом апелляционной инстанции отказано по причине отсутствия оснований, предусмотренных статьей 158 АПК РФ, для отложения судебного заедания. При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что вышестоящий налоговый орган не обосновал невозможность рассмотрения дела в отсутствие его представителя, в том числе в связи с намерением стороны осуществить какие-либо процессуальные действия, требующие личного присутствия; явка представителя управления в заседание суда апелляционной инстанции не была признана обязательной.
На основании части 1 статьи 266, статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся участников арбитражного процесса.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, установил следующие обстоятельства.
14.06.2019 ИФНС России N 3 по г. Тюмени в отношении ООО "Ариерра"- (контрагента предпринимателя) вынесено решение N 13-2-60/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены НДС в размере 12 085 142 руб., налог на имущество - 278 882 руб., пени за неуплату НДС, налога на доходы физических лиц в общем размере 2 817 517,83 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ, пункту 1 статьи 126, пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в общем размере 766 515,57 руб. с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ.
Решением Управления от 20.09.2019 N 515 решение Инспекции от 14.06.2019 отменено в части доначисления налога на имущество в сумме 211 967 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ по налогу на имущество за 2016-2017 годы в размере 8 005,06 руб.; были приняты доводы общества в части применения льготы по налогу на имущество в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в связи с чем уменьшен доначисленный налог на имущество; учтена переплата по УСН при расчете штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ по налогу на имущество за 2016-2017 годы.
Согласно решению от 14.06.2019 N 13-2-60/12 инспекцией установлено, что ООО "Ариерра" предприняло действия по искусственному распределению части выручки на подконтрольное взаимозависимое лицо - ИП Кузнецову И.Н. с целю сохранения ООО "Ариерра" право на применение специального налогового режима по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы" и уклонения от исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения.
После проведения выездной налоговой проверки ООО "Ариерра" ИП Кузнецова И.Н. 03.12.2019 внесла изменения в налоговую декларацию и представила в инспекцию уточненные декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2016, 2017 год.
05.12.2019 ИП Кузнецова И.Н. обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 3, 4 квартал 2015 года, 2016 и 2017 года.
Решениями от 22.01.2020 N 83562, N 83559, от 24.01.2020 N 83655, N 83690, N 83689, N 83687 инспекцией в возврате сумм излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, отказано в виду нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.
ИП Кузнецова И.Н., ссылаясь на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О), считает, что исчисление срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, в связи с чем, обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
09.09.2020 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
Налогоплательщики в силу положений пункта 5 части 1 статьи 21 НК РФ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, от 24.09.2013 N 1277-О, от 25.05.2017 N 959-О).
Одной из таких гарантий является возможность для лица, утратившего возможность возврата налога в административном порядке, обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, на что обращено внимание в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, и нашло отражение в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56).
Абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В последнем случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016 по заявлению ООО "ФК Пульс", Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).
Статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).
В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).
Согласно позиции предпринимателя, о праве на возврат излишне уплаченного налога Кузнецова И.Н. узнала только после проведенной в отношении ООО "Ариерра" налоговой проверки.
Вместе с тем, данное утверждение не соответствует фактическим обстоятельствам и опровергается представленными материалы дела доказательствами.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "Ариерра" ИФНС России N 3 по г. Тюмени вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2019 N13-2-60/12.
Основанием для принятия инспекции указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерных действиях ООО "Ариерра" по искусственному распределению части выручки на подконтрольное взаимозависимое лицо (ИП Кузнецова И.Н.) в целях сохранения ООО "Ариерра" права на применение специального налогового режима - УСН с объектом налогообложения "доходы", уклонения от исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения.
Правомерность указанного вывода подтверждена вступившим законную силу решением от 10.12.2019 Арбитражного сюда Тюменской области, а также постановлением от 30.06.2020 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу N А70-17566/2019.
Обстоятельства взаимозависимости между ООО "Ариерра" и ИП Кузнецовой И.Н. ходе рассмотрения дела N А70-17566/2019 не оспаривались. Налогоплательщик признает факт взаимозависимости между ним и ООО "Ариерра", что в свою очередь подтверждает позицию инспекции и управления об осведомленности ИП Кузнецовой И.Н. об излишней уплате налога в день его уплаты.
В рамках рассмотрения судебного дела N А70-17566/2019 апелляционный суд в указал, что ООО "Ариерра" не оспаривает решение Инспекции в части доначисления НДС, соглашаясь, по сути, с установленными налоговым органом обстоятельствами совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения; решение Управления не обжаловалось, предметом спора по настоящему делу не являлось.
При этом, доводы ООО "Ариерра" относительно необоснованного доначисления ИФНС России по г. Тюмени N 3 пеней и штрафов по НДС без учета уплаченного самим заявителем налога по УСН за 2015-2017 годы нашли полную и всестороннюю оценку судов и обоснованно отклонены с учетом выводов относительно наличия (отсутствия) потерь бюджета соответствующего уровня (постановление Арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 06.07.2020 N Ф04-2277/2020 по делу N А70-17566/2019).
Апелляционным судом, в частности, было отражено, что проверяемый налогоплательщик ООО "Ариерра" был осведомлен об установленных выездной налоговой проверкой обстоятельствах, документально подтвержденных выводах налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком специального налогового режима - УСН с 01.07.2015, уклонении от исчисления налогов по общей системе налогообложения посредством применения схемы распределения выручки при участии подконтрольного взаимозависимого лица - ИП Кузнецовой И.Н.
Обстоятельства совершения ООО "Ариерра" неправомерных действий по искусственному распределению части выручки на подконтрольное взаимозависимое лицо - ИП Кузнецовой И.Н. в целях сохранения ООО "Ариерра" права на применение специального налогового режима - УСН (с объектом налогообложения "доходы"), уклонения от исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения, верно квалифицированы в качестве необоснованной налоговой выгоды, согласно разъяснениям, данным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", положения которого аналогичны установленным пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, что показывает согласованность и умышленность действий взаимозависимых лиц и подтверждает позицию налогового органа об отсутствия правовых оснований для возврата переплаты по УСН.
После проведения выездной налоговой проверки ООО "Ариерра" ИП Кузнецовой И.Н. представлены уточненные налоговые декларации по УСН за 2015, 2016 и 2017 годы, в результате чего возникла переплата по УСН за соответствующие периоды.
27.11.2019 в связи со сменой места жительства в Инспекцию из ИФНС России N 13 по г.Москве - Северный АО переданы данные о состоянии расчетов с бюджетом ИП Кузнецовой И.Н., согласно которым у налогоплательщика имелась переплата по УСН за 2016-2017 года в размере 3 611 191,17 руб. и переплата по пени в размере 8 474,44 руб.
В этой связи инспекцией приняты решения о возврате излишне уплаченного налога.
Так, решением N 673428 ИП Кузнецовой И.Н. возвращен излишне уплаченный УСН за 2017 год в размере 473 460 руб.; решением N 673429 ИП Кузнецовой И.Н. возвращен излишне уплаченный УСН за 2
