Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2020 г. N 13АП-22345/20

г. Санкт-Петербург

16 декабря 2020 г.

Дело N А56-4388/2019/

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего судьи Тойвонена И.Ю.

судей Герасимовой Е.А., Рычаговой О.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Князевым С.С,

при участии:

от ФНС России: Сорокина В.В. по доверенности от 15.09.2020,

от иных лиц: не явились, извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22345/2020) МИФНС N 16 по Санкт-Петербургу на определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.07.2020 по делу N А56-4388/2019/тр8 (судья Матвеева О.В.), принятое по заявлению МИФНС N16 по Санкт-Петербургу о включении требований в реестр требований кредиторов должника по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО "Бургер Груп Европейский",

УСТАНОВИЛ:

18.01.2019 в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (далее - арбитражный суд) обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вектор Право" с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью "Бургер Груп Европейский" (далее - должник, ООО "Бургер Груп Европейский") несостоятельным (банкротом).

Определением арбитражного суда от 30.01.2019 заявление принято к производству.

Решением арбитражного суда от 27.06.2019 (резолютивная часть решения объявлена 24.06.2019) в отношении ООО "Бургер Груп Европейский" открыта процедура конкурсного производства,; конкурсным управляющим утвержден Данских Дмитрий Алексеевич.

Соответствующее сообщение опубликовано в газете "Коммерсантъ" от 06.07.2019 N 117.

В арбитражный суд поступило заявление ФНС России о включении в реестр требований кредиторов задолженности по обязательным платежам и взносам в размере 107 182,05 руб. с включением требования в третью очередь реестра требования кредиторов должника.

Определением арбитражного суда от 22.07.2020 в удовлетворении заявления ФНС России о включении требования в реестр требований кредиторов должника отказано.

В апелляционной жалобе, ФНС России просит определение от 22.07.2020 отменить, заявление уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам и взносам в размере 107 182,05 руб. удовлетворить.

Уполномоченным органом указано, что после неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей и взносов в бюджет, инспекцией были применены следующие меры принудительного взыскания: вынесены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 36716 от 06.04.2019; вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств N 15303 от 07.06.2019; выставлены инкассовые поручения N29693 от 07.06.2019, 29694 от 07.06.2019. Податель жалобы полагает, что уполномоченным органом подтверждено соблюдение всех предусмотренных законом мер принудительного взыскания задолженности.

Отзыв на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не направлен.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на официальном сайте Тринадцатого арбитражного апелляционного суда. Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства иные лица, участвующие в деле, своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем, в порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

В судебном заседании представитель ФНС России доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал.

Законность и обоснованность определения проверены в апелляционном порядке.

В соответствии со статьей 32 Закона о банкротстве, частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.

В силу статей 71 и 100 Закона о банкротстве требования кредиторов вне зависимости от того, заявлены по ним возражения или нет, могут быть включены в реестр требований кредиторов только на основании определения суда после проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В связи с изложенным при установлении требований в деле о банкротстве не подлежит применению часть 3.1 статьи 70 АПК РФ, согласно которой обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований; также при установлении требований в деле о банкротстве признание должником или арбитражным управляющим обстоятельств, на которых кредитор основывает свои требования (часть 3 статьи 70 АПК РФ), само по себе не освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

В силу статьи 2 Закона о банкротстве к обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных названным Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктами 2 и 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016) разъяснено, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В обоснование задолженности по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 103 406,00 руб. основного долга и 3 776,05 руб. пени, уполномоченный орган представил копию требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 36716 от 06.04.2019, N 202S01160624671 от 03.12.2016, копию решения о взыскании задолженности за счет денежных средств N 15303 от 07.06.2019 и копии инкассовых поручений N29693 от 07.06.2019, 29694 от 07.06.2019

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 08.02.2011 N 8229/10 и от 29.11.2011 N 7551/11, установленные статьями 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-0-0 обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Согласно п.п. 2, 5, 6 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ направление налоговым орган налогоплательщику требования об уплате налога является первоначальным действием по реализации механизма принудительного взыскания задолженности. Выставление требования и вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика являются элементами одного процесса. При этом направление требования является обязательной стадией принудительного взыскания налогов и пеней. Вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в отсутствие доказательств направления требования налогоплательщику либо ранее истечения срока на добровольное исполнение требования, рассчитываемого в порядке абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ, влечет признание такого решения недействительным.

Между тем, доказательств направления в адрес должника и получения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 36716 от 06.04.2019 уполномоченным органом в материалы дела не представлено.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (абзац 5 пункта 3 статьи 46 НК РФ).

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (абзац 6 пункта 3 статьи 46 НК РФ).

Вместе с тем, в материалах не представлены доказательства направления и получения должником решения о взыскании задолженности за счет денежных средств N 15303 от 07.06.2019.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем, направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, уполномоченным органом не представлены доказательства направления двух инкассовых поручений N 29693 от 07.06.2019 и N 29694 от 07.06.2019 в банк, в котором открыты счета должника, на перечисление суммы налога/пени/штрафа.

Уполномоченным органом также не представлено доказательств принятия мер по установлению расчетных счетов должника и взыскания с данных счетов задолженности в порядке статьи 46 НК РФ.

В связи с тем, что Уполномоченным органом в материалы дела не представлено надлежащих доказательств того, что суммы налога и пени взыскивалась в порядке статьи 46 НК РФ, судебном порядке, то на дату подачи заявления о включении в реестр требований кредиторов является утраченной возможность принудительного взыскания налога и пени кредиторов по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 36716 от 06.04.2019.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2019 ООО "Бургер Груп Европейский" признано несостоятельным (банкротом) с открытием в отношении него конкурсного производства по упрощенной процедуре ликвидируемого должника.

Вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в отсутствие доказательств направления требования налогоплательщику влечет признание такого решения недействительным.

Так как уполномоченным органом в материалы дела не представлено надлежащих доказательств того, что в адрес должника было направлено требование, а суммы налога и пени взыскивалась в порядке статьи 46 НК РФ решением о взыскании задолженности за счет денежных средств N 15303 от 07.06.2019, то возможность взыскания налога и пени, ввиду открытия конкурсного производства 24.06.2019, могла быть произведена путем подачи заявления о включении в реестр требований кредиторов в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-4388/2019 в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2018, подана должником в адрес уполномоченного органа 30.03.2019.

06.04.2019 уполномоченным органом принято требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 36716 от 06.04.2019, установлен срок для исполнения требования - до 06.05.2019 (т.е. 05.05.2019 последний день для исполнения требования).

С учетом изложенного, шести месячный срок после истечения срока, установленного в требовании, исчисляется с 06.05.2019 (включительно) и заканчивается 06.11.2019 (день истечения срока), то есть последний день для подачи заявления уполномоченного органа является 05.11.2019

Таким образом, к моменту подачи заявления уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов возможность принудительного взыскания обязательных платежей по указанным требованиям по существу уполномоченным органом утрачена.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что с соответствующим заявлением о восстановлении пропущенного срока с его обоснованием уполномоченный орган не обращался, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о пропуске уполномоченным органом срока принудительного взыскания обязательных платежей.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 16 Закона о банкротстве требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 142 Закона о банкротстве реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Сообщение о введении в отношении ООО "Бургер Групп Европейский" процедуры банкротства - конкурсное производство опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 117(6597) от 06.07.2019 за N 77033049405 стр. 26. При этом последний день предъявления требований кредиторов является 06.09.2019.

Вместе с тем, согласно справочной информации "Картотека арбитражных дел" делу N А56-4388/2019 усматривается, что заявление уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов ООО "Бургер Груп Европейский" в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области поступило 02.02.2020.

Таким образом, в связи с пропуском срока, требование уполномоченного органа в общем размере 107 182,05 руб. не подлежит включению в реестр требований кредиторов ООО "Бургер Групп Европейский".

Принимая во внимание возражения конкурсного кредитора, с учетом приведенных обстоятельств, уполномоченным органом пропущен срок на принудительное взыскание суммы налога и пени, не приведены доказательства соблюдения процедуры взыскания задолженности по обязательным платежам, предусмотренной статьей 46 НК РФ, апелляционный суд полагает требования уполномоченного органа недоказанными.

С учетом изложенного, оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены (изменения) судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 223, 268, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.07.2020 по делу N А56-4388/2019/тр.8 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий

И.Ю. Тойвонен

Судьи

Е.А. Герасимова О.А. Рычагова