Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2021 г. N 09АП-4168/21 по делу N А40-214538/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2021 г. N Ф05-13743/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

26 февраля 2021 г.

Дело N А40-214538/20

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.А. Москвиной,

судей:	С.Л. Захарова, Е.В. Пронниковой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания С.Э. Исрафиловым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу АО "Делойт и Туш СНГ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2020 по делу N А40-214538/20 (33-1529)

по заявлению АО "Делойт и Туш СНГ"

к 1) ИФНС России N 10 по г. Москве, 2) УФНС России по г. Москве

о признании незаконным и отмене постановления,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчиков:	1) Белов А.Г. по дов. от 18.03.2020; 2) Осипова А.С. по дов. от 13.01.2021;

УСТАНОВИЛ:

АО "Делойт и Туш СНГ" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к ИФНС N 10 по Москве, УФСН по Москве о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 17.07.2020 N 77102018507910300006, решения от 20.10.2020 в части и отмене назначенного штрафа в части суммы.

Решением от 14.12. 2020 Арбитражный суд г. Москвы заявленные требования оставил без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

Представитель ИФНС России N 10 по г. Москве в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представитель УФНС России по г. Москве поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Заявитель явку представителя не обеспечил, извещен надлежащим образом.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывов на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 10 по г. Москве было вынесено в отношении Акционерного общества "Делойт и Туш СНГ" постановление о назначении административного наказания от 17.07.2020 N 77102018507910300006, полученное Обществом 28.09.2020.

Обществом была подана жалоба на постановление в Управление ФНС по г. Москве.

20.10.2020 Управление ФНС по г. Москве приняло решение об оставлении без изменения Постановления по делу об административном правонарушении о назначении Обществу административного наказания.

Полагая, вынесенное постановление и решение налогового органа незаконными, нарушающими права и законные интересы заявителя, последний обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно материалам дела, при осуществлении Инспекцией проверки соблюдения Заявителем валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, установлено, что АО "ДЕЛОЙТ И ТУШ СНГ", в нарушение положений ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173 ФЗ), минуя счета в уполномоченных банках РФ, осуществило зачисление 15.08.2018 на счет N KZ589491100000067145, открытый в банке Altyn Bank JSC (SB of Halyk Bank JSC) (Республика Казахстан), денежных средств в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "ДЕЛОЙТ ТСФ" в общей сумме 173 951 785,69 казахстанских тенге, от ТОО "Делойт" в сумме 191 591 407,92 казахских тенге, что подтверждается отчетом от 09.07.2018 о движении средств в банке за пределами территории РФ за 2 квартал 2018 года и подтверждающими банковскими документами.

Дата и место совершения правонарушения: 15.08.2018; 125047, Россия, г. Москва, ул. Лесная, д. 5.

В соответствии с положениями пп. б п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента, либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Положениями ст. 12 Закона N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории РФ минуя счета в уполномоченных банках.

Денежные средства, зачисление которых на счета в банках, расположенных за пределами территории РФ, не предусмотрено Законом N 173-ФЗ, должны зачисляться на счета резидентов в уполномоченных банках РФ.

В силу положений Закона N 173-ФЗ, использование валютных ценностей, к которым относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги, в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом является валютной операцией.

При этом, из положений ст. 12 Закона N 173-ФЗ следует, что операция по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидента в счет оплаты за оказанные ему услуги, не входит в перечень разрешенных операций по зачислению средств на счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории РФ.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что зачисление 15.08.2018 на счет Общества N KZ589491100000067145, открытый в банке Altyn Bank JSC (SB of Halyk Bank JSC) (Республика Казахстан), денежных средств от ТОО "ДЕЛОЙТ ТСФ" в общей сумме 173 951 785,69 казахстанских тенге, от ТОО "Делойт" в сумме 191 591 407,92 казахских тенге, вопреки доводам Общества, является незаконной валютной операцией.

В соответствии со ст. 25 Закона N 173-ФЗ, резиденты, нарушившие положения валютного законодательства РФ, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, осуществление незаконных валютных операций, т.е. валютных операций, осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, влечет административную ответственность.

При этом, вышеуказанная позиция подтверждается Определением Верховного суда от 28.11.2018 N 308-АД18-19090.

Кроме того, в силу ст. 15 Конституции РФ органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать законы РФ.

Субъекты административного производства не лишены возможности доказывать, что нарушение обязательных правил и норм вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для соответствующих отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры.

Следовательно, сделать выводы о невиновности лица возможно только при наличии объективно непредотвратимых обстоятельств, либо непредвиденных препятствий, находящихся вне контроля данного лица.

При этом, вина Общества в совершении правонарушения предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с учетом положений ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ, заключается в том, что Заявитель в силу рода своей деятельно обязан был соблюсти требования положений Закона N 173-ФЗ, но им не были приняты все зависящие от него меры с целью недопущения нарушения требований актов валютного законодательства РФ. Доказательств обратного Заявителем не представлено.

Довод Общества о том, что оспариваемое Постановление является незаконным ввиду применения к Обществу примечания 7 к ст. 15.25 КоАП РФ являлся предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно отклонен судом по следующим основаниям.

Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - ФЗ N 218-ФЗ) статья 15.25 КоАП РФ дополнена примечанием 7, согласно которому резиденты не привлекаются к административной ответственности за установленные ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ нарушения, связанные с осуществлением валютных операций по внешнеторговым договорам (контрактам), расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, если зачисленные в установленный срок на зарубежные счета денежные средства, причитающиеся резиденту по внешнеторговому договору (контракту), в течение 45 дней с даты их зачисления перечислены резидентом на свой счет в уполномоченном банке.

В соответствии с ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

При этом, судом первой инстанции правомерно отмечено, что при назначении административного наказания, должностным лицом учтен, довод Общества, о том, что средства в иностранной валюте за оказанные услуги от ТОО "ДЕЛОЙТ ТСФ" в общей сумме 173 951 785,69 казахстанских тенге, от ТОО "Делойт" в сумме 191 591 407,92 казахских тенге на счет N KZ589491100000067145, впоследствии переведены на счет в уполномоченном банке, и получил надлежащую оценку в Постановлении.

Вопреки доводам Общества, Заявителем осуществлены операции по покупке иностранной валюты, являющиеся самостоятельными валютными операциями, не предусмотренными ст.12 Закона N 173-ФЗ и не относящимся к рассматриваемому делу.

Осуществление резидентом расчетов со своих счетов, открытых в банках за пределами территории Российской Федерации за счет ранее зачисленных денежных средств не являются операциями по списанию с указанных счетов таких денежных средств с последующим их зачислением на счет (вклад) резидента в уполномоченном банке, в связи с чем не подпадает под действие положений примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ.

Согласно ч. 6 ст.12 Закона N 173-ФЗ юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в ч.6.1 настоящей статьи.

В соответствии с абз.2 ч.2 ст.14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со ст.12 Закона N 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Законом N 173-ФЗ.

Таким образом, как правомерно отмечено судом первой инстанции, вопреки доводам Общества, Заявителем осуществлены операции по покупке иностранной валюты, являющиеся самостоятельными валютными операциями, не предусмотренными ст.12 Закона N 173-ФЗ и не относящимся к рассматриваемому делу.

Кроме того, суд правомерно указал, что Обществом в период с 01.07.2018 по 15.08.2018 осуществлены зачисления иных денежных средств на свой счет N KZ589491100000067145, представленные обществом документы не содержат каких-либо оговорок о возможности покупки долларов США за счет зачисленных 15.08.2018 денежных средств.

Согласно сформулированным в диспозиции примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ условиям, освобождение резидента от административной ответственности по ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ возможно только при условии зачисления денежных средств в установленные внешнеторговыми контрактами сроки на свой счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и списания с этого конкретного счета таких денежных средств с последующим перечислением их на счет в уполномоченном банке.

В указанном случае, незаконно зачисленные Обществом денежные средства на общую сумму 365 543 193,61 казахских тенге (в сумме 334 748 424,48 казахстанских тенге, согласно заявлению Общества) со счета N KZ589491100000067145 в Российскую Федерацию не перечислялись.

Кроме того, Заявителем не подтверждено соблюдение установленных внешнеторговым контрактом сроков при зачислении денежных средств на свой счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

Расчеты при осуществлении валютных операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, были осуществлены обществом в рамках иных договорных отношений с иным нерезидентом, а именно с банком АО "Altyn Bank" (Казахстан).

При этом условия договора, в рамках которого Обществом произведены спорные валютные операции, предусматривают оплату за оказанные услуги в иной, отличной от казахских тенге, валюте, что свидетельствует о возможности Общества выставлять счета в долларах США для перечисления на свои счета в уполномоченных банках.

Кроме того, ФЗ N 218-ФЗ, вступил в силу 31.07.2020, при этом, оспариваемое Постановление датируется 24.04.2020, что свидетельствует о том, что данные положения не могли учитываться Инспекцией при рассмотрении материалов административного дела и назначения административного наказания.

В соответствии с ч. 2 ст.1.7 КоАП РФ, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 37, судам необходимо исходить из того, что, если в названных целях данным лицом предъявлено требование о признании решения (постановления) о привлечении к ответственности недействительным, факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения (постановления) является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению.

Однако как указывалось выше в указанном случае незаконно зачисленные Обществом денежные средства на общую сумму 365 543 193,61 казахских тенге (в сумме 334 748 424,48 казахстанских тенге, согласно заявлению Общества) со счета N KZ589491100000067145 в Российскую Федерацию не перечислялись, ввиду чего положения примечания 7 ст. 15.25 КоАП РФ не применимы.

При этом судом правомерно отмечено, что Общество, ранее Постановлениями от

14.03.2019 N N 1729, 1730, 1731, от 01.07.2019 NN 77101917716322300003, 77101917716257800003, от 08.08.2019 N 7710192142369160004 уже привлекалось к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение административных правонарушений, при этом сумма незаконно зачисленных средств расходовалась на текущие нужды Общества (оплата комиссии, страховые выплаты, расчеты с контрагентами и др.).

Иных обстоятельств смягчающих или отягчающих административную ответственность не установлено.

Вина Общества в совершении административного правонарушения доказана и подтверждена материалами дела об административном правонарушении, обстоятельств, исключающих производство по делу, предусмотренных ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ не установлено.

Вышеуказанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.10.2018 по делу N А41-34315/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.08.2018 по делу N А53-5243/2018, оставленное без изменений Определением Верховного суда от 28.11.2018 N 308-АД18-19090).

В соответствии с положениями ст. 4.1. КоАП РФ административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение.

Санкцией ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Административное наказание по оспариваемому Постановлению назначено Обществу в размере 3/4 от суммы незаконной операции, то есть в виде минимальной санкции, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Таким образом, судом правомерно сделан вывод, что Инспекцией при вынесении Постановления учтены все обстоятельства, имеющие значение для дела, в том числе перечисленные в положениях ст. ст. 4.1, 4.2 и 4.3 КоАП РФ, влияющие на размер наказания. Мера наказания соответствует совершенному деянию. Оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП не установлено. Правовые основания для снижения суммы назначенного административного штрафа в порядке части 3 статьи 4.1 КоАП РФ отсутствуют.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании незаконным и отмене Постановления о назначении административного наказания от 17.07.2020 N 77102018507910300006, решения от 20.10.2020.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Аргументированных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих выводы суда, изложенные в решении, и позволяющих изменить или отменить обжалуемый судебный акт, заявителем на момент рассмотрения апелляционной жалобы не представлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14.12.2020 по делу N А40-214538/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Л.А. Москвина

Судьи

С.Л. Захаров Е.В. Пронникова