Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2024 г. N 19АП-1614/24 по делу N А14-7755/2023

город Воронеж

12 апреля 2024 г.

Дело N А14-7755/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 4 апреля 2024 года.

В полном объеме постановление изготовлено 12 апреля 2024 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи	Аришонковой Е.А.,
судей	Пороника А.А.,
	Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бобковой Т.А.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа: Дорожкина А.Н., представителя по доверенности от 05.10.2023 N 04-21/20055, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ; Склярова А.А., представителя по доверенности от 27.12.2023 N 04-21/26171, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", удостоверение УР N 239275;

от общества с ограниченной ответственностью "Агороэко - восток": Бобковой Ю.Н., представителя по доверенности от 21.03.2024 N 37, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ.

от Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 31.01.2024 по делу N А14-7755/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агороэко - восток" (ОГРН 1103668038253, ИНН 3662159285) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН 1043600196023, ИНН 3662097776) о признании недействительным решения от 17.11.2022 N1031 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 17.11.2022 N6 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области (ОГРН 1043600194956, ИНН 3666119484),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агороэко - восток" (далее - ООО "Агроэко-восток", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее - ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.11.2022 N 1031 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.11.2022 N 6 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 31.01.2024 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением суда, ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа обратилась с настоящей апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на занижение ООО "Агроэко-восток" налоговой базы по НДС в 4 квартале 2021 года ввиду неисчисления НДС при безвозмездной передаче обедов своим работникам.

По мнению налогового органа, представляемое работникам питание не относится к гарантиям и компенсациям, предусмотренным трудовым законодательством, ввиду чего, положения п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в данном случае неприменимы. Также Инспекция настаивает на том, что обеды сотрудникам предоставлялись персонифицировано, ввиду чего, указанные операции подлежат обложению НДС.

ООО "Агроэко-восток" в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Налогоплательщик полагает, что обеспечение работников питанием, вытекающее из условий локальных нормативных актов (регламента о порядке соблюдения требований биобезопасности, приказа об организации горячего питания) и трудовых договоров, связанное с исполнением трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей товаров, облагаемой НДС.

В судебном заседании представители ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа поддержали доводы апелляционной жалобы, просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ООО "Агроэко-восток" области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 25.01.2022 ООО "Агроэко-восток" представило в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, в которой отразило сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, в размере 159 871 559 руб.

На основании указанной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки N 1882 от 13.05.2022.

По результат рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение N 1031 от 17.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указанным решением уменьшена сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021, излишне заявленного к возмещению в размере 1 213 897 руб.

Одновременно налоговым органом принято решение N 6 от 17.11.2022 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым ООО "Агроэко-восток" отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 213 897 руб.

Указанные решения Инспекции от 17.11.2022, были обжалованы ООО "Агроэко-восток" в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Воронежской области от 27.02.20223 N 15-2-18/05737@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись решениями Инспекции от 17.11.2022 N 1031 и N 6, ООО "Агроэко-восток" обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Воронежской области.

Как следует из содержания оспариваемых решений, основанием для вывода о необоснованном завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 1 213 897 руб., послужили выводы налогового органа о занижении объекта обложения НДС на сумму реализации при безвозмездной передаче питания работникам.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для целей обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции: передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В силу ст. 5 ТК РФ, трудовые отношения регулируются, в том числе, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

Статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность работодателя обеспечить условия труда работнику, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО "Агроэко-восток" является разведение свиней. На предприятиях ООО "Агроэко-восток" - обособленных подразделениях и свинокомплексах, в том числе, ОП Вознесеновское, свинокомплекс Таловский, Каменно-Степное ОП, Комбикормовый завод организовано обеспечение работников питанием.

В соответствии с пунктом 1 приказа ООО "Агроэко-восток" от 14.12.2015 N 284 п/од в целях обеспечения соблюдения санитарных норм при выращивании и содержании животных на свиноводческих комплексах ООО "Агроэко-восток" работникам общества запрещено проносить на территорию свиноводческих комплексов продукты питания и готовые блюда собственного приготовления, или приобретенные в сторонних магазинах. Пунктом 2 указанного приказа предусмотрено обеспечение работников свиноводческих комплексов горячим питанием (комплексными обедами).

Кроме того, ООО "Агроэко-восток" утвержден регламент "О порядке соблюдения требований биобезопасности на Комбикормовом заводе", из содержания которого следует, что на территорию ККЗ запрещено приносить и привозить: продукты питания, за исключением чая, кофе, кондитерских изделий в нераспечатанной заводской упаковке.

Условиями трудовых договоров ООО "Агроэко-восток" для работников, принимаемых на работу в обособленные подразделения, предусмотрено, что работодатель обязан обеспечивать бесплатным питанием работника однократно в течение рабочего дня (смены) (пункт 2.2.2.14. трудового договора).

С целью исполнения работодателем принятых на себя обязательств между ООО "Агроэко-восток" (далее заказчик) и ООО "Агроэко-Маркет" (далее - исполнитель) заключен договор от 01.03.2021 N АМ-2021/ВСТ об оказании услуг по организации питания сотрудников ООО "Агроэко-восток", в соответствии с которым в целях организации питания сотрудников заказчика, исполнитель обязуется предоставить услугу по обеспечению сотрудников заказчика питанием. Заказчик принимает на себя обязательства оплатить эти услуги (часть 1 договора). Стоимость услуг определена пунктом 3.1 договора.

Оплата услуг осуществляется ежемесячно по факту оказания услуг (месяц) в размере 100% стоимости услуг на основании ведомости отпуска готовых блюд и акта оказанных услуг (пункт 3.2 договора).

Услуги по организации питания сотрудников за 4 квартал 2021 оказаны на сумму 7 283 380 руб., в том числе НДС - 1 213 897 руб.

Сумма налога, включенного в стоимость указанного питания, предъявленная ООО "Агроэко-восток", принималась последним к вычету при исчислении НДС в порядке, предусмотрено ст. 171-172 НК РФ.

Расходы на приобретение услуг питания включались ООО "Агроэко-восток" в расходы по налогу на прибыль организации как прямые затраты животноводства, и в себестоимость продукции, выпускаемой в результате производственной деятельности и облагаемой НДС.

При этом оказание услуг работникам по предоставлению питания налогоплательщиком в качестве объекта обложения НДС не рассматривалось, исчисление НДС применительно к данной операции не производилось.

Признавая необоснованными выводы налогового органа относительно возникновения в данном случае объекта обложения НДС, суд учитывает следующее.

Исходя из разъяснений п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Так, бесплатное питание работников организовано Обществом во исполнение приведенных локальных нормативных актов, трудовых договоров, обусловлено производственной необходимостью и требованиями обеспечения безопасного процесса производства.

Такого рода обеспечение работника питанием, вытекающее из условий действующих в организации регламентов, связанное с исполнением работником трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг (товара).

Также судом первой инстанции учтено, что выдача питания конкретным работником общества документально не оформлялась, ввиду чего, довод налогового органа о персонифицированном предоставлении обедов, позволяющем установить конкретного получателя товаров (работ, услуг), является несостоятельным.

Поскольку в данном случае экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме ООО "Агроэко-восток" не получало, цель реализации услуг по организации питания сотрудников, продуктов питания отсутствовала, учитывая, что такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу действующего законодательства, локальных нормативных актов и трудового договора, и обусловлена спецификой, характером работы в организации, в данном случае объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, не возник.

При этом применение налоговых вычетов при приобретении соответствующих услуг у ООО "Агроэко-Маркет", связанных с производственной деятельностью налогоплательщика, облагаемой НДС, также является правомерным и подтверждено позицией, занимаемой УФНС России по Воронежской области (том 1 л.д. 96-102).

На основании изложенного, вывод налогового органа о необоснованном завышении Обществом НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2021 года в сумме 1 213 897 руб., является неправомерным, ввиду чего, заявленные ООО "Агроэко-восток" требования обоснованно удовлетворены.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 31.01.2024 по делу N А14-7755/2023 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов за подачу апелляционной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа апелляционным судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Воронежской области от 31.01.2024 по делу N А14-7755/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

А.А. Пороник А.И. Протасов