|
21 апреля 2021 г.
|
Дело N А40-48051/2020
|
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2021 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,
судей: Анциферовой О.В.., Крекотнева С.Н.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Смирнов А.Е. д. от 18.01.21
от ответчика (заинтересованного лица): Куриков К.С. д. от 20.01.21
от третьего лица: Кочкин А.С. д. от 10.12.2020
рассмотрев 19 апреля 2021 года в открытом судебном заседании
кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020
по заявлению ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
о признании недействительным в части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2019 N 2.20-14/4093р;
УСТАНОВИЛ:
ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 23.08.2019 N 2.20-14/4093р в части доначисления ООО "ЛУКОЙЛ-Нижегороднефтеоргсинтез" акцизов в сумме 47 387 871 руб., НДС в сумме 8 529 817 руб.
Налогоплательщик был не согласен с выводами о необходимости включения в налоговую базу по акцизам в 2015 году алкилата, квалифицированного налоговым органом как прямогонный бензин, и соответственно, о занижении акцизов и НДС.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал выводы налогового органа законными и обоснованными, поскольку производимая налогоплательщиком продукция - алкилат - является подакцизной.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020 решение суда первой инстанции отменено, решение налогового органа признано недействительным, поскольку апелляционная инстанции не признала производимый алкилат подакцизным товаром.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит постановление апелляционного суда отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.
Отзывы на кассационную жалобу представлены заявителем и третьим лицом и приобщены к материалам дела.
Представитель третьего лица в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда поддержал позицию ответчика.
Заявитель против удовлетворения кассационной жалобы возражал, считая выводы апелляционной инстанции законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции полагает, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.
Судами установлено, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества за период 2014 - 2016 годов. По результатам проведенной проверки установлен факт неисчисления и неуплаты Обществом акциза в июне, октябре, декабре 2015 года при реализации алкилата. Решением Инспекции от 23.08.2019 N 2.20-14/4093р Обществу доначислены акцизы в размере 47 387 871 руб., а также налог на добавленную стоимость в сумме 8 529 817 руб.
Алкилат признан подакцизной продукцией исходя из единого технологического процесса его производства и физических свойств (пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Суд первой инстанции согласился с позицией налоговой инспекции, проанализировав информацию о приобретаемом и используемом налогоплательщиком для переработки и производства продукции сырье, процессах его переработки (первичных и вторичных, дальнейших) на различных производственных установках с учётом технологического регламента, а также информацию об интервале кипения конечного продукта. Применив положения ст.ст. 179.3, 181 НК РФ, суд первой инстанции установил, что алкилат отвечает признакам прямогонного бензина, следовательно, является подакцизным товаром.
Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами первой инстанции. Применив те же нормы закона, оценив установленные фактические обстоятельства, апелляционная инстанция квалифицировала производимый налогоплательщиком алкилат как продукцию нефтехимии, которая не является подакцизной, исходя из того, что алкилат является продукцией, получаемой в результате переработки (химических превращений) сырья, является органическими веществами и фракциями, является конечным продуктом переработки (используется в качестве добавок к бензину, и реализовывался). Апелляционный суд также принял во внимание письмо Минфина России N 03-13-12/50163 от 08.07.2019, письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-13-08/10685, письмо Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-06/67746 со ссылкой на письмо Министерства энергетики РФ от 16.11.2015 N КМ-13010/05, касающиеся квалификации алкилата как продукции нефтехимии.
Суд округа не усматривает оснований согласиться с выводами апелляционного суда, которые основаны на неправильном применении норм НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период (2015 год), до внесения изменений в данную норму Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ) подакцизным товаром, в числе прочего, признается прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Буквальное толкование приведенной нормы позволяет сделать вывод о том, что смесь углеводородов, не отвечающая критериям, установленным в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, не является бензиновой фракцией, прямогонным бензином и, как следствие, не признается подакцизным товаром в соответствии со статьей 181 Кодекса.
В статье 179.3 НК РФ (в той же редакции Кодекса) дается определение понятия продукции нефтехимии в целях настоящей главы:
- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 настоящего Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции;
- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 настоящего Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке бензола, параксилола или ортоксилола в процессе производства указанной продукции.
Апелляционный суд сделал вывод о том, что производимый Обществом алкилат соответствует понятию "продукция нефтехимии" поскольку является продукцией, получаемой в результате переработки (химических превращений) сырья, является органическими веществами и фракциями, является конечным продуктом переработки.
Между тем, апелляционным судом не принято во внимание, что прямогонный бензин определен законодателем через совокупность признаков: это бензиновая фракция; способом его получения являются перегонка (фракционирование), переработка (химические превращения); сырьем для его получения являются нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ; горючие сланцы, уголь, фракции нефти, фракции газового конденсата, попутный нефтяной газ, природный газ; он имеет физические свойства - кипение в интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Продукция нефтехимии определена как: продукция; способ ее получения - переработка (химические превращения); сырье для ее получения - фракции нефти (в том числе прямогонный бензин) и природного газа, бензол, параксилол или ортоксилол; результат переработки - органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также
