Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2024 г. N 01АП-8492/23 по делу N А38-3675/2023

г. Владимир

12 февраля 2024 г.

Дело N А38-3675/2023

Первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Захаровой Т.А. рассмотрел апелляционную жалобу акционерного общества "Марийский машиностроительный завод" на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21.11.2023 по делу N А38-3675/2023, рассмотренному в порядке упрощенного производства, по заявлению акционерного общества "Марийский машиностроительный завод" (ИНН 1200001885, ОГРН 1021200757808) о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 30.06.2023 N 12002350000115, без вызова сторон и ведения протокола судебного заседания.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Акционерное общество "Марийский машиностроительный завод" (далее - АО "ММЗ", Общество, юридическое лицо) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (далее - ОСФР по Республике Марий Эл) от 30.06.2023 N 12002350000115 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастный случаев на производстве и профессиональных заболевай

Определением от 18.09.2023 арбитражный суд принял исковое заявление к производству, и назначил к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

В установленный судом срок ОСФР по Республике Марий Эл представил в материалы дела отзыв на заявление

Решением от 21.11.2023 Арбитражный суд Республики Марий Эл отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, АО "ММЗ" обратилось в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт.

В апелляционной жалобе указано на неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Общество настаивает на том, что договоры, заключенные с физическими лицами, являются гражданско-правовыми и не соответствуют условиям трудового договора, поскольку оплата по договорам осуществлялась единовременно после подписания актов сдачи-приемки работ, в договорах отсутствуют гарантии социальной защищенности, исполнители не подчинялись трудовому распорядку и самостоятельно организовывали свой труд, юридическим лицом не велся учет их рабочего времени, исполнители не писали заявления о приеме на работу, приказы об их приеме, в соответствии со штатным расписанием не оформлялись, записи в трудовые книжки не вносились.

По мнению Общества, оспариваемым решением Фонд незаконно доначислил страховые взносы на произведенные в пользу работников выплаты по листам временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности в период установленных Указами Президента Российской Федерации нерабочих дней с сохранением заработной платы.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не поступил.

В соответствии с частью 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

В силу части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дополнительные доказательства по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, арбитражным судом апелляционной инстанции не принимаются, за исключением случаев, если в соответствии с положениями части 6.1 статьи 268 настоящего Кодекса арбитражный суд апелляционной инстанции рассматривает дела по правилам, установленным для рассмотрения дел в арбитражном суде первой инстанции.

С учетом изложенного, арбитражный суд не приобщает к материалам дела приложенные Обществом к апелляционной жалобе платежные поручения от 31.07.2023 N 16626, N 16620, N 16625.

Документы, поступившие в суд в электронном виде через систему "Мой арбитр", на бумажном носителе сторонам не возвращаются (пункт 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 N 57 "О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов").

Установлено по делу, 27.09.2002 Общество включено в Единый государственный реестр юридических лиц, основной государственный регистрационный N 1021200757808, состоит на учете в качестве страхователя в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (т. 1, л.д. 12).

ОСФР по Республике Марий Эл проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки уполномоченное лицо ОСФР по Республике Марий Эл составило акт выездной проверки от 26.05.2023 N 12002350000113, в котором, в числе прочего, отражено занижение АО "ММЗ" базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 814938 руб. - выплаты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, фактически регулирующими трудовые отношения, на сумму 327497 руб. 61 коп. - неправомерно выплаченное пособие по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за первые три дня по листам нетрудоспособности.

В ходе проверки орган социального страхования, оценив предмет указанных договоров и их реальное исполнение, установил, что заключенные договоры фактически регулировали трудовые отношения между Обществом и физическими лицами, поскольку предполагали длительные отношения с регулярной оплатой в установленном договором размере; систематическое заключение договоров, их количество свидетельствовало о постоянной потребности страхователя в сотрудниках, выполняющих определенные виды работ на постоянной основе, пришел к выводу о наличии завуалированных трудовых отношений с работающими лицами, но без определенных законодательством социальных гарантий исполнителям.

Кроме того, зафиксировано нарушение страхователем части 1 статьи 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), в результате чего 74 застрахованным лицам неправомерно выплачено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня листов нетрудоспособности за счет работодателя. Выплаченные суммы признаны доходом физических лиц и подлежали включению в объект обложения страховыми взносами.

На основании материалов проверки, а также с учетом возражений, представленных страхователем, 30.06.2023, ОСФР по Республике Марий Эл приняло решение N 12002350000115 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании в виде взыскания штрафа в размере 1165 руб. 86 коп. Кроме того, указанным решением заявителю начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 578 руб. 32 коп., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 5829 руб. 28 коп. (т.1, л.д. 46-59).

Не согласившись с решением, АО "ММЗ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Между участниками спора имеются существенные разногласия по вопросу квалификации договоров гражданско-правового характера, заключенных АО "ММЗ" с физическими лицами за 2020-2022 годы.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 125-ФЗ одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Согласно подпунктам 2 и 5 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) страхователи обязаны уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы; предъявлять страховщику и (или) налоговому органу для проверки документы по учету и перечислению страховых взносов, сведения и документы, необходимые для назначения и выплаты страхового обеспечения, в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу подпунктов 2 и 4 пункта 2 статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать сбор страховых взносов в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Подпунктами 2 и 4 пункта 1 статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ определено право страховщика проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимку по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (подпункт 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа указанных норм следует, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем, в том числе стимулирующими и поощрительными выплатами. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат.

В силу указанных норм АО "ММЗ", как работодатель, является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в чьи обязанности входит исчисление и уплата страховых взносов с сумм выплат работникам организации.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде между АО "ММЗ" и гражданином Изибайкиным А.В. заключены гражданско-правовые договоры для следующих видов работ: санитарная вырубка леса, монтаж и подключение оборудования, погрузочно-разгрузочные работы, ремонтные работы, уборка снега в течение 2020-2022 годов, на основании которых гражданину Изибайкину А.В. выплачено в 2020 году - 365341 руб., в 2021 году - 6897 руб., в 2022 году - 42700 руб., всего в сумме 414938 руб.

С гражданином Тереховым А.Л. заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ по разработке аппаратной части источников питания на период с 01.05.2022 по 31.12.2022. Стоимость оказываемых услуг определена в размере 50000 руб. в месяц., общая сумма выплат составила 400000 руб.

Расшифровка, содержащая сведения о договорах, видах работ, периодах действия договоров с работниками, изложена в приложениях к акту выездной проверки (т. 1, л.д. 31-39).

Приведенные в расшифровке сведения заявителем не оспариваются.

Контролирующий орган считает, что указанные договоры гражданско-правового характера фактически регулируют трудовые отношения между работником и работодателем, поскольку выполнение работы по договорам возмездного оказания услуг носит длительный, систематический характер с регулярной оплатой в установленном договорами размере, что свидетельствует о постоянной потребности страхователя в должностях, обязанности по которым исполнялись в рамках договоров гражданско-правого характера, и необходимости оформления с работниками трудовых отношений на постоянной основе, а также о наличии завуалированных страхователем трудовых отношений, но без определенных законодательством социальных гарантий исполнителям.

В обоснование доводов о гражданско-правовом характере спорных договоров АО "ММЗ" сослалось на следующие обстоятельства:

- оказываемые по спорным договорам услуги не являлись по своей природе необходимыми при осуществлении основного вида деятельности общества;

- спорные договоры гражданско-правового характера не содержат условий о соблюдении физическими лицами определенного режима труда и отдыха, социальные гарантии, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации, спорными договорами не предусмотрены;

- физические лица-исполнители по спорным договорам не принимались на должности, указанные в штатном расписании, а привлекались по мере необходимости исключительно для выполнения возникающего объема работ;

- отсутствует необходимость в заключении трудовых договоров на продолжительный (неопределенный) период времени для выполнения определенной трудовой функции по специальности;

- стоимость услуг исполнителя определена не по правилам исчисления оплаты труда, отсутствовали периодические выплаты, условиями спорных договоров не предусматривалось ежемесячное вознаграждение в фиксированном размере, критерием, определяющим размер вознаграждения привлекаемого физического лица, являлся объем работ, выполненный им в период действия гражданско-правового договора;

- физические лица привлекалось для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера на непродолжительный период времени в отсутствие систематического заключения с ними таких договоров.

Вместе с тем, указанные доводы заявителя подлежат отклонению арбитражным судом ввиду следующего.

Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Как следует из статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Указанные договоры имеют сходство, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий. Однако по смыслу гражданского законодательства договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью гражданско-правового договора является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, в то время как лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Исходя из указанных норм, предметом трудовых правоотношений и объектом правовой регламентации является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

В отличие от этого в гражданском правоотношении процесс труда и условия его применения находятся за пределами обязательственного правоотношения, предметом является конечный результат - продукт труда.

Всесторонне и полно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, применив нормы материального права, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что заключенные Обществом с физическими лицами спорные договоры фактически регулируют трудовые отношения, а работы по названным договорам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.

Так, представленные к проверке договоры носят длительный и систематический характер с фиксированной ежемесячной оплатой и не определяют конечный результат работы. При этом в ряде договоров пунктами 3.1, 3.2 предусмотрено обязательное составление и подписание актов об оказании услуг, содержащие сведения о видах, объеме работ и услуг. Однако установлено, что акты выполненных работ Общество составило формально, что подтверждается отсутствием в них указания на объемы выполненных работ, от чего напрямую зависит оплата при осуществлении подрядных работ (т. 1, л.д. 66, 68, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86).

Договоры с работником Изибайкиным А.В. перезаключались систематически.

Так, в период с 2020 по 2022 год Общество заключило с Изибайкиным А.В. 11 договоров: от 20.03.2020, от 06.05.2020, от 01.06.2020, от 22.12.2020, от 11.01.2021, от 22.01.2021, от 10.01.2022, от 20.01.2022, 21.02.2022, от 01.03.2022, от 13.12.2022 (т. 1, л.д. 60-65, 67, 69-73, 75, 77, 79, 81, 83, 85). Спорные договоры с исполнителем, как и акты, не содержат подробное описание характера и видов необходимых заказчику услуг, их объемов, а также иных индивидуализирующих услуги признаков.

Из анализа представленных договоров, актов приемки выполненных работ, из оценки фактического исполнения этих договоров следует, что предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью Общества, а не результат определенной работы. Выполняемые работы носили продолжительный и систематический характер, регулярное и непрерывное перезаключение таких договоров свидетельствовало о постоянной потребности в данных услугах.

При этом спорные работы в соответствии с условиями договоров (подпункт "а" пункта 2) выполнялись физическим лицом - исполнителем лично. Кроме того, заказчик имел право осуществлять контроль за оказанием услуг исполнителем (подпункт "г" пункта 2.2), что указывает на отсутствие самостоятельности в деятельности исполнителя. Договорами предусмотрена твердо установленная оплата, размер которой не зависел от объема и качества выполненных работ и оказанных услуг, так как договоры и акты не содержат количественных и качественных характеристик выполняемых работ и оказанных услуг.

Таким образом, из содержания договоров следует, что целью их заключения явилось выполнение работником определенной трудовой функции, поскольку организацией фактически приобретался процесс работы (санитарная вырубка леса, монтаж и подключение оборудования, погрузочно-разгрузочные работы, ремонтные работы, уборка снега), а не конечный результат, который по гражданско-правовому договору исполнитель передает заказчику за вознаграждение.

При формальном соответствии спорных договоров требованиям гражданского законодательства они по своей правовой природе являлись трудовыми договорами.

Также из представленного в материалы дела договора с Тереховым А.Л. следует, что Терехов А.Л. выполнял работы по изготовлению аппаратной части источников питания (т. 1, л.д. 87-90).

Период оказания работ установлен с 01.05.2022 по 31.12.2022, то есть сроком на 8 месяцев. Стоимость услуг определена в размере 50000 руб. в месяц (пункта 1). Также по договору исполнитель был обязан отчитываться перед заказчиком о выполненных по договору работах по итогам завершения определенного этапа работ (пункт 2.1), что указывает на осуществление контроля со стороны заказчика и отсутствие самостоятельности в деятельности исполнителя.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, выполнение обязанностей Тереховым А.Л., работающим на основании спорного гражданско-правового договора, связано с основной деятельностью АО "ММЗ" - "Производство радиолокационной, радионавигационной аппаратуры и радиоаппаратуры дистанционного управления" ОКВЭД 26.51.2 (т. 1, л.д. 26-32).

Из анализа представленного договора, актов приемки выполненных работ, из оценки фактического исполнения договора следует, что предметом договора является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью общества, а не результат определенной работы.

Стороны договора не определили условия досрочного окончания договора в случае выполнения исполнителем всей работы по заданию заказчика, что свидетельствует о заинтересованности юридического лица в исполнении обязанностей исполнителем по договору прежде всего в течение определенного времени, а не в достижении результата работы.

Договором предусмотрена твердо установленная ежемесячная оплата, размер которой не зависел от объема и качества выполненных работ и оказанных услуг, так как договор и акты не содержат количественных и качественных характеристик выполняемых работ и оказанных услуг. Все трудовые функции исполнялись личным трудом лиц, с которыми заключен договор, что также свидетельствует о наличии трудовых, а не гражданско-правовых отношений.

При этих обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу, что по спорному договору имеет место исполнение работником определенных трудовых функций (одной и той же рабочей операции). Составление актов приема-сдачи работ по договору оказания услуг притом, что сумма вознаграждения не зависела от объема выполненной работы, подтверждает формальность составленных актов, а также заинтересованность Общества в непрерывном процессе труда, а не в достижении конечного результата, что является признаком трудовых отношений.

При этом, в силу статьи 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового характера, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

С учетом указанных обстоятельств орган пенсионного и социального страхования обоснованно пришел к выводу о том, что спорные работы по своей специфике, непосредственно связанные с основной деятельностью организации и включенные в нее, выполняются в рамках трудовых правоотношений.

Заключение договоров, поименованных как договор подряда, не предусматривающих обязанности заявителя по страхованию исполнителей от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, АО "ММЗ", являясь работодателем, скрывало наличие трудовых правоотношений в целях занижения базы по страховым взносам в Фонд.

По результатам рассмотрения спора суд пришел к верному итоговому выводу, что выплата по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ Общество неправомерно занизило базу для начисления страховых взносов.

Отсутствие трудовых споров и разногласий между Обществом и привлеченными физическими лицами, отказ от прав и гарантий, установленных законодательством о труде, правового значения для целей определения прав и обязанностей страхователя, исходя из подлинного экономического содержания соответствующих операций, не имеет.

Арбитражный суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленного в данной части требования.

В ходе проверки также установлено, что в проверяемом периоде АО "ММЗ" представило отделению Фонда сведения о необходимости назначении пособия по временной нетрудоспособности в отношении 74 работников (периоды нетрудоспособности с 30.03.2020 по 30.04.2020).

Согласно статье 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 7 Федерального закона N 165-ФЗ страховыми случаями по обязательному социальному страхованию признаются, в том числе заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 225-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (пункт 1 части 2 статьи 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период простоя.

Кроме того, в пункте 5 части 1 статьи 9 Федерального закона N 255-ФЗ указано, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных частью 7 статьи 7 настоящего Федерального закона.

Проверкой установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачено 74 работникам за счет средств работодателя АО "ММЗ". Выплата составила 327497 руб. 61 коп.

В соответствии с Указом Президента от 25.03.2020 N 206 "Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней", Указом Президента от 02.04.2020 N 239 "О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)", Указом Президента РФ от 28.04.2020 N 294 "О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации с 30.03.2020 по 03.04.2020, с 04.04.2020 по 30.04.2020, с 06.05.2020 по 08.05.2020 установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.

Во исполнение названных Указов приказами генерального директора АО "ММЗ" от 26.03.2020 N 54/02-к, от 30.04.2020 N 463, от 10.04.2020 N 468, от 29.04.2020 N 488 для работников установлены в период с 30.03.2020 по 03.04.2020, по 10.04.2020 включительно, с 13.04.2020 по 30.04.2020, с 06.05.2020 по 08.05.2020 нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы и сокращением нормы рабочего времени (т. 1, л.д. 95-98).

Приказом генерального директора АО "ММЗ" от 16.04.2020 N 470 установлено, что в период нерабочих дней оплата труда работникам организации производится в соответствии с Временным порядком оплаты труда работников предприятия с 01.04.2020, утвержденным приказом от 16.04.2020 N 470.

Установлено, что на момент наступления страхового случая (временной нетрудоспособности) страхователь и 74 застрахованных лица состояли в трудовых отношениях и были освобождены от работы с полным или частичным сохранением заработной платы. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Таким образом, период нетрудоспособности 74 застрахованных лиц приходился на установленные нерабочие дни с сохранением заработной платы, в связи с чем в силу прямого указания закона (пункт 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 255-ФЗ) таким работникам не должно было назначаться и выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности.

При этих обстоятельствах Фонд пришел к правомерному выводу о том, что в рассматриваемых случаях, выплатив 74 работникам пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня больничного листа, АО "ММЗ" фактически выплатило названным работникам доход, который в отличие от законного пособия по временной нетрудоспособности, подлежит обложению взносами на социальное страхование.

Оспаривая выводы ОСФР по Республике Марий Эл, заявитель ссылается на то, что АО "ММЗ" входило в перечень организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Марий Эл в период нерабочих дней в соответствии с Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 08.04.2020 N 126 и протоколом о результатах заочного голосования Комиссии по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в Республике Марий Эл от 08.04.2020 N 1 (т. 1, л.д. 102-108). Следовательно, работники Общества не могут считаться освобожденными от работы и на них не распространяются правила пункт 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 255-ФЗ; при наступлении страхового случая им должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности.

Вместе с тем, включение АО "ММЗ" в перечень организаций, осуществляющих деятельность в период нерабочих дней, не является безусловным свидетельством того, что 74 указанных работника были фактически привлечены к выполнению трудовых обязанностей в период нерабочих дней. Общество не представило доказательств того, что эти сотрудники в рассматриваемый период были привлечены к работе или иным образом участвовали в производственном процессе.

Напротив, в настоящем споре заявитель не оспаривает, что данные работники были полностью освобождены от выполнения своих трудовых функций, к работе не привлекались, и выплаченные денежные средства не являются компенсаций заработка, утраченного вследствие наступления страхового случая.

Данное обстоятельство подтверждено представленными в материалы дела табелями рабочего времени, из содержания которых следует, что указанные застрахованные лица на момент наступления страхового случая были освобождены от работы, заработная плата, зависящая от непосредственного выполнения трудовых обязанностей, помимо установленной в соответствии с Указами Президента РФ N 206 и N 239, им не начислялась (т. 1, л.д. 109-204).

Таким образом, заболевание физического лица и получение листа нетрудоспособности в период, когда данное лицо было освобождено от выполнения работы и его трудовые функции были приостановлены, не относится к страховому случаю, наступление которого оплачивается пособием по временной нетрудоспособности.

Произведенные АО "ММЗ" выплаты не могут быть расценены как такое пособие, следовательно, выплаченные работникам Общества денежные средства в сумме 327497 руб. 61 коп. являются их доходом и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Сумма занижения базы в результате неправомерной оплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности составила 327497 руб. 61 коп., сумма занижения базы вследствие выплат по договорам возмездного оказания услуг составила 814938 руб., всего в сумме 1142435 руб. 61 коп. Решением Фонда дополнительно начислены и предложены к уплате страховые взносы в размере 5829 руб. 28 коп.

Всесторонне и полно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, применив нормы материального права, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что доначисление и предложение уплатить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, изложенное в решении Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 30.06.2023 N 12002350000115, является законным и обоснованным. Расчет взносов, пеней и штрафных санкций заявителем не оспаривался, судом проверен и признан правильным.

Арбитражный суд Республики Марий Эл законно и обоснованно отказал Обществу в удовлетворении всех заявленных требований.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания к отмене решения арбитражного суда первой инстанции отсутствуют.

При этом судом не допущенонарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта.

Апелляционная жалоба Общества признается не подлежащей удовлетворению как основанная на неверном толковании норм действующего законодательства.

В данном случае доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Ссылка Общества на иную судебную практику судом отклоняется, поскольку обстоятельства другого рассмотренного дела не являются схожими с обстоятельствами настоящего спора.

Обжалуемый судебный акт отвечает требованиям законности, обоснованности и мотивированности, предусмотренным частью 4 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основан на правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, содержит обоснование сделанных судом выводов применительно к конкретным обстоятельствам дела.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Первый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21.11.2023 по делу N А38-3675/2023 на основании пункта 1 части 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 271, 2721 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21.11.2023 по делу N А38-3675/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества "Марийский машиностроительный завод" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Т.А.Захарова