Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 ноября 2021 г. N 17АП-13389/21 по делу N А60-28820/2021

г. Пермь

17 ноября 2021 г.

Дело N А60-28820/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 ноября 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Муравьевой Е.Ю., Трефиловой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.

с участием представителя ТСЖ "Чайковского 75" Мезениной С.Ю. по доверенности от 21.10.2021, паспорт, диплом; представителя Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области Чадова К.А. по доверенности от 30.12.2020, служебное удостоверение, диплом (в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел"),

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя товарищества собственников жилья "Чайковского 75"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 30 августа 2021 года

по делу N А60-28820/2021

по заявлению товарищества собственников жилья "Чайковского 75" (ИНН 6679079587, ОГРН 1156658073000)

к Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников жилья "Чайковского 75" (далее - заявитель, товарищество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 17.02.2021 N 1227 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2021 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит названное решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования полностью.

Заявитель жалобы считает ошибочными выводы суда первой инстанции о наличии между председателем ТСЖ и заявителем гражданских отношений на основании гражданско-правовых договоров; вознаграждения председателю ТСЖ выплачиваются на основании решения общего собрания ТСЖ, а не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Заявитель в жалобе настаивает на неправомерности произведенных инспекцией доначислений страховых взносов, так как спорные выплаты в пользу председателя правления ТСЖ и членов правления ТСЖ не являются объектом налогообложения страховыми взносами, поскольку не связаны с исполнением ими гражданско-правовых договоров и не относятся к трудовым отношениям. Кроме того, признав отношения между товариществом и его председателем гражданско-правовыми, суд не учел, что выплаты в рамках таких отношений не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в связи с чем в части начисление страховых взносов в размере 10440 руб. является неправомерным.

В судебном заседании представитель заявителя на доводах жалобы настаивал.

Инспекция представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

Представитель инспекции в судебном заседании доводы отзыва на жалобу поддержал.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета ТСЖ "Чайковского 75" по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, по результатам которой составлен акт от 22.12.2020 N 19571 и вынесено решение от 17.02.2021 N 1227 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган пришел к выводу о занижении товариществом базы для начисления страховых взносов на 360 000 руб. - сумму выплат в пользу председателя ТСЖ за 2019 год, которое привело к неуплате страховых взносов в сумме 108 000 рублей, из них на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 79200 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) - 10440 руб., на обязательное медицинское страхование (ОМС) - 18360 руб.

Решением от 17.02.2021 N 1227 товарищество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафов в общей сумме 21 600 руб. (108 000 руб. х 20%); помимо штрафов товариществу предложено уплатить дополнительно начисленные страховые взносы и пени (пункт 3.2 резолютивной части решения).

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в УФНС России по Свердловской области с жалобой.

Решением УФНС России по Свердловской области от 12.04.2021 N 319/2021 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает права и законные интересы заявителя, товарищество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии предусмотренных законом оснований для обложения страховыми взносами выплат, произведенных товариществом в пользу своего председателя.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

На основании статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Аналогичные нормы до 01.01.2017 были предусмотрены пунктом 1 статьи 7 и пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ).

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться, в частности, в организационно-правовой форме товариществ собственников недвижимости.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 65.1 ГК РФ товарищества собственников недвижимости являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями).

Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ предусмотрено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.

Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются законом и учредительным документом.

Учредительным документом может быть предусмотрено, что полномочия выступать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, действующим совместно или независимо друг от друга. Сведения об этом подлежат включению в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 123.14 ГК РФ в товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление).

В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме.

Органами управления ТСЖ являются собрание членов товарищества и правление товарищества (статьи 144, 145 ЖК РФ). Правление ТСЖ избирается непосредственно общим собранием членов товарищества собственников жилья, к компетенции которого также относится и определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества.

Согласно части 1 статьи 149 ЖК РФ председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

В соответствии с частью 2 данной статьи председатель правления действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных настоящим Кодексом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества.

Таким образом, председатель правления руководит текущей деятельностью товарищества собственников жилья и имеет право давать обязательные указания и распоряжения его работникам.

В силу пункта 11 части 2 статьи 145 ЖК РФ члены и председатель правления ТСЖ могут осуществлять свою деятельность на возмездной основе.

ТСЖ "Чайковского 75" зарегистрировано в качестве юридического лица в налоговом (регистрирующем) органе по месту учета, и, исходя из положений статьи 19, пункта 3.4 статьи 23, пунктов 1, 3 статьи 419, пункта 1 статьи 430, пунктов 1, 3 статьи 432 НК РФ имеет статус страхователя и плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с уставом ТСЖ "Чайковского 75" оно создано с целью совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данном многоквартирном доме, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирным домом.

Из пункта 12.1 устава следует, что высшим органом управления товарищества является общее собрание его членов.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц, председателем правления ТСЖ "Чайковского 75" с 07.02.2018 является Девятов Анатолий Евгеньевич.

Судом первой инстанции на основании представленных инспекцией материалов камеральной проверки установлено и заявителем не оспаривается, что решением внеочередного общего собрания членов ТСЖ, оформленным протоколом от 12.09.2016 N 2, утверждено ежемесячное вознаграждение председателю правления ТСЖ в размере 30 000 руб. В соответствии с данным решением председателю правления ТСЖ в 2019 году выплачено вознаграждение в общей сумме 360 000 руб.

Учитывая данные обстоятельства и приведенные выше правовые нормы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты представляют собой вознаграждение, выплаченное физическому лицу в рамках гражданско-правовых отношений в связи с исполнением им в интересах ТСЖ услуг по осуществлению управленческих, организационных и контролирующих функций. Следовательно, данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 309КГ16-10703, от 03.06.2020 N 309-ЭС20-8566.

Доводы заявителя о том, что в силу буквального толкования положений статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются только вознаграждения, выплаченные в рамках гражданско-правовых договоров, в то время как в рассматриваемом случае вознаграждение физическим лицам выплачивалось на основании гражданско-правовых отношений, возникающих не из заключенных договоров (подпункт 1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ), а в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ из решений собраний, отклоняются судом апелляционной инстанции.

В соответствии с ГК РФ основанием возникновения гражданских прав и обязанностей в случаях, установленных законом, являются и решения собраний (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 8); при этом решение собраний может порождать правовые последствия не только для лиц, имевших право участвовать в собрании, но и для иных лиц, если это установлено законом или вытекает из существа отношений (пункт 2 статьи 181.1).

Между тем граждане приобретают гражданские права своей волей и в своем интересе (пункт 2 статьи 1 ГК Российской Федерации). Члены правления или председатель правления, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах товарищества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью товарищества. По существу, речь идет о заключении договора между товариществом и председателем или членами правления. При этом такая деятельность предполагает осуществление товариществом выплат в пользу председателя и членов правления по решению общего собрания.

Обязанность по исчислению и уплате страховых взносов не может зависеть лишь от самого по себе факта подписания или неподписания товариществом с председателем договора на оказание управленческих услуг.

Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого председателю и (или) членам правления, в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью товарищества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и товариществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Указанное толкование дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации 06.06.2016 N 1169-О и подлежит применению в рассматриваемом споре в связи с аналогичностью правоотношений.

Доводы заявителя выражают несогласие с вышеуказанной правовой позицией высших судебных инстанций, в связи с чем отклоняются.

Вместе с тем апелляционная жалоба является обоснованной в части доводов о неправомерности начисления налоговым органом страховых взносов на обязательное социальное страхование (ОСС). Верно указав на стр.5 решения, что спорные выплаты произведены в рамках гражданско-правовых отношений, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, суд первой инстанции не учел, что налоговый орган, кроме взносов на ОПС и ОМС, начислил также на спорные выплаты взносы на ОСС.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, в том числе председателям ТСЖ, не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На это же налоговым органам указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.10.2017 N 03-15-07/69463 (направлено письмом ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23876@).

Доводы представителя инспекции о том, что спорные выплаты признаны по итогам проверки произведенными в рамках трудовых отношений, отклоняются, поскольку данный вывод инспекции не нашел подтверждения материалами дела, в связи с чем обоснованно отклонен судом.

Кроме того, заявитель правильно указывает, что ТСЖ является некоммерческой организацией, основанной на равноправном членстве собственников помещений в многоквартирном доме, члены правления которого (в том числе председатель) не могут находиться с ним в трудовых отношениях, но на основании решения общего собрания членов ТСЖ им может быть определен размер вознаграждения за участие в управлении многоквартирным домом (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2019 N 84-КА19-1).

Как уже указано в настоящем постановлении, гражданско-правовой характер спорных выплат подтверждается правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 309КГ16-10703, от 03.06.2020 N 309-ЭС20-8566.

На основании изложенного оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2021 N 1227 подлежит признанию недействительным в части начисления и предъявления к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 10440 руб., соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20%).

В данной части решение суда первой инстанции подлежит отмене, поскольку основано на неполно выясненных обстоятельствах.

В силу статьи 75 НК РФ пени на спорные страховые взносы начисляются со дня, следующего за установленным Кодеком сроком уплаты взносов. Несмотря на отсутствие в резолютивной части решения инспекции сумм начисленных пеней, они подлежат уплате заявителем в силу статьи 75 НК РФ и пункта 3.2 оспариваемого решения. Поскольку начисление страховых взносов на ОСС в сумме 10440 руб. признано неправомерным, оснований для уплаты пеней по этим взносам также не имеется.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ на инспекцию возлагается обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку требования ТСЖ частично удовлетворены, его расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления и апелляционной жалобы в сумме 4500 руб. в силу статьи 110 АПК РФ взыскиваются с налогового органа.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

1. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2021 года по делу N А60-28820/2021 отменить в части.

2. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2021 N 1227 в части начисления и предъявления к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 10 440 руб., соответствующих пени и штрафа.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов товарищества собственников жилья "Чайковского 75" (ИНН 6679079587, ОГРН 1156658073000).

3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) в пользу товарищества собственников жилья "Чайковского 75" (ИНН 6679079587, ОГРН 1156658073000) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4500 рублей.

4. В остальной части решение арбитражного суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Е.Ю. Муравьева Е.М. Трефилова