Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 7 июля 2021 г. N 07АП-5357/21 по делу N А27-26540/2020

город Томск

7 июля 2021 г.

Дело N А27-26540/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2021 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Кривошеиной С.В.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мозгалиной И.Н., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Томусинского станичного казачьего общества Кемеровского отдельского казачьего общества Сибирского войскового казачьего общества (N 07АП-5357/2021) на решение от 12.04.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу NА27-26540/2020 (судья Кормилина Ю.Ю.), по заявлению Томусинского станичного казачьего общества Кемеровского отдельского казачьего общества Сибирского войскового казачьего общества (Кемеровская область - Кузбасс, город Междуреченск, ул. Лазо, дом 40, квартира 41, ОГРН 1124200002321, ИНН 4214999161) к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (город Кемерово, проспект Ленина, дом 80А, ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857) об оспаривании решения от 28.10.2020 N 209,

третьи лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу (Кемеровская область - Кузбасс, город Междуреченск, ул. Гончаренко, 4, 1, ОГРН 1044214009861, ИНН 4214005003); 2) Королева Любовь Федоровна, город Междуреченск, Кемеровская область - Кузбасс.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: без участия, извещен

от заинтересованного лица: без участия, извещен

от третьих лиц: без участия, извещены

УСТАНОВИЛ:

Томусинское станичное казачье общество Кемеровского отдельского казачьего общества Сибирского войскового казачьего общества (далее - заявитель, общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кемеровской области к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (далее - ГУ КРОФСС, Фонд, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 28.10.2020 N 209 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взыскании с ГУ КРОФСС уплаченных по решению недоимки, штрафа, пени на общую сумму 178,13 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция), Королева Любовь Федоровна (далее - Королева Л.Ф.).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что суд первой инстанции неправомерно наделил Фонд правом по результатам камеральных и выездных проверок признавать отношения, возникающие на основании гражданско-правовых договоров, трудовыми, несмотря на установленный трудовым законодательством исключительно судебный порядок определения их содержания.

Фонд в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая, что в нарушение части 2 статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) между обществом и Королевой Л.Ф. заключен договор, фактически регулирующий трудовые отношения, в связи с чем, выплаты произведенные Королевой Л.Ф., в силу пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N125-ФЗ) подлежат обложению страховыми взносами.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного заседания, представители не явились в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, в ходе проведения камеральной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 ГУ КРОФСС установлено занижение обществом базы для начисления страховых взносов, о чём составлен акт от 28.09.2020 N 196УГ.

ГУ КРОФСС РФ вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 209 от 28.10.2020.

Указанным решением заявителю до начислены страховые взносы в размере 147,46 руб. на выплаченную заработную плату Королевой Ю.Ф., пени по состоянию на 15.10.2020 -1,18 руб. Общество привлечено к ответственности по статьей 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 29,49 руб.

Полагая, что решение Фонда N 209 от 28.10.2020 является незаконным, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия оснований для признания недействительным оспариваемого решения Фонда.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

В соответствии с преамбулой Федерального закона N 125-ФЗ названный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным законом случаях.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования (пункт 1 статьи 1 Федерального закона N 125-ФЗ).

На основании статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 17 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Федерального закона N 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Статьей 3 Федерального закона N 125-ФЗ определено, что страховой взнос - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику; ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного закона.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой же статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного Кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с положениями статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовые договоры, исходя из положений статьи 58 ТК РФ, могут заключаться на неопределенный срок и на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен названным кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 Кодекса. В случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 Кодекса, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

Соответственно, при работе по трудовому договору правовой регламентации подлежит сам процесс труда и условия его применения. В отличие от этого в гражданском правоотношении процесс труда и условия его применения находятся за пределами обязательственного правоотношения.

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21 и 22 ТК РФ.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры.

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью гражданско-правового договора является результат деятельности исполнителя.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 3 пункта 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В ходе камеральной проверки Фондом установлено, что договор возмездного оказания услуг с физическим лицом от 01.01.2020, заключенный между обществом и Королевой Л.Ф., не соответствует требованиям, предъявляемым к договорам гражданско-правового характера по следующим признакам: систематическое выполнение одной и той же работы, а не разового задания.

Так, по условиям договора от 01.01.2020 Королева Л.Ф. (исполнитель) приняла на себя обязательства по оказанию обществу (заказчику) комплекса услуг, связанных с разъяснением и устным консультированием гражданам-садоводов Товарищества "Рябинушка" по вопросу необходимости заключения договоров с обществом на охрану силами общества личного имущества, находящегося на принадлежащих им садовых участках, и имущества, находящегося в совместной собственности садоводов; приемом оплаты по заключенным договорам (на охрану); ведению финансовой документации в соответствии с календарным планом оказания услуг.

Период оказания услуг с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Пунктом 1.5 договора предусмотрено, что Королева Л.Ф. не имеет права заключения/ изменения /расторжения каких-либо договоров от лица общества, не является представителем и/или агентом общества, им не может выступать от его имени в каких-либо сделках. Обязанность исполнителя - качественно, квалифицированно и своевременно оказывать услуги в соответствии с планом оказания услуг; бережно относиться к оборудованию и к материалам заказчика во время оказания услуг; после даты очередного календарного месяца передавать заказчику отчет по оказанию услуг, который ежемесячно согласуется и подписывается заказчикам.

Стоимость предоставленных исполнителем услуг по настоящему договору рассчитывается следующим образом: размер минимального размера оплаты труда (в месяц) делится на норму рабочего времени в расчетном периоде и умножается на количество дней предоставленных услуг. Заказчик оплачивает стоимость услуг в течение десяти календарных дней от даты подписания сторонами соответствующего ежемесячного акта об оказанных услугах. Акт подписывается не позднее трех рабочих дней после даты окончания очередного календарного месяца (пункты 3.1, 3.2 договора).

Проанализировав условия договора от 01.01.2020, установив, что оказание услуг осуществлялось с использованием имущества общества и от его имени, работник был включен в производственную деятельность общества, договор был заключен на длительный период, сторонами не оговаривался конкретный итоговый результат оказываемых услуг, оплата осуществлялась исходя из минимально установленного размера оплаты труда в зависимости от количества дней выхода, устанавливаемых по датам включения в работу контрольно-кассового аппарата, не зависимо от количества фактически заключенных в указанный день договоров, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что отношения сложившиеся между обществом и Королева Л.Ф. фактически являлись трудовыми.

Из анализа указанного договора следует, что по нему выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации. Отношения сторон носили систематический характер. Договор на оказание услуг заключен на длительный период времени, что свидетельствует о том, что организация заинтересована в непрерывном процессе труда и. безусловно, работник включен в деятельность организации.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов (статья 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ).

Поскольку необоснованные действия заявителя препятствовали своевременному поступлению в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховых взносов, на основании статьи 26.11 Федерального закона N 125-ФЗ заявителю обосновано начислены по результатам проверки пени.

Доводы общества о том, что суд первой инстанции неправомерно наделил Фонд правом по результатам камеральных и выездных проверок признавать отношения, возникающие на основании гражданско-правовых договоров, трудовыми, несмотря на установленный трудовым законодательством исключительно судебный порядок определения их содержания, основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Фонд, обладая контрольными полномочиями, не только вправе, но и обязан проверять содержание заключенных договоров на наличие элементов трудового договора. В противном случае, следуя доводам апелляционной жалобы, Фонд будет лишен возможности препятствовать уклонению от уплаты страхователями страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых договоров.

Согласно статье 19.1 ТК РФ признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться: судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

Статьей 11 Закона N 165-ФЗ на Фонд социального страхования (страховщик) возложена обязанность обеспечивать сбор страховых взносов, обеспечивать контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также право проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, документы, связанные с выплатой страхового обеспечения.

С учетом того, что Фонд проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, Фонд правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе и в части квалификации отношений.

При изложенных обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.04.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-26540/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Томусинского станичного казачьего общества Кемеровского отдельского казачьего общества Сибирского войскового казачьего общества - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

С.В. Кривошеина Т.В. Павлюк