Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2021 г. N 09АП-38066/21 по делу N А40-28231/2021

г. Москва

17 сентября 2021 г.

Дело N А40-28231/21

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2021 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "СИМПЛЕКС А.И."

на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.04.2021 по делу N А40-28231/21

по заявлению ООО "СИМПЛЕКС А.И." (ОГРН: 1027700261643, ИНН: 7709285454)

к ИФНС N 9 по г. Москве (ОГРН: 1047709098315, ИНН: 7709000010)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Ловцевич Я.А. по доверенности от 06.09.2021;
от заинтересованного лица:	Тохсырова К.К. по доверенности от 05.02.2021;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 30.04.2021 оставлено без удовлетворения заявление ООО "СИМПЛЕКС А.И." (далее - общество) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г.Москве (далее - налоговый орган), о возложении на налоговый орган соответствующих обязательств.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить, заявление удовлетворить.

В судебном заседании апелляционного суда представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель налогового органа поддержал решение суда.

Законность и обоснованность принятого судом решения проверены апелляционным судом в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав представителей общества и налогового органа, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Рассматривая дело повторно в порядке ч.1 ст.268 АПК РФ, апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции правильно установлены все фактические обстоятельства дела.

Как следует из материалов дела, 01.04.2020 обществом в адрес налогового органа представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации налоговым органом вынесено решение N 19-04/5997 от 25.09.2020.

Решением налогового органа общество привлечено к ответственности п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 75 644, 40 руб., обществу доначислен налог на имущество организаций за 2019 в размере 189 111 руб., обществу начислены пени в размере 6 987, 66 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств.

Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налог на имущество организаций на территории города Москвы установлен Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

В целях реализации Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, Постановлением Правительства Москвы от 27.11.2018 N 1425-ПП на 2019 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 N 40557 по состоянию на 01.01.2018 утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства, которые действуют с 01.01.2019.

Согласно п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость на 2019 определена в размере 1,6%.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что обществу на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимого имущества:

кадастровый номер 77:01:0001021:1905, расположенный по адресу 109028, г.Москва, ул. Солянка, 9А. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2019 - 15 840 616, 82 руб. (на основании Распоряжения Департамента городского имущества г.Москвы от 19.02.2020 N 5700 "О внесении изменений в распоряжение Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557");

кадастровый номер 77:01:0001021:1400, расположенный по адресу 109028, г. Москва, ул. Солянка 9А. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2019 - 692 382, 12 руб. (на основании Распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 г. N 40557). Доля в праве общей собственности составляет 2917/18018.

При таких обстоятельствах общество является плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в этом случае определяется, как кадастровая стоимость объектов недвижимости.

Апелляционный суд отклоняет довод, что в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 в строках 023, 025, 027 обществом правомерно указаны суммы авансовых платежей за 1, 2 и 3 кварталы 2019.

Такой довод являлся предметом исследования в суде первой инстанции, доводу дана надлежащая правовая оценка.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

В ст. 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" установлено, что авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются соответственно - первый, второй и третий кварталы календарного года.

Сумма налога на имущество организаций по итогам налогового периода уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с формой заполнения налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (утверждена Приказом ФНС России N ММВ-7-21/271@) по строкам 023, 025, 027 раздела 1 декларации отражается сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый, второй и третий кварталы 2019), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода.

Как верно установлено судом первой инстанции, налоговые расчеты по авансовым платежам за первый, второй и третий кварталы 2019 обществом не представлялись, суммы авансовых платежей, подлежащие уплате не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, в бюджет не уплачивались.

Следовательно, обществом не исчислялись авансовые платежи в сумме 66 132 руб. за каждый квартал в течение всего налогового периода 2019.

Поэтому обществом неправомерно заполнены строки 023, 025, 027 раздела 1 декларации по налогу на имущество организаций за 2019.

Общество в строке 030 раздела 1 декларации исчислил сумму налога к уплате в размере 66 132 руб.

Общество указало данную сумму как соответственно разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.

В соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, по строке 021 раздела 1 декларации отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по данным налогоплательщика.

По строке 030 раздела 1 декларации отражается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода. Данная сумма определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами исчисленных авансовых платежей.

Таким образом, значение строки 030 определяется как разность между строкой 021 и строками 023, 025, 027 раздела 1 декларации.

Как указано выше, налоговые расчеты по авансовым платежам за 1, 2 и 3 кварталы 2019 обществом в нарушение установленной п. 1 ст. 386 НК РФ обязанности не представлялись, авансовые платежи не уплачивались.

Обществом нарушен порядок заполнения декларации за 2019, что в свою очередь повлекло занижение суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма налога по данным налогоплательщика (строка 030), подлежащая уплате в бюджет составила: 264 528 руб. - 66 132 руб. - 66 132 руб. - 66 132 руб. = 66 132 руб., что является неправильным исчислением налога на имущество за 2019.

По данным налогового органа общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 030) составляет 255 243 руб. (без учета сумм авансовых платежей, которые не были исчислены и уплачены обществом).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за 2019, неправомерно занижена обществом на 189 111 руб. (исходя из расчета 255 243 руб.-66 132 руб.).

Апелляционный суд отклоняет довод общества, что сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, указана в строке 021 раздела 1 декларации (264 528 руб.) и в строке 100 раздела 3 декларации (253 450 руб.).

В строке 021 раздела 1 налоговой декларации отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за налоговый период.

В строке 100 раздела 3 декларации отражается сумма налога за налоговый период.

В строке 030 раздела 1 декларации в итоге уже указывается сумма налога,непосредственно подлежащая к уплате в бюджет, за вычетом авансовых платежей.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества о непредставлении расчетов по авансовым платежам по итогам отчетных периодов по налогу на имущество организаций ввиду выявления единичной технической ошибки (решение о пересчете кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001021:1905).

Исправление технической ошибки не отменяет обязанность налогоплательщика, установленную соответствующими нормами налогового законодательства, по представлению расчетов по авансовым платежам по итогам каждого отчетного периода по налогу на имущество организаций.

Налоговым органом при принятии оспариваемого решения учтена кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 77:01:0001021:1905 в размере 15 840 616, 82 руб., установленная в результате пересчета (решение от 16.01.2020 N 13/20)

Налоговым органом правомерно установлен факт занижения обществом суммы налога на имущество организаций за 2019 в размере 189 111 руб.

Апелляционный суд соглашается с судом первой инстанции, что обществом совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122НКРФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу п. 20 Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Следовательно, судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Как следует из материалов дела, по сроку уплаты налога на имущество 12.05.2020 в КРСБ у налогоплательщика имелась недоимка по налогу (КБК 18210602010020000110) в размере 66 132 руб.

На дату вынесения оспариваемого решения в КРСБ у общества отсутствовала недоимка или переплата по налогу на имущество организаций (КБК 18210602010020000110).

При таких обстоятельствах общество не отвечало в полной мере критериям, позволяющим освободить его от налоговой ответственности за неуплату налога на имущество.

Сумма налога на имущество по налоговой декларации за 2019 уплачена обществом платежными поручениями от 28.08.2020 и от 17.09.2020, то есть позже установленного законодательством срока.

Суммы авансовых платежей по срокам уплаты 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019 на дату принятия оспариваемого решения налогового органа от общества в бюджет не поступали.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность отсутствуют.

Налоговым органом правомерно выявлено обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Как следует из материалов дела, обществом совершено аналогичное правонарушение по налогу на имущество организаций за 2018 год, за которое оно 11.10.2019 привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

Решение налогового органа 11.10.2019 вступило в законную силу 29.11.2019, не обжаловано.

В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 ПК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Следовательно, размер штрафа правомерно составил 75 644, 40 руб.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не основаны на нормах права и фактических обстоятельствах дела.

Как следует из материалов дела, в течение 2019 общество не представляло налоговые расчеты по налогу на имущество по итогам отчетных периодов, не уплачивало авансовые платежи.

Применительно к п.1 ст.122 НК РФ общество привлечено к ответственности за неуплату налога на имущество, а не за неуплату авансовых платежей.

Как изложено выше, обществом не представлялись налоговые расчеты по авансовым платежам за 1, 2 и 3 кварталы 2019, суммы авансовых платежей не уплачивались.

Следовательно, общество не имеет право учитывать и указывать эти суммы в налоговой декларации по налогу на имущество, как авансовые платежи.

Неотражение и неуплата авансовых платежей привела в итоге к недоимке по налогу на имущество за 2019.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, полно и всесторонне исследованы апелляционным судом и в соответствии со статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании закона, не опровергают обстоятельств, установленных судом при рассмотрении настоящего дела, не свидетельствуют о незаконности обжалуемого судебного акта и не подтверждены надлежащими доказательствами.

Поскольку нормы материального права, регулирующие спорные отношения, судом применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятого по делу решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30.04.2021 по делу N А40-28231/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина