Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2024 г. N 12АП-537/24 по делу N А57-10644/2023

г. Саратов

17 апреля 2024 г.

Дело N А57-10644/2023

Резолютивная часть постановления объявлена - 15.04.2024 года.

Полный текст постановления изготовлен - 17.04.2024 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 ноября 2023 года по делу N А57-10644/2023 (судья Михайлова А.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" (413841, Саратовская обл., г. Балаково, ул. Промышленная, д. 14/7, ОГРН 1026401424895, ИНН 6439047091)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании задолженности безнадёжной ко взысканию,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" - Неретин В.А., представитель по доверенности от 11.01.2024 года N 1 (срок доверенности до 31.12.2024 года), имеет высшее юридическое образование; Климентьева Н.М., ген. директор, представлен документ, удостоверяющий личность;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области - Егорова Н.А., представитель по доверенности от 10.10.2022 года N 02-14/36727 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Короткова Н.А., представитель по доверенности от 31.01.2024 года N 18 (срок доверенности до 17.01.2025 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" (далее - ООО "Октан-Маркет", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 20 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) утратившей право на взыскание задолженности с ООО "Октан-Маркет", а налоговую задолженность по решению от 26.02.2020 N 49, требованию от 27.04.2020 N 30371, решению от 20.04.2021 N 2531 и решению от 01.09.2021 N 162 в общем размере 20 100 122,87 руб., в том числе в сумме 2 632,85 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; в сумме 20 097 490,02 руб., из которых основной долг - 13 595 315,61 руб., пени - 6 924 417,81 руб., штрафы 207 756,60 руб., а также пени на основную задолженность, начисленную после 26.11.2021, как безнадежную к взысканию (т. 2 л.д. 94-97).

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 24 ноября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области, МРИ ФНС России N 20 по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представителем ООО "Октан-Маркет" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела копий чеков по операции Сбербанк, свидетельствующих об оплате текущих платежей по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц за период 2022 и 2023 г.г.

Также, представителями налоговых органов заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела копий платежных поручений, свидетельствующих об оплате ООО "Октан-Маркет" платежей по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц, единого налогового платежа в период 2022-2024 г.г.

В соответствии с частью 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Таким образом, закон возлагает на апелляционные суды обязанность повторно рассмотреть дело, проверив и выяснив, все фактические обстоятельства.

В связи с этим апелляционный суд считает необходимым приобщить указанные документы к материалам дела, как необходимые для полного и всестороннего рассмотрения спора.

В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 15 апреля 2024 года на 16 час. 00 мин.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Октан-Маркет" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки вынесено решение от 26.02.2020 N 49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 215 830,60 руб. Кроме того, данным решением Обществу доначислены налог на прибыль, НДС в общей сумме 13 676 091 руб., начислены пени в общей сумме 5 960 424,19 руб.

Решениями инспекции от 23.03.2021 и от 01.04.2021 о внесении изменений в решение N 49 от 26.02.2020 на основании п. 44 Постановления Пленума ВС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налоговые обязательства Общества пересчитаны.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2021 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 28.12.2021, в удовлетворении требований о признании недействительным решения МРИ ФНС России N 2 по Саратовской области от 26.02.2020 N 49 (с учетом принятых решений от 23.03.2021 и от 01.04.2021 о внесении изменений в решение N 49 от 26.02.2021 по правилам п.44 Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013) отказано.

В целях взыскания задолженности, образовавшейся в результате произведенных доначислений в соответствии с решением о привлечении к налоговой ответственности от 26.02.2020 N 49 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 06.07.2020 N 30371, в том числе 13 676 091 руб. - недоимка; 5 954 196,87 руб. - пени; 215 830,60 руб. - штраф (т. 1 л.д. 16-19). Срок добровольного исполнения заявителем обязанности по уплате налога (штрафа, пени), согласно требованию от 06.07.2020 N 30371, установлен до 24.07.2020.

В связи с неисполнением требования в установленный срок налоговым органом в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 01.09.2021 N 2531 (т. 1 л.д. 20). Также, налоговым органом, в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика от 10.02.2022 N 162 (т. 1 л.д. 22).

Полагая, что указанная выше задолженность является безнадежной ко взысканию, и налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, ООО "Октан-Маркет" обратилось в суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в рассматриваемом случае процедура взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ налоговым органом соблюдена. Пятилетний срок взыскания с момента образования спорой задолженности, установленный пунктом 1 статьи 59 НК РФ, не истёк.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

ООО "ОктанМаркет" считает, что задолженность по налогам, образовавшаяся в связи с доначислением налогов, пени, штрафа решением о привлечении к налоговой ответственности от 26.02.2020 N 49, подлежит признанию безнадежной к взысканию, поскольку возможность принудительного взыскания данной задолженности налоговым органом утрачена.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что Межрайонным отделом судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств в отношении ООО "Октан-Маркет" ведется ряд исполнительных производств в пользу налогового органа, а именно N 102381/23/64046-ИП от 22.07.2022 на сумму 2 224 389,93 руб., N 102380/23/64046- ИП от 13.10.2021 на сумму 19 757 289,78 руб., N 92062/23/64046-ИП от 10.10.2023 на сумму 58 876,22 руб., N 102257/23/64046-ИП от 08.11.2023 на сумму 118 370,51 руб. Общая сумма задолженности, взыскиваемой с ООО "Октан-Маркет" в рамках указанных исполнительных производств, составляет 22 158 926,44 руб.

Исполнительное производство N 675684/21/64046-ИП окончено 23.11.2021 на основании пункта 3 части 1 статьи 46 ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с невозможностью взыскания, общая сумма задолженности составляет 19 757 289,78 руб.

Исполнительное производство N 70106/22/64046-ИП также окончено 19.10.2022 на основании пункта 3 части 1 статьи 46 ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с невозможностью взыскания, общая сумма задолженности составляет 2 224 389,93 руб.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" производство по делу о банкротстве может быть возбуждено при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем 300 тыс. рублей.

Таким образом, на основании подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию, если одновременно выполняются следующие условия:

- исполнительное производство прекращено и налоговому органу возвращен исполнительный документ по причине невозможности установить местонахождение должника или отсутствия у него имущества, на которое может быть обращено взыскание;

- размер задолженности компании не превышает 300 тыс. рублей;

- с даты образования задолженности прошло более пяти лет.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что в рассматриваемом случае пятилетний срок взыскания с момента образования спорой задолженности, установленный пунктом 1 статьи 59 НК РФ, не истек. Также судом проверена процедура взыскания рассматриваемой задолженности в бесспорном порядке и установлено, что процедура взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ налоговым органом соблюдена.

Однако, суд апелляционной инстанции полагает, что в данном случае подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ не применим, поскольку размер задолженности ООО "Октан-Маркет" превышает 300 тыс. рублей, установленный пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции полагает, что в рассматриваемом случае подлежит применению подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции установлено, что 26.11.2021 в Арбитражный суд Саратовской области обратился уполномоченный орган - Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, с заявлением о признании должника - ООО "Октан-Маркет", несостоятельным (банкротом); признании обоснованными и включении в реестр требований кредиторов должника требования в общем размере 20 100 122,87 руб., в том числе: во вторую группу очередности в сумме 2 632,85 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; в третью группу очередности в сумме 20 097 490,02 руб.: основной долг - 13 595 315,61 руб., пени - 6 924 417,81 руб., штрафы - 207 756, 60 руб.; введении процедуры конкурсного производства отсутствующего должника.

При обращении с заявлением о признании ООО "Октан-Маркет" несостоятельным (банкротом) уполномоченный орган ссылался на то, что в нарушение ст.ст. 24, 45 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО "Октан-Маркет" не исполняет обязанности по своевременной и полной уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды и имеет задолженность по обязательным платежам перед бюджетом Российской Федерации, которая по состоянию на 01.06.2022 составляет 20 097 490,02 руб., в т.ч. налог 13 595 315,61 руб., пени 6 294 417,81 руб., штрафы 207 756,60 руб. Данная задолженность доначислена в ходе выездной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение от 26.02.2020 N 49 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом принятых решений от 23.03.2021 и от 01.04.2021 о внесении изменений в решение N 49 от 26.02.2021 по правилам п. 44 Пленума ВАС РФ N57 от 30.07.2013).

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 28.12.2021 заявление принято к производству; возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) Общества с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" (ИНН 6439047091, ОГРН 1026401424895); назначено судебное заседание по рассмотрению обоснованности заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Определением от 22.06.2022 по делу N А57-26485/2021 производство по делу по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании должника ООО "Октан-Маркет" несостоятельным (банкротом) прекращено.

Основанием для прекращения производства по делу о признании ООО "Октан-Маркет" несостоятельным (банкротом) послужило отсутствие у должника денежных средств и имущества, достаточных для покрытия расходов по делу о банкротстве, отсутствие согласия заявителя, должника, учредителя должника на финансирование судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) разъяснено, что согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Судам следует учитывать, что такое списание задолженности, по смыслу разъяснений, данных в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 N 53 "О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве", само по себе не препятствует последующей подаче уполномоченным органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица.

Кроме того, если после возвращения уполномоченному органу заявления о признании организации-должника банкротом (прекращения производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа) в связи с отсутствием средств, необходимых на покрытие расходов по делу о банкротстве, будут выявлены имущество должника, скрываемое им, или иные обстоятельства, указывающие на возможность поступления имущества в собственность должника (например, посредством фактического получения имущества через процедуру оспаривания сделок), которые не были и не могли быть достоверно известны уполномоченному органу, по его заявлению определение о возвращении заявления (о прекращении производства по делу) может быть пересмотрено применительно к положениям пункта 1 части 2 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В случае пересмотра определения суд, устанавливая общий объем обязательств должника перед бюджетом, проверяет, были ли налоговым органом восстановлены в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы, списанные ранее на основании отмененного судебного акта.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств и вышеуказанных разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, при наличии вступившего в законную силу определения от 22.06.2022 по делу N А57-26485/2021 для списания задолженности в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию, не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Однако доказательств отмены определения от 22.06.2022 по делу N А57-26485/2021 или его пересмотра, применительно к положениям пункта 1 части 2 статьи 311 АПК РФ, на момент рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено.

Налоговый орган считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и полагает, что при применении подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо также учитывать общие условия, установленные пунктом 1 данной статьи. По мнению налогового органа, институт признания налоговой задолженности безнадёжной ко взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Вместе с тем, в настоящее время в службе судебных приставов на исполнении находятся исполнительные производства, которые возбуждены в целях взыскания спорной задолженности.

При рассмотрении данного довода налогового органа, судебная коллегия исходит из следующего.

Как было указано выше, Межрайонным отделом судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств в отношении ООО "Октан-Маркет" возбуждены исполнительные производства в пользу налогового органа, а именно: N 102381/23/64046-ИП от 22.07.2022 на сумму 2 224 389,93 руб., N 102380/23/64046-ИП от 13.10.2021 на сумму 19 757 289,78 руб., N 92062/23/64046-ИП от 10.10.2023 на сумму 58 876,22 руб., N 102257/23/64046-ИП от 08.11.2023 на сумму 118 370,51 руб.

На официальном сайте ФССП России в разделе "Банк данных исполнительных производств" размещена информация о том, что указанные исполнительные производства окончены на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В силу пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Законом предусмотрен розыск должника или его имущества.

В силу пункта 3 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случаях возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 данного Закона.

Таким образом, исполнительные производства N 102381/23/64046-ИП, N102380/23/64046-ИП, N 92062/23/64046-ИП, N 102257/23/64046-ИП окончены в связи с отсутствием у должника имущества и денежных средств, за счёт которых возможно исполнение обязательств.

Отсутствие денежных средств и имущества также явилось основанием для прекращения дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Октан-Маркет".

Таким образом, ранее ни в ходе производства по делу о банкротстве, ни судебным приставом-исполнителем в ходе исполнения исполнительных производств имущества и денежных средств ООО "Октан-Маркет" не выявлено.

Таким образом, судебная коллегия полагает, что в рассматриваемом случае имеются препятствия к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), ввиду отсутствия у должника имущества и денежных средств.

Факт повторного возбуждения исполнительных производств не свидетельствует о том, что у должника будет выявлено имущество, за счёт которого произойдёт погашение задолженности по налогам.

Также налоговый орган указывает на то, что ООО "Октан-Маркет" в настоящее время ведёт финансово-хозяйственную деятельность и подаёт налоговые декларации, в связи с чем, имеет возможность погасить существующую задолженность.

ООО "Октан-Маркет" возражает против данного довода, поскольку как действующее юридическое лицо оно добросовестно исполняет обязанность по предоставлению отчётности. В противном случае Общество будет привлечено к налоговой ответственности. Вместе с тем, отчётность предоставляется обществом с "нулевыми" показателями, что свидетельствует о том, что финансово-хозяйственная деятельность ООО "Октан-Маркет" не ведётся, доход отсутствует.

Апелляционная коллегия соглашается с позицией Общества, поскольку факт представления отчётности не свидетельствует о ведении финансово-хозяйственной деятельности.

В письменных пояснениях от 08.04.2024 (вх. N 12514) налоговый орган указывает о том, что в настоящее время остаток задолженности, в отношении которой налогоплательщиком заявлены требования о списании, составляет 13 462 803,44 руб. по налогам, сумма штрафа осталась без изменения - 207 756,6 руб., сумма пени также не погашалась, но продолжала начисляться. На единый налоговый счёт ООО "Октан-Маркет" в 2023 году поступали денежные средства, которые распределены налоговым органом в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть спорной задолженности в размере 132 512,17 руб. погашена.

При оценке данного обстоятельства судебная коллегия исходит из следующего.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введён институт Единого налогового счёта, который ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации (пункт 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлены платёжные поручения, подтверждающие поступление денежных средств.

Обществом также представлены платёжные документы, подтверждающие внесение в 2023 году денежных средств на единый налоговый счёт ООО "Октан-Маркет".

Из представленных пояснений следует, что задолженность в сумме 132 512,17 руб. погашена.

Таким образом, задолженность в сумме 132 512,17 руб. погашена (отсутствует как задолженность), в связи с чем, признавать налоговый орган утратившим право на ее взыскание оснований не имеется.

Вместе с тем, возможность взыскания задолженности, начисленной решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2020 N 49 в оставшемся размере налоговым органом утрачена.

Поскольку уполномоченный орган обращался в суд с заявлением о признании ООО "Октан-Маркет" несостоятельным (банкротом) ссылаясь на неисполнение Обществом обязанности по уплате задолженности по обязательным платежам в размере 20 097 490,02 руб., в том числе: налог - 13 595 315,61 руб., пени в размере 6 294 417, 81 руб., штрафы - 207 756,60 руб., начисленных по решению налогового органа N 49 от 26.02.2020, следовательно, в отношении иной задолженности, законных оснований для признания её безнадежной к взысканию, оснований не имеется.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции основан на неверном толковании норм материального права и применении закона, не подлежащего применению.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба ООО "Октан-Маркет" подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 ноября 2023 года по делу N А57-10644/2023 частичной отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ, с принятием нового судебного акта об удовлетворении в части требований заявителя.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ООО "Октан-Маркет" оплачена государственная пошлина в размере 9 000 руб., в подтверждение чего представлен чек-ордер от 03.05.2023. Также, ООО "Октан-Маркет" оплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 3 000 руб., в подтверждение чего представлен чек-ордер от 21.12.2023.

Частью 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган. Излишне оплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 ноября 2023 года по делу N А57-10644/2023 отменить в части.

В отменённой части принять по делу N А57-10644/2023 новый судебный акт.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области утратившей право на взыскание с ООО "Октан-Маркет" задолженности по решению от 26.02.2020 N 49, в том числе налоги - 13 462 803,44 руб., штрафы - 207 756,60 руб. и соответствующие суммы пени, начисленные на указанную задолженность, а налоговую задолженность по решению от 26.02.2020 N 49, в том числе налог в сумме 13 462 803,44 руб., штрафы - 207 756,60 руб. и соответствующие суммы пени, начисленные на указанную задолженность - безнадежной к взысканию.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 6 000 руб., за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 3 000 руб.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Октан-Маркет" (ИНН 6439047091) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб., уплаченную чеком-ордером от 03.05.2023.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная Е.В. Пузина