Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2021 г. N 09АП-38770/21 по делу N А40-87433/2020

город Москва

12 августа 2021 г.

Дело N А40- 87433/20

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Башлаковой-Николаевой Е.Ю.,

судей: Верстовой М.Е., Мартынова Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хвенько Е.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Калимуллина Л.Р. на решение Арбитражного суда города Москвы от 14 мая 2021 года по делу N А40-87433/20

по иску Калимуллина Линара Равилевича

к Саморегулируемой организации аудиторов ассоциации "Содружество" (119192 г. Москва, пр-кт Мичуринский, д. 21, корп. 4, ОГРН: 1097799010870, Дата присвоения ОГРН: 25.06.2009, ИНН: 7729440813)

третье лицо - ООО "М.И.-Аудит"

о признании недействительным решения.

при участии в судебном заседании:

от истца - лично (паспорт);

от ответчика - Савельева М.Е. по доверенности от 20.03.2019 N 06-19;

от третьего лица - не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Калимуллин Линар Равилевич обратился в Арбитражный суд города Москвы с иском к Саморегулируемой организации аудиторов ассоциации "Содружество" о признании недействительным решения Комиссии по контролю качества СРО ААС, принятое 25 февраля 2020 г. (Протокол N 3-20, вопрос 53) в части выявления существенных неустранимых нарушений, утверждения отчета о внешней проверке с оценкой "4" и направлении в дисциплинарную комиссию СРО ААС для рассмотрения вопроса о необходимости применения мер дисциплинарного воздействия.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14 мая 2021 года по делу N А40-87433/20 в удовлетворении иска отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Калимуллин Л.Р. обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил указанное решение суда первой инстанции отменить.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте www.kad.arbitr.ru в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о дате и времени судебного заседания.

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда истец поддержал доводы апелляционной жалобы, просил ее удовлетворить.

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Выслушав представителей сторон, исследовав доказательства, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности и взаимной связи в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с учетом установленных обстоятельств по делу апелляционный суд считает доводы подателя жалобы обоснованными в силу следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Калимуллин Линар Равилевич является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческого партнерства "Аудиторская Ассоциация Содружество" (квалификационный аттестат аудитора N 06-00008, свидетельство о членстве N 3382), деятельность которой регулируется ФЗ от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее-Закон "О саморегулируемых организациях"); Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон "Об аудиторской деятельности").

В соответствии с выпиской из Протокола N 3-20 от 25.02.2020 г. по вопросу об утверждении результатов плановых внешних проверок качества работы члена СРО ААС в отношении Калимуллина Линара Равилевича Комиссией принято решение о выявлении существенных неустранимых нарушений, утверждении Отчета о внешней проверке с оценкой "4", направлении в Дисциплинарную комиссию СРО ААС для рассмотрения вопроса о необходимости применения мер дисциплинарного воздействия.

Не согласившись с принятым решением, полагая свои права нарушенными, Калимулин Л.Р. обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленного иска, руководствуясь положениями ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ, суд первой инстанции пришел к выводу, что заявляя требование о признании частично недействительным решения Комиссии по контролю качества СРО ААС от 25 февраля 2020 г., доказательств незаконности принятого решения, либо необоснованности отраженных в нем выводов не представил, доказательств того, как оспариваемое решение нарушает права и законные интересы заявителя, с учетом увольнения Калимуллина Л.Р. из ООО "М.И.- Аудит" по соглашению сторон до вынесения Решения о наказании ООО "М.И.- Аудит" в виде предупреждения о недопустимости нарушения требований Закона "Об аудиторской деятельности" (Дисц/к от 16.10.2020 N 100), также не обосновал, в связи с чем суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований.

30 сентября 2019 г., в соответствии с утвержденным планом внешнего контроля качества работы (ВККР) аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов на 2019 год, Комиссией по контролю качества СРО ААС было принято решение (Постановление Комиссии по контролю качества N 487-19) о назначении внешней проверки качества работы ООО "М.И.-Аудит" в срок с 28 октября по 29 ноября 2019 г.

Периодичность проверок установлена Правилами ВККР и составляет в норме от 3 до 5 лет (в зависимости от особенностей деятельности). Исключение составляют проверки, проводимые в соответствии с риск-ориентированным подходом, который применяется, в том числе, в ситуациях, когда в результате предыдущей проверки были выявлены существенные или грубые нарушения.

При проведении повторных проверок изменяется только их частота (периодичность), но не общий объем, поскольку в случае риск-ориентированного подхода проверяется только 1 год, а не 3 или 5, как в стандартной ситуации.

При включении аудиторской организации в план при повторной проверки, состав уполномоченных экспертов может меняться, что исключает наличие личной заинтересованности экспертов в результатах проведенной проверки.

Проверка была проведена в установленные сроки, после чего, в соответствии с Правилами контроля качества, уполномоченным экспертом были составлены необходимые документы по результатам проверки:

Отчет о внешней проверке качества работы члена СРО ААС - аудиторской организации ООО "М.И. Аудит";

Листы оценки профессиональной деятельности аудиторов, состоящих в трудовых отношениях с ООО "М.И.-Аудит", в том числе спорный Лист оценки профессиональной деятельности Калимуллина Л.Р. от 14.02.2020 г.

В Листе оценки отражены все вопросы контроля, а также отметки о соблюдении (несоблюдении) требований к аудиторской деятельности и пояснения уполномоченного эксперта по существу нарушений. Лист оценки согласован с куратором проверки и передан в Комиссию по контролю качества для утверждения. Калимуллин Л.Р. также был ознакомлен с результатами внешнего контроля качества, о чем свидетельствует его несогласие с результатами контроля.

Суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении процедуры проведения проверки.

Апелляционный суд, повторно оценив представленные в дело доказательства, не согласен с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство "Аудиторская Ассоциация Содружество" является саморегулируемой организацией, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"; Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

В соответствии со ст. 9 ФЗ "О саморегулируемых организациях", саморегулируемые организации проводят контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности. Такой контроль проводится саморегулируемой организацией путем проведения плановых и внеплановых проверок (ч. 1 ст. 9).

В соответствии с ч. 3 ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности" предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Согласно с ч. 4 ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности", внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. В соответствии с ч. 6,7. ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности" саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

В СРО ААС утверждены Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО ААС (редакция, действующая на момент проверки ООО "М.И.-Аудит" и Калимуллина Л.Р. утверждена Протоколом N 393 от 17 апреля 2019 г..

Статья 19 ФЗ "О саморегулируемых организациях" предусматривает, что в саморегулируемой организации должны быть созданы специализированные органы, в том числе орган, осуществляющий контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации требований стандартов и правил саморегулируемой организации.

Согласно ст. 15.1.1. устава СРО ААС Комиссия по контролю качества СРО ААС является специализированным органом СРО ААС и создается для обеспечения внешнего контроля за соблюдением членами СРО ААС требований законодательства Российской Федерации, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, стандартов аудиторской деятельности, внутренних нормативных документов и Устава СРО ААС.

Согласно п. 11.23. Правил контроля качества, в рамках плановой внешней проверки качества работы членов СРО ААС - аудиторской организации проводится проверка качества работы аудиторов, состоявших в трудовых отношениях с данной аудиторской организацией в проверяемом периоде. В отношении указанных аудиторов объектом ВККР - работодателем представляются заполненные Анкеты, а по результатам проверки заполняется Лист оценки профессиональной деятельности аудитора. Объект ВККР обеспечивает ознакомление каждого указанного аудитора с Листом оценки профессиональной деятельности аудитора.

Согласно п. 11.24.-11.27. Правил контроля качества, 11.24. в ходе внешней проверки качества работы аудиторов осуществляются оценка соблюдения аудитором требований в целях оценки соблюдения аудитором требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, требований внутреннего контроля качества работы и других требований. Для этого уполномоченный эксперт анализирует представленные проверяемой аудиторской организацией документы, и сведения СРО ААС, в частности сведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, СРО ААС, и данные контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. Результаты оценки отражаются уполномоченным экспертом в Листе оценки профессиональной деятельности аудитора.

Согласно п. 11.29, 11.30 Правил контроля качества, материалы внешней проверки качества работы аудиторов являются неотъемлемой частью материалов внешней проверки качества работы аудиторской организации, с которой аудиторы состоят в трудовых отношениях. Заполненные уполномоченным экспертом Листы оценки профессиональной деятельности аудиторов, состоящих с аудиторской организацией в трудовых отношениях, проверяются и подписываются Куратором проверки, подписываются аудиторами и направляются одновременно с материалами внешней проверки качества работы этой аудиторской организации в Комиссию по контролю качества.

25.02.2020 г., Комиссией по контролю качества СРО ААС принято решение (Постановление Комиссии по контролю качества N 487-19) о назначении внешней проверки качества работы ООО "М.И.- Аудит" за период с 2017 по 2018 годы, в срок с 28 октября по 29 ноября 2019 г.

После проверки на основании Правил контроля качества уполномоченным экспертом составлены документы по результатам проверки: Отчет о внешней проверке качества работы члена СРО ААС - аудиторской организации ООО "М.И.-Аудит"; Листы оценки профессиональной деятельности аудиторов, состоящих в трудовых отношениях с ООО "М.И.-Аудит", в том числе Лист оценки профессиональной деятельности Калимуллина Л.Р.

В Листе оценки отражены все вопросы контроля, а также отметки о соблюдении (несоблюдении) требований к аудиторской деятельности и пояснения уполномоченного эксперта по существу нарушений. Лист оценки согласован с куратором проверки и передан в Комиссию по контролю качества для утверждения. Калимуллин Л.Р. также был ознакомлен с результатами внешнего контроля качества, о чем свидетельствует его личная подпись и отметка о несогласии с результатами контроля, датированная 14.02.2020 года. (том1,. том 2, л.д.29).

Апелляционный суд принимает во внимание, что в листе оценки указано на соблюдение истцом требований по ежегодному повышению квалификации, нарушений правил контроля не остановлено, меры дисциплинарного и иного воздействия не применялись.

Апелляционный суд принимает во внимание, что в материалы дела не представлен Отчет о внешней проверке качества работы члена СРО ААС - аудиторской организации ООО "М.И.-Аудит", то есть в материалы дела не представлено мотивированное заключение, обосновывающее выводы СРО ААС.

Представленные ответчиком в материалы дела материалы проверки (том 4, л.д.-8-102) являются аудиторскими заключениями ООО "М.И.-Аудит", которые приняты юридическими лицами (заказчиками). Из материалов проверки не следует, что по результатам составленных аудиторских заключений наступили гражданско-правовые последствия, связанные с профессиональной деятельностью истца и ООО "М.И.-Аудит".

Иных доказательств в материалы дела не представлено.

Доказательств существенных неустранимых нарушений, указанных в Листе оценки профессиональной деятельности аудитора, в материалы дела не представлено.

Ссылка ответчика на то, что ООО "М.И.-Аудит" не обжаловало результаты проверки, согласилось с актом проверки, а истец имел право обжаловать лист проверки в Правление СРО ААС, что им не сделано, в связи с чем права истца не нарушены, апелляционным судом отклоняется, поскольку не обжалование результатов проверки не является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Итоговый комплект документов, поименованной в п. 11.19 Правил организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО ААС, в материалы дела не представлен, равно как и доказательства ознакомления с Правилами и подписания их истцом.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. В силу ч. 2 ст. 9 АПК РФ, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

При этом, именно ответчик должен доказать обоснованность мер применения к истцу мер дисциплинарного воздействия.

Что касается нарушения прав и законных интересов истца, то апелляционный суд считает, что права истца нарушены по смыслу ст. 4 АПК РФ, поскольку обжалованным решением ставится под сомнение профессионализм истца при осуществлении деятельности в качестве аудитора, кроме того, оценка "4" является основанием для более частых проверок деятельности аудитора в силу положений СРО.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме. Решение подлежит отмене. Исковые требования удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены решения, апелляционным судом не установлено.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266-268, пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14 мая 2021 года по делу N А40-87433/20 отменить.

Признать недействительным решение в отношении аудитора ООО "М.И. - Аудит" Калимуллина Линара Равилевича, указанное под номером 53 в выписке от 25.02.2020 года из протокола 3-20 Комиссии по контролю качества Саморегулируемой организации аудиторов ассоциации "Содружество", в части выявления существенных неустранимых нарушений, утверждения отчета о внешней проверке с оценкой "4" и направления в дисциплинарную комиссию СРО ААС для рассмотрения вопроса о необходимости применения мер дисциплинарного воздействия.

Взыскать с Саморегулируемой организации аудиторов ассоциации "Содружество" в пользу Калимуллина Линара Равилевича 9000 (Девять тысяч) руб. госпошлины по иску и апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Е.Ю. Башлакова-Николаева

Судьи

М.Е. Верстова Е.Е. Мартынова