Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 сентября 2021 г. N 09АП-45257/21 по делу N А40-34904/2021

г. Москва

14 сентября 2021 г.

Дело N А40-34904/21

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 сентября 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "Нефтяная компания Дулисьма"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.05.2021 г. по делу N А40-34904/21

по заявлению АО "Нефтяная компания Дулисьма"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2

о признании недействительным решения от 30.09.2020 г. N 13-14/197,

при участии:

от заявителя:	Хадижалов Г.М. по доверенности от 04.02.2020;
от заинтересованного лица:	Яременко И.В. по доверенности от 10.12.2020, Ермолаева О.И. по доверенности от 12.01.2021;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Нефтяная компания "Дулисьма" (далее - Заявитель, АО "НК "Дулисьма", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - Заинтересованное лицо, МИ ФНС N 2 по КН, Инспекции, налоговый орган) о признании незаконным Решения МИ ФНС N 2 по КН от 30.09.2020 г. N 13-14/197 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2021 г. в удовлетворении заявления АО "НК "Дулисьма" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, АО "НК "Дулисьма" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители МИ ФНС N 2 по КН возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что по результатам тематической выездной налоговой проверки АО "НК Дулисьма" по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года составлены акт проверки от 28.11.2019 г. N 13-14/18 и дополнение от 22.07.2020 г. N 13-14/18д к акту проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества Инспекцией принято оспариваемое решение от 30.09.2020 г. N 13-14/197 о привлечении АО "НК "Дулисьма" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 458 966 658 руб., пени в сумме 175 288 951,50 руб. Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 175 257 362 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, в порядке статьи 101.2 НК РФ Заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Федеральную налоговую службу по г. Москве, решением которой от 19.11.2020 г. N КЧ-4-9/19014@ она была оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Основанием к принятию оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 171, 172 НК РФ уменьшении заявителем исчисленного НДС за 1 квартал 2018 года на суммы вычетов по счетам-фактурам выставленным контрагентами ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Дримнефть", ООО "Провидер", ООО "Тайфун", ООО "Конкорд", ООО "Восток Бурение", ООО "Строительная компания "ВекторПроджект", умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражению в налоговой отчетности по НДС недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога, что привело к неправомерному завышению возмещения НДС из бюджета Российской Федерации.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о применении АО "НК "Дулисьма" схемы, которая является частью сложной межсубъектной схемы по возмещению налога на добавленную стоимость, в которую вовлечен ряд нефтедобывающих и большое число технических организаций. Технические организации используются для транзитного перечисления денежных средств и манипуляций с налоговой отчетностью, вследствие которых обеспечиваются вычеты по НДС при отсутствии источника их формирования. Реализация схемы обеспечивается и контролируется из единого центра.

В соответствии с информацией, полученной в ходе мероприятий налогового контроля, сведений, размещенных в открытых источниках, из анализа арбитражной практики следует, что деятельность АО "НК Дулисьма", ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Дримнефть", ООО "Провидер", ООО "Тайфун", ООО "Восток Бурение", ООО "Конкорд", ООО "СК ВекторПроджект" и их контрагентов контролируется АО "Русь-Ойл" (100% акций которого по состоянию на 27.01.2017 принадлежали ОАО АКБ "ЮГРА", с 30.09.2018 принадлежат Подлисецкому С.В., являющемуся также генеральным директором АО "Русь-Ойл").

Бухгалтерская и налоговая отчетность АО "НК "Дулисьма", ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Дримнефть", ООО "Провидер", ООО "Тайфун", ООО "Восток Бурение", ООО "Конкорд", ООО "СК "ВекторПроджект", а также их контрагентов 2, 3 и последующих звеньев в 2018 году формировалась ООО УК СДС "Консалт", подписывалась директором ООО УК СДС "Консалт" Юрковой Т.Н. (являлась директором данной организации с 01.08.2014 г. по 14.11.2018 г.) и представлялась с одних и тех же ip-адресов 94.159.17.225 и 176.74.13.14.

В материалах дела имеется Справка МВД России по Республике Коми от 28.12.2018 г. N 6/24-17 о результатах оперативно-розыскной деятельности представленная МИ ФНС по КН по Республике Коми. В указанной справке изложены сведения, полученные от Юрковой Т.И. по вопросу руководства ООО "УК СДС "Консалт", через которое представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность компаний входящих в группу компаний, подконтрольных АО "Русь ойл". Юркова Т.Н. категорически отказалась давать пояснения по деятельности ООО "УК СДС "Консалт", отказалась подписывать требования о явке в ОВД для дачи пояснений. Без протокола указала (справка о результатах ОРД), что никакого отношения к деятельности ООО УК "СДС Консалт" не имеет. Официально уволилась 15.11.2018. Фактически деятельностью занималась (занимается) бухгалтер Видулина Е.М. Также Юркова Т.Н. указала, что всю деятельность контролирует АО "Русь ойл".

Таким образом, руководитель ООО "УК СДС "Консалт", за подписью которого представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность вышеуказанных компаний, в том числе АО "НК "Дулисьма", является номинальным руководителем.

Вышеуказанные факты в отношении централизованного бухгалтерского сопровождения организаций холдинга и их взаимозависимости также подтверждаются показаниями сотрудников АО "НК "Дулисьма".

При анализе основных контрагентов АО "НК "Дулисьма" установлено, что 94% вычета НДС и 98% сумм исчисленного НДС приходится на организации, налоговая отчетность которых сформирована в ООО УК СДС "Консалт".

Таким образом, отчетность этих организаций формируется в едином центре управления - ООО УК СДС "Консалт".

В свою очередь, ООО УК СДС "Консалт" является организацией, контролируемой АО "Русь-Ойл", что подтверждается тем, что учредитель ООО УК СДС "Консалт" Пашкова М.В. получала доход в АО "Русь-Ойл" (в период с 2015 по 2017 гг.; Юркова Т.Н. (директор ООО УК "СДС Консалт") в 2017 году получала доход в АО "Русь-Ойл"; в 2014-2017 гг. еще 21 сотрудник ООО УК СДС "Консалт" (Бабакова Т.С., Баринская, Э.А., Борзов А.В., Бычина Н.Н., Вакурин Д.В.,Видулина Е.М., Герасмиова Е.А., Голубцова Т.В., Давыдова Е.Ю., Золотина В.Г., Кушнер Е.Г., Люситкина Н.М., Макарова Л.Ф., Матанцева О.С., Падерин С.И., Пелепец А.О., Прошкина Н.Ю., Рябцова А.В., Федосеев А.В., Феофанов А.А., Чанова Л.В.) получал доходы в АО "Русь-Ойл", а также и в других организациях, в том числе в АО "НК 2Дулисьма"; допросами сотрудников ООО УК СДС "Консалт" Чупрыниной Ч.М.(протокол N 23/92 от 21.02.2019), Коршуновой А.В. (протокол N 23/43 от 21.02.2019), Годуновой И.Г.(протокол N 23/68 от 21.02.2019), Аббакумовой О.Н.(протокол N23/60 от 28.02.19), Бондаревой М.В.(протокол N23/65 от 05.03.2019), Гайденковой О.Н.(протокол от 12.03.2019 N23/33), Држевецкой Е.В.(протокол N23/69 от 04.03.2019), Егоровой М.В.(протокол N23/70 от 18.03.19), Касаткиной П.В.(протокол N23/41 от 01.03.19), Танановой Л.П.(протокол от 19.03.2019 N23/87), Шепелевой М.Е.(протокол от 05.03.19 N23/93), показавшими, что при трудоустройстве в ООО УК СДС "Консалт" они приходили по объявлениям, размещенным от имени АО "Русь-Ойл"; собеседования с ними проводились по адресу места регистрации АО "Русь-Ойл" (г. Москва, ул. Золоторожский Вал, 32); при трудоустройстве передавали документы одному и тому же лицу - Пичкуре Наталье; рабочие места сотрудников, как и место регистрации АО "Русь-Ойл", находились по адресу: г. Москва, ул. Золоторожский Вал, 32; АО "Русь-Ойл" обслуживало закрытый круг организаций; сотрудникам компаний, входящим в холдинг "Русь-Ойл", предлагалось за вознаграждение зарегистрировать на свое имя различные организации; отдельные сотрудники регистрировали на себя организации, в деятельности которых фактически никакого участия не принимали.

Схожие показания дали работники ООО "Провидер" (Егоренко Н.Н.) и организаций, вовлеченных в межсубъектную схему, контролируемую АО "Русь-Ойл" - ООО "Энерготоргинвест" (Литовченко И.В., Слепцова О.А.).

Таким образом, контроль над организациями осуществлялся АО "Русь-Ойл", ООО УК СДС "Консалт" обеспечивало формирование отчетности подконтрольных организаций.

В отношении оценки налогоплательщиком показаний работников ООО УК СДС "Консалт" (Молчановой Е.А., Чупрыниной И.М., Годуновой И.Г., Бондаревой М.В., Гайденковой О.Н., Држевецкой Е.В., Шепелевой М.Е.) Инспекция считает необходимым отметить следующее.

Допрошенные работники ООО УК СДС "Консалт" подтвердили, что их рабочее место располагалось на Золоторожском валу, метро Площадь Ильича (там же, где и АО "Русь-Ойл"); устраивались они по объявлению о вакансии, опубликованному от имени АО "Русь-Ойл" (Чупрынина И.М., Коршунова Л.В.). Такие же показания дали допрошенные работники УК "СДС Консалт" Егорова М.В., Касаткина П.В.

Молчанова Е.А.(протокол от 15.02.2019 N 23/46) подтвердила, что УК СДС "Консалт" занималось составлением бухгалтерской отчетности закрытого круга организаций.

Чупрынина И.М.и Годунова И.Г. показали, что в ООО УК СДС "Консалт" существовал отдел платежей (казначейство), который направлял платежные поручения в банки. Данные показания свидетельствуют об осуществлении ООО УК СДС "Консалт" также операций по банковским счетам обслуживаемых лиц. Такие же показания дала Гайденкова О.Н.

Таким образом, показания работников ООО УК СДС "Консалт" согласуются с показаниями других свидетелей, а также с другими доказательствами, свидетельствующими о подконтрольности вовлеченных в схему организаций Обществу "Русь-Ойл".

Ни один из свидетелей не опроверг отсутствие связи между ООО УК СДС "Консалт" и АО "Русь Ойл", наоборот, в своих показаниях они упоминали АО "Русь-Ойл" в контексте обстоятельств устройства и работы в ООО УК СДС "Консалт".

Контроль ООО "Русь-Ойл" над рядом компаний нефтегазового сектора подтверждается также показаниями Кузнецова Д.А.(протокол от 29.08.18 N 52-21-12/270), который работал в ООО "КПС" (организация, как и АО "НК Дулисьма", занимающаяся добычей нефти) в должности главного бухгалтера (2014-май 2016), показавшего, что после смены собственника ООО "КПС" представитель нового собственника (АО "Русь-Ойл") изъял у него все носители цифровой электронной подписи, используемые для осуществления платежей, сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности, а также печати ООО "КПС"; самому Кузнецову Д.А. и его подчиненным было доведено, что ведение бухгалтерского и налогового учета ООО "КПС" будет осуществлять персонал АО "Русь-Ойл", после чего он и его подчиненные стали выполнять указания нового руководства (Бабурова и Миляева) по подготовке различных документов, содержащих только выгрузку из базы данных Sap на дату смены собственника, и отправлению указанных выгрузок в г. Москву в адрес "Русь-Ойл" посредством электронной почты либо путем курьерской службы. Кузнецов Д.А. показал также, что из присылаемых АО "Русь-Ойл" документов ему стало известно, что в книги покупок ООО "КПС" стали включаться счета-фактуры на выданные в адрес различных компаний группы "Русь-Ойл" авансы с целью минимизации НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Налоговый орган пояснил, что схожие обстоятельства установлены Четвертым арбитражным апелляционным судом по делу N А58-7212/2018 (постановление от 19.08.2019 г.). При рассмотрении данного дела суд указал, что согласно пояснениям бывших работников (заместителя генерального директора по экономике ЗАО "Иреляхнефть" в период 2013-2014 гг. Мироновой А.А. и главного бухгалтера ЗАО "Иреляхнефть" в период 2014 г. Шпан Е. М.) после смены учредителя ЗАО "Иреляхнефть" на компанию, подконтрольную АО "Русь-Ойл", работники АО "Русь-Ойл" в приказном порядке указали открыть счет в Банке "ЮГРА", также передать свое право подписи (цифровую подпись) на расчетные счета ЗАО "Иреляхнефть" в других банках; все хозяйственно-финансовые документы ЗАО "Иреляхнефть" при этом стали направляться в адрес АО "Русь-Ойл".

Кроме того, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2019 г. по делу N А58-7212/2018 подтверждает наличие межсубъектной схемы под управлением АО "Русь-Ойл". Так, в постановлении суд признал правомерными выводы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Саха (Якутия) о применении нефтедобывающей компанией ЗАО "Иреляхнефть" схемы по минимизации налоговых обязательств по взаимоотношениям с ООО "Управление буровых работ-1", установив при этом согласованность действий ЗАО "Нефтяная компания "Дулисьма", ООО "Миллениал", ООО "Нетпрофит", ЗАО "Иреляхнефть", ООО "Управление буровых работ-1", АО "Русь-Ойл", организаций по цепочке движения денежных средств, входящих в одну группу аффилированных (подконтрольных) лиц.

О руководстве АО "Русь-Ойл" (и Хотина А.Ю. через данную организацию) рядом нефтедобывающих организаций свидетельствуют показания Лемешко А.А., выполнявшего в этих организациях функцию контроля в интересах собственника (Хотина А.Ю.)

Само АО "НК "Дулисьма" также связывают с АО "Русь-Ойл" отношения взаимозависимости и аффилированности.

Генеральный директор АО "НК "Дулисьма" (с 14.12.2012) Лагвинец В.Е. в период с 07.12.2011 г. по 20.03.2013 г. являлся президентом АО "Русь-Ойл".

Первый зам. генерального директора по экономике и финансам АО "НК Дулисьма" Шуваев А.Н. в 2017 году получал доход в АО "НК "Дулисьма" и АО "Русь-Ойл", его сын - Шуваев Кирилл Андреевич в период с 2016 по 2017 год получал доход в АО "Русь-Ойл", другой сын Шуваев Георгий Андреевич период с 2016 по 2017 год получал доход в ООО "Провидер".

Генеральный директор АО "Русь-Ойл" (с 21.03.2013 г. по настоящее время), а также владелец 100% акций АО "Русь-Ойл" (с 30.09.2018 г.) Подлисецкий С.В. является председателем Совета директоров АО "НК "Дулисьма".

Пашкова М.В. (учредитель ООО СДС "Консалт") получала доход в АО "НК Дулисьма" (в 2017 г.) и в АО "Русь-Ойл" (в 2015-2017 гг.).

Налоговым органом в рамках статьи 93.1 Кодекса у АО "Русь-Ойл" были истребованы документы в отношении выплат вышеуказанным лицам. АО "Русь-Ойл", истребуемую информацию не представило, сообщив, что данные документы не связаны с полнотой исчисления и уплатой налогов (письмо от 29.10.2018 N 36158).

Следует отметить, что в письме АО "Русь-Ойл" указан адрес компании: 111033, г. Москва, Золоторожский Вал, дом 32, стр.6, офис 101А-115А и контактный телефон: 8(499) 258-57-05, данный номер телефона указан в документах АО "НК "Дулисьма", ООО "НГДУ Восточная Сибирь" и других организаций.

На основании вышеизложенного, АО "НК "Дулисьма" подконтрольно АО "Русь-Ойл", поскольку Подлисецкий С.В., который с 14.11.2014 г. является членом Совета директоров АО "НК "Дулисьма" (с 25.04.2013 г. по настоящее время является генеральным директором АО "Русь-Ойл"); сотрудники АО "Русь-Ойл" представляли интересы АО "НК "Дулисьма" в ПАО Банк "ЮГРА"; финансовый и налоговый учет и отчетность как АО "НК "Дулисьма", так и АО "Русь-Ойл", осуществлялись ООО УК "Консалт", генеральный директор и учредитель которого, получали доход в АО "Русь-Ойл" и в АО "НК "Дулисьма". Следовательно, АО "НК "Дулисьма", как и АО "Русь-Ойл", является подконтрольным собственникам ПАО Банк "ЮГРА" лицом.

Кроме того, доверенность на представление интересов в АО "НК Дулисьма" в ПАО Банк "ЮГРА" выдана на Новикова П.Н., являвшегося работником АО "Русь-Ойл" в 2014-2015 гг. и представлявшего в банках интересы других организаций, входящих в холдинг "Русь-Ойл" (в частности, ООО "Провидер", ООО "СК ВекторПроджект", ООО "Тайфун", ООО "Дримнефть").

Применение налоговых схем установлено судебными актами в отношении других нефтедобывающих организаций, подконтрольных АО "Русь-Ойл": по делу N А58-7212/2018 в отношении - ЗАО "Иреляхнефть", по делу N А40-74261/2019 - в отношении ООО "Компания Полярное Сияние", по делу N А29-12001/2019 - в отношении ЗАО "Нэм ойл".

Кроме того, Арбитражные суды по делам о банкротстве организаций, контролируемых АО "Русь-Ойл", устанавливают наличие схемы ухода от налогообложения путем совершения фиктивных сделок, что приводит к формированию фиктивной задолженности, в отношении которой суды отказывают во включении в реестр кредиторов. Такие выводы судов отражены в делах N А40-61943/18-177-27 (банкротство АО "Газ и Нефть Транс"), N А75-12928/2017 (банкротство ООО "УБР-1"), N А40-208091/18-24-113 (банкротство ООО "Густореченское"), N А40-270174/18-105-1548 (банкротство АО "Саратовнефтедобыча"), NА40-122093/18-44-158 (банкротство ООО "Архангеловское"), N А40-109097/18-95-138 (банкротство ООО "Матюшкинская Вертикаль"), (N А41-17361/18 банкротство ООО "Восток Бурение").

В отношении ООО "НГДУ Восточная Сибирь" налоговым органом установлено следующее. В 1 квартале 2018 года налогоплательщиком принят к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "НГДУ Восточная Сибирь в рамках договора об оказании услуг от 18.10.2017 N 32/10, в общей сумме 218 580 702,78 руб., в том числе по операциям оплаты оказанных услуг - 35 973 265,48 руб., по перечисленным авансовым платежам - 182 607 437,30 руб.

ООО "НГДУ Восточная Сибирь" ИНН 7722411958 зарегистрировано - 27.09.2017. Генеральным директором и учредителем (100%) в период с 27.09.2017 по 10.12.2017 являлся Ведерников Роман Александрович, а в период с 11.12.2017 по настоящее время - Почуев Сергей Анатольевич.

Адрес регистрации: с 27.09.2017 г. - 109316, г. Москва, проспект Волгоградский, д. 47, каб. 33, с 17.09.2018 г. - 124486, г. Москва, г. Зеленоград, 602, эт. 7, пом. II, к. 2, оф. 3.,С 05.02.2020- 115088, г. Москва, ул. Угрешская, д.2, стр.83, пом.4/04.

Согласно протоколу осмотра недвижимости от 27.09.2018 г. N 522 представленному ИФНС России N 35 по г. Москве письмом от 03.10.2018 г. N 17-08/53316@ исполнительные органы ООО "НГДУ Восточная Сибирь" по адресу124486, г. Москва, г. Зеленоград, 602, эт. 7, пом. II, к. 2, оф. 3. на момент проверки не располагаются. Признаков ведения хозяйственной деятельности, в том числе косвенных (объявления, вывески, реклама), по указанному адресу не обнаружено.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов N 31-20 от 04.06.2020 г. представленному ИФНС России N 23 по г.Москве от 19.08.2020 N 24-10/05-4247 по новому адресу регистрации, ООО "НГДУ Восточная Сибирь": 115088, г.Москва, ул. Угрешская, д.2, стр.83, пом.4/04, в настоящее время не располагается. Вывески, реклама, информационные таблички с наименованием организации отсутствуют по данному адресу. Место нахождения не известно.

Среднесписочная численность ООО "НГДУ Восточная Сибирь" за 2017 - 160 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в качестве налогового агента представлены ООО "НГДУ Восточная Сибирь" за 2017 год за 1234 человека. Имущество, транспортные средства, земельные объекты у ООО "НГДУ Восточная Сибирь" отсутствуют.

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в 4 квартале 2017 года и в 1, 2 кварталах 2018 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 149 498 руб. при заявленной выручке 1 486 756 393 руб.

Из письма ИФНС России N 35 (место постановки на налоговый учёт до 05.02.2020) от 12.08.2020 N 13-23/34-993@ следует, что по состоянию на 06.07.2018 г. расчетные счета ООО "НГДУ Восточная Сибирь" приостановлены в связи с неисполнением налогоплательщиком в соответствии с п.5.1 ст.23 НК РФ обязанности о передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о предоставлении документов, пояснений и уведомления о вызове в налоговый орган. На все требования о предоставлении документов N 21-10-20767 от 09.07.2018 г., N 21-10/20774 от 09.07.2018 г., N 21-10/20869 от 09.07.2018 г., N 21-10/23739 от 19.07.2018 г. налогоплательщик ответил отказом. На требование N 21-10/31705 от 06.09.2018 г. документы не представлены. Генеральный директор Почуев С.А. на допрос (повестки от 18.06.2017 г. N 14-16/5687 и N 21-15/2067 от 09.07.2018 г.) не является.

Согласно данным программного комплекса информационно-аналитической работы АИС-Налог ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в отношении Генерального директора Почуева С.А. ООО за 2017, 2018 и 2019 годы не подавало сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Вместе с тем, ООО "Консалт - Групп" представило за 2017 и 2018 годы сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении Почуева С.А., ООО "РЕБОКС" представило сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении Почуева С.А. за 2017-2018 годы.

Таким образом, Почуев С.А., являясь с 2017 года по настоящее время Генеральным директором (и учредителем) ООО "НГДУ Восточная Сибирь", не получал заработную плату в ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в 2017, 2018 и 2019 годах. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что он является номинальным руководителем.

Из письма ИФНС России N 23 по г. Москве (место постановки на налоговый учёт с 05.02.2020 г. по настоящее время) от 19.08.2020 N 24-10/05-4247 следует, что на требования, выставленные в адрес организации, ответов не поступало, данные в отношении ООО "НГДУ Восточная Сибирь" переданы в розыск в УВД (исх. N 24-11/023294 от 01.04.2020 г.).

Между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" (Исполнитель) заключен договор об оказании услуг от 18.10.2017 г. N 32/10, предметом которого является оказание услуг по эксплуатации и техническому содержанию разведочных и эксплуатационных скважин, иных объектов обустройства, включая все технические устройства опасных производственных объектов на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении, объектов выполнения испытаний нефти, воды, нефтепродуктов в лице испытательной лаборатории нефти, объектов энергообеспечения, базы производственного обеспечения в п. Верхнемарково и иных объектов собственности, а также разработка карьеров общих полезных ископаемых в пределах горного отвода с иждивением имущества АО "НК "Дулисьма".

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ранее до заключения с ООО "НГДУ Восточная Сибирь" Договора оказания услуг N 32/10, действовал аналогичный договор от 26.05.2015 г. N 23, заключенный между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Дулисьминское", в котором у сторон указан один адрес и один номер контактных телефонов.

ООО "НГДУ "Дулисьминское" зарегистрировано 22.07.2014 г., руководителем в период с 22.07.2014 г. по 06.09.2017 г. являлся Таразанов А.Н. (протокол от 28.08.18 N 121), который с сентября 2017 года является исполнительным директором ООО "НГДУ Восточная Сибирь", учредителями являлись с 22.07.2014 г. по 15.03.2016 г. Спицын А.Ю., с 16.03.2016 г. по настоящее время Дудкин О.В.

ООО "НГДУ Дулисьминское" накопив задолженность по неисполненным обязательствам перед АО "НК "Дулисьма" (в т.ч. 3,8 млрд. рублей по полученным от АО "НК Дулисьма" авансам), обратилось в Арбитражный суд по г.Москве о признании его несостоятельным банкротом. Кроме того, в ходе проведения допроса Лемешко А.А. указал, что ООО "НГДУ "Дулисьминское" выделено из АО "НК Дулисьма" с целью участия в налоговой оптимизации и избежания рисков потери лицензии недропользователя.

В рамках Арбитражного процесса по делу N А19-11758/2017, при проведении процедуры конкурсного производства, выявленные налоговым органом обстоятельства построения взаимоотношений между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ "Дулисьминское", послужили основанием для признания судом АО "НК Дулисьма" и ООО "НГДУ "Дулисьминское" заинтересованными лицами. Кроме того, оформленный между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ "Дулисьминское" договор на оказание услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов, суд признал подписанным аффилированными лицами в преддверии возбуждения производства по делу о банкротстве.

ООО "НГДУ Восточная Сибирь", зарегистрировано на следующий день после проведения первого судебного заседания по рассмотрению заявления о признании ООО "НГДУ "Дулисьменское" банкротом.

АО "НК "Дулисьма" без проведения конкурсов (тендеров) заключает договор об оказании услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов от 18.10.2017 г. N 32/10, содержание которого дублирует договор, заключенный в 2015 году с ООО "НГДУ "Дулисьминское". При этом со стороны ООО "НГДУ Восточная Сибирь" выступает Таразанов А.Н., являвшийся в то время ликвидатором ООО "НГДУ Дулисьминское".

В период заключения договора (октябрь-ноябрь 2017 года) происходит переход работников из ООО "НГДУ "Дулисьминское" в ООО "НГДУ Восточная Сибирь". При анализе справок по форме 2-НДФЛ ООО "НГДУ "Дулисьминское", АО "НК "Дулисьма", ООО "НГДУ Восточная Сибирь" за 2015-2017 годы и проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в 2015 году 316 сотрудников АО "НК Дулисьма" переведены в ООО "НГДУ "Дулисьминское", в 2017 году 565 сотрудников из ООО "НГДУ "Дулисьминское" переведены в ООО "НГДУ Восточная Сибирь". Именно ООО "НГДУ Восточная Сибирь" использовалась для погашения задолженности по заработной плате ООО "НГДУ "Дулисьминское" перед сотрудниками, перечислено физическим лицам в размере 17 724 753,07 руб.

В отношении кредиторской задолженности ООО "НГДУ "Дулисьминское" перед ПАО Банк "ЮГРА" в сумме 10 610 352 343,14 руб., необходимо отметить следующее. В соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) N 01-14-4/1872 от 16.03.2018, которым в Прокуратуру Российской Федерации направлена информация о выявленных признаках совершения противоправных действий в ходе обследования кредитной организации ПАО Банк "ЮГРА". Из указанного письма следует:

Приказом Банка России от 28.07.2017 г. N ОД-2138 у ПАО Банк "ЮГРА" отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Приказом Банка России от 28.07.2017 N ОД-2140 с 28.07.2017 назначена временная администрация по управлению Банком (далее - временная администрация). Исполнение функций временной администрации Банка, возложенных на государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" (далее - Агентство) приказом Банка России от 07.07.2017 г. N ОД-1901, прекращено с 28.07.2017.

Проведенный временной администрацией в ходе обследования финансового положения Банка анализ кредитного портфеля выявил факты недооценки кредитного риска по ссудной задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Данные факты обусловлены существенным объемом ссуд, выданных компаниям, которым присущи убыточная деятельность, отрицательное значение чистых активов,. высокая долговая нагрузка, существенное сокращение выручки, наличие значительной концентрации дебиторской и (или) кредиторской задолженности, просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам, а также обладающих признаками, свидетельствующими о возможном отсутствии у них реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах. Более 30% ссудной задолженности заемщиков является пролонгированной.

По результатам анализа отчетности заемщиков, кредитных досье, расшифровок дебиторской и кредиторской задолженности, операций, проводимых по расчетным счетам заемщиков, временной администрацией выявлены компании, имеющие общих контрагентов, в том числе принадлежащих собственникам Банка, взаимно пересекающиеся денежные потоки.

Операции по выводу из Банка активов, результатом которых стало поступление денежных средств на счета юридического лица - нерезидента SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD, принадлежащего Хотину А.Ю.

Поступления денежных средств на счета юридического лица - нерезидента SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD указаны в Решении в три этапа с участием компаний входящих в группу компаний, подконтрольных АО "Русь ойл". (Довод Общества о том, что ни на одном "этапе" не указывается Общество или ООО "НГДУ Восточная Сибирь")

Кроме того, установлено, что в период с 30.03.2017 г. по 18.05.2017 г.

Банком осуществлялись операции, имеющие признаки вывода ликвидных активов путем перевода требований к ряду заемщиков на юридических лиц с сомнительной платежеспособностью либо заведомо не обладающих способностью исполнить свои обязательства.

Так, Банком 30.03.2017 г. заключены 13 соглашений, о переводе ссудной задолженности заемщика АО "Каюм Нефть" (ИНН 8606014359) на ООО "ВОСТОК" (ИНН 7748921723) на общую сумму 6 354,4 млн. рублей и 13 соглашений о переводе ссудной задолженности заемщика ЗАО "НК "Дулисьма" (ИНН 3818024303) на ЗАО "Саратовнефтедобыча" (ИНН 6454049760) на общую сумму 7 029,9 млн. рублей.

Также Банком 18.05.2017 г. заключено соглашение о переводе ссудной задолженности ООО "Компания Полярное Сияние" (ИНН 8300120014) на общую сумму 1 500 млн. рублей, возникшей на основании договора об открытии кредитной линии от 26.04.2017 N 085/КЛ-17, на ООО "ДФС Групп" (ИНН 7722857164); о переводе ссудной задолженности ООО "Негус Нефть" (ИНН 8609000900) на общую сумму 1 005,8 млн. рублей, возникшей в соответствии с договором об открытии кредитной линии от 25.04.2017 N 084/КЛ-17 на ООО "АвтоТрансСиб" (ИНН 3811167461).

Между тем по результатам комплексного анализа деятельности ООО "ВОСТОК", ЗАО "Саратовнефтедобыча", ООО "ДФС Групп" и ООО "АвтоТрансСиб", проведенного временной администрацией, в деятельности данных организаций установлено наличие угрожающих негативных явлений (тенденций), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность. Как отмечено выше, компания ООО "ВОСТОК" находится в стадии ликвидации.

Временной администрацией по результатам изучения целевого использования заемщиками полученных кредитных средств установлено, что 32 компаниями (в том числе ООО "НГДУ "Дулисьминское"), задолженность которых составляет 80,8 млрд. рублей, или 30,2% от общего объема ссудной задолженности юридических лиц, осуществлялось финансирование организаций, ранее также являвшихся заемщиками Банка, связанных с инвестиционными проектами собственников Банка: ООО "Негуснефть" (ИНН 8609000900), АО "КАЮМ Нефть" (ИНН 8606014359), ЗАО "НК "Дулисьма" (ИНН 3818024303), ООО "Развитие Санкт-Петербурга", ООО "Хортица" (ИНН 7801413595), ООО "Компания Полярное Сияние" (ИНН 8300120014).

Также установлено, что в большинстве случаев денежные средства через клиентов Банка по цепочке платежей направлялись контрагентам на их расчетные счета, открытые в ПАО Банк "ФК Открытие" (например, ООО "СтройМонтаж", ООО "НАНОТЕХНОЛОГИИ", ООО "Капитал Вест", ООО "Ратон") и РОССЕЛЬСХОЗБАНК (ООО "НГДУ Дулисьминское" (ИНН 3811181353).

Судом учитывается, что ООО "НГДУ "Дулисьминское" было создано с целью уменьшения налоговых обязательств АО "НК "Дулисьма" с использованием экспортной выручки и кредитных средств, в том числе полученных как самим ООО "НГДУ Дулисьминское", так и иными заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка. Используя возможность привлечения заемных средств без достаточного обеспечения, заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка, выстроена схема ведения бизнеса, позволяющая регулировать налоговые обязательства по НДС через авансовые платежи.

Инспекцией допрошены должностные лица ООО "НГДУ Восточная Сибирь": исполнительный директор Таразанова А.Н. (протокол допроса от 28.08.2018 N 121), заместитель главного инженера Гарифуллина И.Р.(протокол допроса от 28.08.2018 N 124), заместитель директора по капитальному ремонту скважин Гилле В.А.(протокол допроса от 28.08.2018 N 125), свидетели сообщили, что контроль за деятельностью ООО "НГДУ Восточная Сибирь" осуществляет АО "НК Дулисьма", проводятся ежедневные селекторные совещания, на которых озвучивается необходимость в получении авансовых платежей от АО "НК "Дулисьма". Все имущество, находящееся на Дулисьминском НГКМ, является собственностью АО "НК "Дулисьма". Ранее до октября 2017 года допрошенные лица работали в ООО "НГДУ "Дулисьминское", а в октябре 2017 года были переведены на работу в ООО "НГДУ Восточная Сибирь", при переводе их должностные обязанности не изменились, непосредственными руководителями остались те же лица. Сами сотрудники считают, что работали в одной и той же организации, у которой менялось название. Кроме того, все свидетели указывают, что с октября 2014 года, 2015 г. по октябрь 2017 года, в том числе в период возбуждения процедуры банкротства - с 25.07.2017 и до признания должника банкротом 28.11.2017 г., являлись сотрудниками ООО "НГДУ Дулисьминское", а в последующем были "переведены" в ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

При этом все основные средства для осуществления работ по добыче нефти находятся в собственности АО "НК "Дулисьма". Кроме того, лишь АО "НК Дулисьма" обладает лицензией на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II, III, классов опасности, лицензии на производство маркшейдерских работ.

Обособленные подразделения АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ "Дулисьминское" осуществляли деятельность по одному адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 279, также по одному адресу: г. Иркутск, ул. Пискунова, д. 162 находятся обособленные подразделения ООО "НГДУ Восточная Сибирь" и АО "НК Дулисьма", что подтверждается данными ЕГРЮЛ и свидетельскими показаниями генерального директора АО "НК Дулисьма" Лагвинца В.Е. (протокол допроса от 12.09.2018 г. N 138).

Учитывая изложенное, Общество владело информацией о финансово-хозяйственном состоянии ООО "НГДУ "Дулисьминское" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь". Условия для осуществления ООО "НГДУ "Дулисьминское", а затем в ООО "НГДУ Восточная Сибирь" работ по договору созданы налогоплательщиком.

Также в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки по НДС за 1 квартал 2018года установлено, что в нарушение условий спорного договора от 18.10.2017 г. N 32/10 техническое содержание разведочных и эксплуатационных скважин осуществляется силами сотрудников АО "НК "Дулисьма".

Так, в соответствии с договором ООО "НГДУ Восточная Сибирь" должно было выполнять работы по эксплуатации и техническому облуживанию объектов на месторождении - в соответствии с приложением N 1 к договору. Из допроса главного инженера ООО "НГДУ Восточная Сибирь" Корнилова В.В. (протокол допроса от 11.11.2019),также ранее являвшегося работником АО "НК "Дулисьма", а затем - ООО "НГДУ "Дулисьминское", следует, что поименованный в приложении N 1 к договору перечень услуг охватывает всю деятельность по эксплуатации объектов на месторождении.

Пунктом 4.1.1 договора предусмотрено оказание ООО "НГДУ Восточная Сибирь" услуг в полном объеме своими силами и средствами.

Данные условия не выполнялись, так как часть деятельности на месторождении выполнялась сотрудниками АО "НК "Дулисьма", что следует из показаний генерального директора АО "НК "Дулисьма" Лагвинца В.Е, главного технолога АО "НК "Дулисьма" Бармалеева А.А. (протокол допроса от 29.08.2018 г. N 127), главного инженера ООО "НГДУ Восточная Сибирь" Корнилова В.В. о том, что на месторождении на участке подготовке нефти (УПС) работают сотрудники АО "НК Дулисьма". Корнилов В.В. также отметил, что достоверно разделить деятельность на месторождении, осуществляемую работниками АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь", невозможно. Из допросов работников следует также смешение полномочий руководящего состава (например, сотрудники АО "НК "Дулисьма" подчинялись сотрудникам ООО "НГДУ Восточная Сибирь" - показания Бармалеева А.А., Корнилова В.В.);

Кроме того, согласно показаниям главного технолога АО "НК "Дулисьма" Бармалеева А.А., сотрудниками АО "НК "Дулисьма" осуществляется не предусмотренное условиями рассматриваемого договора на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов ежедневное оперативное взаимодействие с ООО "НГДУ Восточная Сибирь" на утренних и вечерних совещаниях, а также в рабочем порядке в течение всего дня.

Показаниями работников АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" подтверждается формальный перевод деятельности АО "НК "Дулисьма" сначала на ООО "НГДУ "Дулисьминское", а затем - на ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

Так, начальник отдела материального-технического снабжения ООО "НГДУ Восточная Сибирь" Гегешидзе С.В.(протокол от 19.11.2019 г.) показал, что АО "НК "Дулисьма" формально вывело деятельность своих структурных подразделений по функциональному назначению на отдельные юридические лица, в том числе ООО "НГДУ "Дулисьминское". Свидетель в период 2013-2015 годы работал в департаменте транспортно-складской логистики ЗАО "НК "Дулисьма". В период с 06.03.2018 г. по 05.11.2019 г. работал в ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в должности начальника отдела материально-технического снабжения. Свидетель указал, что на склад в г. Усть-Кут груз приходит по товарным накладным, где грузополучателем указано ООО "Байкал-Логистика", в скобках указывается фактический грузополучатель.

Таким образом, данные показания Гегешидзе С.В. как и показаниями других свидетелей, указывавших на искусственное выделение из состава АО "НК Дулисьма" организаций по функциональному признаку в отдельные юридические лица. Переход осуществлялся по предложению руководства, при этом непосредственный руководитель, должностное положение и должностные обязанности не изменились, в условиях труда ничего не менялось. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что решение об увольнении сотрудников, номинальный характер учредительства, равно как и другие управленческие решения принимались руководством Общества, и подтверждает вывод Инспекции об искусственном создании организаций, выделенных из состава Общества.

Лемешко А.А. (протокол допроса от 18.12.2019 г.), (представитель собственника в организациях нефтедобычи, контролируемых АО "Русь-Ойл"), показал, что ООО "НГДУ "Дулисьминское" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" формально были выделены из АО "НК "Дулисьма" с целью налоговой оптимизации и избежания рисков потери лицензии недропользователя.

И показаний работников следует, что при переходе из АО "НК "Дулисьма" в ООО "НГДУ "Дулисьминское", а затем - на ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в условиях их труда ничего не изменилось, непосредственными руководителями оставались одни и те же лица (показания водителей Чепика В.А. (протокол от 17.09.2018 г. N 2807), Уткина В.А. (протокол от 03.10.2018 г.), электромонтера Черепанова А.А. (протокол от 01.10.2018 г. N N 3402), оператора дизельной электростанции Николаева Э.А. (21.09.2019 г. N 1379); Дудкина О.М (протокол от 20.11.2019 г.)., Гомолы Л.А. (протокол допроса от 11.11.2019 г. N 14/10), Агафоновой А.А. (протокол допроса от 15.11.2019 N10г.), Лазарева П.Г. (протокол допроса от 15.11.2019 г. N8), Максимовой Е.С. (протокол допроса от 18.11.2019 г. N14), Окуневой М.В. (протокол допроса от 18.11.2019 г. N12), Растопчиной А.Ю. (протокол допроса от 18.11.2019 г. N18)). Такие показания дали как рядовые сотрудники, так и руководящий персонал (главный инженер ООО "НГДУ Восточная Сибирь" Корнилов В.В.).

В ходе рассмотрения дела Обществом была предпринята попытка выборочно интерпретировать сведения из протоколов допросов работников номинальных контрагентов ООО НК "Дулисьма" как свидетельствующие о том, что допрашиваемые не подтверждают факта формального привлечения к выполнению спорных услуг ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

При этом перевод персонала АО "НК "Дулисьма" в ООО "НГДУ Дулисьминское" и далее, после банкротства ООО "НГДУ "Дулисьминское", - в ООО "НГДУ Восточная Сибирь" был произведен с одновременным оформлением договоров на эксплуатацию Дулисьминского месторождения. А первые договоры между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" заключены 01.10.2017, то есть через три дня после государственной регистрации ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

Кроме того, о несоответствии фактических взаимоотношений с ООО "НГДУ Восточная Сибирь" условиям договора от 18.10.2017 г. N 32/10, свидетельствуют также следующие обстоятельства.

01.01.2018 г. АО "НК Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" подписано дополнительное соглашение N 1 к Договору об оказании услуг N 32/10 от 18.10.2017 г., в котором из пункта 3.2 договора N 32/10 от 18.10.2017 сторонами исключена обязанность ООО "НГДУ Восточная Сибирь" документально обосновывать сумму запрашиваемого аванса, в частности, предоставлять копии документов, подтверждающих необходимость осуществления затрат.

Хотя, пунктом 3.3 указанного договора предусмотрено предоставление исполнителем отчета об оказанных услугах с указанием затрат и сумм затрат исполнителя с приложением всей необходимой информации и копий первичных документов подтверждающих фактические затраты исполнителя понесенные в процессе оказания услуг по Договору за отчетный месяц, которые необходимы для расчета стоимости оказанных услуг, определяемых в соответствии с пунктом 3.1 договора в дополнительных соглашениях.

Вместе с тем в актах сдачи-приемки оказанных услуг по договору 32/10 от 18.10.2017 г. указан лишь объем добытой нефти и стоимость оказанных услуг за квартал. Расшифровка затрат в актах не указана, первичные документы, подтверждающие затраты, к актам не приложены. Таким образом, акты не дают представления о составе затрат, из которых сложилась стоимость оказанных услуг: отсутствуют сведения об использованных ТМЦ, затратах труда и техники. (31.12.2017 г. Акт N 1 сдачи-приемки оказанных услуг об оказании услуг в полном объеме. Стоимость оказанных за 4 квартал 2017 года составила 317 165 698,32 руб., в том числе НДС 18% - 48 381 208,22 руб.; 31.03.2018 года Акт N 1 сдачи-приемки оказанных услуг об оказании услуг в полном объеме. Стоимость оказанных услуг за период с 01.01.2018 г. по 31.03.2018 г. составила 353 537 123,35 руб., в том числе НДС 18% - 53 929 391,70 руб.)

Таким образом, как верно счёл суд первой инстанции, данные обстоятельства свидетельствует о формальности составления указанных документов.

Кроме того, договором от 18.10.2017 г. N 32/10 (пункт 1.6) предусмотрено получение исполнителем (ООО "НГДУ Восточная Сибирь") лицензий на эксплуатацию взрывопожарноопасных и химически опасных производственных объектов I, II, III, классов опасности, на производство маркшейдерских работ - вне зависимости от наличия таких лицензий у заказчика (пункт 1.7 договора). Лицензии ООО "НГДУ Восточная Сибирь" не получало, а пользовалось лицензиями АО "НК "Дулисьма".

Необходимо отметить, что по состоянию на 31.03.2018 г., согласно оборотно-сальдовой ведомости АО "НК "Дулисьма" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по Договору N 32/10 от 18.10.2017, задолженность ООО "НГДУ Восточная Сибирь" перед АО "НК "Дулисьма" по авансам составила 2 693 335 490,33 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "НГДУ Восточная Сибирь" показал, в 1 квартале 2018 года ООО "НГДУ Восточная Сибирь" получено авансовых платежей на сумму 4 129 933 049,31 руб., от АО "НК "Дулисьма" 3 039 653 160.00.

Большая часть этих денежных средств (2 774 551 188.99 руб.) направлена ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в филиал ПАО "Банк "Санкт-Петербург"" в г. Москве в погашение процентов и основного долга по кредитному договору N 7700-15-00031 от 18.09.15 за ООО "Восток бурение" (то есть в плату обязательств третьего лица), остальные средства были перечислены в адрес других организаций, контролируемых АО "Русь-Ойл" (в том числе в адрес ООО "Провидер", ООО "Дримнефть", ООО "Тайфун"). ООО "Восток Бурение", на тот момент находился в стадии ликвидации (определением от 22.03.2018 А41-17361/18 возбуждено производство о признании его несостоятельным (банкором)). Денежные средства по погашению кредита перечислялись в день поступления средств от АО "НК "Дулисьма". В пункте 1 "Данные заемщика" (ООО "Восток Бурение") данного договора указана следующая контактная информация: - e-mail: YAEV@Rus-Oil.com, - телефон: (495) 285 57 05.

Таким образом, ООО "НГДУ Восточная Сибирь" берет на себя обязательство по погашению долга за ООО "Восток бурение" имеющего признаки банкротства, заранее зная, что денежные средства не будут ему возвращены.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств, полученных ООО "Восток Бурение" по кредитным договорам с ПАО "Банк "Санкт-Петербург". В результате установлено, что денежные средства в общей сумме 5 828 688 202,6 руб. в течение 1-2 дней направлены на счета следующих организаций: ЗАО "ЦионИнвест" ИНН7722757554, ООО "БурСнаб" ИНН7718302949, ООО "Капитал" ИНН7728804458, ООО "Дорадо" ИНН5610161110, ООО "Провидер" ИНН7718303452.

Таким образом, ООО "НГДУ Восточная Сибирь" не является обязанным лицом по возврату кредитных средств, полученных ООО "Восток Бурение", ООО "Восток Бурение" полученные от ПАО "Банк "Санкт-Петербург" кредитные средства направлены на счета организаций - участников схемы.

Кроме того, денежные средства со счетов ООО "НГДУ Восточная Сибирь" перечисляются в адрес физических лиц в качестве оплаты задолженности по заработной плате за ООО "НГДУ Дулисьминское" в сумме 17 724 753,07 руб., в качестве заработной платы за ООО "Уют-Сервис" в сумме 16 451 636,44 руб., в качестве оплаты при увольнении за ООО "Конкорд" в сумме 4 618 254,91 руб.

Также денежные средства со счетов ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в общей сумме 62 447 161,80 руб. перечислялись за АО "Иреляхнефть", в сумме 1 764 529.21 руб. перечислялись за ООО "АвтоТрансСиб", в сумме 238 897 руб. перечислялись за ООО СК "ВекторПроджект".

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о подконтрольности ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Восток бурение", ООО "НГДУ Дулисьминское", ООО "Уют-Сервис", ООО "Конкорд", АО "Иреляхнефть", ООО "Тайфун", ООО "АвтоТрансСиб", ООО СК "ВекторПроджект" единому центру принятия решений.

Менее чем за полгода взаимоотношений АО "НК Дулисьма" перечислено в ООО "НГДУ Восточная Сибирь" авансов, в 7,5 превышающих стоимость оформляемых между этими организациями услуг за квартал (около 350 млн. руб.).

Перечисление авансов осуществлялось налогоплательщиком в адрес ООО "НГДУ Восточная Сибирь" и в последующих периодах. Так, сумма перечисленных авансов за 2, 3 и 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3 кварталы 2019 года составила более 20 млрд. руб., что несопоставимо с масштабами оформляемых от имени ООО "НГДУ Восточная Сибирь" услуг и не обусловлено разумными деловыми целями.

Таким образом, довод Общества о типичном авансировании в бизнесе нефтяной отрасли, не нашедший свое подтверждение, является голословным и необоснованным, так как сумма перечисленных авансов в адрес ООО "НГДУ Восточная Сибирь" несоизмерима с отражением оказанных услуг в Актах об оказанных услугах, сформированных ООО "НГДУ Восточная Сибирь". АО "НК Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" созданы условия для перечисления авансов без какого-либо экономического обоснования.

Кроме того, между АО "НК "Дулисьма" и ООО "НГДУ Восточная Сибирь" заключены следующие договоры: от 01.10.2017 г. N НКД-НГДУ(ВС)-А/1, Договор субаренды недвижимого имущества от 01.10.2017 г. N 28/10, Агентский договор от 01.10.2017 г. N 01/11. В разделе 9 "Реквизиты и подписи сторон" АО "НК "Дулисьма" отражен E-mail: Office@dulisma.com.%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20

В отношении Договора N ВСНГДУ-ОХ-03 от 01.11.2017 г. следует отметить, что договор, подписан со стороны АО "НК "Дулисьма" первым заместителем генерального директора по экономике и финансам Шуваевым А.Н. (по доверенности от 27.12.2017 г.), а со стороны ООО "НГДУ Восточная Сибирь" исполнительным директором Таразановым А.Н. (по доверенности N 146/НГДУ ВС-2017 от 01.10.2017 г.). Доверенность выдана позже даты заключения указанного договора. Таким образом, договор N ВСНГДУ-ОХ-03 заключен неуполномоченным лицом, и текст договора содержит реквизиты доверенности, выданной представителю АО "НК "Дулисьма" в будущем.

Также, что в разделе "адреса и реквизиты сторон" указанных договоров отражен расчетный счет ООО "НГДУ Восточная Сибирь" N 40702810238000119126, открытый в ПАО "СБЕРБАНК". Согласно данным МИ ФНС России по ЦОД дата открытия указанного счета - 17.10.2017 г. Вышеуказанные договора заключены раньше, чем ООО "НГДУ Восточная Сибирь" фактически открыло расчетный счет в ПАО "СБЕРБАНК" г. Москвы, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. В соответствии с письмом ПАО "СБЕРБАНК" г. Москвы (N270-22Е/0115203 от 08.04.2020 г.) заявленной услуги по досрочному резервированию расчетного счета ПАО "СБЕРБАНК" ООО "НГДУ Восточная Сибирь" не оказывал.

Аналогично и договоры аренды от 01.01.2018 г. N 2/01 и от 01.01.2018 г. N 3/01 заключены раньше, чем ООО "НГДУ Восточная Сибирь" 10.01.2018 открыло расчетный счет N 40702810377000000145, открытый в филиале ПАО "БАНК "САНКТ-ПЕТЕРБУРГ" в г. Москве, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. Тел/факс: (3952) 288-740/(3952) 288-745; E -mail: Office@dulisma.com. В соответствии с письмом ПАО "БАНК "САНКТ-ПЕТЕРБУРГ" (от 25.03.2020 N 32/64992и) услугу по резервированию расчетного счета Банк в адрес ООО "НГДУ Восточная Сибирь" не оказывал.

Указание в договоре номера расчетного счета, открытого позднее даты заключения договора, свидетельствует о согласованности действий сторон и формальности документооборота.

Кроме того, согласно информации, поступившей от МРУ Росфинмониторинга по ЦФО письмом от 25.07.2018 г. N 14-00-09/15329 (представлена письмом МИ ФНС России по камеральному контролю от 17.08.2018 г. N 15-05/01/0734@), ООО "НГДУ Восточная Сибирь" в марте-июле 2018 года систематически перечисляло крупные суммы денежных средств в адрес нескольких десятков транзитных организаций. По данным МРУ Росфинмониторинга по ЦФО выявленные транзитные организации - контрагенты ООО "НГДУ Восточная Сибирь", получившие перечисления за различные товары, никаких товаров в действительности не поставляли. Характерной чертой всех выявленных транзитных организаций является "ломка" назначений платежей (назначения платежей в приходных операциях никак не связаны с назначениями платежей в расходных операциях).

Доля налоговых вычетов, заявляемых ООО "НГДУ Восточная Сибирь" составляет 99%. Налоговые вычеты заявляются ООО "НГДУ Восточная Сибирь" по взаимоотношениям с организациями, также заявляющими долю вычетов, превышающую 99%; цепочки вычетов в конечном итоге заканчиваются налоговыми разрывами, не формируя соответствующего источника возмещения НДС.

Анализ книги покупок ООО "НГДУ Восточная Сибирь" и его контрагентов последующих звеньев за 1 квартал 2018 года показал, что цепочки вычетов на сумму 1 032 420 868,46 руб. заканчиваются налоговым разрывом, в ряде случаев отражаемые в книгах покупок и продаж операции по цепочке контрагентов имеют закольцованный характер; контрагенты последующих звеньев являются либо организациями, подконтрольными АО "Русь-Ойл", либо организациями, представляющими нулевую отчетность по НДС.

Данные обстоятельства свидетельствуют о несформированности источника для налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

В целом установленные в отношении ООО "НГДУ Восточная Сибирь" обстоятельства свидетельствуют о том, оно является одной из искусственно созданных организаций, используемых для минимизации налоговых обязательств, в которую переводились трудовые ресурсы по мере накопления задолженности и рисков прежними организациями и необходимости их замены (ООО "НГДУ "Дулисьминское").

Применение АО "НК "Дулисьма" схем по минимизации налоговых обязательств (по взаимоотношения с ООО "НГДУ Восточная Сибирь") установлено также Арбитражным судом города Москвы по делам N N А40-3586/2020, А40-111155/2020, А40-36780/20.

В отношении ООО "Дримнефть" налоговым органом установлено следующее. 01.10.2017 г. ЗАО "НК "Дулисьма" с ООО "ДримНефть" заключен договор на выполнение работ по строительству скважин на Дулисьминском месторождении N 27/10.

По данному договору по взаимоотношениям с ООО "Дримнефть" АО "НК Дулисьма" в 1 квартале 2018 года заявлен вычет в части выполнения работ - 66 152 951,03 руб., вычет в размере 276 244 886,44 руб. заявлен по выданным авансам. При этом условиями договора ни размер авансовых платежей, ни порядок и сроки их уплаты и зачета, как то принято обычаями делового оборота, не установлены.

Пунктом 5 Договора определен порядок оплаты работ. Авансирование работ осуществляется при условии предоставления Подрядчиком детальной расшифровки и обоснования направлений использования аванса. Выплата аванса осуществляется путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет Подрядчика в размере 300 000 000,00 руб., включая НДС 18% 45 762 711,86 руб. в течение 10 рабочих дней с даты подписания настоящего Договора.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "ДримНефть" ИНН 7701996625 (дата регистрации - 24.04.2013 г.). Учредитель ООО "ДримНефть" Жабанов Андрей Викторович так же являлся учредителем ООО "УБР-1" с 18.10.2013 г. - 24.08.2014 г.

Генеральный директор ООО "ДримНефть" с 09.07.2013 г. по 09.10.2018 г. - Рудаков А.И. в 2016 году получал доход в ООО "Дримнефть" - 138 000 руб., в ООО "Мултановское" - 2 261 537,9 руб. и в ООО Густореченское - 1 852 551,52 руб.

Инспекцией проведен анализ представленных справок о доходах по форме 2-НДФЛ: 447 человек в период с 2015 года по вторую половину 2017 года являлись сотрудниками ООО "Восток бурение", а в дальнейшем сотрудниками ООО "ДримНефть", в 2017 году получали вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в ООО "Восток бурение"; 407 сотрудников ООО "ДримНефть" ранее получали доходы в ООО "УБР-1", в 2017 году одновременно получали доходы в ООО "ДримНефть" и в ООО "УБР-1". Необходимо отметить, что 9 сотрудников ООО "ДримНефть" являлись в разное время получателями дохода в таких организациях как АО "НК Дулисьма", АО "Русь-Ойл", ООО "НГДУ Дулисьминское".

Из анализа обстоятельств деятельности ООО "Дримнефть" следует, что данная организация начала деятельность в 2017 года (до этого отсутствовали работники, движение денежных средств по счету), то есть в период заключения договоров с АО "НК Дулисьма". ООО "Дримнефть" является преемником ООО "Восток Бурение" и ООО "УБР-1" (в ООО "Дримнфеть" перешли работники этих организаций, из допроса которых следует, что фактически в условиях их работы ничего не изменилось), в отношении которых возбуждены дела о банкротстве (дела N N А41-17361/18 и N А75-12928/2017 соответственно).

ООО "Восток Бурение" оказывало для АО "НК "Дулисьма" услуги по бурению скважин до ООО "Дримнефть", ООО "УБР-1" оказывало услуги по бурению для ООО "Каюм Нефть". При этом Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.04.2019 г. по делу N А75-12928/2017 суд установил, что ООО "УБР-1",получив в период с апреля по июнь 2017 года от АО "Каюм Нефть" аванс в размере 4 743 399 628,20 руб., через два месяца стало отвечать признаку неплатежеспособности и вступило в процедуру добровольной ликвидации. В делах о банкротстве ООО "Восток Бурение" и ООО "УБР-1" подавляющая часть кредиторов являются организациями, отчетность которых формируется ООО УК "СДС Консалт".

Данные обстоятельства находят свое подтверждение и в показаниях свидетеля Шуваева А.Н., первого заместителя генерального директора по финансам и экономике АО "НК "Дулисьма" (протокол допроса от 19.09.2018 г. N 143), в ходе которого свидетель сообщил следующее: "В 3 квартале 2017 года ООО "Восток бурение" сообщило о том, что будет заканчивать свою деятельность по бурению скважин. Я знаком с генеральным директором ООО "ДримНефть" Рудаковым А. Я предложил Рудакову А. взять на ООО "ДримНефть" участок работ по бурению скважин на Дулисьминском месторождении. Также я предложил генеральному директору АО "НК "Дулисьма" Лагвинцу В.Е. заключить договор с ООО "ДримНефть".

Межрайонной ИФНС России N 6 по ХМАО - Югре допрошен в качестве свидетеля Бадретдинов З.Г., (протокол допроса от 09.01.2018 г. N17-15/1), по существу заданных вопросов свидетель сообщил, "что работал с ноября 2014 года по октябрь 2017 в ООО "УБР-1" начальником трубного цеха, на работу его принимал Фоменко Н.К. В октябре 2017 года свидетель был уволен и принят начальником трубного цеха в ООО "Дримнефть", руководителем ООО "УБР-1" являлся Кулаков А.В., в его отсутствие осуществлял непосредственное руководство Романов Александр Владимирович, который в настоящее время является руководителем в ООО "Дримнефть". ООО "УБР-1" располагалось по адресу 20 километр Самотлорской дороги, в настоящее время по данному адресу расположено ООО "Дримнефть". Заказчика, приобретающие у ООО "УБР-1" услуги по бурению скважин, а именно ООО "Мултановское", ООО "Густореченское", ООО "Каюмнефть", ООО "Негуснефть", в настоящее время являются заказчиками ООО "Дримнефть". Все сотрудники, которые работали в ООО "УБР-1" в октябре 2017 года были сокращены и переведены в ООО "Дримнефть", где работаю по настоящее время".

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод, что до привлечения в 2017 году ООО "ДримНефть" работы по строительству скважин на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении для АО "НК Дулисьма" выполнялись ООО "Восток Бурение".

Таким образом, ООО "Дримнефть" является одной из организаций, в которую переводились трудовые ресурсы по мере накопления задолженности и рисков прежними организациями и необходимости их замены.

Основным источником поступлений денежных средств на счета ООО "ДримНефть" является АО "НК "Дулисьма" (53%).

В 1 квартале 2018 года АО "НК "Дулисьма" перечислены в адрес ООО "Дримнефть" авансы в сумме 2 025 353 308.57 руб., которая в несколько раз превышает стоимость оформленных в течение проверяемого периода услуг.

Всего в 1 квартале 2018 года ООО "ДримНефть" получено авансовых платежей на сумму 4 733 137 457,44 руб. в том числе и от ООО "Провидер", ООО "АЙ-КУРУССКИЙ", ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Уют-Сервис".

Задолженность ООО "Дримнефть" перед АО "НК "Дулисьма" по авансам на 31.03.2018, согласно оборотно-сальдовой ведомости АО "НК "Дулисьма" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по Договору N 27/10 от 01.10.2017 г., составляла 1 779 006 767,53 руб.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Дримнефть" установлено, что конечным получателем перечисленных средств являются различные организации, осуществляющие иной вид деятельности, а денежные средства на счета таких организаций зачисляются по не корреспондирующим основаниям, в том числе за строительные работы, мебель, продукты питания (чай, фрукты), медикаменты и за проведение выездных мероприятий, в то время как со счетов АО "НК Дулисьма" на счета ООО "Дримнефть" денежные средства перечисляются за выполнение работ по строительству скважин на Дулисьменском месторождении, за выполнение услуг и работ по обустройству скважин.

Судом отклонен довод заявителя о том, что налоговый орган не принял во внимание, что счета-фактуры N А22, А24-А28, N 37-38, N 42, N А44-А51, А62, А72, А73 были восстановлены в 1-3 кварталах 2018 года, что подтверждается соответствующими книгами продаж, в виду того, что в дополнении к Акту налоговой проверки N 13-14/18д от 22.07.2020 г. указано, что Инспекцией принято во внимание, что по счетам-фактурам по взаимоотношениям с ООО "Дримнефть", неправомерно заявленные к вычету по коду операции 02 (Таблица N 1), Обществом суммы НДС восстановлены в книге продаж АО "НК Дулисьма" в 3 квартале 2018 года по коду операции 21 восстановлен НДС по вышеуказанным счетам - фактурам (стр. 373-решения).

Установленный Инспекцией характер движения денежных средств по счетам ООО "Дримнефть" подтверждается также письмом, представленным МРУ Росфинмониторинг по ЦФО, из которого следует, со счетов ООО "Дримнефть" денежные средства перечислялись в адрес организаций, приходно-расходные операции которых по счетам не связаны между собой, которые являются участниками схем оказания "теневых" финансовых услуг, преимущественно направленных на обналичивание (обмен безналичных денег на наличные) и в действительности не могли поставить ТМЦ на выполнение работ и услуг по оснащению буровых, т.к. перечисляли полученные средства на счета организаций в розницу или оптом торгующих продуктами питания, автомобилями, медикаментами и реализующих туристические услуги.

Из анализа налоговой отчетности ООО "Дримнефть" следует, что сумма НДС исчислена им в минимальном размере, доля налоговых вычетов превышает 99%.

Из сопоставления налоговой отчетности ООО "Дримнефть" с другими организациями (ООО "БКЕ Шельф", ООО "Буровая компания "Евразия", ООО "Буровая строительная компания"), осуществляющими аналогичный вид деятельности в сопоставимых с ООО "Дримнефть" условиях (при сопоставимых оборотах, удельной стоимости одного метра бурения, расходах на оплату труда) следует, что удельный вес исчисляемых им сумм НДС по отношению к выручке от реализации близок к нулю и многократно, несопоставимо меньше аналогичного показателя этих организаций.

Аналогичные обстоятельства (доли вычетов, превышающие 99%; отражение в книгах покупок и продаж одни и тех же организаций, контролируемых из единого центра) установлены также в отношении ООО "Восток Бурение" и ООО "УБР-1".

В ходе анализа сведений, отраженных в книгах покупок и продаж ООО "Дримнефть" и его контрагентами последующих звеньев, установлено, что общая сумма налоговых разрывов составляет 1 677 446 616.87 руб., что свидетельствует о том, что источник предъявленной АО "НК "Дулисьма" к вычету в 1 квартале 2018 года по взаимоотношениям с ООО "Дримнефть" суммы налога не сформирован.

С учетом установленных обстоятельств суд пришел к выводу, что ООО "Дримнефть" является одной из искусственно созданных организаций, используемых для минимизации налоговых обязательств, в которую переводились трудовые ресурсы по мере накопления задолженности и рисков прежними организациями и необходимости их замены (ООО "Восток Бурение" и ООО "УБР-1").

В отношении ООО "Провидер" налоговым органом установлено следующее. АО "НК "Дулисьма" в 1 квартале 2018 года в книге покупок по счетам-фактурам ООО "Провидер" ИНН 7718303452 заявлен вычет по НДС в общей сумме 1 499 733.02 руб. (0,24% от общей суммы заявленных вычетов) по коду операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг).

11.09.2017 г. ЗАО "НК "Дулисьма" (Покупатель) и ООО "Провидер" (Поставщик) заключили договор поставки N ПР/НКД/0917.

Согласно пункту 1.1 Договора, Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя товарно-материальные ценности (далее по тексту - Товар), наименование, количество, объем и стоимость которого будет согласована Сторонами в Спецификациях к настоящему Договору, являющихся Приложениями к Договору и его неотъемлемыми частями, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар на условиях настоящего Договора. (Товаросопроводительные документы АО "НК "Дулисьма" по требованию не представило).

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Провидер" ИНН 7718303452 (дата регистрации - 16.10.2014 г.) Генеральный директор - Степанов К.Н. с 16.10.2014 г. по настоящее время, Учредитель - Степанов К.Н.- 100% - 10 000 руб., 04.12.2015 г. (первая запись 16.10.2014 г.).

В период с момента регистрации по настоящее время состоит на учете в ИФНС России N 18 по г. Москве, адрес государственной регистрации в период с 16.10.2014 г. по 04.12.2017 г.: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, дом 52, строение 4, с 05.12.2017 г. по настоящее время: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, дом 52, строение 4, этаж 2, помещение 23В. (В результате проведения осмотра помещений по адресу (акт обследования адреса от 07.09.2017): г. Москва, ул. Электрозаводская, дом 52, строение 4, собственник помещения ООО "Валлс" сообщил, что с организацией ООО "Провидер" договор аренды не заключен, помещение в аренду не предоставляется".

Имущество, транспортные средства, земельные объекты у ООО "Провидер" отсутствуют, в связи, с чем налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог ООО "Провидер" не уплачивало.

Инспекцией проведен анализ представленных справок о доходах по форме 2-НДФЛ, в результате которого установлено, что ряд сотрудников ООО "Провидер" получали доходы в следующих организациях: ООО "Дримнефть", ООО "НГДУ Восточная сибирь", ООО "Восток бурение", ООО "Тайфун".

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО "Провидер" на протяжении 2014-2018 гг. заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 743 761 руб. при заявленной налоговой базе 53 376 091 954 руб.

Независимо от суммы выручки, независимо от суммы полученных авансов, то есть независимо от экономических условий деятельности ООО "Провидер", сумма НДС, исчисленная к уплате, из периода в период приближена к сумме 50 000 руб., что свидетельствует об искусственном формировании налоговых вычетов и исчисленных сумм налога.

Директором ООО "Провидер" в проверяемом периоде являлся Степанов К.Н. (с 16.10.2014). При этом Егоренко Н.Н. (протокол допроса 52-21-12/280 от 19.04.2018), являвшаяся сотрудником ООО "Провидер" в 2016 году, показала, что Степанов К.Н. ей не знаком. Сотрудники ООО "Энерготоргинвест" Литовченко И.В. (протокол допроса N 52-21-12/278 от 21.05.2018.) и Слепцова О.А. (протокол допроса N 52-21-12/276 от 21.05.2018 г.) показали, что Степанов К.Н. был в числе тех сотрудников, которые согласились за дополнительные выплаты к заработной плате зарегистрировать на себя организации, в деятельности которых фактически никакого участия не принимали.

Указание заявителем на тот факт, что показания свидетелей Егоренко Н.Н., Литовченко И.В. и Слепцовой О.А. относятся к прошлым периодам (2015-2016 гг.), не опровергает достоверности этих показаний. Свидетели дали показания в отношении известных им фактов, связанных с обстоятельствами учреждения и ведения деятельности ООО "Провидер". Следовательно, их показания являются относимыми доказательствами, характеризующими данную организацию как изначально создававшуюся для использования в схеме по минимизации налоговых обязательств.

ООО "Провидер" для связи с банковскими организациями, с налоговыми органами использовало тот же - принадлежащий АО "Русь-Ойл" - телефонный номер (8 (499) 258-57-05), что и АО "НК Дулисьма" и другие спорные контрагенты.

В 1 квартале 2018 года со счета ООО "Провидер" перечислено 311 056 200 руб., с назначением платежа "Оплата по соглашению об отступном от 25.07.17г. за вексель" на счет Кисариной Т.Б., которая получала доход в ПАО Банк "ЮГРА".

Кроме того, в проверяемом периоде со счета ООО "Провидер" перечислено 105 100 000 руб. на счет ОАО "Завод Криптон" с назначением платежа "Оплата по Договору N ЗК-ПР-2109 от 21.09.2017 г. за поставку ТМЦ", которые в дальнейшем направлены на счет компании "ЭЛЛЕТЕРИ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД" (Кипр), затем на счет NEROS FINANCIAL ASSETS LIMITED (Кипр), со счета NEROS FINANCIAL ASSETS LIMITED (Кипр) средства перечислены на счета иностранных компаний, открытые за пределами Российской Федерации.

Таким образом, из анализа расчетного счета ООО "Провидер" установлено, что в адрес реальных производителей и поставщиков оборудования и товарно-материальных ценностей ООО "Провидер" денежные средства не перечисляло, движение денежных средств по его счетам носит транзитный характер, при этом преимущественно денежные средства перечисляются им в организации, подконтрольные тем же лицам, что и АО "НК Дулисьма".

Из анализа показателей налоговой отчетности ООО "Провидер" за 2017-2018 гг. следует, что налог исчисляется и уплачивается им в минимальных размерах (около 50 000 руб. в квартал при миллиардных оборотах). Доля вычетов составляет 99,99%.

Из анализа книг покупок 1 квартал 2018 года следует, что заявляемые ООО "Провидер" вычеты приходятся на организации, отчетность которых представляется ООО УК "СДС Консалт"; последующими контрагентами вычеты заявляются либо по взаимоотношениям с организациями, подконтрольными АО "Русь-Ойл" либо с организациями, представляющими нулевую отчетность.

Общая сумма установленных налоговых разрывов в цепочках контрагентов ООО "Провидер" составляет 222 053 653.65 руб., что свидетельствует об отсутствии источника формирования НДС по вычетам, заявляемым по взаимоотношениям с данной организацией.

В проверяемом периоде АО "НК "Дулисьма" также заявлен вычет по НДС в общей сумме 1 499 733,02 руб. по договору от 11.09.2017 г. N ПР/НКД/0917 на поставку ТМЦ (установки дизель-генераторов, двигатели, генераторы, кабеля и прочее) и агентскому договору от 01.06.2015 г. N 5А-ПР, заключенным с ООО "Провидер".

Какие-либо иные документы, связанные с поставкой и подтверждающие доставку, приемку и оприходование ТМЦ, использование их в хозяйственной деятельности, налогоплательщиком не представлены.

В отношении ООО "Конкорд" налоговым органом установлено следующее.

АО "НК "Дулисьма" в 1 квартале 2018 года принят к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО "Конкорд", в общей сумме 1 683 705,88 руб. по договору от 11.05.2016 г. N 13/НКД/0516 на поставку товарно-материальных ценностей.

11.05.2016 г. ЗАО "НК Дулисьма" (Покупатель) и ООО "Конкорд" (Поставщик) заключен Договор на поставку товарно-материальных ценностей N 13/НКД/0516.

Согласно пункту 1.1 Договора, Поставщик обязуется передать по Заявке Покупателя, а Покупатель обязуется принять и оплатить Поставщику товарно-материальные ценности, именуемые в дальнейшем "Товар", в ассортименте, количестве и по ценам, согласованным между Сторонами и указанным в товаросопроводительных документах.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Конкорд" ИНН 3811181106. Решением Арбитражного суда Московского округа от 27 июня 2019 года (Дело N А41-99481/17) ООО "Конкорд" несостоятельным (банкротом), в отношении него возбуждено конкурсное производство, подавляющая часть кредиторов ООО "Конкорд", заявивших свои требования в рамках дела о банкротстве, являются организациями, отчетность которых формируется ООО УК "СДС Консалт".

(Дата регистрации - 14.07.2014) Генеральный директор - Леонтюк Павел Евгеньевич с 14.07.2014 г. по 25.04.2016 г.; - Филиппов Никита Евгеньевич с 26.04.2016 г. по 28.03.2018 г.; Ликвидатор - Филиппов Никита Евгеньевич с 29.03.2018 г. по 27.06.2019 г.; Конкурсный управляющий - Маккавеев Ю.А. с 28.06.2019 г. по настоящее время.

Инспекцией проведен анализ представленных ООО "Конкорд" справок о доходах по форме 2-НДФЛ, в результате установлено:

- Генеральный директор ООО "Конкорд" - Леонтюк П.Е. в 2014 году получал доход в ЗАО "НК "Дулисьма", в 2015 году в ЗАО "НК "Дулисьма", в ООО "Конкорд", в 2016 году в ЗАО "НК "Дулисьма", в ООО "Конкорд".

- Генеральный директор ООО "Конкорд" - Филиппов Н.Е. в 2015 году получал доход в АО "Русь-Ойл", в 2016 году в ООО "Конкорд", в ООО "ЭТИ", в 2017 году в ООО "Конкорд", в ООО "ЭТИ", в АО "ЗАППРИКАСПИЙГЕОФИЗИКА", в 2018 году в ООО "Конкорд", в АО "ЗАППРИКАСПИЙГЕОФИЗИКА".

- 40 сотрудников ООО "Конкорд" в 2014-2017 гг. получали вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (код дохода 2000) в ЗАО "НК Дулисьма". 40 человек в период с 2015 года по 2017 года являлись сотрудниками ЗАО "НК Дулисьма", а в дальнейшем сотрудниками ООО "Конкорд".

ООО "Конкорд" учреждено Леонтюком П.Е., являвшимся с даты регистрации (14.07.2014) директором (до 25.04.2016) и учредителем данной организации (до 14.04.2016).

Леонтюк П.Е. в период с 2007 года по март 2016 года являлся руководителем департамента транспортной логистики и учета АО "НК "Дулисьма"

В рамках статьи 90 НК РФ проведен допрос Леонтюка П.Е. (протокол N 7 от 04.03.2020 г.), который показал следующее: "В период с 2007 года по март 2016 года я являлся сотрудником ЗАО "НК "Дулисьма" в должности руководителя департамента транспортной логистики и складского учета указанного предприятия. ЗАО "НК Дулисьма" входило в холдинг АО "Русь-Ойл", который также в себя включал АО "Иреляхнефть", АО "Негуснефть" и т.д. (Список компаний, входящих в холдинг АО "Русь-Ойл", представлен в приложении к протоколу). Одним из лиц, контролирующих деятельность АО "Русь-Ойл", от компаний входящих в холдинг, выступал Хотин А.Ю. В период моей работы в ЗАО "НК "Дулисьма" Хотин А.Ю. несколько раз приезжал на Дулисьминское НГКМ. Фактическим руководителем ЗАО "НК "Дулисьма" являлся Подлисецкий. Его заместителем выступал Сучков. Шуваев Андрей Николаевич осуществлял финансово-экономическое сопровождение деятельности компаний, входящих в холдинг АО "Русь-Ойл". В процессе работы ЗАО "НК "Дулисьма" существовала практика выделения подразделений предприятий в отдельные юридические лица. Так были созданы предприятия ООО "АвтоТрансСиб" (фактически это автотранспортный цех, существовавший на месторождении), ООО "НГДУ "Дулисьминское" (оператор - бывшие сотрудники ЗАО "НК Дулисьма"). При этом руководителями и учредителями таким образом созданных предприятий назначались сотрудники ЗАО "НК "Дулисьма", но фактического отношения к деятельности созданных предприятий не имеющих. Подобным образом 14.07.2014 г. на мое имя было зарегистрировано предприятие ООО "Конкорд", руководителем указанного предприятия также был оформлен я. Фактического отношения к деятельности ООО "Конкорд" я не имел. Мне на подпись приносили документы (договоры, счета-фактуры и т.д.) по взаимоотношениям ООО "Конкорд" с различными предприятиями. Я подписывал указанные документы, фактически не вникая в их суть. Одним из договоров ООО "Конкорд", подписанных мною от имени руководителя ООО "Конкорд" был договор на приобретение ООО "Конкорд" объема трубы на сумму порядка 4 млрд. руб. В адрес поставщика, указанного в договоре (название я не помню) с расчетного счета ООО "Конкорд", открытого в АО Банк Югра были перечислены денежные средства в размере 4 млрд. руб. Фактической поставки трубы в адрес ООО "Конкорд" осуществлено не было. Банк Югра настойчиво напоминал о необходимости предоставления в их адрес товаросопроводительных документов, но данными документами я не располагал ввиду их отсутствия. Подобная схема "поставки" ТМЦ (заключение договора на поставку, перечисление денежных средств в адрес поставщика и фактическое отсутствие поставки) применялась ЗАО "НК "Дулисьма" в деятельности всех предприятий.

Кроме того, в качестве приложений к протоколу допроса Леонтюк П.Е. представил копии заявлений физических лиц на имя генерального директора ООО "Конкорд" Леонтюка П.Е. о приеме на работу и заявления об увольнении на имя генерального директора АО "НК "Дулисьма" с основанием "в порядке перевода из ЗАО "НК Дулисьма".

Доводы налогоплательщика, приводимые в обоснование недостоверности свидетельских показаний Леонтюка П.Е. правильно признаны судом первой инстанции необоснованными.

Показания Леонтюка П.Е., хотя и относятся к непроверяемому периоду, однако характеризуют ООО "Конкорд" как организацию, изначально подконтрольную АО "НК "Дулисьма" (а через него и АО "Русь-Ойл") и созданную для использования в схемных операциях холдинга. Доводы заявителя о заинтересованности Леонтюка П.Е. в даче показаний, снимающих с него ответственность за деятельность ООО "Конкорд", носят предположительный характер и могут быть приняты в качестве опровержения показаний свидетеля, предупрежденного об ответственности за дачу ложных показаний.

Указанные обстоятельства, установленные в ходе проверки, такие как отрицание фактической причастности к деятельности предприятия лица, заявленного при государственной регистрации ООО "Конкорд" в качестве учредителя и руководителя, формальный перевод сотрудников АО "НК "Дулисьма" в ООО "Конкорд", с целью формирования штата работников предприятия, что подтверждается фактами сохранения условий работы и функций, занимаемых должностей, обязанностей и заработной платой, сохранением ранее существовавшей структуры подчинения работников, в совокупности свидетельствуют об искусственном выделении подразделения ЗАО "НК "Дулисьма" "департамент транспортно-складской логистики ЗАО "НК "Дулисьма" в отдельное юридическое лицо - ООО "Конкорд".

Какие-либо иные документы, связанные с поставкой и подтверждающие доставку, приемку и оприодование ТМЦ, использование их в хозяйственной деятельности, налогоплательщиком не представлены.

Из анализа банковских выписок ООО "Конкорд" следует, что в 2018 году операции по расчетным счетам ООО "Конкорд" не осуществлялись.

Из анализа движения денежных средств по счетам за 2017 год установлено, что основные суммы поступают в ООО "Конкорд" от АО "НК "Дулисьма", ООО "Восток бурение" и ООО "НГДУ "Дулисьминское".

Таким образом, основным источником поступлений денежных средств на счета ООО "Конкорд" является АО "НК "Дулисьма" (35,07%), ООО "Восток бурение" (23,1%), ООО "НГДУ "Дулисьминское" (12,68%).

Полученные ООО "Конкорд" от АО "НК "Дулисьма" денежные средства в сумме 719 969 986,00 руб. направлены ООО "ЭнергоТоргИнвест" Филиал в ПАО Банк "Югра" в г. Москве в сумме 571 468 107,00 руб. (81,89%) с назначением платежа "За поставку ТМЦ", ООО "Версоргунг" ПАО "Сбербанк" в сумме 61 573 000,00 руб. (8,82%) с назначением платежа "За поставку ТМЦ", ООО "Формат" ПАО "Сбербанк" в сумме 50 000 000,00 руб. (7,16%) с назначением платежа "За поставку ТМЦ".

Значительная часть поступивших денежных средств по цепочке (через ООО "ЭнергоТоргИнвест") переводится на счет иностранной организации "Dassault Ventures Ltd", на погашение задолженности по кредитным обязательствам третьих лиц.

По итогам анализа движения денежных средств установлено, что конечным получателем перечисленных средств являются различные организации, осуществляющие иной вид деятельности, а денежные средства на счета таких организаций зачисляются по не корреспондирующим основаниям, в том числе за векселя, покупку иностранной валюты и погашение по кредитному договору, в то время как со счетов АО "НК Дулисьма" на счета ООО "Конкорд" денежные средства перечисляются за выполнение работ по содержанию автозимника и поставку ТМЦ.

Кроме того, в письме Центрального Банка Российской Федерации от 16.03.2018 г. N 01-14-4/1872 вышеперечисленные организации, а именно АО "НК Дулисьма", ООО "КОНКОРД", ООО "ЭнергоТоргИнвест", ООО НПФ "Комплекс-3К", ООО "Восток", АО "Каюм нефть", "Dassault Ventures Ltd" указаны как подконтрольные организации собственникам ПАО Банк "Югра", не ведущие реальной хозяйственной деятельности и вовлечены в одну схему, направленную на вывод активов Банка.

На протяжении всего существования ООО "Конкорд" доля заявляемых им налоговых вычетов составляла 99,99-100% (в частности в проверяемом периоде - 100%).

Общая сумма установленных налоговых разрывов в цепочках контрагентов ООО "Конкорд" составляет 222 053 653.65 руб., что свидетельствует об отсутствии источника формирования НДС по вычетам, заявляемым по взаимоотношениям с данной организацией.

В отношении ООО "Восток Бурение", налоговым органом установлено следующее.

АО "НК "Дулисьма" в 1 квартале 2018 года заявлен вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным в его адрес в 4 квартале 2017 года ООО "Восток Бурение", в общей сумме 10 029 476,95 руб.

Данными счетами-фактурами оформлено приобретение налогоплательщиком у ООО "Восток Бурение" ТМЦ по договору поставки 14.06.2017 г. N ВБ-НКД/06/17.

Какие-либо документы, связанные с поставкой и подтверждающие доставку, приемку и оприходование ТМЦ, использование их в хозяйственной деятельности, налогоплательщиком не представлены.

ООО "Восток Бурение" решением от 25.06.2018 г. принято решение о ликвидации. В настоящее время решением Арбитражного суда Московской от 21.11.2019 г. по делу А41-77361/18 области ООО "Восток Бурение" признано банкротом по решению ссуда, в отношении него возбуждено конкурсное производство, подавляющая часть кредиторов ООО "Восток Бурение", заявивших свои требования в рамках дела о банкротстве, являются организациями, отчетность которых формируется ООО УК "СДС Консалт".

Из материалов проверки следует, что ООО "Восток Бурение" в 2017 году была заменена другой организацией, также участвующей в схеме по минимизации налоговых обязательств, - ООО "Дримнефть", куда перешли работники ООО "Восток Бурение".

Из анализа банковских выписок и книг покупок и продаж ООО "Конкорд" следует, что взаимоотношения данная организация в основном осуществляла с организациями, отчетность которых сформирована ООО УК СДС "Консалт".

Инспекция обращает внимание, что независимо от суммы выручки, независимо от суммы полученных авансов, то есть независимо от экономических условий деятельности ООО "Восток Бурение", сумма НДС, исчисленная к уплате, из периода в период не превышает 50 000 руб., что свидетельствует об искусственном формировании налоговых вычетов и исчисленных сумм налога.

На протяжении всего периода существования ООО "Восток Бурение" доля заявляемых им налоговых вычетов составляла 99,99-100% (в проверяемом периоде им представлена нулевая декларация).

Из допроса Лемешко А.А. советника руководителя и представителя собственника (протокол от 16.11.2019 г. N б/н) следует, что в схеме по оптимизации налоговых обязательств по НДС ему известны - "Капстрой" (переименован в Тайфун), "УБР-1" (переименован в "Дримнефть"), "Энерготоргинвест", "Бурснаб", "Нетпрофит", "Ай-Курусский", "АвтоТрансСиб", "СургутТранс", "Провидер". На вопрос "были ли реальные поставки ТМЦ (ГМС, запчасти), оказывались ли реальные услуги подрядными организациями", свидетель показал следующее, что из известных мне тех, по которым бухгалтерия и руководство пытались получить хоть какие-то документы, подтверждающие движение и наличие ТМЦ - темы, связанные с "Капстрой" и "Тайфун", "Провидер", "Нетпрофит", "Бурснаб" и "Энерготоргинвест", когда якобы закупалось значительное количество оборудования и запчастей. Которые компании изначально не могли бы использовать из-за своих ограниченных масштабов. После оплаты этих покупок механизмы оставляли на якобы ответственное хранение. Компании поставщики также не могли изначально обеспечить этим оборудованием покупателя. И покупатель, и поставщик входили в один холдинг, зачастую пересекались по фамилиям, адресам и прочим данным. Контролировались из одного центра. Договоры часто были одними и теми же, где просто менялись наименования компаний и цифры.

Таким образом, доводы Заявителя, приводимые в обоснование недостоверности свидетельских Лемешко А.А., являются необоснованными. Так как свидетель указал на источник своих знаний об указываемых им обстоятельствах, при которых он являлся непосредственными участниками этих обстоятельств. Лемешко А.А. указывает на фактические обстоятельства, которые не могли быть известны лицу, не причастному к деятельности группы компаний "Русь-Ойл". В частности, он называет должностных лиц организаций, объясняет систему взаимоотношений между организациями внутри группы компаний, данные им показания согласуются с другими обстоятельствами функционирования организаций, вовлеченных в схему, применяемую АО "Русь-Ойл", установленными в ходе проверки.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО "Восток бурение" в 2014 - 2017 годах и 1 и 2 кварталах 2018 года. Денежные средства поступили в сумме 82 179 693 961.01 руб. из них от АО "НК Дулисьма", ООО "УПРАВЛЕНИЕ БУРОВЫХ РАБОТ-1", ЗАО "Норд Стар Капитал", ООО "НГДУ Дулисьминское", ОАО "Негуснефть", ОАО "Тендерресурс", АО "Каюм Нефть", ООО "Провидер". Поступившие денежные средства на счет ООО "Восток Бурение" перечислены в адрес ЗАО "НК Дулисьма", ООО "УПРАВЛЕНИЕ БУРОВЫХ РАБОТ-1", ОАО "Тендерресурс", ЗАО "Норд Стар Капитал", таким образом, перечисление денежных средств имеет закольцованный характер.

Общая сумма установленных налоговых разрывов в цепочках контрагентов ООО "Восток бурение" составляет 496 809 045,68 руб., что свидетельствует об отсутствии источника формирования НДС по вычетам, заявляемым по взаимоотношениям с данной организацией.

В отношении ООО "Тайфун" налоговым органом установлено следующее.

По взаимоотношениям с данным контрагентом налогоплательщиком в 1 квартале 2018 года заявлен вычет по НДС в общей сумме 14 276 481.26 руб.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Тайфун" ИНН 7709485140, Дата регистрации - 17.02.2016, Генеральный директор - Шамшин Д.Е. с 17.02.2016 по настоящее время. Учредители: 10 000.00 (100%) Шамшин Д.Е.

Из анализа представленных ООО "Тайфун" справок о доходах по форме 2-НДФЛ, следует: 154 сотрудника ООО "Тайфун" ранее получали доходы в ООО "СК "ВекторПроджект", 25 сотрудников ООО "Тайфун" являлись в разное время получателями дохода в таких организациях как ООО "НГДУ Дулисьминское", ЗАО НИИ "Сибнефтегазпроект", ООО "УБР-1", ООО "Матюшкинская вертикаль", ОАО "Негуснефть", ООО "Восток Бурение", ООО "ДримНефть", ООО "НГДУ Восточная сибирь", ООО "Конкорд".

Впоследствии (с 4 квартала 2017 года) работники ООО "СК ВекторПроджект" переведены в ООО "Тайфун", в отношении ООО "СК ВекторПроджект" инициирована процедура банкротства (дело N А40-117397/2018-184-14).

В проверяемом периоде АО "НК Дулисьма" заключены следующие договоры с ООО "Тайфун": от 01.10.2017 г. N НКД/Т/КП-2017 на выполнение работ по обустройству кустовых площадок и площадок скважин на Дулисьминсом нефтегазоконденсатном месторождении; от 01.12.2017 г. N НКД/Т/УПН-2017 на строительство УПН (2 очередь) на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении; от 01.01.2018 г. N НКД/Т/НПЗ-2018 на строительство малогабаритной нефтеперерабатывающей установки Н-150 производительностью по нефти 50 тыс. т. в год на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении; от 01.02.2018 г. N НКД/Т/СППТ-2018 на строительство и монтаж системы пенного пожаротушения объектов ПСП на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении.

До заключения АО "НК "Дулисьма" договоров с ООО "Тайфун" работы по устройству кустовых площадок и площадок скважин на Дулисьминском месторождении выполняло ООО "СК ВекторПроджект".

Из анализа банковских выписок и книг покупок и продаж ООО "Тайфун" следует, что взаимоотношения данная организация в основном осуществляла с организациями, отчетность которых сформирована ООО УК СДС "Консалт".

Основным источником поступлений денежных средств на счета ООО "Тайфун" является АО "НК "Дулисьма" (76%).

Следует отметить, что в ходе анализа операций по счетам ООО "Тайфун" в 4 квартале 2017 году и 1 квартале 2018 года налоговым органом установлено перечисление денежных средств на счета контрагентов со следующими назначениями платежей: ООО "Лесопромышленная компания" оплата за ООО "Конкорд", ООО "Салым-93 и Компания" оплата за ООО "Конкорд", ООО "Метро Кэш энд Керри" за ООО "Уют-Сервис" и т.д.

Кроме того, в ходе анализа операций по счетам ООО "Тайфун" в 4 квартале 2017 года и 1 квартале 2018 года Инспекцией установлено выплата заработной платы/аванса/перечисление алиментов физическим лицам за контрагентов ООО "Тайфун", например: за ООО СК ВекторПроджект, за ООО Конкорд, за ООО "СТРОЙМОНОЛИТ" и т.д.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о подконтрольности ООО "Тайфун", ООО "Южная нефтегазовая компания", ООО "Конкорд", ООО "Уют-Сервис", ООО "СК ВекторПроджект", ООО "КапСтрой", ООО "СК Кронберг", ООО "СпецСтрой", ООО "СТРОЙМОНОЛИТ", ООО "СтройПартнер" единому центру принятия решений.

Налог к уплате исчислен ООО "Тайфун" в минимальном размере, доля налоговых вычетов превышает 99%.

Общая сумма установленных налоговых разрывов в цепочках контрагентов ООО "Тайфун" составляет 775 215 423,39 руб., что свидетельствует об отсутствии источника формирования НДС по вычетам, заявляемым по взаимоотношениям с данной организацией.

В отношении ООО "СК "ВекторПроджект" налоговым органом установлено следующее.

В 1 квартале 2018 года АО "НК "Дулисьма" принят к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным в его адрес в 3-4 кварталах 2017 года ООО "СК "ВекторПроджект", в общей сумме 5 166 728,57 руб., в том числе 57 475,06 руб. - по договору поставки от 01.01.2016 г. N 01, 5 109 253,51 руб. - по договору строительства от 30.07.2016 г. N ВП-НКД/3007-16 и договору от 21.12.2016 г. N НКД/ВП/КП-2017 на обустройство кустовых площадок на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении.

Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "СК "ВекторПроджект" ИНН 7715941922 Дата регистрации - 09.11.2012 г. Отношении ООО "СК ВекторПроджект" инициирована процедура банкротства (дело N А40-117397/2018-184-14).

Генеральный директор: Кузин Валерий Валерьевич с 09.11.2012 г. по 03.04.2013 г.; Серых Сергей Николаевич с 04.04.2013 г. по 01.07.2018 г., Ликвидатор - Осипенко Радислав Сергеевич с 02.07.2018 г. по настоящее время.

Учредитель ООО "СК "ВекторПроджект" Словик Наталья Васильевна в период с 2014 по 2017 гг. получала доход в АО "Русь-Ойл", в период с 2017 по 2018 годы в ООО "КОМПАНИЯ ПОЛЯРНОЕ СИЯНИЕ".

Учредитель ООО "СК "ВекторПроджект" Коновалов Кирилл Васильевич в период с 2017 по 2018 года получал доход в ООО "Тайфун", в 2018 году в ООО "Провидер".

Инспекцией проведен анализ представленных ООО "СК "ВекторПроджект" справок о доходах по форме 2-НДФЛ, в результате установлено: 22 сотрудника ООО "СК "ВекторПроджект" ранее получали доход в ЗАО "НК "Дулисьма", 152 сотрудника ООО "СК "ВекторПроджект" в разные периоды получали доход в ООО "ТАЙФУН". После начала процедуры банкротства ООО "СК ВекторПроджект" (с 4 квартала 2017 года) работники ООО "СК ВекторПроджект" переведены в ООО "Тайфун".

ООО "СК "ВекторПроджект" уплачивало НДС в минимальных размерах, доля вычета - более 99,99%.

Независимо от суммы выручки, независимо от суммы полученных авансов, то есть независимо от экономических условий деятельности ООО "СК "ВекторПроджект", сумма НДС, исчисленная к уплате, из периода в период приближена к сумме 50 000 руб., что свидетельствует об искусственном формировании налоговых вычетов и исчисленных сумм налога.

Таким образом, более 44% от исчисленной суммы НДС приходится на полученные ООО "СК "ВекторПроджект" авансовые платежи, а суммы НДС к вычету ООО "СК "ВекторПроджект"" заявляет по операциям по приобретению товаров (работ, услуг) 35%, по уплаченным авансовым платежам 37%.

Основным источником поступлений денежных средств на счета ООО "СК "ВекторПроджект" является АО "НК "Дулисьма" (89%).

Кроме того, в ходе анализа движения денежных средств по счетам контрагентов установлено следующее: 25.01.2017 г. и 26.01.2017 г. на счет ООО "СК "ВекторПроджект" поступили денежные средства от АО "НК "Дулисьма" в сумме 1 892 000 024,00 руб. и 596 101 364,00 руб., в свою очередь ООО "СК "ВекторПроджект" перечисляет по цепочке через ООО "ЭнергоТоргИнвест",ООО "ЭМЭ", ООО "Аквамарин" с назначением платежа "Выдача по договору займа (11%)". в адрес иностранной организации GLABRA HOLDINGS LIMITED (Республика Кипр) с назначением платежа "Частичное погашение основного долга по договору займа (12%)". Необходимо отметить, что все указанные операции совершены в один день - 25.01.2017 г. и 26.01.2017 г.

Следует отметить, что данной цепочке участвует ООО "Аквамарин". Арбитражным судом Московского Округа (Постановление от 20 июля 2020 года по делу А40-109850/19) установлено, что по банковским счетам ООО "Аквамарин", переводы денежных средств носят "транзитный" характер", указанные обстоятельства в настоящем деле свидетельствуют об искусственном создании фиктивной кредиторской задолженности между взаимозависимыми лицами АО "НК "Дулисьма" и ООО "Аквамарин".

Кроме того, все денежные средства, полученные ООО "ЭнергоТоргИнвест" от ООО "СК "ВекторПроджект" перечисляются на счета ООО "Аквамарин", открытые в ПАО "Банк Югра", с использованием вышеуказанной цепочки контрагентов.

У всех вышеперечисленных организаций открыты счета в ПАО "Банк Югра", денежные средства, полученные ООО "СтройПартнер" от ООО "СК "ВекторПроджект" в этот же день перечисляются на счета следующих организаций: ООО "Управление Буровых работ-1", ЗАО "Иреляхнефть", ООО "СТРОЙМОНОЛИТ", ЗАО "Газ и Нефть Транс", ООО "КапСтрой", ООО "СпецСтрой".

В ходе проведения проверки установлено, что указанные организации контролируются теми же лицам, что и АО "НК "Дулисьма", т.е. подконтрольны единому центру принятия решений.

Налог на протяжении всего существования уплачивался ООО "СК "ВекторПроджект" в минимальном размере, доля налоговых вычетов составляла 99,99-100%.

Общая сумма установленных налоговых разрывов в цепочках контрагентов ООО "СК ВекторПроджект" составляет 775 215 423,39 руб., что свидетельствует об отсутствии источника формирования НДС по вычетам, заявляемым по взаимоотношениям с данной организацией.

Таким образом, из анализа особенностей создания и функционирования ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Дримнефть", ООО "Провидер", ООО "Тайфун", ООО "Восток Бурение", ООО "Конкорд", ООО "СК ВекторПроджект", их хозяйственного взаимодействия с АО "НК "Дулисьма", учитывая отношения взаимозависимости и подконтрольности этих организаций единому центру, перечисления денежных средств, полученных от АО "НК "Дулисьма", между организациями, входящими в одну группу, наличие фактов вывода денежных средств на иностранных лиц либо в банковские организации для погашения кредитных обязательств организаций, входящих в группу "Русь-Ойл", уплату ими налога в минимальных размерах независимо от объемов выручки, отражение в книгах покупок и продаж контрагентов, не осуществляющих реальной хозяйственной деятельности, что в конечном итоге приводит к налоговым разрывам и отсутствию источника для возмещения налога, перечисление авансов, размеры которых не соотносятся с объемом оформляемых с этими организациями работ (услуг), следует выводов об использовании спорных контрагентов целях применения схемы по минимизации налоговых обязательств.

При этом налоговым органом установлена постепенная смена одних организаций другими - по мере накопления ими значительной задолженности по фактически перечисленным в их адрес денежных средствам, а также накопления рисков.

ООО "НГДУ Восточная Сибирь" сменило ООО "НГДУ "Дулисьминское"; ООО "Дримнефть" сменило ООО "Восток Бурение" и ООО "УБР-1"; ООО "Тайфун" сменило ООО "СК "ВекторПроджект". Смена поименованных контрагентов сопровождалась переводом во вновь привлекаемые организации работников и инициированием процедур банкротства в отношении сменяемых организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта.

На основании пункта 1 статья 9 Закона о бухучете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При этом под мнимой сделкой согласно пункту 1 статьи 170 ГК РФ понимается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Таким образом, учетные документы, содержащие искаженные сведения о фактах хозяйственной жизни, являются ничтожными.

Как разъяснено в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 г. N 148, налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур.

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Вычеты у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты, не могут быть признаны обоснованными, если гражданско-правовые сделки были заключены без намерения их реального исполнения.

Установленные налоговым органом обстоятельства в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ свидетельствуют об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенных с участием спорных контрагентов, подконтрольных тем же лицам, что и АО "НК "Дулисьма".

Факты, свидетельствующие о том, что основной целью такого искажения является возмещение НДС путем завышения налоговых вычетов: взаимозависимость и взаимосвязанность всех участников сделок, транзитное движение денежных средств, которые в итоге выведены в оффшорные юрисдикции или на счета участников схем оказания "теневых" финансовых услуг, предопределение движения денежных средств, создание искусственного документооборота, формально соответствующего требованиям налогового законодательства.

С учетом обстоятельств настоящего дела суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об обоснованном привлечении Общества к налоговой ответственности именно по пункту 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС, поскольку его действия по использованию подконтрольных лиц для искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, отражении в регистрах бухгалтерского учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам с данным лицом с целью вывода денежных средств и получения возвещения НДС из бюджета, имели очевидно умышленный характер, в связи с чем Инспекция обоснованно привлекла Общество к повышенному размеру ответственности.

С учетом изложенного, оспариваемое решение Инспекции от 30.09.2020 г. N 13-14/197 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" соответствует законодательству о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления АО "НК "Дулисьма".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 25.05.2021 по делу N А40-34904/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин О.С. Сумина