Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2021 г. N 14АП-9656/20 по делу N А05-7806/2020

г. Вологда

25 января 2021 г.

Дело N А05-7806/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2021 года.

В полном объёме постановление изготовлено 25 января 2021 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ручкиновой М.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Финансгрупп" Федорова Д.С. по доверенности от 10.01.2021, Стенюшкина А.Н. по доверенности от 13.08.2020 N 46/1, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Самодова А.В. по доверенности от 14.01.2021 N 10-09/7806/2,

рассмотрев в открытом судебном заседании с применением системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Финансгрупп" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 05 октября 2020 года по делу N А05-7806/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Финансгрупп" (ОГРН 1032901000637, ИНН 2902044955; адрес: 164500, Архангельская область, город Северодвинск, улица Карла Маркса, дом 62, помещение 4-н; далее - общество, ООО "Финансгрупп") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530, ИНН 2902070000; адрес: 164500, область Архангельская, город Северодвинск, улица Торцева, дом 4; далее - инспекция, МИФНС N 9, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.03.2020 N 1009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 05 октября 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Полагает, что у него не имелось основания для отнесения в 2018 году на внереализационные доходы 32 698 560 руб. 28 коп., поскольку определением Арбитражного суда Архангельской области от 23.03.2020 в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "Спецфундаментстрой" (далее - ООО "Спецфундаментстрой") N А05-14307/2017 судом утверждено мировое соглашение между ООО "Спецфундаментстрой" и обществом, которым установлено отсутствие у ООО "Финансгрупп" убытков в размере 32 698 560 руб. 28 коп, взысканных решением Арбитражного суда Архангельской области от 18.04.2018 по делу N А05-1323/2018.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленной 26.07.2019 обществом МИФНС N 9 уточненной (номер корректировки - 2) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год, инспекция пришла к выводу о том, что общество в нарушение пункта 1 статьи 248, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов не отразило 32 711 760 руб. 28 коп. задолженности, взысканной в его пользу с ООО "Спецфундаментстрой" вступившим 18.05.2018 в законную силу решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 18.04.2018 по делу N А05-1323/2018.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 12.11.2019 N 3984, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 30.03.2020 N 1009, которым ООО "Финансгрупп" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 318 680 руб.

Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить 6 542 352 руб. недоимки по налогу на прибыль организаций за 2018 год и 991 718 руб. 90 коп. пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 08.06.2020 апелляционная жалоба общества на это решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 30.03.2020 N 1009, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 и частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого акта и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения данным актом и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

На основании пункта 1 статьи 52 и пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 41 указанного Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций" НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в том числе внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются, в том числе, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В силу статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, применительно к рассматриваемому случаю - с 01.01.2018 по 31.12.2018.

Как указано в статье 287 НК РФ, налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, налог на прибыль за 2018 год подлежал уплате обществом не позднее 28.03.2019.

В рассматриваемом случае вступившим в законную силу 18.05.2018 Арбитражным судом Архангельской области вынесено решение от 18.04.2018 по делу N А05-1323/2018 о взыскании с ООО "Спецфундаментстрой" в пользу ООО "Финансгрупп" 32 698 560 руб. 28 коп. в возмещение убытков, а также 13 200 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В связи с этим с учетом указанных выше положений НК РФ 32 698 560 руб. 28 коп. подлежали включению обществом в качестве внереализационного дохода в налоговую базу по налогу на прибыль 2018 года, с учетом которого подлежал исчислению и уплате не позднее 28.03.2019 налог на прибыль за 2018 год.

Вместе с тем, обществом этого сделано не было, что им не отрицается.

В связи с изложенным, МИФНС правомерно привлекла общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначислила ему 6 542 352 руб. налога на прибыль организаций за 2018 год и 991 718 руб. 90 коп. пеней.

Арифметический расчет обществом под сомнение не ставится.

ООО "Финансгрупп" последовательно указывает на то, что определением Арбитражного суда Архангельской области от 23.03.2020 в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Спецфундаментстрой" N А05-14307/2017 судом утверждено мировое соглашение между ООО "Спецфундаментстрой" и обществом, которым установлено отсутствие у ООО "Финансгрупп" убытков в размере 32 698 560 руб. 28 коп, взысканных решением Арбитражного суда Архангельской области от 18.04.2018 по делу N А05-1323/2018.

Кроме того, ссылается на то, что по делу N А05-1323/2018 определением Арбитражного суда Архангельской области от 15.10.2020 утверждено мировое соглашение, согласно которому ООО "Финансгрупп" признает отсутствие у него убытков в размере 32 698 560 руб. 28 коп. и отказывается от исковых требований по делу N А05-1323/2018 в полном объеме.

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, заключение мирового соглашения относится к примирительным процедурам в соответствии с нормами АПК РФ.

Однако утверждение мирового соглашения в 2020 году не влияет на надлежащее отражение и налогоплательщиком своих налоговых обязательств за 2018 год.

Согласно пункту 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу статьи 54 НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции признаются выручкой и их стоимость подлежит включению в состав дохода для исчисления налога на прибыль. При этом признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения и налоговые обязательства сторон сделки за период ее совершения. Вместе с тем, налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу в (события) хозяйственной деятельности, а именно в случае налоговом (отчетном) периоде возникновения нового факта признания договора недействительным и возврата имущества законному собственнику.

Аналогичная правовая позиция указана в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 14.11.2018 N 308-КГ18-13956, от 26.03.2015 N 305-КГ15-965.

Предъявленные в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции вместе с дополнениями к апелляционной жалобе от 18.01.2021 определение Арбитражного суда Архангельской области от 20.02.2019 по делу N А05-14307/2017, копия письма ООО "Финансгрупп" в адрес ООО "Спецфундаментстрой" от 14.09.2020 и ответ на него от 11.01.2021 N 14307/2017-48 также не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора с учетом сделанных на основании положений пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271, статей 285, 287 НК РФ выводов.

С учетом изложенного у суда первой инстанции не имелось основания для удовлетворения заявленных ООО "Финансгрупп" требований.

Выводы суда, изложенные в решении от 05.10.2020, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Поскольку определением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2020 при принятии апелляционной жалобы общества ему предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины, а апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, то с ООО "Финансгрупп" следует взыскать в федеральный бюджет 1 500 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 102, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 05 октября 2020 года по делу N А05-7806/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Финансгрупп" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Финансгрупп" (ОГРН 1032901000637, ИНН 2902044955; адрес: 164500, Архангельская область, город Северодвинск, улица Карла Маркса, дом 62, помещение 4-н) в доход федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова Е.Н. Болдырева