Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 мая 2021 г. N 15АП-5829/21 по делу N А53-32313/2020

город Ростов-на-Дону

31 мая 2021 г.

дело N А53-32313/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2021 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.,

судей Пименова С.В., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рымарь Р.В.,

при участии:

от ТФОМС Ростовской области: Павлюковой О.В. по доверенности N 10 от 11.01.2021; Жуковой Т.Н. по доверенности N 79 от 11.01.2021;

от ООО "Клиника Эксперт Шахты": Максимовой Е.О. по доверенности N 09 от 01.12.2020; Семыниной Т.П. по доверенности N 08 от 30.09.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Клиника Эксперт Шахты"

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 01.03.2021 по делу N А53-32313/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Клиника Эксперт Шахты"

(ИНН 6155064992, ОГРН 1126182005454)

к Территориальному фонду обязательного медицинского страхования Ростовской области

(ИНН 6164025975, ОГРН 1026103161028)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Клиника Эксперт Шахты" (далее - ООО "Клиника Эксперт Шахты", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к территориальному фонду обязательного медицинского страхования Ростовской области (далее - Фонд ОМС, фонд) о признании недействительными акта от 31.07.2020 по результатам комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования за период с 01.07.2018 по 30.06.2020 и требования от 11.08.2020 N 44 об устранении нарушений законодательства в сфере ОМС.

Решением суда от 01.03.2021 в удовлетворении заявленных по делу требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Клиника Эксперт Шахты" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просило решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что на основании предоставленных показателей в справках медицинской организации невозможно произвести необходимые расчеты, так как корректные данные не предоставлены; фонд обладая справкой-расчетом за 2019 год намерено не использовал сведения о количестве проведенных исследований при расчете пропорции распределения затрат; фонд не предоставил в материалы дела доказательства обоснования причины неиспользования названных данных. Так как количество исследований формируется нарастающим итогом в течение календарного года и выражается в единицах, то оно не может меняться по итогам закрытия отчетного периода, поэтому доводы о том, что разные значения связаны с использованием разных исходных данных несостоятельны. Фонд допустил серьезные ошибки в расчете, используя сведения из декларации заявителя по налогу на прибыль за 2019 года, которые не подлежат использованию, не применив в расчетах данные, предоставленные заявителем в ходе проверки.

В отзыве на апелляционную жалобу фонд просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Во исполнение определения суда от 20.04.2021 сторонами по делу представлены дополнительные пояснения, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представители ООО "Клиника Эксперт Шахты" доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв, после которого судебное разбирательство продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании приказа от 25.06.2020 N 09-291 (с изменениями от 16.07.2020 N 09-323) Фондом ОМС проведена плановая комплексная проверка использования средств ОМС ООО "Клиника Эксперт Шахты" за период с 01.07.2018 по 30.06.2020.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 31.07.2020, подписанном ООО "Клиника Эксперт Шахты" с разногласиями.

Согласно данному акту общество:

- в нарушение п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Министерства Финансов РФ от 25.06.2015 N 03-03-10/36660, п.3.2 письма ФФОМС от 2307.2013 N 5423/21-и, а также Территориальной программы ОМС, утвержденной постановлением Правительства Ростовской области от 29.12.2018 N 884 "О Территориальной программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в Ростовской области" в результате нарушения принципа пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования, ООО "Клиника Эксперт Шахты" допущено нецелевое использование средств ОМС на расходы по предпринимательской деятельности в размере 1 864 527 руб.;

- согласно нормам пункта 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской федерации" до 01.01.2016 право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее и среднее медицинское образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. Руководитель медицинской организаии должен иметь сертификат специалиста по специальности "Организация здравоохранения и общественное здоровье". При этом исполнительный директор общества Зенищева Д.С., осуществляющая контроль за деятельностью медицинской организации, не имеет медицинского образования и сертификата специалиста;

- проверкой достоверности данных, указанных в форме 14-ф ОМС "Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС медицинскими организациями" за 2019 год установлены расхождения с данными бухгалтерского учета;

- в 2019 году и в 1 полугодии 2020 года, согласно бухгалтерскому учету кассовые и фактические расходы по ОМС в части медикаментов и накладных затрат производились от общих сумм, указанных на счетах - фактурах, актах приема-передачи от 50%-100%.

Указанным актом обществу предписано принять меры по восстановлению средств, использованных не по целевому назначению на общую сумму 1 864 527 руб. и начисленных штрафных санкций в размере 10% - 186 452 руб. в бюджет ТФОМС Ростовской области.

Фондом ОМС в соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 N 326-ФЗ (далее - Закон N 326-ФЗ) выставлено требование об устранении нарушений законодательства в сфере ОМС и иных нормативно-правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере ОМС (в том числе нецелевого использования средств ОМС) от 11.08.2020 N 44.

Не согласившись с вынесенными актом и требованием, ООО "Клиника Эксперт Шахты" обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 19 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" установлено, что денежные средства бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования расходуются на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования на очередной финансовый год и на плановый период.

В соответствии с частью 6 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ) средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования.

Фонд по результатам проведенной проверки пришел к выводу, что обществом допущено нецелевое использование средств ОМС в размере 1 864 527,00 рублей, выразившееся в совершении операций по расходованию целевых средств на расходы, не предусмотренные Территориальной программой ОМС и структурой тарифа на оплату медицинской помощи в системе ОМС, поскольку нарушен принцип пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования ООО "Клиника Эксперт Шахты" допущено нецелевое использование средств ОМС на расходы по предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Из определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2015 N 412-О можно сделать вывод, что распределение общехозяйственных расходов некоммерческой организации между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности) может осуществляться в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Эта же позиция отражена Минфином России в письме от 25.06.2015 N 03-03-10/36660.

Правовая позиция о недопустимости нарушения принципа пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования медицинской деятельности подтверждается определением Верховного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 N 309-ЭС17-8003.

В соответствии с пунктом 3.9 Приказа от 09.01.2019 N 09/01/2019 ООО "Клиника Эксперт Шахты", которым были внесены изменения в Положение о принципах целевого использования и ведения раздельного учета доходов и расходов в рамках системы ОМС, утвержден порядок распределения затрат, необходимых для деятельности медицинской организации по ОМС. Указанным порядком определено, что распределение средств производится пропорционально объему оказываемых медицинских услуг от количества проведенных исследований по ОМС к общему объему всех проведенных медицинских исследований (магнитно-резонансная томография) за текущий год.

ООО "Клиника Эксперт Шахты" фонду при проверке были предоставлены три отчета с различными значениями количества проведенных исследований за 2019 год, а именно: 5 205, 6 595 и 6 579.

Фонд пояснил, что поскольку в представленных сведениях имелись разночтения, не представилось возможным на момент проверки проверить правильность распределения затрат по ОМС и приносящей доход деятельности пропорционально объему оказываемых медицинских услуг от проведенных исследований.

Доводы о том, что разные значения связаны с использованием разных исходных данных, обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Суд указал, что количество исследований формируется с нарастающим итогом в течение календарного года, выражается в единицах, не может меняться по итогам закрытия отчетного периода, а также подлежит отражению в федеральном статистическом наблюдении - форме N 62 "Сведения о ресурсном обеспечении и об оказании медицинской помощи населению за 2019 год" (утверждена приказом Росстата от 26.11.2019 N 701).

Для расчетов фондом использован показатель количества проведенных исследований за 2019 год из статистической отчетной формы N 62, а именно 6 437 исследований. Аналогичное количество исследований за 2019 год указано в справке о выполнении объемов медицинской помощи, подписанной с исправлениями бухгалтером Максимовой Е.О.

Согласно представленной налоговой декларации ООО "Клиника Эксперт Шахты" по налогу па прибыль доход средств, полученных от приносящей доход деятельности, составил 20 412 856 руб. (70%), по ОМС - 8 743 505 руб. (30%).

Указанные проценты были применены к общей сумме общехозяйственных расходов для определения их величины в суммовом выражении по ОМС и предпринимательской деятельности, то есть по источникам финансирования, в ходе проверки.

Согласно данным бухгалтерского учета, а также отчетных форм, представленных в фонд, кассовые расходы по ОМС за 2019 год составили 11 473 521 руб.

Кассовые расходы по ОМС произведены сверх дохода (суммы принятых к оплате счетов) на 2 730 016 руб. (11 473 521 руб. - 8 743 505 руб.) за счет остатка средств на счете ОМС на начало 2019 года, который составил 3 154 991,51 руб. (выписка по счету N 40702810452060001671).

Фондом ОМС в тексте акта была устранена опечатка, а именно в размере полученного дохода указан 20 484 856 руб. вместо 20 412 856 руб. Указанная описка привела к неверному расчету суммы общехозяйственных расходов и, как следствие, суммы нецелевого использования средств ОМС.

Фонд ОМС представил надлежащий расчет с учетом устранения выявленной ошибки.

Согласно справке ООО "Клиника Эксперт Шахты" о произведенных кассовых расходах за 2019 год, кассовые расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, составили 25 666 777 руб., т.е. сверх полученного дохода на 5 253 921 руб. (25 666 777 руб. - 20 412 856 руб.)

При этом указанные кассовые расходы не подтверждены данными бухгалтерского учета и первичными документами.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно копии выписки банка остаток средств па счете, полученных от предпринимательской деятельности составил 71 604,26 руб.

В связи с этим, общество не могло произвести кассовые расходы сверх 20 484 460,26 руб. (20 412 856 руб. + 71 604,26 руб.).

Общая сумма общехозяйственных расходов составила 31 957 981,26 руб. (11 473 521 руб. + 20 484 460,26 руб.).

Согласно расчетному распределению средств (от дохода) в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, размер общехозяйственных расходов ООО "Клиника Эксперт Шахты" за 2019 год между источниками финансирования составил:

- в части средств ОМС - 31 957 981,26 * 30% = 9 587 394,38 руб.;

- в части приносящей доход деятельности - 31 957 981,26 * 70% = 22 370 586,88 руб.

Фактическое распределение общехозяйственных и накладных расходов за 2019 год между источниками финансирования составило:

- в части средств ОМС - 11 473 521 руб., вместо 9 587 394,38 (разница минус 1 886 126,62 руб.);

- в части приносящей доход деятельности - 20 484 460,26 руб., вместо 22 370 586,88 руб. (разница 1 886 126,62 руб.).

Учитывая изложенное, ООО "Клиника Эксперт Шахты" допущено завышение отнесения средств на источник ОМС в размере 1 886 126,62 руб. Указанная сумма является оплатой собственных обязательств, не связанных с деятельностью по ОМС.

С учетом вышеизложенного, а также объема представленных сведений обществом фонду при проведении проверки подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы о неверном расчете размера нецелевого использования средств ОМС.

В соответствии с пунктом 9 статьи 39 Закона N 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Таким образом, размер штрафных санкций определен фондом в соответствии с п.9 ст. 39 Закона N 326-ФЗ верно.

Из материалов дела следует и обществом не оспаривается, что исполнительным директором ООО "Клиника Эксперт Шахты" назначена Зенищева Д.С., которая имеет высшее экономическое образование по специальности "Финансы и кредит".

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

В силу подпункта "в" пункта 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности, наличие у руководителя медицинской организации, заместителей руководителя медицинской организации, ответственных за осуществление медицинской деятельности, руководителя структурного подразделения иной организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности, - высшего медицинского образования, послевузовского и (или) дополнительного профессионального образования, предусмотренного квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения, сертификата специалиста, а также дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по специальности "организация здравоохранения и общественное здоровье".

В соответствии с частью II Квалификационных характеристик, требования к квалификации главного врача (президента, директора, заведующего, управляющего, начальника) медицинской организации предъявляются следующие: высшее профессиональное образование по специальности "Лечебное дело", "Педиатрия", "Медико-профилактическое дело", "Стоматология", послевузовское профессиональное образование и/или дополнительное профессиональное образование, сертификат специалиста по специальности "организация здравоохранения и общественное здоровье" или высшее профессиональное (экономическое, юридическое) образование и специальная подготовка по менеджменту в здравоохранении, стаж работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Согласно оспариваемому заявителем акту, проверкой выявлено, что исполнительный директор ООО "Клиника Эксперт Шахты" Зенищева Д.С. не имеет медицинского образования и сертификата специалиста.

При этом фонд не вменяет обществу указанное нарушение в качестве нарушений требований, установленных подпунктом "в" пункта 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности. Фондом с учетом отсутствия дополнительного профессионального образования и сертификата специалиста по специальности "Организация здравоохранения и общественное здоровье" у исполнительного директора, рассмотрел вопрос оплаты труда указанного лица.

Осуществление выплат медицинским работникам, не имеющим высшего образования и действующего сертификата специалиста, за счет денежных средств ОМС не предусмотрено нормативными правовыми актами и является нецелевым использованием средств.

В рассматриваемом случае, выплата заработной платы исполнительного директора ООО "Клиника Эксперт Шахты" в проверяемом периоде производилась за счет средств от предпринимательской деятельности, поэтому медицинской организацией не было допущено нецелевого использования средств ОМС по данному вопросу.

Довод ООО "Клиника Эксперт Шахты" о том, что данное обстоятельство вменено обществу как нарушение, судом первой инстанции обоснованно отклонено.

Согласно пояснениям Фонда ОМС, данное указание является замечанием, и Фонд ОМС не обязывает общество по его устранению.

При проведении проверки фондом установлено расхождение данных, указанных в форме 14-ф ОМС "Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС медицинскими организациями" за 2019 год с данными бухгалтерского учета.

В соответствии с представленной ООО "Клиника Эксперт Шахты" справкой о произведенных кассовых расходах за 2019 год кассовые расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, составили 25 666,8 тыс. руб., то есть сверх полученного дохода на 5 182 тыс. руб., с учетом входящего остатка на расчетном счете по состоянию на 01.01.2019 - 71,6 тыс. руб. (25 666,8 тыс. руб. - 20 485 тыс. руб.).

Фондом также установлено несоответствие данных, указанных в форме за 2019 год, с данными бухгалтерского учета в части кассовых расходов по строке 25 "Медикаменты и перевязочные средства" (сумма кассовых расходов занижена на 2 132 658 руб.), а также пo строке 31 "Прочие материальные запасы" (сумма завышена на 2 132 658 руб.) в связи с неправильным отнесением затрат по КОСГУ.

В силу изложенного фонд обоснованно пришел к выводу, что вышеуказанные кассовые расходы ООО "Клиника Эксперт Шахты" не подтверждены данными бухгалтерского учета и первичными документами.

В оспариваемом акте также указано, что в 2019 году и в 1 полугодии 2020 года, согласно бухгалтерскому учету кассовые и фактические расходы по ОМС в части медикаментов и накладных затрат производились от общих сумм, указанных на счетах - фактурах, актах приема-передачи от 50%-100%.

Доводов апелляционной жалобы относительно указанной части судебного акта заявителем не приведено. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах фондом правильно установлено, что спорная сумма 1 864 527 руб. использована не по целевому назначению, поэтому подлежит возмещению в бюджет фонда, а также к обществу подлежит применению штраф в указанном размере.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства по делу, оспариваемый акт и требование, выданное на основании указанного акта, не противоречат положениям действующего законодательства, в связи с чем отсутствует совокупность критериев для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению, поскольку являются неправомерными, и не подтверждают правовую позицию общества.

Учитывая изложенное решение Арбитражного суда Ростовской области подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.03.2021 по делу N А53-32313/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

С.В. Пименов С.С. Филимонова