Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2021 г. N 08АП-5469/21 по делу N А75-5084/2020

город Омск

06 июля 2021 г.

Дело N А75-5084/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 июля 2021 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5469/2021) индивидуального предпринимателя Салманова Айдына Гайтаран оглы на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.03.2021 по делу N А75-5084/2020 (судья Чешкова О.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭлитТорг" (ИНН 8617023500, ОГРН 1068617004081, 628456, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Сургутский район, пгт. Федоровский, ул. Московская, 7) и по заявлению индивидуального предпринимателя Салманова Айдына Гайтаран оглы (ИНН 860221639564, ОГРНИП 304861709000011) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (ИНН 8617011328, ОГРН 1048603861360, 628408, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Республики, 73, 1), третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, о признании недействительным решений от 17.09.2019 N 16-5 и N 16-6

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры - Салимова Елена Валерьевна, представитель по доверенности от 09.07.2020, сроком действия в течение одного года; Мартемьянов Андрей Борисович, представитель по доверенности от 05.02.2020, сроком действия три года;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Мартемьянов Андрей Борисович, представитель по доверенности от 05.02.2020, сроком действия два года;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭлитТорг" (далее - заявитель-1, общество, ООО "ЭлитТорг") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Сургутскому району (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения от 17.09.2019 N 16-5.

Индивидуальный предприниматель Салманов Айдын Гайтаран оглы (далее - заявитель-2, предприниматель, ИП Салманов А.Г.о.) обратился в арбитражный суд с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании недействительным решения от 17.09.2019 N 16-6.

Определением от 28.07.2020 суд объединил дела в одно производство с присвоением номера дела А75-5084/2020.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее - Управление, УФНС по ХМАО-Югре, вышестоящий налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.03.2021 по делу N А75-5084/2020 в удовлетворении заявления отказано.

Не соглашаясь с принятым по делу решением, предприниматель в апелляционной жалобе просит его отменить и вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении требований предпринимателя.

В обоснование жалобы ее податель указывает на то, что заявители являются самостоятельными хозяйствующими субъектами с различными видами деятельности, состав трудового коллектива заявителей разный, ассортимент товара различный, в 2016-2017 годах торговый зал был разделен перегородкой из металлопластика со стеклянными витражами, учет выручки осуществлялся каждым субъектом самостоятельно. ИП Салманов А.Г.о. полагает, что судом необоснованно не учтены представленные схемы помещения, Инспекцией не определен действительных размер налоговых обязательств налогоплательщика.

От Инспекции и Управления поступили отзывы на жалобу.

ИП Салманов А.Г.о., ООО "ЭлитТорг", надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители Инспекции и Управления поддержали доводы отзывов, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев апелляционную жалобу, отзывы на нее, заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 29.03.2019 по 28.05.2019 в отношении ООО "ЭлитТорг" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

Одновременно с этим в период с 29.03.2019 по 28.05.2019 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Салманова А.Г.о. по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Результаты проверок отражены в акте от 26.07.2019 N 16/7 (том 2 л. д. 30-115), от 26.07.2019 N 16/6 (том 2 л. д. 116-150).

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "ЭлитТорг" и ИИ Салманова А.Г.о. вынесены решения 17.09.2019 N 16-5 (том 1 л.д. 12-100) и N 16-6 (том 3 л.д. 1-47) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество и предприниматель привлечены к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия); пунктом 1 статьи 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В отношении ООО "ЭлитТорг" общая сумма штрафных санкций составила 164 133 руб., доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов: единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2016-2017 годы в общем размере 804 665 руб., а также суммы пени в размере - 197 746 руб. 04 коп.

В отношении предпринимателя общая сумма штрафных санкций составила 299 233 руб. ИП Салманову А.Г.о. доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов: УСН за 2016 - 2017 годы в общем размере 5 943 658 руб., а также суммы пени в размере - 1 400 572 руб. 80 коп.

Решение от 17.09.2019 N 16-5 ООО "ЭлитТорг" и решение17.09.2019 N 16-6 ИП Салмановым А.Г.о. были обжалованы в апелляционном порядке и оставлены Управлением 27.12.2019 (решения NN 07-15/19613 и 07-15/19607) без изменения.

Полагая, что решения Инспекции, поддержанные Управлением, являются незаконными и нарушают их права в сфере предпринимательской деятельности, необоснованно возлагая обязанность по уплате налогов по УСН, заявители обратились в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

22.03.2021 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принял обжалуемое предпринимателем в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ, действовавшей в проверяемом периоде, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее -ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.

В силу пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношениив том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Статья 346.27 НК РФ раскрывает основные понятия, используемые в данной главе. Так, розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные НК РФ физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала в квадратных метрах".

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ).

Таким образом, исходя из вышеизложенных положений статьи 346.27 НК РФ, в магазине, как одном из видов стационарной торговой сети, может применяться ЕНВД при условии, что часть магазина (торговый зал), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей составляет не более 150 кв.м.

При этом, площадь торгового зала определяется исключительно на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Как следует из материалов проверки, ООО "ЭлитТорг" с 01.02.2013 состояло на налоговом учете в Инспекции в качестве плательщика ЕНВД, в проверяемом периоде (2016-2017 годы) осуществляло деятельность "Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах" (ОКВЭД 47.25.1).

Учредителем и руководителем ООО "ЭлитТорг" являлся Салманов А.Г.о., который также осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности: "Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия" (ОКВЭД 52.11), в связи с чем в указанный период применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, с 01.01.2013 ИП Салманов А.Г.о. являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы" на основании заявления налогоплательщика от 26.11.2012 б/н.

Согласно представленным налоговым декларациям по ЕНВД за 2016-2017 годы ООО "ЭлитТорг" осуществляло деятельность розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по следующим адресам:

- Сургутский р-н, пгт. Федоровский, ул. Ломоносова, д. 6/2 (магазин "Легенда-1" с площадью торгового зала в размере 54 кв.м.;

- Сургутский р-н, пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7 (магазин "Легенда") с площадью торгового зала в размере 138 кв.м.

Протоколом осмотра от 10.04.2019 N 47 здания, расположенного по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7, установлено, что в указанном нежилом двухэтажном здании расположен торговый центр "Легенда" (далее - ТЦ "Легенда"). ТЦ "Легенда" общей площадью 883,3 кв.м. представляет собой отдельно стоящее двухэтажное здание. Торговый зал расположен на 1 этаже, слева от входа, перед торговым залом находится зона обслуживания покупателей, которая оборудована тремя рабочими местами кассиров. На 1 этаже в торговом зале находится продукция ООО "ЭлитТорг" и ИП Садыговой Э.У.к. (в проверяемый период осуществлял деятельность ИП Салманов А.Г.о.).

Согласно экспликации к поэтажному плану строения в техническом паспорте здания торгового центра "Легенда" и плану 1 этажа, представленных Бюджетным учреждением Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "Центр имущественных отношений", торговый зал 1 этажа здания площадью 286,4 кв. м. по состоянию на 19.04.2013 не разделен перегородками. Изменения в части перегородки внесены 13.12.2018 (том 7 л. д. 110-123).

В проверяемый период в 2016 - 2017 годах в помещении осуществляли деятельность ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманов А.Г.о.

ООО "ЭлитТорг" осуществляло торговую деятельность в помещении, арендованном у Салманова А.Г.о. по договору аренды нежилого здания от 01.08.2012 с изменениями, внесенными дополнительным соглашением от 03.08.2015, площадь арендуемого помещения составляет 376,10 кв. м., в том числе торговая - 286,4 кв. м., складская - 13,8 кв. м., административная, подсобная и общего назначения - 75,9 кв. м.

В декларациях по ЕНВД за 2016 - 2017 годы, представленных в Инспекцию ООО "ЭлитТорг", указан объект розничной торговли по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7 площадью 138 кв. м.

В декларациях по ЕНВД за 2016 - 2017 годы, представленных в Инспекцию ИП Салмановым А.Г.о., указан объект розничной торговли по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7, площадью 148 кв. м., при этом договор субаренды торговой площади 148 кв.м., заключенный между арендодателем ООО "ЭлитТорг" и арендатором ИП Салмановым А.Г.о., в ходе проверки по требованию от 06.05.2019 N 849 не представлен.

Таким образом, в проверяемом периоде (в 2016 - 2017 годы) деятельность розничной торговли одновременно осуществлялась и ООО "ЭлитТорг", руководителем и учредителем которого являлся Салманов А.Г.о., и ИП Салмановым А.Г.о. на общей торговой площади размером 286,4 кв. м. в едином торговом зале, что подтверждает выводы налогового органа о неправомерность применения указанными хозяйствующими субъектами в нарушение положений подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ специального налогового режима в виде ЕНВД.

Податель апелляционной жалобы, оспаривая указанные обстоятельства, утверждает о том, что в проверяемом периоде площадь торгового зала была разделена перегородкой из металлопластика со стеклянными витражами, в подтверждение чего ссылается на представленные в материалы дела схемы помещения.

Между тем, изменения в схемы помещения в части перегородки внесены только 13.12.2018, то есть за пределами проверяемого периода.

Более того, совокупность представленных в материалы дела доказательств позволяет прийти к выводу о том, что в ТЦ "Легенда" за 2016 - 2017 годы деятельность розничной торговли одновременно осуществлялась и ООО "ЭлитТорг", руководителем и учредителем которого являлся Салманов А.Г.о., и ИП Салмановым А.Г.о. на общей торговой площади размером 286,4 кв. м. в едином торговом зале.

Так, обстоятельства того, что площади, используемые в торговой деятельности ООО "ЭлитТорг" и ИП Салмановым А.Г.о. в ТЦ "Легенда" в проверяемом периоде не были разделены, подтверждаются протоколами допросов продавца-кассира ИП Салманова А.Г.о. Абазовой В.В. от 18.04.2019 N 52, Шиман А.А. от 18.04.2019 N 46, Садыговой Э.У.к.) от 15.05.2019 N 49, Мамедовой Э.А. от 15.05.2019 N 50.

Согласно пояснениям должностных лиц ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о., показаниям свидетелей, торговый зал ТЦ "Легенда" в 2016 - 2017 годах являлся общим для ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о., сотрудники и покупатели в ТЦ "Легенда" имели возможность свободного перемещения по общему торговому залу, товары ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о. могли покупателями отбираться в торговом зале в одну корзину и оплачивались одной суммой на одной кассе с получением двух разных чеков ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о.

Местонахождение офисов ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о., рабочее место самого ИП Салманова А.Г.о., а также документы финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о. и рабочие компьютеры, с которых сотрудники ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о. пользовались сетью Интернет, фактически находятся в одном помещении по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7, с одним номером контактного телефона - 728777. При этом ИП Салмановым А.Г.о. в ходе налоговой проверки не был представлен договор субаренды помещения или части помещения по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7 (заключен с ООО "ЭлитТорг").

Ведение бухгалтерского учета у ИП Салманова А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг" осуществлялось с применением одинакового программного обеспечения - Программы 1-С "Бухгалтерия", установленного на личном USB-носителе (флешке) бухгалтера Тазетдиновой Г.Б., что подтверждается показаниями Тазетдиновой Г.Б. согласно протоколам допросов от 18.04.2019 N 51, N 54.

Руководство в целом по деятельности ИП Салманова А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг" осуществляет Салманов А.Г.о., что подтверждается протоколами допросов свидетелей, а именно: продавца-кассира ИП Салманова А.Г.о. - Абазовой В.В. от 18.04.2019 N 52, продавца ИП Салманова А.Г.о. - Шиман А.А. от 18.04.2019 N 46, администратора ИП Салманова А.Г.о. - Садыговой Э.У. к. от 15.05.2019 N 49, оператора ИП Салманова А.Г.о. - Мамедовой Э.А. от 15.05.2019 N 50, водителя-экспедитора ООО "ЭлитТорг" - Абдулова Ш.Т.о. от 18.04.2019 N 47, водителя-экспедитора ООО "ЭлитТорг" - Оруджова М.Г.о. от 18.04.2019 N 48.

При этом из показаний кассиров следует, что они не владеют информацией о том, какие кассовые аппараты на которых они работали, были зарегистрированы за ООО "ЭлитТорг" или ИП Салмановым А.Г.о., и не разделяли их.

Согласно показаниям бухгалтера ИП Салманова А.Г.о. - Тазетдиновой Г.Б., изложенным в протоколе допроса свидетеля от 18.04.2019 N 51, руководство ИП Салмановым А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг" в 2016-2017 годах в целом осуществлял непосредственно Салманов А.Г.о.

ИП Салманов А.Г.о. бухгалтеру Тазетдиновой Г.Б. никакие доверенности, в том числе на право заключения договоров не выдавал, действовал от своего имени самостоятельно; право распоряжаться денежными средствами, перечисленными на расчетный счет ИП Салманова А.Г.о. в 2016 - 2017 годах, заключать договоры, подписывать первичные документы имел только Салманов А.Г.о. Информацией о местонахождении отдела кадров ИП Салманова А.Г.о. Тазетдинова Г.Б. не владеет, трудовые договоры типовые, условия оговаривались устно, Тазетдинова Г.Б. только распечатывала договоры после прохождения собеседования лично с Салмановым А.Г.о.

Согласно показаниям вышеуказанных свидетелей, а именно: Абазовой В.В., Шиман А.А., Садыговой Э.У., Мамедовой Э.У., Абдулова Ш.Т.о., Оруджова М.Г.о., Салманов А.Г.о. своим работникам и работникам ООО "ЭлитТорг" никакие доверенности, в том числе на право заключать договоры не выдавал, действовал от своего имени; где находится отдел кадров свидетелям неизвестно, приемом на работу занимался лично ИП Салманов А.Г.о. Денежные средства от покупателей за товар ИП Салманова А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг" складывались в одну кассу, как в дальнейшем распределялись денежные средства, свидетелям неизвестно. Инкассированием выручки свидетели не занималась, в то же время в конце рабочего дня всю выручку продавцы собирали по кассам и сдавали лично Салманову А.Г.о. одной суммой.

Обществом и ИП Салмановым А.Г.о не вёлся кассовый учет, в связи с чем разграничение выручки от работы торгового объекта по субъектам деятельности документально не подтверждено.

Указанные свидетельские показания опровергают утверждение подателя жалобы о самостоятельности хозяйствующих субъектов и учете выручки каждым субъектом самостоятельно.

Доводы подателя жалобы о том, что состав трудового коллектива заявителей разный, отклоняются судом, так как согласно анализу представленных документов ООО "ЭлитТорг" не имело продавцов в магазине "Легенда", расположенном по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7. Следовательно, в данном магазине осуществляли деятельность сотрудники ИП Салманова А.Г.о.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сотрудники принимались на работу к ИП Салманову А.Г.о., и при отсутствии сотрудников ООО "ЭлитТорг" в период 2016 - 2017 годов осуществляли трудовую деятельность в ООО "ЭлитТорг".

Согласно анализу представленных контрагентами ООО "ЭлитТорг" документов, установлено, что работники ИП Салманова А.Г.о. расписываются в товарных накладных и товарно-транспортных накладных за приемку товаров, поступаемых в адрес ООО "ЭлитТорг".

При указанных обстоятельствах ссылки ИП Салманова А.Г.о на то, что штат сотрудников имелся как у него, так и у ООО "ЭлитТорг", является необоснованными, поскольку такое разделение сотрудников фактически являлось формальным.

Доводы подателя жалобы о том, что у заявителей различный ассортимент товара, отклоняются судом, поскольку в ходе проверки установлены идентичные контрагенты ИП Салманова А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг", с которыми заключены договоры на одних и тех же условиях, частичное совпадение ассортимента товаров (за исключением алкогольной продукции), размещение товаров, совпадающих по группам, в торговом зале на одних и тех же полках.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что в штате ООО "ЭлитТорг" в проверяемом периоде значилось 2 водителя (Мирбобоев М.А., Салманов Ш.Г.о.) и 2 экспедитора (Оруджов М.Г., Абдулов Ш.Т.о.); у ИП Салманова А.Г.о. числится один сотрудник в должности водителя - Каримов Ф.М.о.

Из показаний водителя Мирбобоева М.А., работавшего в ООО "ЭлитТорг" (протокол допроса от 18.04.2019 N 53) следует, что в 2016-2017 годах им осуществлялась доставка товара в магазин "Легенда" по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7 на машине Газель С 504 ВВ 186 (принадлежит Салманову А.Г.о.) из г. Сургута по личному указанию Салманова А.Г.о. Кому принадлежал товар, свидетелю неизвестно. Аналогичные показания представлены водителем-экспедитором ООО "ЭлитТорг" Абдуловым Ш.Т.о. (протокол допроса от 18.04.2019 N 47), водителем-экспедитором ООО "ЭлитТорг" Оруджовым М.Г.о. (протокол допроса от 18.04.2019 N 48).

Согласно анализу банковской выписки ООО "ЭлитТорг" платежи за транспортные услуги организацией не производились, все расходы за автотранспортные услуги осуществлены ИП Салмановы А.Г.о.

В собственности Салманова А.Г.о имелись так же другие грузовые автомобили, которые использовались для доставки товаров, без их разграничения по налогоплательщикам.

Согласно анализу представленных проверяемым налогоплательщиком первичных документов установлено, что затраты на содержание объектов розничной торговли ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о., расположенных по адресу: пгт. Федоровский, ул. Московская, д. 7,, а также на обслуживание ККТ, осуществляет ИП Салманов А.Г.о., ООО "ЭлитТорг" указанных затрат не несет.

ООО "ЭлитТорг" в проверяемом периоде не имело основных средств, на безвозмездной основе использовало офисное оборудование и технику, которая принадлежала ИП Салманову А.Г.о., для осуществления своей экономической деятельности, использовало офисное помещение по договору аренды с ИП Салмановым А.Г.о. от 01.08.2012 с изменениями, внесенными дополнительным соглашением от 03.08.2015, без уплаты арендной платы.

Согласно анализу банковской выписки ИП Салманова А.Г.о. поступления от ООО "ЭлитТорг" за аренду помещений отсутствуют. Согласно пояснениям ИП Салманова А.Г.о., представленным 07.05.2019, у ООО "ЭлитТорг" числится задолженность по уплате за аренду помещения, частичная оплата зачтена в счет взаиморасчетов. Вместе с тем документы, подтверждающие уплату арендных платежей (приходные и расходные кассовые ордера, акты взаимозачета), ИП Салмановым А.Г.о. и ООО "ЭлитТорг" по требованиям о предоставлении документов (информации) от 06.05.2019 N N 849, 851 не представлены.

В книгах учета доходов и расходов за 2016-2017 годы и с отчетности по УСН ИП Салмановым А.Г.о не отражены доходы от предоставления в аренду ООО "ЭлитТорг" части нежилого здания на основании договора аренды от 01.08.2012, с изменениями, внесенными дополнительными соглашениями от 03.08.2015.

Салмановым А.Г.о за 2016-2017 годы представлены декларации по форме 3-НДФЛ, в которых не отражены доходы от сдачи в аренду имущества ООО "ЭлитТорг".

В книгах учета доходов и расходов за 2016-2017 годы и в отчетности по УСН ООО "ЭлитТорг" не отражены доходы, полученные от предоставления в субаренду ИП Салманову А.Г.о части нежилого помещения.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении ИП Салмановым А.Г.о и ООО "ЭлитТорг" установленного в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ критерия возможности применения режима налогообложения в виде ЕНВД, используемого для исчисления налога, а именно: площади торгового зала не более 150 кв. м.

Установленное проведенной проверкой обстоятельство осуществления вышеназванными субъектами торговой деятельности с применением площади единого торгового зала в размере 286,4 кв. м исключает возможность для ООО "ЭлитТорг" и ИП Салманова А.Г.о определения своих налоговых обязательств с применением ЕНВД.

Доводы налогоплательщика о том, что Инспекцией не определен действительных размер налоговых обязательств, являются несостоятельными, поскольку налоговые обязательства по УСН данных хозяйствующих субъектов за указанный период правомерно определены исходя из показателей их выручки по банковским выпискам.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Учитывая установленные фактические обстоятельства и подлежащие применению нормы налогового законодательства, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее подателя. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Салманова Айдына Гайтаран оглы оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.03.2021 по делу N А75-5084/2020 - без изменения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Салманову Айдыну Гайтаран оглы из федерального бюджета 2 850 руб. государственной пошлины излишне уплаченной платежным поручением от 21.04.2021 N 192.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова О.Ю. Рыжиков