Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2021 г. N 13АП-11032/21 по делу N А56-86788/2020

г. Санкт-Петербург

24 мая 2021 г.

Дело N А56-86788/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2021 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараеой Л.П.

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Короткевичем В.И.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Китаев Д.В. по доверенности от 05.02.2021

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11032/2021) Глухова Андрея Анатольевича на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2021 N А56-86788/2020 (судья Грачева И.В.), принятое

по заявлению Глухова Андрея Анатольевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу

о взыскании сумм излишне уплаченного налога

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Глухов Андрей Анатольевич (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о взыскании сумм излишне уплаченного налога.

Решением суда от 09.02.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направил. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в учетных данных налогоплательщика Глухова А.А. по налоговому обязательству по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, зачисляемого в бюджеты субъекта РФ числится переплата в размере 33384,00 рублей.

Указанная переплата возникла в период 2008 - 2011 годы в результате уплаты ИП Глуховым налога на доходы физических лиц в порядке статьи 226 НК РФ с дохода, источником которых является налоговый агент.

Особенностью учета НДФЛ, уплачиваемого налоговыми агентами в налоговые периоды до 01.01.2016, являлось отсутствие начислений по НДФЛ, в связи с чем в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) ИП Глухова присутствует переплата по НДФЛ за 2008 - 2011 годы.

В федеральном информационном ресурсе содержится информация о представленных Заявителем 5 справках по форме 2-НДФЛ за 2008-2011 годы (сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ составила 50420,00 руб.).

В КРСБ содержатся сведения о перечислении НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в 2008 - 2011 года на общую сумму 45601,00 руб., а также о перечислении НДФЛ исчисленного и удержанного налоговым агентом в 2011 году 4108,00 руб.

Таким образом, разница между исчисленной, удержанной суммой НДФЛ согласно сведений о доходах по форме 2-НДФЛ и суммой перечисленного НДФЛ за 2008 - 2011годы составила 711,00 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Грухова А.А. в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

После поступления указанного обращения налоговым органом произведены следующие действия:

- по решению N 28029 произведен возврат денежных средств с КБК 18210501011010000110 Упрощенная Система Налогообложения на сумму 380.40 руб. по налоговому (расчетному) периоду (01.10.2017, 19.01.2018, 20.07.2017, 21.07.2018, 23.04.2018);

- по решению N 28030 произведен возврат денежных средств с КБК 18210202140060010160 Обязательное Пенсионное Страхование на сумму 8 448.73 руб. по налоговому (расчетному) периоду (19.03.2020, 19.12.2019, 25.03.2020);

- по решению N 28049 произведен возврат денежных средств с КБК 18210501022010000110 Упрощенная Система Налогообложения на сумму 386.90 руб. по налоговому (расчетному) периоду (25.05.2020);

- по решению N 28046 произведен зачет в счет погашения задолженности по пени с налога Упрощенная Система Налогообложения с КБК 18210501022010000110 на Упрощенная Система Налогообложения КБК 18210501021010000110 на сумму 407.70 руб. в соответствии с пунктом 6 статьи 78 ПК РФ (возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности);

По заявлению на возврат УСН в сумме 2840,00 руб. инспекцией принято решение об отказе N 7396. Причина отказа: нарушен срок подачи заявления, т.к. в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня образования указанной суммы (даты образования, переплаты 25.04.2016, 25.04.2016, 23.07.2016, 17.10.2016, 17.01.2017, 18.04.2017).

Не согласившись с правомерностью действий налогового органа, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не усматривает оснований для отмены решения.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат суммы переплаты производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С учетом данного обстоятельства справка о состоянии расчетов, на которую ссылалось общество в обоснование заявленных требований, в отсутствие иных доказательств, не может достоверно устанавливать факт наличия переплаты по соответствующим налогам.

В свою очередь первичные документы (платежные поручения об уплате сумм налогов, налоговые декларации за соответствующие периоды) общество в материалы дела не представило.

Данный вывод корреспондирует сложившейся судебной практике рассмотрения аналогичных дел (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.06.2018 N 305-КГ18-6469).

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом в силу п. 14 ст. 78 НК РФ названное правило распространяться и на налоговых агентов.

Согласно части 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии с правовыми позициями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.11.2006 N 6219/06 и 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывая в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

Наличие излишне уплаченной суммы НДФЛ (переплаты) выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о суммах исчисленного, удержанного НДФЛ, отраженных в сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных ИП Глуховым.

Указанная переплата возникла в период 2008 - 2011 годы в результате уплаты ИП Глуховым налога на доходы физических лиц в порядке статьи 226 НК РФ с доходов источником которых является налоговый агент.

Особенностью учета НДФЛ, уплачиваемого налоговыми агентами в налоговые периоды до 01.01.2016, являлось отсутствие начислений по НДФЛ, в связи с чем в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) ИП Глухова присутствует переплата по НДФЛ за 2008 - 2011 годы.

В федеральном информационном ресурсе содержится информация о представленных Заявителем 5 справках по форме 2-НДФЛ за 2008-2011 годы (сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ составила 50420,00 руб.).

В КРСБ содержатся сведения о перечислении НДФЛ, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в 2008 - 2011 года на общую сумму 45601,00 руб., а также о перечислении НДФЛ исчисленного и удержанного налоговым агентом в 2011 году 4108,00 руб.

Таким образом, разница между исчисленной, удержанной суммой НДФЛ согласно сведений о доходах по форме 2-НДФЛ и суммой перечисленного НДФЛ за 2008 - 2011 годы составила 711,00 руб.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ основания для возврата излишне перечисленной суммы налога отсутствуют.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По правилам статьи 346.21 налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Налогоплательщиком поданы налоговые декларации по УСН за 2014 год 26.03.2015 и за 2015 год 21.03.2016 без сумм налога к начислению. Однако, по срокам уплаты авансовых платежей произведена уплата следующих сумм: 24.07.2014 в сумме 634,00 руб., 23.04.2015 в сумме 1167,00 руб., 24.07.2015 в сумме 971,00 руб., 25.04.2016 в сумме 842,00 руб.

Таким образом, на 04.05.2016, по сроку подачи налоговой декларации по УСН за 2015 год у МП Глухова образована переплата по налогу в сумме 3614,00 руб.

Инспекция 29.06.2020 по заявлению налогоплательщика произвела возврат излишне уплаченного налога в сумме 380,40 руб., уплаченные в период 2017-2018 годы.

Поскольку об излишней уплате налога по УСН Заявитель должен узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации, на момент его обращения в арбитражный суд в 2020 году срок на возврат излишне уплаченного налога за 2015 год пропущен.

На основании изложенного усматривается, что уплата налога за 2015 год была вызвана действиями налогоплательщика, который должен был знать об имеющейся переплате в момент уплаты налога за 2015 год, так как фактически хозяйственные операции, от которых или в результате которых определялись доходы и расходы, были совершены в 2015 году, и Заявитель должен учитывать их в соответствии с их действительным содержанием.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ИП Глухов обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в арбитражный суд за пределами трехлетнего срока с момента, когда должен узнать о наличии переплаты по налогу за 2015 год.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

В силу части 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2021 по делу N А56-86788/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева