Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2020 г. N 16АП-4634/20 по делу N А63-4186/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2021 г. N Ф08-2616/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Ессентуки

29 декабря 2020 г.

Дело N А63-4186/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 23.12.2020.

Полный текст постановления изготовлен 29.12.2020.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Руковицкой Е.О., при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю - Чахмахчаевой Ю.О. (доверенность от 23.04.2020), Глебовой Е.А. (доверенность от 05.10.2020), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Менеджмент компани" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2020 по делу N А63-4186/2020,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратилось акционерное общество "Менеджмент Компани" (далее - заявитель, АО "Менеджмент компани", АО "МК", общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также к Управлению ФНС по Ставропольскому краю (далее - Управление) с требованием о признании недействительным решения от 20.12.2019 N 08-21/037879 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества.

Заявленные требования мотивированы тем, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю является недействительным, поскольку обществом правомерно включены в 1 квартале 2019 года вычеты по НДС в общей сумме 20 420 596,52 руб. по контрагенту ООО "Интеройл" по счетам-фактурам от 19.02.2016 N 82/3, от 19.02.2016 N 82/14, от 19.02.2016 N 82/15, от 19.02.2016 N 82/16, от 19.02.2016 N 82/18 не выйдя за рамки трехлетнего срока, установленного законодательством для реализации своего права на налоговые вычеты по НДС.

Решением суда от 21.10.2020 в удовлетворении требований акционерного общества "Менеджмент компани" о признании недействительными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения от 20.12.2019 N 08-21/037879 Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю по результатам рассмотрения апелляционной жалобы отказано.

Решение мотивировано тем, что вынесенные инспекцией решение от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности АО "Менеджмент Компани" за совершение налогового правонарушения, и решение Управления от 20.12.2019 N 08-21/037879 являются законными и не нарушают права общества.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда от 21.10.2020 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.

Налоговая инспекция представила отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве на неё, просили решение суда оставить без изменения.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителей администрации, надлежащим образом извещенных о дате и месте проведения судебного заседания.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной АО "Менеджмент Компани" 24.04.2019 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 2 063 078,0 руб., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.08.2019 N 864.

С учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений, по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 07.10.2019 N 1008), которым до начислен налог на добавленную стоимость в размере 20 420 597,0 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса начислены пени в размере 1 138 675,14 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 4 084 119,0 руб.

В соответствии пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для привлечения к ответственности послужил отказ в применении обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по истечении трехлетнего срока.

АО "Менеджмент компани", не согласившись с решением от 07.10.2019 N 1008, в соответствии с главой 19 Налогового кодекса РФ обратилось с жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю, решением которого от 20.12.2019 N 08-21/037879 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения.

Общество, посчитав что решениями от 07.10.2019 N 1008 и от 20.12.2019 N 08-21/037879 нарушены его права, обратилось в суд с заявлением о признании ненормативных актов налоговых органов недействительными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, сославшись на положения части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, указал, что для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

АО "Менеджмент Компани" в соответствии со статьей 147 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обществом 24.04.2019 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (рег. N 785760594) за 1 квартал 2019 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 2 063 078 руб., на дату составления акта сумма налога в бюджет не уплачена. В рассматриваемой декларации за 1 квартал 2019 года обществом заявлено право на применение налогового вычета по НДС, суммы которого были предъявлены налогоплательщику в 2016 году по договору купли продажи б/н от 01.02.2016 (в общей сумме НДС 20 420 596,52 руб., в том числе по счетам-фактурам. N 000082/3 от 19.02.2016 в сумме 14 610 197.39 руб., в том числе НДС 189 674.18 руб.; N 00082/14 от 19.02.2016 в сумме 27 817 551.06 руб., в том числе НДС 4 243 355.25 руб.; N 00082/15 от 19.02.2016 в сумме 36 101 297.72 руб., в том числе НДС 5 506 977.62 руб.; N 00082/16 от 19.02.2016 в сумме 17 251 431.34 руб., в том числе НДС 2 631 574.27 руб.; N 00082/18 от 19.02.2016 в сумме 51 454 655.20 руб., в том числе НДС 7 849 015.20 руб., выставленным ООО "Интеройл".

В соответствии с данными книги продаж общества, 26.03.2019 АО "МК" реализованы 21 объект имущества, из них 5 объектов имущества отчуждены в адрес Химичева Виталия Леонидовича, 16 объектов отчуждены в адрес ООО "Интеройл", руководителем которого является Химичев В.Л., налоговая база составила 136 036 048 руб. в том числе НДС 22 672 675 руб.

Обществом, по требованию инспекцию от 18.06.2019 N 1825 по вопросу приобретенного имущества в феврале 2016 года представлении документов (информации) налогоплательщиком представлены: договор купли - продажи недвижимого имущества от 01.02.2016 б/н (далее - договор от 01.02.2016), счета-фактуры, акты приема-передачи имущества не представлены.

В соответствии с договором от 01.02.2016 ООО "Интеройл" является продавцом, а АО "МК" - покупателем. Продавец продает и передает в собственность, а покупатель покупает, принимает в собственность и оплачивает Продавцу сумму 191 896 407,03 руб., в том числе НДС 18% 29 272 333,28 руб. следующее недвижимое имущество: 26:06:093501:37 Здание (строение) 71.8 М2; 26:06:093501:44 Здание (строение) 68.3 М2; 26:06:093501:33 Малогабаритная нефтеперерабатывающая установка Н-300 237.8 М2; 26:06:093501:29 Промежуточный парк 703.6 М2; 26:06:093501:41 Здание (строение) 36.5 М2; 26:06:093501:31 Товарный парк мазута 1330.1 М2; 26:06:093501:39 Здание (строение) 147.2 М2; 26:06:093501:34 Пункт налива мазута в автоцистерны 147 М2; 26:06:093501:32 Товарный парк ЛВЖ 2528 М2; 26:06:093501:30 Резервуары противопожарного запаса воды 298.6 М2; 26:06:093501:36 Здание (строение) 407.4 М2; 26:06:093501:43 Трансформаторная подстанция 9.4 М2; 26:06:000000:7839 Комплекс по переработке углеводородного сырья производительностью 100 т.т/год по сырью (I очередь строительства) 1045 М2; 26:06:093501:38 Здание (строение) 102.1 М2; 26:06:093501:35 Пункт налива ЛВЖ в автоцистерны 476.2 М2; 26:06:093501:40 Комплекс по переработке углеводородного сырья производительностью 100 т.т/год по сырью (I очередь строительства) 2124 М2.

Объекты расположены по адресу: 356126, Ставропольский край, Изобильненский район, пос. Солнечнодольск, ул. Техническая 14, на земельном участке с кадастровым номером 26:06:093501:45 общей площадью 43880 кв. м., категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны. Земельный участок находится у продавца на праве краткосрочной аренды по договору аренды недвижимого имущества от 10.03.2015. Земельный участок не является предметом договора.

В соответствии с пунктом 1.3 договора купли-продажи б/н от 01.02.2016 продавец (ООО "Интеройл") гарантирует, что передаваемое имущество свободно от прав третьих лиц, не находится под арестом и не является предметом спора. Передаваемое имущество находится в залоге у Акционерного Коммерческого Инновационного банка "Образование" по договору залога недвижимого имущества (ипотеки) N 789/539-3-1 от 06.11.2014.

На основании пункта 2.2 договора от 01.02.2016 оплата производится в следующем порядке и сроки: сумма в размере 30 000 000 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.04.2016; сумма в размере 30 000 000 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.06.2016; сумма в размере 131 896 407,03 руб., уплачивается покупателем в безналичном порядке до 30.12.2016. Покупатель (АО "МК") ежемесячно оплачивает денежные средства за рассрочку платежа в размере 20 % годовых, начисляемых на остаток долга по оплате.

При этом, на дату вынесения налоговым органом решения оплата согласно указанным условиям договора произведена частично, по сроку до 30.04.2016 оплата не поступила, по сроку до 30.06.2016 поступила оплата в сумме 7 100 000 руб., по сроку до 31.12.2016 поступила оплата в сумме 11 150 000 руб. в адрес ООО "Интеройл". Всего за 2016-2019 годы с расчетного счета общества списано 34 405 000 руб., поступило на расчетный счет 38 678 500 руб., таким образом, расчет за приобретаемое имущество полностью не произведен, перечисленная сумма в адрес ООО "Интеройл" составила 34 405 000 руб., иных документов, подтверждающих оплату в ходе камеральной проверки налогоплательщиком не предоставлено.

В соответствии с пунктом 3 договора от 01.02.2016 "Передача имущества" следует, что в связи с тем, что имущество передано покупателю, стороны претензий друг к другу не имеют, акт приема-передачи составляться не будет. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения одной из сторон обязательств по договору виновная сторона возмещает другой стороне убытки причиненные невыполнением или ненадлежащим выполнением обязательств в соответствии с законодательством. Право собственности на объект возникает у покупателя с момента государственной регистрации права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в Управлении Федеральной службы Государственной регистрации кадастра и картографии по Ставропольскому краю. Все расходы по государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество несет покупатель.

Суд первой инстанции, сославшись на положения статей 169, 171, 172 НК РФ, а так же определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О и пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33), указал, что правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения.

Вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с пунктом 2.2 определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Следовательно, три года для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет на счет 08 и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание данного трехлетнего срока. Дата счета-фактуры не имеет значения, так же как и дата принятия на счет 01. Три года не продлеваются на срок предоставления декларации.

Инспекцией установлено, что между участниками сделок (АО "МК", ООО "Интеройл", Химичевым В. Л.) в 2016-2019 годах происходит передача имущества без фактической оплаты с целью предоставления в аренду третьим лицам. В целях минимизации НДС к уплате АО "МК" за 2016-2019 годы в налоговые декларации включало суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам от 19.02.2016 частями, в том числе в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам полученным в 1 квартале 2016 года от ООО "Интеройл".

Выписками АО Банк "Северный морской путь" установлено, что с расчетного счета АО "МК" за 2016-2019 годы списано 34 405 000,0 руб. за оборудование по договору купли-продажи от 01.02.2016 N 1, в том числе НДС в адрес ООО "Интеройл", поступило на расчетный счет АО "МК" 38 678 500,0 руб. от ООО "ПНК Петролеум" оплата по акту сверки за аренду оборудования, таким образом, расчеты за приобретенное имущество полностью не произведены.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.04.2019 за приобретенное АО "МК" оборудование в 2016 году составляет 157 491 407,03 руб.

Следует признать обоснованным довод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов, при исчислении НДС в общей сумме 20 420 596,52 руб., в том числе по выставленным ООО "Интеройл" счетам-фактурам N 000082/3 от 19.02.2016 в сумме 14 610 197.39 руб., в том числе НДС 189 674.18 руб.; N 00082/14 от 19.02.2016 в сумме 27 817 551.06 руб., в том числе НДС 4 243 355.25 руб.; N 00082/15 от 19.02.2016 в сумме 36 101 297.72 руб., в том числе НДС 5 506 977.62 руб.; N 00082/16 от 19.02.2016 в сумме 17 251 431.34 руб., в том числе НДС 2 631 574.27 руб.; N 00082/18 от 19.02.2016 в сумме 51 454 655.20 руб., в том числе НДС 7 849 015.20 руб., по следующим основаниям.

Согласно материалам дела подтверждено выбытие 21 объекта имущества АО "МК", из них 5 объектов имущества были отчуждены в адрес Химичева Виталия Леонидовича, 16 объектов имущества были отчуждены в адрес ООО "Интеройл", руководителем которого является Химичев Виталий Леонидович. В налоговой декларации по НДС ООО "МК" отражена налоговая база в сумме 136 036 048,0 руб., в том числе НДС 22 672 674,0 руб. 26 марта 2019 года.

Принятие имущества АО "Менеджмент Компани" на учёт в 1 квартале 2016 года свидетельствуют выявленные в результате камеральной проверки обстоятельства использования имущества в производственной деятельности налогоплательщиком (предоставления в аренду данного имущества контрагенту ООО "ПНК - Петролиум"), что подтверждено банковская выписка АО "Менджмент Компани" за 1 квартал 2016 год, в которой прослеживается получение денежных средств от ООО "ПНК - Петролиум" в сумме 900 тысяч рублей на расчетный счет общества с назначением платежа "частичная оплата по счёту N 1 от 31.03.2016 год за аренду оборудования за март 2016 год"; включение указанного имущества в расчёт по налогу на имущество на 01.03.2016; постановка данных объектов на кадастровый учёт в феврале 2016 года.

Таким образом, в 1 квартале 2019 года обществом заявлено право на применение налогового вычета по НДС, суммы которого были предъявлены налогоплательщику в 2016 году.

Согласно пункту 1 статьи 61 Налогового кодекса РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Согласно пункту 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

В соответствии со статьи 163 Налогового кодекса РФ, налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 указано, что по правилам Налогового кодекса понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, с которого определяется налоговая база для целей уплаты налога. Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ), исходя из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

Соответственно право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет). Трёхлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не подлежат продлению на срок подачи налоговой декларации по указанному налогу, посредством которой реализуется право на применение данного вида налога.

Правом на налоговый вычет НДС налогоплательщик может воспользоваться строго в течение трёх лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на вычет налога. Этот срок не увеличивается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. Декларация представляется не позднее 25-го числа, следующего за истёкшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В связи с этим трёхлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, не увеличивается на 25 дней, предусмотренных для подачи декларации за последний налоговый период, на который приходится окончание трёхлетнего срока.

Поскольку из содержания пункта 1.1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты по НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 172 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик неправомерно заявил право на применение налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость представленной 24.04.2019 за 1 квартал 2019 года, так как трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, суммы которого предъявлены налогоплательщику на основании счетов-фактур, оформленных в феврале 2016 года, истек 31.03.2019 года.

При таких обстоятельствах и руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", (пункты 27, 28), разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в определении от 03.07.2008 N 630-О-П, следует сделать вывод о нарушении обществом установленного НК РФ срока при подаче декларации за спорный период и законности решения инспекции.

В связи с изложенным, требование заявителя о признании недействительным решения от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности АО "Менеджмент Компани" за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 20 420 597,0 руб., пени в размере 1 138 675,14 руб. и штрафы в размере 4 084 119,0 руб. (расчеты суммы налога, пени, штрафа, заявителем не оспорены, судом исследованы и признаны верными) не подлежит удовлетворению, поскольку суд исходит из доказанности инспекцией факта несвоевременного совершения обществом действий, необходимых для предъявления к вычету НДС, отсутствия достаточных доказательств того, что общество не имело возможности применить спорные налоговые вычеты по НДС, недоказанности обществом того факта, что пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, связан с ненадлежащим выполнением инспекцией обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Применительно к пункту 1 статьи 198, пункту 3 статьи 201 АПК РФ следует отметить, что решения УФНС России по Ставропольскому краю приняты в порядке, предусмотренном статьями 137-140 НК РФ. Обжалуемое решение УФНС России по Ставропольскому краю соответствуют законодательству Российской Федерации, так как оно вынесено в рамках полномочий, предоставленных вышестоящему налоговому органу положениями пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса РФ и самостоятельно не нарушает права и обязанности заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 140 Налогового кодекса РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.

Следовательно, применительно к положениям пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса нарушение прав и законных интересов налогоплательщика вынесенным решением вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа возможно в случае принятия решения об изменении решения налогового органа и вынесения по жалобе нового решения, поскольку изменение решения нижестоящего налогового органа или принятие по жалобе налогоплательщика нового решения может повлиять на права и обязанности налогоплательщика, возложить на него дополнительные налоговые обязательства.

При таких обстоятельствах, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса вышестоящий налоговый орган, принимая решение, которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, не изменяет правового статуса решения нижестоящего налогового органа, не затрагивает права налогоплательщика, не возлагает на него дополнительные обязанности, не нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика на решения инспекции управлением рассмотрены все доводы и документы налогоплательщика, материалы налоговой проверки, в результате чего вынесено решение, которым оставлена апелляционная жалоба без удовлетворения.

Вышеуказанным решением по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС России по Ставропольскому краю не обязывает Заявителя совершать какие-либо действия. Права налогоплательщика не могут быть признаны нарушенными оспариваемым решениям УФНС России по Ставропольскому краю, поскольку правовые последствия для налогоплательщика порождают решение нижестоящего налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следовательно решение УФНС России по Ставропольскому краю не затрагивает права заявителя, поскольку не возлагает на него дополнительных обязанностей, не нарушает его права, принято в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, поскольку решение от 07.10.2019 N 1008 о привлечении к ответственности АО "Менеджмент Компани" за совершение налогового правонарушения, и решение Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20.12.2019 N 08-21/037879 законны и не нарушают права общества, суд отказывает в удовлетворении требований общества в полном объеме.

Подлежит отклонению довод общества о том, что налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам отражались им в ранее представленной уточненной налоговой декларации по НДС в 2016 году (31.05.2016), в связи с чем считает, что трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по НДС, суммы которого предъявлены налогоплательщику на основании счетов-фактур 2016 года, истекает 30.06.2019, а следовательно, указанные обществом налоговые вычеты предъявлены своевременно и правомерно, и срок на их предъявление не пропущен, поскольку Положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ позволяют покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. Организационные же дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности (определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-0).

На основании изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что предельный срок предъявления налогоплательщиком налоговой декларации, посредством представления которой реализуется право на применение налоговых вычетов по НДС, предъявленных на оснований счетов-фактур, выставленных налогоплательщику в 2016 году, истек в 1 квартале 2019 (31.03.2019), заявление права на применение соответствующих налоговых вычетов в уточенной налоговой декларации, представленной обществом 24.04.2019, то есть с нарушением предусмотренного п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ срока, является неправомерным.

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились, поскольку не содержат фактов, которые опровергают выводы суда первой инстанции, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда. Выражая несогласие с выводами суда первой инстанции, податель апелляционной жалобы не представил соответствующих доказательств в их обоснование, а имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая оценка. Судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения, поскольку существенные для дела обстоятельства установлены судом первой инстанции в полном объеме, доводы апелляционной жалобы, были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2020 по делу N А63-4186/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.А. Белов

Судьи

М.У. Семенов