Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2021 г. N 19АП-4712/21 по делу N А08-1936/2021

город Воронеж

13 октября 2021 г.

Дело N А08-1936/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 8 октября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 октября 2021 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Протасова А.И.,

судей Аришонковой Е.А.,

Малиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от АО "КАКАО-ПРОДУКТ": Дровникова Д.И. - представитель по доверенности N 09-21-кфс от 01.07.2021, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция";

от Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области: Емельянов Д.Е. - представитель по доверенности N14-20/05083 от 07.05.2020, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция";

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 07.07.2021 по делу N А08-1936/2021 по заявлению АО "КАКАО-ПРОДУКТ" (ИНН 3128103559, ОГРН1153128000013) к МИФНС России N 4 по Белгородской области (ИНН 3128001998, ОГРН 1043109215050) о признании незаконным и отмене постановления N 00018 от 19.02.2021,

УСТАНОВИЛ:

АО "КАКАО-ПРОДУКТ" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области, в котором просит признать незаконным и отменить постановление N 00018 от 19.02.2021.

Решением суда от 07.07.2021 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, МИФНС России N 4 по Белгородской области обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что в действиях общества имеется состав вменяемого административного правонарушения, при этом у суда отсутствовали основания для вывода о малозначительного данного правонарушения.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество полагает, что в его действиях отсутствует состав, предусмотренный ч.6 ст.15.25 КоАП РФ.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает необходимым при разрешении спора исходить из следующего.

Как следует из материалов дела, в отчете о движении средств юридического лица резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации (далее - отчет) по счету СН020020620651994560L UBS SWITZERLAND AG (Швейцария) за период с 01.10.2019-31.12.2019, направленном АО "КАКАО-ПРОДУКТ" путем доставки курьерской службы "Почта России" 23.01.2020 с копиями подтверждающих документов, номер счета СН20020620651994560L не соответствует номеру счета в подтверждающих документах (выписке по счету) N СН020020620651994560L, а именно, при указании в отчете номера счета, пропущен третий знак ("0") в номере счета.

МИФНС России N 4 по Белгородской области была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства в отношении АО "КАКАО-ПРОДУКТ" за период с 01.10.2019-01.03.2020, по результатам которой был составлен акт N 312820210002004 от 02.02.2021.

По факту выявленного правонарушения налоговым органом был составлен протокол об административном правонарушении N 31282103400096400002 от 16.02.2021.

Постановлением МИФНС России N 4 по Белгородской области N 00018 от 19.02.2021 АО "КАКАОПРОДУКТ" привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч.6 ст.15.25 КоАП РФ, за несоблюдение требований части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле", пункта 4 "Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (ред. от 25.07.2015), в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Разрешая настоящий спор и удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст.15.25 КоАП РФ, вместе с тем, с учетом конкретных обстоятельств допущенного нарушения, пришел к выводу о его малозначительности.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда области о наличии в действиях заявителя состава вменяемого правонарушения, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 26.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях по делу об административном правонарушении в числе других подлежат выяснению обстоятельства, связанные с наличием события административного правонарушения.

Согласно ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с п.4 "Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819, юридическое лицо - резидент, ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.

В соответствии с ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций либо неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данных правонарушений являются общественные отношения, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля, в частности, при осуществлении резидентами валютных операций.

Объективная сторона выражается в действиях (бездействии), повлекших несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Как следует из материалов дела, Инспекцией вменяется Обществу нарушение требований ч.7 ст.12 Закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле", и п.4 "Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации" (утв.Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819).

Судом апелляционной инстанции установлено, что Общество в полном соответствии с валютным законодательством (п.4 "Правил_" утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819), исполнило свою обязанность и представило в Инспекцию в установленные законом сроки, по соответствующей форме 2 экземпляра отчета о движении средств, с приложением с копий подтверждающих документов.

Таким образом, оснований для вывода о несоблюдении установленного порядка или сроков представления форм учета и отчетности по спорной валютной операции, у налогового органа не имелось.

Налоговый орган исходит из того, что отчет заполнен обществом с нарушением, а именно, при указании в отчете номера счета, пропущен третий знак ("0") в номере счета.

Вместе с тем, из системного анализа норм законодательства о валютном регулировании следует, что указание резидентом в справке о подтверждающих документах номера счета, не соответствующего номеру счета в подтверждающих документах, приложенных к справке, не является нарушением установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а может быть нарушением только порядка составления такой справки.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Верховного Суда РФ от 09.01.2013 N 41-АД12-10.

Согласно ч. 4 ст. 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

В силу части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ отсутствие в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности, состава вменяемого ему административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Учитывая вышеизложенное, постановление Межрайонной ИФНС России N 4 по Белгородской области от 19.02.2021 N00018 является незаконным, и подлежит отмене.

Поскольку суд первой инстанции признал незаконным оспариваемое постановление по иным, хоть и ошибочным основаниям, решение суда отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь п.1 ст.269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 07.07.2021 по делу N А08-1936/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

А.И. Протасов

Судьи

Е.А. Аришонкова Е.В. Малина