Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2021 г. N 09АП-71834/20 по делу N А40-98855/2020

г.Москва

ГАРАНТ: Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 20 мая 2021 г. N Ф05-10151/21 настоящее постановление оставлено без изменения

04 февраля 2021 г.

Дело N А40-98855/20

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Е.В.Пронниковой,

судей:	Л.А.Москвиной, И.В.Бекетовой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Б.В.Хмельницким,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ГУП "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 26.10.2020 по делу N А40-98855/20 (140-1486)

по заявлению ГУП "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6

третье лицо: Комитет по энергетике и инженерному обеспечению

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Иванов Ю.Ю. по дов. от 24.11.2020;
от ответчика:	Челпанова Л.В. по дов. от 11.01.2021;
от третьего лица:	Агафонова Е.В. по дов. от 25.01.2021;

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга" (далее - заявитель, Предприятие, налогоплательщик, ГУП "ТЭК СПб") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 25.11.2019 N 23-12/889760002 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в части пункта 3.1 о начислении недоимки по налогу на прибыль организации в размере 821 542 279 руб., пеней по налогу на прибыль организации в размере 237 168 201, 12 руб., а также в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организации в виде штрафа в размере 20 289 625, 01 руб.

Решением суда от 26.10.2020 в удовлетворении заявленных Предприятием требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, доводы которой полностью поддержал, просил решение отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель ответчика в судебном заседании, а также в отзыве на жалобу, представленном в порядке ст.262 АПК РФ, возражал против доводов и требований заявителя, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения.

Представитель третьего лица в судебном заседании, а также в отзыве на жалобу, представленном в порядке ст.262 АПК РФ, поддержал позицию заявителя, просил решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Проверив в соответствии со ст.ст.266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей участвующих в деле лиц, поддержавших в судебном заседании свои доводы и требования, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией на основании решения от 14.12.2018 N 17-12/398 в соответствии со ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в период с 14.12.2018 по 09.08.2019 проведена выездная налоговая проверка Предприятия, включая все действовавшие в проверяемом периоде филиалы, представительства и иные структурные (обособленные) подразделения, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки N 23-12/-07/34282030 от 08.10.2019 (далее также - Акт проверки) и вынесено решение от 25.11.2019 N 23-12/889760002, согласно которому ГУП "ТЭК СПб" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122, п.1 ст.126 Кодекса в виде штрафа в сумме 20 291 495, 64 руб., Предприятию предложено уплатить налог в размере 821 667 396, 25 руб. и начисленные пени в размере 237 193 881 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

При этом согласно п.2.1.1 решения в нарушение подп.3 п.2 ст.256 Кодекса Предприятие неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2015-2017 гг. суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенным (созданным, реконструированным) за счет средств бюджета города Санкт-Петербурга и закрепленным за ГУП "ТЭК СПб" на праве хозяйственного ведения распоряжением Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга и Комитетом по управлению городским имуществом.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Предприятие в порядке, установленном ст.138 Кодекса, обратилось в Федеральную налоговую службу с апелляционной жалобой в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и о доначислении соответствующих сумм налога, пени и штрафа.

Решением ФНС России от 29.05.2020 N КЧ-4-9/8835 апелляционная жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции - без изменения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ГУП "ТЭК СПб" в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу с указанными выше требованиями.

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции.

Согласно абз.2 п.1 ст.256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Вместе с тем в силу подп.3 п.2 ст.256 Кодекса не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактические расходы по формированию имущества ГУП "ТЭК СПб" производились собственником имущества за счет средств бюджета и получены Предприятием безвозмездно, следовательно, Предприятие не несло фактических расходов по их приобретению.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что стоимость имущества Предприятием не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Закрепление имущества на праве хозяйственного ведения и списание амортизационных отчислений производится по 707 объектам основных средств за 2015 год, 746 объектам за 2016 год, 871 объекту за 2017 год, поступившим на учет в соответствии с адресными инвестиционными программами, в том числе тепловые сети, котельные, тепловые пункты и различное оборудование. Первоначальная (балансовая) стоимость вышеуказанных объектов основных средств составляет 19 764 644 134 руб.

В распоряжениях Комитета имущественных отношений за 2015-2017 гг. поименованы передаваемые Предприятию объекты, на которые начислена амортизация, включенная в расходы по налогу на прибыль за 2015-2017 гг.

Согласно ст.18 Закона Санкт-Петербурга от 20.07.2007 N 371-77 "О бюджетном процессе в Санкт-Петербурге", осуществление капитальных вложений за счет средств бюджета в объекты, которые относятся (могут быть отнесены) к государственной собственности Санкт-Петербурга, и (или) приобретение за счет средств бюджета объектов недвижимого имущества в государственную собственность Санкт-Петербурга производится в соответствии с Адресной инвестиционной программой, порядок формирования и реализации которой устанавливается Правительством Санкт-Петербурга.

Адресная инвестиционная программа утверждается в качестве приложения к закону Санкт-Петербурга о бюджете в разрезе объектов с привязкой к государственным программам и подпрограммам Санкт-Петербурга путем указания кода соответствующей целевой статьи расходов бюджета.

В составе Адресной инвестиционной программы указывается общая сметная стоимость объектов и остаток общей сметной стоимости работ, образовавшийся на начало очередного финансового года (при формировании проекта бюджета) или на начало текущего финансового года (при внесении изменений в закон Санкт-Петербурга о бюджете), в ценах соответствующих лет по каждому объекту Адресной инвестиционной программы.

Бюджетные ассигнования на осуществление капитальных вложений в объекты, которые относятся (могут быть отнесены) к государственной собственности Санкт-Петербурга, и (или) приобретение за счет средств бюджета объектов недвижимого имущества в государственную собственность Санкт-Петербурга в соответствии с Адресной инвестиционной программой, отражаются в сводной бюджетной росписи по соответствующему коду раздела, подраздела, группе, подгруппе и элементу видов расходов в разрезе главных распорядителей средств бюджета Санкт-Петербурга.

Перечень объектов недвижимости, планируемых к приобретению за счет средств Адресной инвестиционной программы, главным распорядителем средств бюджета по которым является уполномоченный Правительством Санкт-Петербурга исполнительный орган государственной власти в сфере управления государственным имуществом, определяется Правительством Санкт-Петербурга.

Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 20.10.2010 N 1435 утверждено Положение "Об организации деятельности исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга по подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Санкт-Петербурга, а также решений о бюджетных инвестициях в объекты государственной собственности Санкт-Петербурга, решений о предоставления субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Санкт-Петербурга и порядке формирования и реализации адресной инвестиционной программы".

Реализация мероприятий, указанных в пунктах 1.1 - 1.12 раздела 1 таблицы 3 Подпрограммы 1 (в том числе реконструкция, строительство тепловых сетей, котельных и центральных тепловых пунктов), осуществляется Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению Санкт-Петербурга путем предоставления бюджетных инвестиций на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Санкт-Петербурга в порядке, установленном постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 20.10.2010 N 1435 "Об организации деятельности исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга по подготовке решений о бюджетных инвестициях в объекты государственной собственности Санкт-Петербурга и порядке формирования и реализации Адресной инвестиционной программы".

Законом Санкт-Петербурга от 28.11.2014 N 665-116 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" утверждено Распределение бюджетных ассигнований бюджета Санкт-Петербурга по разделам, подразделам, целевым статьям (государственным программам Санкт-Петербурга и непрограммным направлениям деятельности) и группам видов расходов классификации расходов бюджета на 2015 год согласно приложению 5 и Распределение бюджетных ассигнований бюджета Санкт-Петербурга по разделам, подразделам, целевым статьям (государственным программам Санкт-Петербурга и непрограммным направлениям деятельности) и группам видов расходов, классификации расходов бюджета на плановый период 2016 и 2017 годов согласно приложению 6.

Статьей 20 данного Закона утверждена в составе бюджета Санкт-Петербурга Адресная инвестиционная программа на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов согласно приложению 24.

В соответствии с п.3.3 Положения об организации деятельности исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга по подготовке решений о бюджетных инвестициях в объекты государственной собственности Санкт-Петербурга, а также решений о предоставлении субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности Санкт-Петербурга и порядке формирования и реализации Адресной инвестиционной программы, утв. постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 20.10.2010 N 1435, пунктом 1.9 таблицы 3 (реконструкция тепловых сетей) подпрограммы 1 государственной программы Санкт-Петербурга "Комплексное развитие систем коммунальной инфраструктуры, энергетики и энергосбережения в Санкт-Петербурге на 2015-2020 годы", утв. постановлением правительства Санкт-Петербурга от 17.06.2014 N 486, Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению утвержден Адресный перечень объектов государственной собственности Санкт-Петербурга, подлежащих реконструкции в 2015-2018 годах согласно приложению к Распоряжению от 05.03.2015 N 42.

Письмом от 16.12.2015 N 15-21060/15-0-4 Комитет по промышленной политике и инновациям Санкт-Петербурга согласовал без замечаний пообъектное распределение средств к Адресной инвестиционной программе на 2015 год по отрасли "Коммунальное хозяйство" по строке "Реконструкция тепловых сетей", утв. Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению (Заказчик).

Так, например, пунктом 20 Адресного перечня объектов и пунктом 1.19. пообъектного распределения принятых бюджетных обязательств (далее - Распределение), указан адрес и наименование расходов - "Реконструкция магистральной тепловой сети по ул. Ворошилова от ТК-3 у пр. Пятилеток до ТК-9 у ул.Бадаева", расходное обязательство: ПП СПБ от 17.06.2014 N 4862, государственный контракт от 18.12.2014 N 2/176-14 с ЗАО "Строительно-Монтажное Управление N 303", ГК от 03.08.2015 с Санкт-Петербургское государственное унитарное предприятие "Проектный институт по проектированию городских инженерных сооружений "Ленгипроинжпроект" (добавлен в Распределении за 2016 г., п.1.9).

Государственные контракты по указанным выше объектам размещены в открытом доступе в Единой информационной системе в сфере закупок (zakupki.gov.ru).

Например, в соответствии с Государственным контрактом N 2/28-15 от 03.08.2015 (далее - Контракт N 2/28-15) Санкт-Петербургское государственное казенное учреждение "Управление заказчика по строительству и капитальному ремонту объектов инженерно-энергетического комплекса", именуемое в дальнейшем "Заказчик", и Санкт-Петербургское государственное унитарное предприятие "Проектный институт по проектированию городских инженерных сооружений "Ленгипроинжпроект", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", заключили настоящий контракт о нижеследующем.

Исполнитель обязуется осуществлять в установленный срок по заданию Заказчика авторский надзор за строительством объекта "Реконструкция магистральной тепловой сети по ул. Ворошилова от ТК-3 у пр. Пятилеток до ТК-9 у ул.Бадаева" в целях обеспечения соответствия решений, содержащихся в рабочей документации, выполняемым на объекте строительно-монтажным работам, а Заказчик обязуется обеспечить оплату оказанных услуг.

Пунктом 3.6 установлено, что оплата услуг осуществляется в пределах лимита финансирования на соответствующий год, за счет целевой статьи расходов "Расходы на реализацию ГП "Комплексное развитие систем коммунальной инфраструктуры, энергетики и энергосбережения в Санкт-Петербурге" на развитие и функционирование систем теплоснабжения Санкт-Петербурга в соответствии с Адресной инвестиционной программой", код ОСГУ 226, предусмотренной Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов".

Оплата производится с лицевого счета Заказчика посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика Управлением казначейства Комитета финансов Санкт-Петербурга на основании сводного реестра платежных поручений, предъявляемого Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению.

В соответствии с Актом N 184 от 20.05.2016 об оказании услуг по авторскому надзору к Контракту 2 стоимость услуг составляет 144 396, 60 рублей, в том числе НДС 18%.

Согласно карточке контракта на сайте Единой информационной системы в сфере закупок дата окончания исполнения контракта - 10.12.2016.

Распоряжением Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 14.02.2017 N 271-рз в соответствии со ст.299 Гражданского Кодекса Российской Федерации, Положением о Комитете имущественных отношений Санкт-Петербурга от 16.02.2015 N 98, адресной инвестиционной программой на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, утв. Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов", адресной инвестиционной программой на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов, утв. Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", адресной инвестиционной программой на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов", утв. Законом Санкт-Петербурга "О бюджете Санкт-Петербурга на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов", и в связи с ходатайством Комитета по энергетике и инженерному обеспечению:

- закрепляется на праве хозяйственного ведения за ГУП "ТЭК СПБ" тепловая сеть в составе объекта "Реконструкция магистральной тепловой сети по ул.Ворошилова от ТК-3 у пр. Пятилеток до ТК-9 у ул.Бадаева", созданная по заказу Санкт-Петербургского государственного казенного учреждения "Управление заказчика по строительству и капитальному ремонту объектов инженерно-энергетического комплекса и являющуюся имуществом казны Санкт-Петербурга, согласно приложению; утверждается акт приема-передачи Имущества.

Приложением к распоряжению Комитета от 14.02.2017 N 271-рз утвержден перечень имущества с указанием характеристик, наименования, года постройки (2016) и первоначальной (балансовой) стоимости (163 232 781, 44 руб.).

Тепловая сеть по ул.Ворошилова от ТК-3 у пр.Пятилеток до ТК-9 у ул.Бадаева поступила на учет 24.03.2017, по первоначальной (балансовой) стоимости 163 232 781, 44 руб., сумма амортизации за 2017 год - 13 602 731, 80 руб.

Аналогичным образом производится закрепление имущества на праве хозяйственного ведения и списание амортизационных отчислений по 707 объектам основных средств за 2015 г., 746 объектам за 2016 г., 871 объекту за 2017 г., поступившим на учет в соответствии с Адресными инвестиционными программами, в том числе тепловые сети, котельные, тепловые пункты и различное оборудование. Первоначальная (балансовая) стоимость вышеуказанных объектов основных средств составляет 19 764 644 134 руб.

Таким образом, согласно установленным материалами выездной налоговой проверки фактическим обстоятельствам Предприятие в 2015-2017 гг. неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций суммы амортизации по объектам основных средств, которые реконструированы (созданы) за счет бюджетных средств города Санкт-Петербурга и впоследствии распоряжениями Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга и Комитетом по управлению городским имуществом переданы на праве хозяйственного ведения заявителю.

Относительно довода заявителя о неправильном толковании и применении Инспекцией подп.3 п.2 ст.256 Кодекса во взаимосвязи с подп.14 п.1 ст.251 Кодекса, необходимо указать следующее.

Так, в ходе проверки установлено, что постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 17.06.2014 N 486 "Комплексное развитие систем коммунальной инфраструктуры, энергетики и энергоснабжения в Санкт-Петербурге на 2015-2020 годы" утверждена адресная инвестиционная программа.

Адресная инвестиционная программа утверждается в разрезе объектов с привязкой к государственным программам и подпрограммам Санкт-Петербурга путем указания кода соответствующей целевой статьи расходов бюджета.

В составе адресной инвестиционной программы указывается общая сметная стоимость объектов и остаток общей сметной стоимости работ, образовавшиеся на начало очередного финансового года (при формировании проекта бюджета) или на начало текущего финансового года (при внесении изменений в закон Санкт-Петербурга о бюджете), в ценах соответствующих лет по каждому объекту адресной инвестиционной программы.

Согласно абз.2 п.1 ст.256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Вместе с тем в силу подп.3 п.2 ст.256 Кодекса не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется.

Предприятие полагает, что для целей применения главы 25 Кодекса при определении бюджетных средств целевого финансирования необходимо руководствоваться закрытым перечнем средств целевого финансирования, приведенным в подп.14 п.1 ст.251 Кодекса.

Между тем подп.3 п.2 ст.256 Кодекса не содержит закрытого перечня источников целевого финансирования и ссылки на подп.14 п.1 ст.251 Кодекса.

В силу подп.3 п.2 ст.253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Согласно ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

По смыслу пунктов 2 и 21 означенной статьи Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ имущество государственного унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ установлено, что увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен статьей 257 Кодекса, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодекса.

Минфин России неоднократно разъяснял, что, получая имущество безвозмездно от собственника имущества этого предприятия, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению. При этом стоимость такого имущества не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение его первоначальная стоимость будет равна нулю и амортизация не начисляется.

Данная позиция нашла свое отражение в многочисленных письмах Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313, от 10.12.2015 N 03-03-06/1/72342, от 04.03.2016 N 03-03-06/3/12679, от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856, от 13.05.2020 N 03-03-06/1/38541 и др.

Согласно ст.28 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) одним из принципов, на котором основана Бюджетная система Российской Федерации, является адресность и целевой характер бюджетных средств.

На основании ст.38 БК РФ принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Пунктами 1, 2 статьи 79 БК РФ предусмотрено, что в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, могут предусматриваться бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности и принятие решений о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в указанные объекты осуществляются в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования.

Налоговым органом правомерно установлено, что фактические расходы по формированию имущества ГУП "ТЭК СПб" производились собственником имущества за счет средств бюджета и получены Предприятием безвозмездно, следовательно, Предприятие не несло фактических расходов по их приобретению.

Кроме того, как установлено налоговым органом, стоимость имущества Предприятием не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При таких данных, с учетом установленных в ходе проведенной проверки обстоятельств, Инспекция обоснованно пришла к выводу о неправомерности начисления Предприятием амортизации в отношении безвозмездно полученного от собственника имущества, созданного за счет средств бюджета, стоимость которых в составе доходов Предприятием не учитывалась.

Также подлежит отклонению как необоснованная ссылка заявителя жалобы на постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009, где сформулирована позиция, согласно которой ответы Минфина на частные запросы налогоплательщиков в случае их применения другими налогоплательщиками освобождают их от ответственности по ст.122 Кодекса с учетом подп.3 п.1 ст.111 Кодекса.

Согласно п.1 ст.34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 8 статьи 75 Кодекса установлено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Положение, предусмотренное п.8 ст.75 Кодекса, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

В соответствии с подп.3 п.1 ст.111 Кодекса обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение подп.3 п.1 ст.111 Кодекса не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

В письмах Минфина России от 18.07.2005 N 03-03-04/4-21, ФНС России от 16.08.2010 N ШС-37-3/9084, от 18.07.2017 N СД-4-3/13990 даны ответы на частные вопросы иных налогоплательщиков, данные письма не адресованы непосредственно ГУП "ТЭК СПб", из них также не следует, что они адресованы неопределенному кругу лиц.

Доказательств, подтверждающих, что ГУП "ТЭК "СПб" обращалось за разъяснениями в уполномоченные органы по вопросу возможности начисления амортизации по спорному имуществу, в материалы дела не представлено.

Таким образом, правовые основания для применения в отношении ГУП "ТЭК СПб" положений п.8 ст.75, ст.111 Кодекса в рассматриваемом случае отсутствуют.

Кроме того, необходимо отметить, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом были учтены доводы ГУП "ТЭК СПб" о добросовестности, отсутствие задолженности по налогам и страховым взносам, социальная направленность и значимость деятельности Предприятия, в связи с чем на основании п.3 ст.114 Кодекса размер начисленного в соответствии со ст.122 Кодекса штрафа был уменьшен.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, а вывод суда первой инстанции о необходимости отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований - правомерным.

Вопреки доводам подателя жалобы, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основании доказательств, которым в порядке ст.71 АПК РФ судом дана надлежащая оценка.

Изложенные заявителем при рассмотрении дела судом первой инстанции в обоснование своей позиции доводы исследованы и отражены судом в обжалуемом решении.

Кроме того, при разрешении спора судом также обоснованно были учтены разъяснения высших судебных инстанций и практика рассмотрения судами аналогичных дел.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с изложенными в решении выводами суда первой инстанции и иному толкованию норм права.

При этом данные доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Ссылки заявителя на судебную практику также подлежат отклонению, поскольку обстоятельства указанных заявителем дел применительно к обстоятельствам настоящего спора не являются ни тождественными, ни преюдициально значимыми.

Учитывая все вышеизложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.10.2020 по делу N А40-98855/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Е.В.Пронникова

Судьи

И.В.Бекетова Л.А.Москвина