|
29 декабря 2020 г.
|
N А40-48051/20
|
Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 декабря 2020 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Е.В.Пронниковой,
|
судей:
|
С.Л.Захарова, Л.А.Москвиной,
|
|
при ведении протокола
|
секретарем судебного заседания З.В.Михеевой,
|
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез"
на решение Арбитражного суда г.Москвы от 23.09.2020
по делу N А40-48051/20 (20-850)
по заявлению ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
третье лицо: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
о признании недействительным решения,
при участии:
|
от заявителя:
|
Смирнов А.Е. по дов. от 30.09.2019;
|
|
от заинтересованного лица:
|
Куриков К.С. по дов. от 21.01.2020;
|
|
от третьего лица:
|
Иванов Д.С. по дов. от 06.10.2020;
|
УСТАНОВИЛ:
ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез" (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее также - ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 23.08.2019 N 2.20-14/4093р в части доначисления ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез": акцизов в сумме 47 387 871 руб., НДС в сумме 8 529 817 руб.
Решением, принятым по настоящему делу, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований. При этом суд пришел к выводу о законности и обоснованности ненормативного акта налогового органа в оспариваемой части, принимая во внимание, что алкилат, производимый заявителем в 2015 году посредством перегонки (фракционирования) нефти, а также переработки (химических превращений) фракций нефти, является прямогонным бензином в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а потому доначисление Обществу акциза и налога на добавленную стоимость в оспариваемом решении правомерно.
Не согласившись с данным судебным актом, Общество в апелляционной жалобе просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. При этом податель жалобы, указывая на неправомерность решения налогового органа, полагает необоснованным, не соответствующим законодательству вывод Инспекции о необходимости отнесения алкилата к понятию "прямогонный бензин".
Представитель ответчика в судебном заседании, отзыве на апелляционную жалобу и письменных пояснениях не согласился с доводами апелляционной жалобы, считая их неправомерными, просил оставить решение суда без изменения. При этом указал, что исходя из процесса производства алкилата (первичные и вторичные процессы нефтепереработки, в частности, последовательное разделение (перегонка) обессоленной нефти на фракции, дальнейшая переработка (в том числе путем химических превращений) фракций нефти, которая в свою очередь состоит из процессов гидроочистки вакуумного газойля, каталитического крекинга, алкилирования), данный продукт является прямогонным бензином.
В судебном заседании и письменном отзыве на апелляционную жалобу представитель третьего лица поддержал решение суда первой инстанции, считая его законным и обоснованным, и просил отказать в удовлетворении апелляционной жалобы. Поддержал в полном объеме правовую позицию ответчика по существу спора.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, заслушав позиции представителей участвующих в деле лиц, поддержавших в судебном заседании свои доводы и требования, апелляционный суд пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества за период 2014-2016 годов.
По результатам проведенной проверки Инспекцией, в том числе, установлен факт неисчисления и неуплаты Обществом акциза в июне, октябре, декабре 2015 года при реализации алкилата. Решением Инспекции от 23.08.2019 N 2.20-14/4093р Обществу доначислены акцизы в размере 47 387 871 руб., а также налог на добавленную стоимость в сумме 8 529 817 руб.
Считая решение Инспекции в указанной части незаконным и необоснованным, Общество обратилось в суд с указанными выше требованиями.
Как следует из материалов дела, при принятии решения в оспариваемой части налоговый орган исходил из следующего.
ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез" в качестве основного сырья для переработки и производства продукции использует покупную нефть, а также газовый конденсат, топливо нефтяное АВТ. Первичная переработка нефти производится на установках АВТ-1,2 и АВТ-5,6, предназначенных для подготовки сырого нефтяного сырья (сырой нефти) к переработке и первичной переработке обессоленной и обезвоженной нефти.
Согласно технологическим регламентам АВТ-1,2 и АВТ-5,6 сырьем установок является сырая нефть и газовый конденсат стабильный. Получаемые фракции используются для дальнейшей переработки с целью получения товарной продукции.
Процесс переработки фракций и компонентов, полученных на установках АВТ- 1,2 и АВТ- 5,6, производится, в том числе, на установке гидроочистки вакуумного газойля, предназначенной для гидроочистки смеси прямогонного вакуумного газойля, экстрактов масляного производства и бензина висбрекинга с получением сырья установок каталитического крекинга - гидроочищенного вакуумного газойля; установках каталитического крекинга, предназначенных для получения высокооктанового компонента автомобильных бензинов и сжиженных углеводородных газов; установках получения бензинов кислотным алкилированием, предназначенных для производства алкилата - высокооктанового экологически чистого компонента автобензина из бутан-бутиленовой фракции установки каталитического крекинга и нефтяной бутан-изобутановой фракции, вырабатываемой на блоке АГФ установки ЛЧ- 35/11-600.
Производство алкилата состоит из первичных и вторичных процессов нефтепереработки, в частности происходит последовательное разделение (перегонка) обессоленной нефти на фракции, дальнейшая переработка (в том числе путем химических превращений) фракций нефти, которая, в свою очередь, состоит из процессов гидроочистки вакуумного газойля, каталитического крекинга, алкилирования. Основной продукт, получаемый на установках алкилирования - алкилат с октановым числом не менее 96,0 пунктов, по исследовательскому методу, кипящий в интервале от 36 до 187°С, используемый как компонент для приготовления товарных высокооктановых неэтилированных бензинов, а также как товарный продукт.
После переработки нефти на установках АВТ-1,2 и АВТ-5,6 фракции и компоненты направляются на установку ВТ-2 и установку гидроочистки вакуумного газойля. Полученный гидроочищенный вакуумный газойль, смесь газойля вторичной переработки и фракции прямогонного вакуумного газойля, компонент вакуумного газойля с установок АВТ-1, АВТ-6, установки ВТ-2 направляется на установки каталитического крекинга и каталитического крекинга-2.
В результате переработки вакуумного газойля на установках каталитического крекинга вырабатывается Бутан-бутиленовая фракция (ББФ), которая направляется на переработку на установки получения бензинов кислотным алкилированием. Углеводород С4, полученный на Блоке абсорбции и разделения углеводородных газов установки ЛЧ-35/11-600, извлеченный из газов установок переработки нефти, также направляется на установки получения бензинов кислотным алкилированием. Из ББФ и углеводорода С4 в процессе фтористоводородного алкилирования вырабатывается алкилат. Далее аклилат направляется в товарный парк и в смешение, как компонент автомобильных бензинов.
Согласно технологическим регламентам установок получения бензинов кислотным алкилированием, произведенный на указанных установках, алкилат, имеющий пределы выкипания - начало кипения, не ниже 36°С, конец кипения, не выше 187°С, используется в качестве компонента автомобильных бензинов и может реализоваться как товарный продукт.
Учитывая вышеприведенный процесс производства алкилата, Инспекция делает вывод о том, что производимый Обществом алкилат состоит из углеводородов, с физическими свойствами, удовлетворяющими для признания в 2015 году такой продукции как прямогонный бензин, так как соответствует интервалу кипения, установленному в п.10 ч.1 ст.181 НК РФ.
Апелляционный суд считает данные выводы налогового органа необоснованными, исходя из нижеследующего.
В соответствии с п.п.10 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период (2015 год), до внесения изменений в данную норму Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ) подакцизным товаром, в числе прочего, признается прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Буквальное толкование приведенной нормы позволяет сделать вывод о том, что смесь углеводородов, не отвечающая критериям, установленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, не является бензиновой фракцией, прямогонным бензином и, как следствие, не признается подакцизным товаром в соответствии со статьей 181 Кодекса.
В статье 179.3 НК РФ (в той же редакции Кодекса) дается определение понятия продукции нефтехимии в целях настоящей главы:
- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 настоящего Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции;
- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 настоящего Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке бензола, параксилола или ортоксилола в процессе производства указанной продукции.
Из анализа приведенных норм следует, что под прямогонным бензином для целей настоящей главы понимается полученная в результате перегонки (переработки) смесь углеводородов, кипящих в указанных интервалах температур, тогда как продукцией нефтехимии, по смыслу ст.179.3 Кодекса, признается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов.
В настоящем случае производимый Обществом алкилат соответствует понятию "продукция нефтехимии", данному в п.1 ст.179.3 НК РФ, исходя из того, что является продукцией, получаемой в результате переработки (химических превращений) сырья, является органическими веществами и фракциями, является конечным продуктом переработки (используется в качестве добавок к бензину, и реализовывался).
При этом для определения алкилата в качестве продукции нефтехимии следует в том числе учитывать способ его получения и сырье, используемое для его производства.
Как следует из определения понятия "прямогонный бензин", данного в п.п.10 п.1 ст.181 НК РФ, сырьем для его получения являются: нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ - для перегонки (фракционирования) как способа получения "прямогонного бензина", либо горючие сланцы, уголь, фракции нефти, фракции газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа - для переработки (химических превращений) как способа получения прямогонного бензина.
В соответствии с Технологическим регламентом Установки получения бензинов кислотным алкилированием Установка предназначена для производства алкилата - высокооктанового экологически чистого компонента автобензина из бутан-бутиленовой фракции установки каталитического крекинга и нефтяной бутан-изобутановой фракции, вырабатываемой на блоке АГФ установки ЛЧ-35/11-600.
При этом бутан и изобутан сами по себе являются не фракциями нефти, а органическими соединениями, получаемыми в результате переработки (химических превращений) на иных установках, в силу чего алкилат не подпадает под определение прямогонного бензина с точки зрения сырья для его производства.
Доводы налогового органа, поддержанные судом первой инстанции, о том, что процессы первичной переработки нефти, вакуумной разгонки тяжелых фракций нефти, гидроочистки вакуумного газойля, каталитического крекинга вакуумного газойля, превращения бутан-бутиленовой фракции в алкилат являются единым неразрывным технологическим процессом, нельзя признать обоснованными.
Каждый из указанных процессов является самостоятельным, отдельным этапом. Установки первичной переработки нефти, вакуумный блок, комплексы каталитического крекинга являются отдельными технологическими комплексами с различным технологическим режимом и условиями воздействия на перерабатываемую среду, результатом работы которых являются отдельные продукты.
Ссылки Инспекции на положения ГОСТ 26098-84 и Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371, не подтверждают довод налогового органа о том, что все установки объединены единым технологическим процессом от момента получения сырой нефти до получения на выходе готового продукта, принимая во внимание, что указанной Инструкцией определяются вопросы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, однако не определены технологические процессы и их организации.
Что касается ссылки налогового органа на положения ГОСТа 26098-84, в котором производство нефтепродуктов определено как совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования (технического обслуживания и ремонта, метрологического обеспечения и т.п.), предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе смешением двух или более марок нефтепродуктов, то необходимо отметить следующее.
Технология производства алкилата в соответствии с Технологическим регламентом Установки получения бензинов кислотным алкилированием заключается во взаимодействии бутилена с изобутаном в присутствии фтористоводородной кислоты в жидкой фазе при температуре ниже 38°С с образованием 2, 2, 4 триметилпентана (изооктан) или алкилата.
В состав установки получения бензинов кислотным алкилированием входят секции: Секция 2000 Селективное гидрирование; Секция 3000 Алкилирование и фракционирование; Секция 4000 Изомеризация.
Бутан-бутиленовая фракция направляется на секцию селективного гидрирования (SHP) для повышения содержания в сырьевой бутан-бутиленовой фракции бутена-2 за счет изомеризации бутена-1 в бутен-2, а также селективного гидрирования диенов и ацетиленов.
Бутан-изобутановая фракция направляется на секцию изомеризации для проведения процесса изомеризации нормального бутана в изобутан, являющегося компонентом реакции фтористоводородного алкилирования.
Далее бутан-бутиленовая фракция смешивается с изобутаном и направляются в секцию алкилирования для проведения процесса алкилирования изобутана бутиленами в присутствии фтористоводородной кислоты в качестве катализатора с целью получения алкилата - высокооктанового экологически чистого компонента автобензина.
Приведенная совокупность технологических операций и технологического оборудования соответствует понятию производства нефтепродуктов, сформулированных ГОСТом.
Учитывая изложенное, нельзя признать обоснованным вывод налогового органа о том, что сырьем для производства алкилата являются фракции нефти, полученные на установках АВТ-1,2 и АВТ-5,6, поскольку он не соответствует фактическим обстоятельствам дела, и не подтвержден какими-либо доказательствами.
При этом, как указывалось
