Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 июля 2021 г. N 19АП-3101/21 по делу N А08-3302/2020

город Воронеж

7 июля 2021 г.

Дело N А08-3302/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 2 июля 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 7 июля 2021 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Пороника А.А.,

Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мелковой О.А.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Гончаровой Э. В.: представитель не явился, извещён надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 8 по Белгородской области: представитель не явился, извещён надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гончаровой Э.В. на решение Арбитражного суда Белгородской области от 09.04.2021 по делу N А08-3302/2020, по заявлению индивидуального предпринимателя Гончаровой Э.В. (ИНН 312830199704, ОГРН 317312300084196) к Межрайонной ИФНС России N 8 по Белгородской области (ИНН 3127003978, ОГРН 1043108704055) о признании недействительным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Гончарова Элеонора Викторовна (далее - индивидуальный предприниматель, ИП Гончарова Э. В.) обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Белгородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.10.2019 N 818.

Решением от 09.04.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, ИП Гончарова Э. В. обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что в соответствии с положениями статей 346.26 - 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их при исчислении налога является фактическое использование площадей при осуществлении торговли на основании любых имеющихся у предпринимателя правоустанавливающих или технических документов. Согласно условиям заключенного налогоплательщиком с арендодателем ООО "Берег" договора аренды от 02.01.2015 N 32/12, арендатор принимает в аренду площадь 38,1 кв. м, в том числе торговая площадь - 8 кв. м и складские площади - 30,1 кв. м в магазине "Дом Торговли", расположенном по адресу: г.Губкин, ул. Дзержинского, д.113. В данном договоре торговая площадь и складская площадь указаны раздельно. Ссылается на то, что арендуемые помещения состоят из торгового зала и складского помещения, разделенных перегородкой. Посредством возведения некапитальной перегородки арендованная площадь была разделена индивидуальным предпринимателем на торговый зал для обслуживания покупателей и подсобные помещения для хранения товара. Полагает, что осуществляет торговую деятельность в магазине, что означает необходимость использования для целей налогообложения только торговые площади.

В судебное заседание участники процесса не явились.

Дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц в порядке ст.ст.156, 266 АПК РФ, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, в период с 01.01.2019 по 31.03.2019 в отношении индивидуального предпринимателя была проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2019 года.

Итоги проверки отражены в акте от 23.07.2019 N 399 (т. 1 л.д. 66-84).

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки Инспекцией принято решение от 15.10.2019 N 818 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8841,60 руб. Также указанным решением налогоплательщику доначислена сумма единого налога на вмененный доход в размере 44208 руб. и пени по указанному налогу в сумме 1888,41 руб. (т.1 л.д. 54).

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем при исчислении ЕНВД по объекту розничной торговли, арендуемому в торговом центре, физического показателя "площадь торгового зала". По мнению налогового органа, здание торгового центра относится к объектам стационарной торговли, не имеющим торговых залов, в связи с чем налогоплательщику надлежало применить характеризующий данный вид деятельности физический показатель "площадь торгового места" (т. 1 л.д. 40).

Не согласившись с решением Инспекции, ИП Гончарова Э.В. обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя без удовлетворения.

Полагая решение Инспекции незаконным, а свои права и законные интересы нарушенными, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводом суда области, исходит из следующего.

На основании пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, подпадающим под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26) и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины - то есть специально оборудованные здания (их части), предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; и павильоны - строения, имеющие торговый зал и рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В целях Главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из смысла данных норм следует, что для отнесения площади объекта торговли к той или иной категории в целях исчисления единого налога на вмененный доход налоговому органу в ходе проведения проверки необходимо исследовать правоустанавливающие документы, определяющие назначение площади при осуществлении розничной торговли, к которым, в частности, относятся и договоры аренды, а также инвентаризационные документы, определяющие технические характеристики помещения, включая их площадь. Кроме того, обязательным признаком отнесения площади помещения к какой-либо категории является фактическое использование этой площади для осуществления торговли.

Как следует из материалов дела, согласно Единому государственному реестру индивидуальных предпринимателей налогоплательщик осуществляет вид деятельности - "Розничная торговля вне магазинов" (ОКВЭД-52.6).

В представленной в инспекцию налоговой декларации за 1 квартал 2019 года индивидуальный предприниматель исчислила ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы", указав площадь торгового зала 8 кв. м и исчислив налог к уплате в размере 4814 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик при расчете ЕНВД за 1 квартал 2019 года должен был применять физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" в размере 38 кв. м, в связи с чем, налогоплательщиком неправомерно занижена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 44 208 руб.

Указанные выводы налогового органа основаны на следующих обстоятельствах.

Согласно договору аренды от 01.10.2018 N462 ДТ ООО "Берег" (Арендодатель) передает, а индивидуальный предприниматель Гончарова Э.В. (Арендатор) принимает в аренду площадь 38,1 кв. м (в т.ч. торговая площадь 8,00 кв. м, складская площадь 30,1 кв. м), расположенную по адресу: г. Губкин, ул. Дзержинского, д.113, второй этаж, секция N249.

Согласно техническому паспорту от 11.05.2004 здание (строение) N113 по ул.Дзержинского (инв. N 23404), представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими (тамбуром, подсобным) помещениями, предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, то есть стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения (т.д. 2 л.д. 50-77).

Кроме этого, согласно указанному паспорту торговые помещения не разделены на какие-либо части, складские помещения не выделены. Спорное торговое помещение представляет собой обособленное помещение одного назначения, где отсутствуют подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

В ходе проведения камеральной проверки был допрошен директор ООО "Берег" Логвинов А.В., который пояснил, что помещение "Дом торговли", расположенное по адресу: Белгородская область, г. Губкин, ул. Дзержинского. 113, состоит из трех этажей (два этажа и цокольный этаж) площадью в районе 6000 кв. м, поделено на торговые места и относится к типу торгового предприятия "торговый комплекс". Торговое место (секция) N249 представляет собой прямоугольное помещение, внутри указанного помещения установлена перегородка, которая отделяет торговую площадь от складской. В 2018 году торговое место N 249 было единым помещением, внутри которого имеются перегородки, смонтированные предпринимателем.

Подключение к инженерным коммуникациям (водопровод, теплоснабжение, канализация) торгового места (секции) N 249 отсутствует.

На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что приведенные данные характеризуют здание "Дом торговли", как торговый комплекс - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду, как конструктивно обособленные торговые секции.

Исследовав план второго этажа технического паспорта на нежилое здание, где расположено торговое место заявителя, суд установил, что общая площадь составляет 1925,32 кв. м и разделена на помещения с назначениями: торговый зал, лестничный марш, торговое, коридор, подсобное и т.д. Так, на данном этаже согласно экспликации выделено 2 торговых зала площадью 1151,4 кв. м и 311,21 кв. м, имеющее значение торговое. Согласно плану в первом и во втором торговых залах отсутствуют какие-либо перегородки, площадь конструктивно не разделена, т.е. представляет собой единую торговую площадь, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых залах не выделено. На плане второго этажа секция N 249 не обособлена (т.д. 2 л.д. 42).

Кроме того, в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля Инспекцией получен ответ на запрос об обращениях в Губкинское отделение ГУП "Белоблтехинвентаризация" для внесения изменений в инвентаризационные документы в отношении торговых мест, расположенных в здании магазина "Дом торговли", в котором указано на отсутствие таких обращений (письмо от 02.08.2019 N 253 (вх. N 10790 от 02.08.2019).

Из анализа статьи 378.2 НК РФ следует, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения).

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении административно-деловых центров и торговых центров определяется как кадастровая стоимость имущества.

Согласно распоряжению Департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2018 N500-р недвижимое имущество ООО "Берег", расположенное по адресу г.Губкин, ул.Дзержинского д.113, кадастровый номер 31:04:0102005:1468 (здание "Дома торговли"), включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год

В соответствии с техническим паспортом от 11.05.2004 здание "Дом торговли" представляет собой нежилое 2-х этажное здание (строение) с подвалом, общей площадью 5952,7 кв. м - совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), служебными, техническими, подсобными помещениями.

Так, на страницах 10-21 технического паспорта содержится экспликация к поэтажному плану "Дом торговли", в соответствии с данной экспликацией здание состоит из 2 этажей и подвала, в каждом из которых выделена торговая площадь (основная): подвал - 1146,86 кв. м (стр. 12, строка 7) этаж - 1469,26 кв. м (стр. 18, строка 8), этаж - 1632,69 кв. м (стр. 20, строка 29) Всего по зданию: 4248.81 кв. м. Указанная торговая площадь 4248.81 кв. м составляет 71,3% от общей площади здания "Дом торговли" (5952,7 кв. м).

На основании изложенного, вывод Инспекции о том, что здание "Дом торговли" является торговым комплексом (центром), поскольку 71,3% общей площади здания предназначено для ведения торговли, в соответствии с техническим паспортом и фактически используется для осуществления торговли 64,05% общей площади указанного здания, что превышает необходимые 20%, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является обоснованным.

Учитывая приведенные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что арендуемое налогоплательщиком торговое помещение является для целей налогообложения ЕНВД торговым местом, а здание магазина "Дом торговли" не отвечает понятиям "магазин" или "павильон" и относится к торговому центру.

При этом, самостоятельное установление налогоплательщиком в торговом комплексе перегородок, ширм, ограждений, а также определение зон торговли, складских помещений, не изменяет существа объекта налогообложения. Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации изложенной в определениях от 17.06.2019 N 307-ЭС 19-8906 и от 26.03.2019 N 307-ЭС 19-2546.

Таким образом, Инспекция обоснованно пришла к выводу об использовании секции N 249 магазина "Дом торговли" для розничной торговли с площадь торгового места 38,1 кв. м и соответственно, неправомерности применения налогоплательщиком при исчислении ЕНВД по арендуемому объекту розничной торговли в качестве физического показателя "площадь торгового зала" вместо показателя "площадь торгового места".

Указание в договоре аренды на наличие торгового и складского помещения не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку спорное арендованное помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.

При изложенных обстоятельствах в рассматриваемом случае при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщику следовало исходить из площади торгового места в размере 38,1 кв. м, а, следовательно, доначисление налоговым органом индивидуальному предпринимателю единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2019 года в сумме 44208 руб. является правомерным.

С учетом изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, всесторонне исследовал доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, дал им правильную правовую оценку и принял обоснованное решение, соответствующее требованиям норм материального и процессуального права.

Доводы апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку повторяют доводы, заявленные при рассмотрении дела в суде первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что при оценке представленных в материалы дела доказательств судом первой инстанции были нарушены положения статьи 71 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального законодательства, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, допущено не было.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя и им оплачены.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 09.04.2021 по делу N А08-3302/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

А.А. Пороник Е.А. Аришонкова