Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 7 июня 2021 г. N 02АП-3659/21 по делу N А82-19019/2020

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 августа 2021 г. N Ф01-4316/21 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Киров

07 июня 2021 г.

Дело N А82-19019/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 июня 2021 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сабашниковой М.М.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции - Шаманаевой Т.Л., действующей на основании доверенности от 27.09.2018,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Верфь братьев Нобель"

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 17.03.2021 по делу N А82-19019/2020,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Верфь братьев Нобель" (ИНН: 7610073958, ОГРН: 1077610001853)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ярославской области (ИНН: 7610052570, ОГРН: 1027601115552)

о признании недействительным решения и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата уплаченных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Верфь братьев Нобель" (далее - ООО "Верфь братьев Нобель", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.07.2020 N 09-22/356 и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата уплаченных денежных средств в сумме 10 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 17.03.2021 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Верфь братьев Нобель" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 17.03.2021 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что ООО "Верфь братьев Нобель" неправомерно привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как на основании требований Инспекции Обществом своевременно 29.11.2019, 25.12.2019 и 10.02.2020 были направлены в налоговый орган пояснения по обоснованию размера убытка, отраженного в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 года.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ивановской области, куда явилась представитель Инспекции.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представитель Инспекции указала на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

ООО "Верфь братьев Нобель" о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя Общества.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Обществом в налоговый орган представлена декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 года, в которой отражен убыток размере 92 467 643 рублей.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 88 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 21.11.2019 N 09-33/4051 о представлении пояснений причин образования убытка, Обществу предложено представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, с указанием конкретных причин, повлиявших на получение убытка и его сумму, а именно (т. 2 л.д. 25-26):

- какие финансово-хозяйственные операции повлияли на формирование убытка (указать конкретную причину, например, убыток от сделки или списание дебиторской задолженности или иные причины), а также представить сведения (пояснения) в отношении указанных операций (дата, номер, реквизиты договоров, приказов, актов и иных документов, подтверждающих правильность формирования налоговой базы),

- если есть убытки по сделкам от продажи товаров (работ, услуг) по основной деятельности, то указать по какому договору (номер, дата договора, ИНН контрагента, сумма убытка, акты выполненных работ и реквизиты иных документов, которые влияют на формирование убытка).

В ответ на данное требование Обществом представлены пояснения, из которых следует, что убыток связан с сезонностью при выполнении работ по ремонту судов, с цикличностью, которая характерна для судостроительной отрасли вследствие длительного цикла производственного процесса в судостроении, низким процентом рентабельности, с переносом на более поздние сроки или отменой ряда крупных военных проектов и проектов по гражданскому судостроению (т. 2 л.д. 24).

Посчитав, что представленный налогоплательщиком ответ на требование от 21.11.2019 не дает пояснения в обоснование размера полученного убытка, налоговым органом повторно направлены требования о представлении пояснений: от 25.12.2019 N 09-33/4905, от 24.01.2020 N 09-33/140 (т. 2 л.д. 17-18, 22-23), на которые получены ответы аналогичные по содержанию ответу на требование от 21.11.2019 (т. 2 л.д. 15-16, 20).

По факту непредставления налогоплательщиком пояснений налоговым органом составлен акт от 25.02.2020 N 09-22/446 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (т. 2 л.д. 5-12).

Решением от 20.07.2020 N 09-22/356 ООО "Верфь братьев Нобель" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 10 000 рублей (размер штрафа определен с учетом наличия отягчающих ответственность обстоятельств - повторного привлечения к ответственности за совершение аналогичного правонарушения на основании решения от 20.12.2019 N 672) (т. 1 л.д. 9-19).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 06.10.2020 N 197 решение Инспекции от 20.07.2020 N 09-22/356 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 22-28).

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Арбитражный суд Ярославской области, руководствовался статьями 23, 31, 88, 129.1 НК РФ и исходил из того, что документы по требованию налогового органа Обществом не представлены.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

На основании пункта 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абзац 3 пункта 3 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Право налоговых органов требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Налогоплательщики в свою очередь обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (подпункты 6, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в представленной Обществом декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 года отражен убыток в размере 92 467 643 рублей, на основании абзаца 3 пункта 3 статьи 88 НК РФ Инспекцией у налогоплательщика были истребованы пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).

При ином подходе налоговый орган должен принять заявленную сумму убытков прошлых лет без обоснования, без проверки их размера, что лишает возможности определить реальный размер налогового обязательства в проверяемом периоде.

Правильность формирования убытка подлежит проверке Инспекцией в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, что согласуется с положениями статей 87 и 88 НК РФ.

Таким образом, поскольку ООО "Верфь братьев Нобель" в проверяемом периоде заявило убытки, оно обязано подтвердить документально правомерность и обоснованность понесенных убытков, следовательно, действия Инспекции по проверке размера убытков, заявленных в проверяемом периоде, основаны на нормах действующего налогового законодательства и являются правомерными.

Исследовав и оценив представленные доказательства, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные налогоплательщиком пояснения не содержат информации, необходимость раскрытия которой вытекает из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 88 НК РФ, носят общий характер и не содержат конкретных сведений и расчетов, раскрывающего причины получения убытка в заявленном в налоговой декларации размере, соответственно, оснований рассматривать полученные ответы как пояснения, обосновывающие размер заявленного убытка, не имеется.

Довод Общества о том, что требование о представлении пояснений от 24.01.2020 N 09-33/140 было направлено налогоплательщику за пределами срока проведения камеральной проверки, отклоняется апелляционным судом, поскольку в нарушение подпункта 6 пункта 1 статьи 23 и абзаца 3 пункта 4, пункта 4 статьи 88 НК РФ надлежащие пояснения Обществом не представлены.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции от 20.07.2020 N 09-22/356 и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата уплаченных денежных средств в сумме 10 000 рублей.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 17.03.2021 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. При обращении с апелляционной жалобой заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей по платежному поручению от 14.04.2021 N 825. Из положений подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ следует, что государственная пошлина при подаче апелляционной жалобы организациями по делам о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа составляет 1 500 рублей. Таким образом, на основании статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 1 500 рублей подлежит возврату заявителю, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 17.03.2021 по делу N А82-19019/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Верфь братьев Нобель" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Верфь братьев Нобель" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 14.04.2021 N 825 государственную пошлину в сумме 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных