Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2021 г. N 17АП-16580/20 по делу N А71-6886/2020

г. Пермь

ГАРАНТ: Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 15 июня 2021 г. N Ф09-3430/21 настоящее постановление оставлено без изменения

12 февраля 2021 г.

Дело N А71-6886/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Савельевой Н.М., Риб Л.Х.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сергеевой С.А.,

при участии:

представителей заявителя, Одноралова В.В., действующего по доверенности от 28.08.2020, предъявлены паспорт, диплом; Глуховой М.Н., действующей по доверенности от 05.02.2021, предъявлены паспорт, диплом;

представителей заинтересованного лица, Булдаковой Е.В., действующей по доверенности от 28.01.2021, предъявлены удостоверение, диплом; Абалтусова М.В., действующего по доверенности от 26.08.2020, предъявлены удостоверение, диплом; Жарова Д.Ф., действующего по доверенности от 05.02.2021, предъявлены удостоверение, диплом;

от заявителя апелляционной жалобы в порядке статьи 42 АПК РФ ИП Возженикова Владимира Вячеславовича - Лазарева Е.В., паспорт, доверенность от 06.11.2020, диплом;

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме видео-конференц-связи при техническом содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи",

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 09 ноября 2020 года

по делу N А71-6886/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" (ИНН 1841019386, ОГРН 1111841008696)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск (ИНН 1831101183, ОГРН 1041805001501)

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "1С-ИжТиСи") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2020 N54.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.11.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, заявленные требования удовлетворить. Заявитель настаивает на том, что решение принято с нарушениями норм материального и процессуального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Общество приводит доводы, согласно которым заявителем оказываются услуги по передаче пользователям не исключительных (имущественных) прав на доработанную (модифицированную) программу для ЭВМ - "Визард: Интеграция с ФГИС "Меркурий" и оказание им услуг по ее адаптации, установке, тестированию (настройке) и сопровождению путем интеграции в программу "1С" для ЭВМ пользователей - единой деятельностью, комплексной услугой. Указывает, что доработки, сделанные специалистами заявителя, связаны с развитием (добавлением, исправлением, модификацией) функционала модуля, которые предназначены для всех пользователей и устанавливаются в их программное обеспечение по мере востребованности. Поясняет, что поскольку налогоплательщик на основании права, полученного от ООО "Визард-Софт", осуществлял доработку модуля интеграции "1С" с ФГИС "Меркурий", позволяющую расширить его функционал, и внедрял его всем конечным пользователям, как программный продукт ООО "Визард-Софт", которое предоставил обществу право на включение в стоимость распространяемых лицензиатом продуктов стоимость услуг лицензиата по их доработке, включая любое распространение стоимости услуг по доработке продуктов в сумму взимаемую с сублицензиата при заключении сублицензионного договора и передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных третьим лицам, - то добавленное вознаграждение лицензиата к стоимости лицензии лицензиара является доходом налогоплательщика, полученным от разработки программы для ЭВМ и реализации этой производной программы. Добавляет, что заявитель не оказывал услуг по доработке модуля программного продукта в значении понятий "услуга и работа"; не реализовал производную программу для ЭВМ в качестве товара с торговой наценкой, а оказал услуги по передаче имущественных прав. Отмечает, что доход налогоплательщика от передачи имущественных прав составил 1 537 700 руб., что является условием для применения пониженных страховых взносов.

Кроме того апеллянт указывает, что компенсация накладных (командировочных) расходов является согласованным договорным условием определения стоимости услуг и подлежит включению в состав доходов для целей применения пониженного тарифа страховых взносов.

Ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель полагает, не лишенным себя права к применению пониженных тарифов по страховым взносам. Считает, размер взыскиваемого штрафа не является соразмерным и допустимым применительно к обстоятельствам дела.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому доводы жалобы налоговая инспекция находит несостоятельными.

В судебном заседании, проведенном в режиме видео-конференц-связи при техническом содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель заинтересованного лица - доводы письменного отзыва соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам N2 за 2018 год, представленного 16.05.2019.

Результаты налоговой проверки оформлены актом налоговой проверки от 30.08.2019 N 4133.

По результатам проверки с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2020 N 54, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 202190,72 руб., заявителю доначислена сумма страховых взносов за 2018 год в размере 4279460,34 руб., начислены пени в размере 663260,77 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о несоблюдении обществом условия для применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году, в связи с необоснованным включением в состав доходов, полученных по виду деятельности, предусмотренному подп. 3 п.1 ст. 427 НК РФ "Деятельность в области информационных технологий", выручки, полученной от реализации программного продукта, разработанного ООО "Визард-Софт".

Решение инспекции ООО "1С-ИжТиСи" обжаловало в апелляционном порядке в Управление ФНС по Удмуртской Республике.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Удмуртской Республике принято решение от 26.03.2020 N 06-07/06302, в соответствии с которым решение Межрайонной ИНФС России N9 по Удмуртской Республике от 21.01.2020 N54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "1С-ИжТиСи" - без удовлетворения.

Несогласие ООО "1С-ИжТиСи" с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа соответствует Налоговому кодексу РФ, является законным и обоснованным, права и интересы ООО "1С-ИжТиСи" не нарушает.

ООО "1С-ИжТиСи" по доводам жалобы настаивает на том, что решение подлежит отмене.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены (изменения) судебного акта и приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно абзацу 1 подп.1 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с подп.3 п.1 ст.427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Согласно п.5 ст.427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, являются: для организаций, не являющихся вновь созданными:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек.

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае лишения ее государственной аккредитации либо статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации, либо в реестр резидентов особой экономической зоны внесена запись о лишении организации статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Контроль за соблюдением требований, установленных настоящим пунктом, осуществляется, в том числе, на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со статьей 431 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст.431 НК РФ предусмотрено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В силу п.3 ст.431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно п.7 ст.431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно представленного ООО "1С-ИжТиСи" расчета средней численности работников за 2018 год, численность работников составляет 75 человек.

ООО "1С-ИжТиСи" по решению о государственной аккредитации от 19.04.2013 N 92 внесено в реестр аккредитованных IT- организаций 19.04.2013, запись N 2476.

Таким образом, условия применения пониженных тарифов страховых взносов в части соблюдения условий о численности работников (не менее семи человек) и получения документа о государственной аккредитации организации, налогоплательщиком выполнены.

В представленном расчете страховых взносов за 12 месяцев 2018 года (уточненном N 2), сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 248 НК РФ по итогам текущего отчетного (расчетного) периода отражена плательщиком в размере 84 318 755 рублей; сумма доходов, определяемая исходя из критериев, указанных в пункте 5 статьи 427 Кодекса в размере 76 878 307 рублей; доля доходов, определяемая в целях применения пункта 5 статьи 427 НК РФ по итогам текущего (отчетного) периода" - 91,18%.

Между ООО "1С-ИжТиСи" (лицензиат) и ООО "Визард-Софт" (лицензиар) заключен Лицензионный договор от 28.07.2017 N 42/ЛД-П и дополнительное соглашение от 29.12.2017 N 1, согласно которым Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату простую неисключительную лицензию на программы ЭВМ и базы данных: право на распространение экземпляров Продуктов на территории Российской Федерации и стран СНГ; право на воспроизведение, предоставленное с единственной целью передачи этого права конечным пользователям для инсталляции и запуска программных продуктов в соответствии с документацией; право публичного показа произведения с целью ознакомления и демонстрации экземпляров продукта с помощью технических средств; право на доработку продуктов распространяемых Лицензиатом (ООО "1С-ИжТиСи") по Договору; право на включение в стоимость распространяемых Лицензиатом (ООО "1С-ИжТиСи") продуктов стоимость услуг Лицензиата (ООО "1С-ИжТиСи") по доработке продуктов.

Директором ООО "1С-ИжТиСи" утвержден Регламент внедрения решений группы компаний "Визард", согласно дополнительному соглашению N 1 от 29.12.2017 к лицензионному договору N 42/ЛД-П от 28.07.2017, согласованный директором ООО "Визард-Софт".

Согласно п.3.6 Лицензионного договора N 42/ЛД-П от 28.07.2017, ООО "Визард-Софт" (Лицензиар) предоставляет доступ для скачивания дистрибутива продуктов в электронном виде в течение 5 дней после поступления 100 % предоплаты лицензионного вознаграждения за экземпляр продукта и получения от Лицензиата (ООО "1-ИжТиСи") заполненной регистрационной анкеты (Приложение N 1 к Лицензионному договору N 42/ЛД-П от 28.07.2017).

В представленных регистрационных анкетах пользователя программного продукта "Визард: Интеграция с ГИС "Меркурий" указаны регистрационные номера, отраженные в актах на передачу неисключительных (ограниченные) прав на программы для ЭВМ и базы данных, подписанных ООО "Визард-Софт" и ООО "1-ИжТиСи"; во всех анкетах сказано, что программный продукт "Визард: Интеграция с ГИС "Меркурий" приобретены у ООО "1С-ИжТиСи".

ООО "Визард-Софт" после получения заполненной анкеты от пользователей программного продукта "Визард: Интеграция с ГИС "Меркурий" добавляет пользователей на портал техподдержки и выдает доступ к скачиванию электронной версии продукта.

Между ООО "Визард-Софт" и ООО "1С-ИжТиСи" заключены договоры на информационно технологическое сопровождение, в которых указано, что ООО "Визард-Софт" (исполнитель) принимает на себя обязательство производить по поручению заказчика (ООО "1С-ИжТиСи") работы по обслуживанию программного продукта "Визард: Интеграция с ГИС "Меркурий", реализованного ООО "1С-ИжТиСи" в рамках договора N 42/ЛД-П от 28.07.2017. Во всех договорах на информационно технологическое сопровождение указаны регистрационные номера программных продуктов (далее - ПП), присвоенные по каждому пользователю ПП, соответствующие регистрационным номерам, отраженным в регистрационных анкетах и актах передачи неисключительных прав.

Согласно п.2.1 договоров ООО "Визард-Софт" (исполнитель) обязуется проводить работы по обслуживанию ПП.

В соответствии с п.5.2 договора на информационно технологическое сопровождение указано, что за работы по Доработке ПП под индивидуальные особенности программного продукта фирмы "1С", осуществляемые Исполнителем, Заказчик производит оплату Исполнителю выполненных работ из расчета 1 500 рублей без НДС за 1 час работы специалиста Исполнителя, в течение 5 банковских дней со дня согласования Отчета в портале или подписания Листа учёта рабочего времени.

В соответствии со ст. 1229 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (статья 1233), если настоящим ГК РФ не предусмотрено иное.

Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Другие лица не могут использовать соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.

Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности, в том числе, путем предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

В силу ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона -обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Согласно ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу.

Материалами дела подтверждается, что общество в 2018 году реализовало в адрес своих контрагентов программные продукты, разработанные ООО "Визард-Софт", на общую сумму 3075400 руб. и оказывало услуги по обслуживанию, доработке и развитию программных продуктов. Все договоры содержат стоимостное выражение вознаграждения лицензиара, которое полагается ему за передачу права на использование (простую неисключительную лицензию) приобретаемых по настоящему договору программ для ЭВМ и баз данных.

Из содержания указанных договоров, приложений к договорам (п.4.1 Приложения N 1) следует, что под "ценой продукта" в настоящем договоре подразумевается "вознаграждение", которое полагается лицензиару за переданные права.

В ответ на требование налогового органа о предоставлении первичных документов от 15.10.2019 N 13397 общество сообщило, что доработки программных продуктов осуществлялись в рамках согласованного Регламента внедрений решений группы компаний "Визард", заключенного согласно дополнительного соглашения N1 от 29.12.2017 к лицензионному договору N42/ЛД-П от 28.07.2018. Договоры на оказание услуг (сублицензионные договоры) условий о стоимости услуг по установке, адаптации, модификации, тестированию, доработке указанного программного продукта не содержат.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, материалы дела не содержат доказательств, подтверждающих выполнение работ по доработке (модификации) реализованных программных продуктов, приобретенных у ООО "Визард-Софт". Как верно указал суд первой инстанции, указание в тексте договоров (приложений к договорам) на обязательства ООО "1С-ИжТиСи" установить, доработать приобретаемый продукт по лицензионному договору, договору на оказание услуг и осуществлять его гарантийное обслуживание, консультацию в соответствии с пользовательским лицензионным соглашением не свидетельствует о том, что доход по данному лицензионному договору (размер вознаграждения лицензиара за передачу прав на лицензионный продукт) должен быть включен в долю дохода для применения пониженного тарифа (как доход от адаптации, модификации, установке, тестированию программ). Кроме того, реализация услуг по доработке (модификации) модуля программного продукта первичными документами не оформлена, стоимость их не выделена в первичных документах (в накладных зафиксирована только стоимость программного продукта).

Согласно положениям ст. 248 НК РФ, доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных и иных оправдательных документов.

Таким образом, выручка общества в размере 3 075 400 руб. от продажи/передачи неисключительного права на программный продукт ООО "Визард-Софт" не может быть учтена среди доходов, увеличивающих долю для целей применения пониженного тарифа.

Из положений п.5 ст.427 НК РФ следует, что для применения пониженного тарифа российская ИТ-компания должна осуществлять реализацию самостоятельно разработанных программ для ЭВМ (баз данных) и/или оказывать ИТ-услуги, и доля доходов от реализации этих программ и услуг должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за отчетный период.

Более того, материалами дела подтверждается, что стоимость модуля "Визард", размещенная в сети Интернет, идентична стоимости, по которой ООО "1С-ИжТиСи" реализовало программные продукты "Визард: Интеграция с ФГИС Меркурий" своим контрагентам. Таким образом, стоимость программных продуктов "Визард: Интеграция с ФГИС Меркурий" фиксированная, зависит от версии программного продукта и является только стоимостью перепродаваемой неисключительной лицензии.

Полученные заявителем доходы от оказания услуг по технической поддержке, обслуживанию, настройке модуля, доработке, развитию программных продуктов "Визард: Программный модуль Интеграция с ФГИС Меркурий", отраженные в актах, подписанных ООО "1С-ИжТиСи" со своими контрагентами, учтены налоговым органом в составе дохода, полученного по деятельности, указанной в подп. 3 п.1 ст. 427 НК РФ.

Таким образом, сумма дохода в размере 3 075 400 руб., полученная заявителем за реализацию программных продуктов, неправомерно включена в состав дохода, полученного по деятельности, указанной в подп. 3 п.1 ст. 427 НК РФ за 12 месяцев 2018 года.

Из вышеизложенного следует, что заявителем не выполняется условие, дающее право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Как следует из материалов дела, ООО "1С-ИжТиСи" получены денежные средства в размере 964888 рублей в качестве компенсации произведенных расходов по командировке своих сотрудников, в том числе от ПАО "Владивостокский морской торговый порт" по договору от 12.07.2018 N 20180712/01 (NГ/Т0029Ю8) в сумме 231 907 руб., от ООО "Интерминерале менеджмент" по договору от 02.04.2018 N 20171221/04 в сумме 401 790 руб., от ООО "Фабрика данных" по договору от 28.12.2017 N 28/12-17/1 в сумме 331 191 руб.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для оплаты проезда, найма жилья и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), перед отъездом в командировку работодатель обязан выдать работнику аванс (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством обязанность оплачивать командировочные расходы своих сотрудников возложена на работодателя - ООО "1С-ИжТиСи".

В соответствии с п.1 ст.421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Принцип свободы договора, закрепленный в ст. 421 ГК РФ, не исключает возможности сторон предусмотреть условие о том, что командировочные расходы, связанные с направлением работников на объект заказчика, компенсируются последним отдельно и не входят в общую стоимость работ.

В связи с тем, что сумма компенсации командировочных расходов предусмотрена в заключенных договорах отдельно от стоимости оказанных работ по доработке программного обеспечения и перечислена контрагентами только после получения и на основании подтверждающих командировочные затраты документов (чеки, квитанции, билеты и др.) от ООО "1С-ИжТиСи", то данная сумма не может быть отнесена к доходу от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Компенсация накладных (командировочных) расходов является согласованным договорным условием определения стоимости услуг (выполнения работ), и не связана с непосредственным оказанием услуг специалистами налогоплательщика и потому не подлежит включению в состав доходов, полученных от деятельности области информационных технологий для целей применения пониженного тарифа страховых взносов.

На основании вышеизложенного, довод апеллянта об отсутствии указания оснований, которыми руководствовался суд первой инстанции при признании таких доводов общества основанными на неверном толковании норм права, не соответствует действительности и судом апелляционной инстанции отклоняется.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п.8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Анализируя приведенные нормы в совокупности с письмом ФНС России от 07.05.2019 N БС-4-11/8569, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда о том, что данные разъяснения применяются в отношении организаций, самостоятельно установивших факт утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода и представивших уточненные расчеты по страховым взносам с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие данным условиям и уплативших сумму взносов в общеустановленном порядке.

В данном случае неправомерность применения обществом пониженных тарифов страховых взносов установлена по результатам камеральной налоговой проверки, сумма доначисленных за период с января по декабрь 2018 года страховых взносов, рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.

Довод заявителя жалобы о том, что суду следовало уменьшить размер налоговых санкций, в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность, подлежит отклонению.

В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 Кодекса минимальным размером.

Налоговым органом в соответствии с п.п. 1, 4 ст. 112 НК РФ установлены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, социальная направленность, в результате чего размер штрафа при привлечении общества к налоговой ответственности снижен инспекцией в 4 раза.

Учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, апелляционная коллегия, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, оснований для дальнейшего снижения назначенного налогоплательщику штрафа по п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ не усматривает.

Иные доводы заявителя отклоняются судом апелляционной инстанции как основанные на неверном толковании требований статьи 427 Налогового кодекса.

Довод о том, что судом первой инстанции не отражены выводы относительно представленных в материалы дела доказательств и доводов налогоплательщика, не принимается судом, поскольку неотражение в судебных актах всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (определение Верховного Суда РФ от 30.08.2017 N 305-КГ17-11133).

По сути, доводы заявителя апелляционной жалобы сводятся к несогласию с оценкой судом доказательств по делу, однако само по себе такое несогласие не является основанием для отмены либо изменения судебного акта. Иная оценка ответчиком фактических обстоятельств не свидетельствует о неверной оценке их судом первой инстанции.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и логической взаимосвязи позволили инспекции сделать обоснованный вывод о том, что документы, представленные заявителем в обоснование применения пониженного тарифа страховых взносов для налогоплательщика, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, содержат недостоверные сведения о размере выручки общества от продажи/передачи неисключительного права на программный продукт.

При этом в налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуации формального наличия права на получение налоговых выгод.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что представленные налоговым органом доказательства, собранные в ходе проверки, отвечают признакам относимости и допустимости доказательств, и в отличие от доказательств налогоплательщика не вступают в противоречие с ранее установленными в ходе проверки обстоятельствами.

При этом доводы заявителя жалобы по существу направлены на опровержение выводов налогового органа, однако надлежащей собственной доказательной базы налогоплательщиком в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено.

Иная оценка заявителем фактических обстоятельств не свидетельствует о неверной оценке их судом первой инстанции. Выводы суда соответствуют нормам материального права, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьи 71 АПК РФ.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ для отмены (изменения) судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя. Излишне уплаченная по платежному поручению 03.12.2020 N 868 государственная пошлина по апелляционной жалобе в сумме 1 500 руб. подлежит возврату ООО "1С-ИжТиСи" из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 150, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09 ноября 2020 года по делу N А71-6886/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" (ИНН 1841019386, ОГРН 1111841008696) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 03.12.2020 N 868.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Н.М. Савельева Л.Х. Риб