Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2020 г. N 01АП-7334/20 по делу N А11-3993/2020

25 ноября 2020 г.

Дело N А11-3993/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24.11.2020.

Полный текст постановления изготовлен 25.11.2020.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б, Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Умнова Вячеслава Викторовича (ОГРНИП 304330405000042, ИНН 330400148150) на решение Арбитражного суда Владимирской области от 30.09.2020 по делу N А11-3993/2020,

принятое по заявлению Умнова Вячеслава Викторовича об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Владимирской области уплатить Умнову Вячеславу Викторовичу проценты за излишне взысканные налоги в размере 2 279 626 руб. 54 коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

Умнова Вячеслава Викторовича - Наумов Е.А. по доверенности от 20.03.2020 сроком действия 15 лет, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Владимирской области - Неврозова И.В. по доверенности от 15.09.2020 сроком действия 3 года, представлен диплом о высшем юридическом образовании; Владыкина А.В. по доверенности от 06.11.2019 сроком действия 3 года, представлен диплом о высшем юридическом образовании.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Умнова Вячеслава Викторовича (далее - налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 12.10.2015 N 9, рассмотрев который налоговый орган принял решение от 22.03.2016 N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 3 899 050 руб. 13 коп., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде штрафа в размере 1 504 129 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 163 666 руб. 67 коп.

Данным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 48 764 111 руб., НДФЛ в сумме 11 280 702 руб., пени по НДС в сумме 14 886 090 руб. 49 коп., пени по НДФЛ в сумме 2 079 839 руб. 78 коп.

Законность решения Инспекции от 22.03.2016 N 4 была предметом рассмотрения в рамках дела N А11-5818/2016.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 29.12.2018 по делу N А11-5818/2016 в удовлетворении заявленного требования налогоплательщику отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2019 решение Арбитражного суда Владимирской области от 29.12.2018 по делу N А11-5818/2016 отменено в части. Решение Инспекции от 22.03.2016 N 4 в части доначисления НДС в сумме 39 047 460 руб., НДФЛ в сумме 7 005 070 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов признано недействительным.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.03.2020 постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2019 оставлено без изменения.

Налогоплательщик в счет погашения недоимки по решению Инспекции от 22.03.2016 N 4 в период с 26.05.2016 по 27.02.2019 перечислил в бюджет денежные средства в общей сумме 23 183 693 руб. 63 коп., в том числе по НДС 14 800 00 руб., по НДФЛ 8 383 693 руб. 63 коп.

Кроме того, платежными поручениями от 10.10.2016 N 834 на сумму 58 653 руб. 47 коп. и от 29.11.2016 N 438 на сумму 57 652 руб. 90 коп. налогоплательщик уплатил пени, начисленные за период с 23.03.2016 по 25.05.2016 по требованиям от 30.08.2016 N 198588 (пени по НДФЛ) и от 26.10.2016 N 199272 (пени по НДС), на недоимку, доначисленную по решению от 22.03.2016 N 4.

Налогоплательщик 15.11.2019 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных денежных средств по решению от 22.03.2016 N 4. Возврат излишне взысканных налогов на общую сумму 15 229 571 руб. 48 коп. произведен Инспекцией 29.11.2019 и 06.12.2019 без начисления и уплаты процентов.

Письмом от 06.12.2019 N 10-18/09014 налогоплательщику отказано в возврате процентов на основании пункта 5 статьи 79 НК РФ, поскольку Инспекцией не установлен факт излишнего взыскания налогов ввиду добровольной оплаты налогоплательщиком этих сумм до принятия налоговым органом мер принудительного взыскания.

Налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - Управление) с жалобой от 09.04.2020 о признании ответа Инспекции от 06.12.2019 N 10-18/09014 незаконным.

По результатам рассмотрения жалобы Управление признало обращение налогоплательщика законным и обоснованным. Решением от 10.06.2020 N 13-15-05/6268@ Управление обязало Инспекцию начислить и вернуть налогоплательщику проценты в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

Инспекцией приняты решения от 26.06.2020 N 65889, 65877 о возврате налогоплательщику процентов в сумме 2 546 776 руб. 39 коп.

Не согласившись с суммой выплаченных процентов, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции уплатить ему проценты, начисленные на излишне взысканные налоги, в размере 2 279 626 руб. 54 коп.

Решением от 30.09.2020 Арбитражный суд Владимирской области частично удовлетворил требования налогоплательщика и обязал Инспекцию уплатить ему проценты, начисленные на излишне взысканные налоги, в размере 10 750 руб. 83 коп. В удовлетворении остальной части требований налогоплательщику отказано.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить и удовлетворить заявленные им требования в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, положения статьи 79 НК РФ не ставят начисление процентов в зависимость от каких-либо иных фактов и обстоятельств, кроме признания налогов излишне взысканными, которыми они являются до момента зачета или возврата.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней определен статьей 79 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьи 78 Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик в счет погашения недоимки по решению Инспекции от 22.03.2016 N 4 в период с 26.05.2016 по 27.02.2019 перечислил в бюджет денежные средства в общей сумме 23 183 693 руб. 63 коп., в том числе по НДС 14 800 00 руб., по НДФЛ 8 383 693 руб. 63 коп.

Кроме того, платежными поручениями от 10.10.2016 N 834 на сумму 58 653 руб. 47 коп. и от 29.11.2016 N 438 на сумму 57 652 руб. 90 коп. налогоплательщик уплатил пени, начисленные за период с 23.03.2016 по 25.05.2016 по требованиям от 30.08.2016 N 198588 (пени по НДФЛ) и от 26.10.2016 N 199272 (пени по НДС) соответственно, на недоимку, доначисленную по решению от 22.03.2016 N 4.

Общая сумма произведенных платежей составила 23 300 000 руб.

Позиция налогоплательщика основывается на том, что с учетом признания решения Инспекции от 22.03.2016 N 4 недействительным в части, вся сумма перечисленных им платежей до вступления решения Инспекции в законную силу, является излишне взысканной.

Расчет процентов налогоплательщиком произведен из общей суммы 23 300 000 руб.

Между тем, судебными актами по делу N А11-5818/2016 признано законным доначисление налогоплательщику по решению Инспекции от 22.03.2016 N4 НДС в сумме 5 398 999 руб. 64 коп. (включая пени и штраф), НДФЛ в сумме 2 349 936 руб. 20 коп. (включая пени и штраф), а также привлечение к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 163 666 руб. 67 коп.

Общая сумма законно доначисленной недоимки по решению Инспекции от 22.03.2016 N 4 составила 7 912 602 руб. 51 коп.

Кроме того, требованиями от 30.08.2016 N 198588 и от 26.10.2016 N 199272 налогоплательщику предъявлены к уплате пени по НДФЛ и НДС (соответственно) начисленные на недоимку по решению Инспекции от 22.03.2016 N 4.

При этом, согласно расчетам пени, приложенным к вышеуказанным требованиям пени по НДС в сумме 57 652 руб. 90 коп. начислены на недоимку в сумме 2 456 800 руб. за период с 23.03.2016 по 25.05.2016, то есть недоимку, не превышающую признанную законной сумму доначислений.

Пени по НДФЛ в сумме 58 653 руб. 47 коп. начислены на недоимку по данному налогу в сумме 2 500 000 руб. за период с 23.03.2016 по 25.05.2016, то есть превышающую сумму недоимки, признанную судом законной.

Однако, на день уплаты налогоплательщиком суммы 58 653 руб. 47 коп. платежным поручением от 10.10.2016 N 834 у него уже имелась законная обязанность по уплате пени по НДФЛ в сумме 131 939 руб. 32 коп. (1 790 547 руб. х 201 день х 0,0003666).

Таким образом, в рассматриваемом случае сумма 8 028 908 руб. 88 коп. не является излишне взысканной с налогоплательщика, поскольку соответствует его действительным налоговым обязательствам.

Ссылка налогоплательщика на пункт 9 статьи 79 НК РФ не может быть принята во внимание, поскольку само по себе исполнение налогоплательщиком не вступившего в силу решения Инспекции в той части, в которой доначисление налоговых платежей признано законным, не является основанием для квалификации таких платежей как излишне взысканных.

Инспекция не оспаривает, что сумма в размере 15 271 091 руб. 12 коп. (23 300 000 руб. - 8 028 908 руб. 88 коп.) является излишне взысканной.

В материалы дела Инспекцией представлен контррасчет процентов на сумму 2 557 527 руб. 22 коп., подлежащих уплате за излишне взысканные налоги (т.1 л.д.117). Расчет произведен исходя из размера излишне взысканных налогов равного 15 271 091 руб. 12 коп. (23 300 000 - 7 912 602 руб. 51 коп. - 58 653 руб. 47 коп. - 57 652 руб. 90 коп.).

Проверив правильность расчета Инспекции, суд признал его верным.

С учетом того, что Инспекция решениями от 26.06.2020 N 65889, 65877 возвратила налогоплательщику проценты на сумму 2 546 776 руб. 39 коп., суд первой инстанции обоснованно дополнительно обязал налоговый орган вернуть налогоплательщику 10 750 руб. 83 коп.

То обстоятельство, что в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика платежи на сумму 8 028 908 руб. 88 коп. зачтены в счет уплаты доначислений по решению от 22.03.2016 N 4 лишь 29.11.2019 (после отмены обеспечительных мер по делу N А11-5818/2016), вопреки мнению налогоплательщика, не придает этим платежам характер излишне взысканных (при наличии законно установленной обязанности их уплатить).

С учетом установленных по делу обстоятельств суд первой инстанции правомерно отказал налогоплательщику в обязании налогового органа вернуть сумму процентов, превышающую 2 557 527 руб. 22 коп.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного и удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика.

Арбитражный суд Владимирской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 30.09.2020 по делу N А11-3993/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Умнова Вячеслава Викторовича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева