Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2022 г. N 09АП-85616/21 по делу N А40-70726/2021

г. Москва

03 февраля 2022 г.

Дело N А40-70726/21

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Т.Т. Марковой, О.С. Суминой,
при ведении протокола	помощником судьи Полушкиной Д.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 13 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.11.2021 по делу N А40-70726/21,

по заявлению ООО "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА"

к ИФНС России N 13 по г. Москве

о признании недействительным решения,

при участии:

от ИФНС России N 13 по г. Москве - Лебедев И.А., дов. от 29.03.2021

от ООО "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА" - Риос Федоров А.Д., дов. от 09.05.2021

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА" (далее - Заявитель, ООО "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, ИФНС N 13 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 15.10.2020 N 12-25/10915 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03.11.2021 заявление ООО "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА" удовлетворено.

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС N 13 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Инспекции при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что на основании решения Инспекции N 12-25/18 от 30.09.2019 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) за период с 30.09.2016 по 31.12.2018.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки Обществу было выставлено требование N 10915 от 13.07.2020 о предоставлении документов (информации).

Истребованные документы подлежали представлению в течение 10 дней со дня получения требования, срок их представления с учетом даты получения требования - 03.08.2020 г.

Проанализировав представленные Обществом по требованию от 13.07.2020 г. N 10915 документы, Инспекция пришла к выводу о том, что им не выполнено требование - не представлены документы, в количестве 3 444 шт., в соответствии с операциями, перечисленными в приложении к требованию, что свидетельствует о совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) и влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В связи с выявлением признаков правонарушения Инспекцией на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ был составлен акт N 12-25/10915 от 17.08.2020 об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении Обществом предусмотренного Кодексом налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения акта Инспекцией было приято оспариваемое решение от 15.10.2020 N 12-25/10915 "О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)", которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) сведений в виде штрафа в размере 526 600 рублей (исходя из 2 633 непредставленных документов согласно перечня-таблицы оспариваемого решения, их количество уменьшено с учетов частично принятых возражений Общества на акт N 12-25/10915 от 17.08.2020 г.).

Не согласившись с решением Инспекции N 12-25/10915 от 15.10.2020 г., Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого она была оставлена без удовлетворения.

Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции правомерно и обоснованно исходил из следующего.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика копии документов, подлинники которых не были ему возвращены. Непредставление налогоплательщиком копий документов по причине невозврата налоговым органом подлинных экземпляров исключает налоговую ответственность

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 93 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере двухсот рублей за каждый не представленный документ.

Из содержания приведенных норм следует, что ответственность за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Кодекса, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии, и у него была реальная возможность представить их в указанный срок, однако данные документы представлены не были.

Из анализа положений статей 106, 109 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определениях от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О, следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности требуется установление его вины.

Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в означенных выше Определениях, суд при рассмотрении дел, связанных с привлечением налогоплательщиков к налоговой ответственности, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения ими обязанности, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе, наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Общество указало, что предоставило в распоряжение налогового органа все документы, которые относились к правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 30.05.2016 по 31.12.2018

Данные документы, в том числе, были осмотрены сотрудниками Инспекции при неоднократных выездах по месту нахождения Общества, выемки документов и также находились в распоряжении инспекции, поскольку были ранее истребованы на основании Требований, о чем было сообщено налоговому органу.

В подтверждение данных обстоятельств заявителем представлены реестры документов с сопроводительными письмами, которые должны находиться в материалах налоговой проверки.

Решением налогового органа от 30.09.2019 N 12-25/18 в отношении Общества назначено проведение выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 30.05.2016 по 31.12.2018.

В целях проведения данной проверки налоговым органом Обществу выставлено Требование о необходимости предоставления документов N 10915 от 13.07.2020.

Выездная проверка проводилась Инспекцией на территории Общества, в связи с чем, налоговый орган изъял все документы, относящиеся к предмету деятельности налогоплательщика.

16.12.2019 г. была произведена выемка документов у Общества на основании Постановления налогового органа N 12-25/18/1.

Согласно Протоколу N 2-25/20/2 от 16.12.2019. в ходе выемки у налогоплательщика изъяты 12 коробок документов, компьютеры, системные блоки, связанные с деятельностью вышеперечисленных организаций.

Заявитель указывает, что выездная проверка с изъятием документов проводилась Инспекцией на территории Общества, в связи с чем, у проверяющих была возможность ознакомиться с оригиналами документов налогоплательщика, поскольку спорные документы были изъяты проверяющим.

Налоговым органом в адрес Общества были высланы Протокол N 12-25/20/2/2 от 04.02.2020 передачи копий документов и предметов, изъятых в ходе выемки, Протокол N 12-25/20/2/1 от 24.01.2020 передачи копий документов и предметов, изъятых в ходе выемки. При этом до настоящего времени не возвращены в полном объеме все документы и предметы, изъятые 16.12.2019.

В соответствии с пунктом 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Допустимых доказательств возврата в полном объеме оригиналов документов должностные лица налогового органа не предоставили, в связи, с чем не вправе требовать от налогоплательщика копии документов, оригиналы которых не возвращены налогоплательщику.

В подтверждение возврата Обществу документов, Инспекция сослалась на Протокол N 12-25/20/2/1 от 24.01.2020 и протокол N 12-25/20/2/2 от 04.02.2020 передачи копий документов и предметов, изъятых в ходе выемки, а также на то, что в соответствии с положениями пункта 9 статьи 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения проверки проверяемому налогоплательщику возвращаются все подлинники документов, истребованных при проведении проверки, а при возобновлении выездной налоговой проверки подлинники возвращенных документов должны быть незамедлительно предоставлены проверяющей группе.

Однако, в соответствии с вышеуказанными Протоколами Обществу частично возвращались документы в виде копий.

Ни НК РФ, ни иные нормативные акты о налогах и сборах, не содержат требований к порядку возврата документов. Вместе с тем, согласно протоколу изъятия документов от 16.12.2019 налоговый орган изъял 12 коробок документов.

Доводы налогового органа о том, что Обществу возвращены все документы, что подтверждается подписанием Протоколов передачи копий документов и предметов, изъятых в ходе выемки представителями, подлежат отклонению. Представители Общества, действительно, своими подписями засвидетельствовали получение документов, которые были возвращены налоговым органом в копиях, по этому поводу замечаний не было принесено.

Однако, в полном объеме документы Обществу не были возвращены. Доводы налогового органа опровергаются, поскольку налоговый орган не представил Обществу на момент вынесения оспариваемых ненормативных актов никаких документов, свидетельствующих об описи изъятых документов в 12 коробках, так и об Описи вскрытия 12 коробок и описи документов, находящихся в них.

Указанные описи (реестры) в адрес Общества были направлены после только 05.01.2021 (письмо налогового органа от 18.12.2020 N 12-22/35267/5, подтверждающие получения копий протоколов вскрытия Обществом 05.01.2021 (почтовый идентификатор 10799653160403)).

Заявитель указывал, что при рассмотрении материалов налоговой проверки 13.10.2020 по Акту N 12-25/10915 от 17.08.2020 Обществу не предъявлялись "для сверки": Протокол вскрытия N 12-25/20/2/1 от 13.01.2020; Протокол вскрытия N 12-25/20/2/2 от 14.01.2020; Протокол вскрытия N 12-25/20/2/3 от 15.01.2020; Протокол вскрытия N 12-25/20/2/4 от 16.01.2020.

Более того, Письмом от 16.04.2020 N 121-22/11422 Инспекция сообщала, что 23.12.2019, 13.01.2020, 16.01.2020 представители Общества не явились за изъятыми документами.

Однако, как правильно установил суд первой инстанции, указанные сведения не согласуются со сведениями, указанными в решении о том, что Протоколы вскрытия составлялись в период с 13.01.2020 по 16.01.2020.

Следовательно, у Общества отсутствовала возможность получить изъятые документы, ранее вскрытия коробок.

Этим же письмом Инспекция сообщила о своей возможности в порядке пункта 8 статьи 94 НК РФ сделать копии документов.

Таким образом, Инспекция подтверждала, что истребуемые по настоящему делу документы находятся в ее распоряжении. Кроме того, уведомлением N 12-22/11420 от 16.04.2020 Инспекция вызывала Общество для дачи объяснений в рамках выездной налоговой проверки N 12-25/18 на 02.06.2020, и у Инспекции не возникало вопросов о предоставлении документов.

Инспекцией необоснованно не приняты во внимание письма Общества исх. N 1 от 19.03.2020; исх. N 2 от 28.03.2020; исх. N 3 от 07.07.2020; исх. N 4 от 21.07.2020; исх. N 5 от 29.08.2020.

Доводы Инспекции об отклонении писем Общества исх. N 1 от 19.03.2020; исх. N 2 от 28.03.2020; исх. N 3 от 07.07.2020, поскольку они направлены до выставления Требования N 10915 от 13.07.2020, неправомерны ввиду того, что данными письмами Общество пыталось истребовать от инспекции документы, которые были изъяты и не возвращены налогоплательщику и имеют непосредственное отношение к материалам дела.

Письмо исх. N 4 от 21.07.2020, по мнению Инспекции, "представлено в ответ на письмо Инспекции от 16.04.2020 N 12-22/11420...не являются подтверждением предоставления документов по требованию N 10915 от 07.07.2020" (лист 7 Решения), что противоречит тексту решения (лист 2 Решения) "Обществом 21.07.2020 представлены пояснения в рамках требования N 10915 от 13.07.2020".

При таких обстоятельствах, Инспекцией не доказан ни факт возврата Обществу оригиналов документов, ни факт отсутствия оригиналов документов у проверяющих после возобновления выездной проверки, проведение которой осуществлялось на территории налогоплательщика. Доказательств, опровергающих указанный вывод, Инспекцией не представлено.

Таким образом, по состоянию на 13.07.2020 (Требование N 10915 от 13.07.2020) и на 06.08.2020 г. (срок предоставления документов) Общество не владело документами, копии которых истребованы требованием N 10915 от 13.07.2020 и, соответственно, не имело возможности снять копии таких документов.

Из материалов налоговой проверки следует, что Общество уведомляло Инспекцию о том, что истребуемые документы находятся у налогового органа.

Из Акта N 12-25/10915 от 17.08.2020 следует, что Инспекцией признается, что в распоряжении налогового органа находятся документы, истребованные на основании п.1-12 Требования.

При этом, из оспариваемого Решения следует, что "с учетом письменных возражений, объяснений представителя налогоплательщика Серкова А.К, анализа Протоколов вскрытия N 12-25/20/2/1 от 13.01.2020; N 12-25/20/2/2 от 14.01.2020; N 12-25/20/2/3 от 15.01.2020; N 12-25/20/2/4 от 16.01.2020, протоколов передачи документов и предметов N 12-25/20/2/1 от 24.01.2020; N 12-25/20/2/2 от 04.02.2020, Инспекцией произведена сверка и установлены следующие документы, не представленные Обществом по требованию в установленный срок...Итого, в нарушение п.3 ст.93 НК РФ ООО "БОРСА-БЕЛАЯ ДАЧА" не представило в установленный срок документы по требованию N 10915 от 13.07.2020 в количестве 2 633 шт.".

Таким образом, Инспекция нашла в своем распоряжении 811 документ, не предоставление которых вменялось Обществу. Однако при этом не обоснованы претензии о не предоставлении документов, указанных в пункте 13 Требования.

Доводы о том, что Обществом не даны пояснения о невозможности предоставления указанных документов опровергаются письмами Общества исх. исх. N 1 от 19.03.2020: исх. N 2 от 28.03.2020; исх. N 3 от 07.07.2020; исх. N 4 от 21.07.2020; исх. N 5 от 29.08.2020 принятыми Инспекцией.

В соответствии с положениями статьи 93 части первой НК РФ налоговый орган в рамках проведения налоговой проверки вправе истребовать необходимые для ее поведения документы.

Однако, положения пункта 1 статьи 126 НК РФ предусматривают ответственность за налоговое правонарушение, объективная часть которого выражена в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов. Санкция указанного правонарушения предусматривает наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, указанной нормой предусмотрена ответственность налогоплательщика в отдельности за непредставление конкретного документа в конкретно-определенный срок.

Ввиду указанного, вина налогоплательщика по указанному правонарушению состоит в том, что он должен осознавать непредставление какой именно документа в налоговый орган и в какой именно конкретно-определенный срок будет являться нарушением.

Как документ, необходимый к представлению, так и срок представления, могут быть определены как нормой законодательства РФ, так и предписанием самого налогового органа, указанным в Требовании о предоставлении документов. полученным налогоплательщиком от должностного лица, проводящего проверку в порядке ст. 93 части первой НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения.

Аналогично в соответствии с п. 7 ГОСТ Р 7.0.8-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 года N 1185-ст) документ - это зафиксированная на носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать; в соответствии с п. 36 указанного ГОСТ реквизит документа - это элемент оформления документа.

Более того, в соответствии с подпунктом с) Раздела 4 ГОСТ Р ИСО 15489-1-2019 "Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Информация и документация. Управление документами. Часть 1. Понятия и принципы" (утв. Приказом Росстандарта от 26.03.2019 года N 101-ст) документы состоят из контента и метаданных, которые описывают контекст, контент и структуру документов, а также управление ими в течение времени (пункт 5.2.3 ГОСТ). В свою очередь, согласно пункт 5.2.3 указанного ГОСТ, метаданные документов должны состоять из информации, отражающей следующее: а) описание контента документа; b) структуру документа (например, форму, формат и связи между компонентами документа); с) деловую среду, в которой документ был создан или получен и использован; d) взаимосвязи с другими документами и другими метаданными; е) идентификаторы и иную информацию, необходимую для извлечения и представления документа, такую как формат или информация о хранении; f) действия и события, связанные с документом на протяжении всего его существования (включая дату и время действий, изменения метаданных и агентов, осуществляющих данные действия). При этом, если документы, не имеющие таких метаданных, то они не обладают характеристиками полноценных документов (пункт 5.2.2 ГОСТ). Дополнительные метаданные могут потребоваться в зависимости от нормативно-правовых требований и отраслевых стандартов, а также конкретных требований деловой деятельности, определенных во время анализа деловых процессов.

Одной из основных разновидностей нормативного закрепления требований к метаданным документации являются Альбомы унифицированных форм первичной документации по учету хозяйственных операций, утвержденные постановлениями Госкомстата России.

Таким образом, в целях индивидуализации документа, необходимо обладать информацией о его метаданных, прежде всего названии, определенном соответствующим Альбомом унифицированных форм первичной документации по учету хозяйственных операций, номере (при наличии) и дате.

Оспариваемое решение налогового органа основано на утверждении того, что налогоплательщиком не исполнено Требование о предоставлении документов (информации) от 13.07.2020 года N 10915.

Указанное Требование, подписанное должностным лицом проводившим выездную налоговую проверку, содержится на двух листах формата А4. При этом, в пункте 1) "документы" указанного Требования, в нарушение указанных выше нормативных ссылок, не содержится ни одного указания на какой-либо индивидуально-определенный документ, который можно как-либо идентифицировать из всего множества первичных документов, находящихся в распоряжении налогоплательщика.

Более того, в указанном пункте Требования содержится лишь указания на категории, к которым можно теоретически распределить практически все документы, имеющиеся в распоряжении Заявителя по делу, относящиеся к его хозяйственной деятельности за проверяемый период.

Действительно, в пункте 1.13 указанного Требования, Заявителю предписывается представить документы в целях обоснования расходов по операциям перечисленным в приложении к указанному Требованию, учитываемым при исчислении налоговой базы, при этом по непонятным причинам документы указаны в количестве 3 364 шт.

Однако, в качестве указанного приложения к указанному Требованию, приложены две Книги Учета доходов и расходов Заявителя по делу. Иными словами, вместо перечня документов в количестве 3 364 шт. с указанием всех метаданных в целях их идентификации, в качестве приложения к Требованию о предоставлении документов приложены другие два документа, полностью самостоятельно соответствующие всем описанным выше нормативным критериям определенным, в частности, Приказом Минфина России от 22.10.2012 гада N 135н, и, по своей сути, являющимися в соответствии ст. 346.24 части второй НК РФ основным регистром налогового учета для налогоплательщиков, применяющих Упрощенную систему налогообложения в соответствии с Главой 26.2 части второй НК РФ.

Таким образом, указанное Требование не содержит перечня истребуемых налоговым органом документов, а согласно тексту даже самого Требования к нему приложены не перечни с указанием индивидуально-определенных реквизитов запрашиваемых документов, а реестры хозяйственных операций.

Все вышеуказанное свидетельствует о том, что Заявителю по делу из содержания Требования о предоставлении документов (информации) от 13.07.2020 N 10915 не было известно и не могло быть известно ни об одном конкретно-определенном документе, который ему надлежало представить в налоговый орган не позднее 10-ти дневного срока с момента получения указанного Требования.

В соответствии с положениями статей 108, 109, 110, 111 части первой НК РФ к ответственности за правонарушение может быть привлечен субъект правонарушений, лишь при наличии всех элементов состава правонарушения, а именно: объекта правонарушения, субъекта правонарушения, объективной части правонарушения и субъективной части правонарушения.

Описанные выше обстоятельства, подтвержденные материалами дела, свидетельствуют об отсутствии в действиях Заявителя по делу, как объективной части правонарушения, так и субъективной части правонарушения, так как, во-первых, налоговым органом не был сформулирован четкий перечень всех документов, которые надлежало представить налогоплательщику в ответ на указанное Требование, а, во-вторых, у Заявителя по делу отсутствовала какая-либо возможность предоставления первичной документации даже исходя из указанного перечня категорий документов ввиду следующих причин.

Кроме того, часть документов, указанных в Требовании о предоставлении документов (информации) от 13.07.2020 N 10915, уже запрашивались налоговым органом Требованием о предоставлении документов (информации) от 09.10.2019 N 16619, полученным налогоплательщиком 27.11.2019. В ответ на указанное Требование, Заявителем по делу своевременно, описью 06.12.2019 представлен комплект документов на 194 листах. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

На основании Постановления от 16.12.2019 N 12-25/24/1 у Общества произведена выемка документов, что подтверждается Протоколом о производстве выемки от 16.12.2019 N 2-25/20/2.

После проведения указанных мероприятий налогового контроля, Заявителем по делу, ввиду отказа сотрудников налогового органа составить подробную опись изымаемой документации, Письмом от 19.12.2019 N 1 направлен примерный реестр изъятых документов с просьбой о предоставлении копий первичных документов, необходимых ему для ведение его хозяйственной деятельности.

Более подробный перечень изъятых налоговым органом при проведении выемки документов содержится в Протоколе вскрытия от 13.01.2020 N 12-25/20/2/1; Протоколе вскрытия от 14.01.2020 N 12-25/20/2/2; Протоколе вскрытия от 15.01.2020 N 12-25/20/2/3; Протоколе вскрытия от 16.01.2020 N 12-25/20/2/4, а также Протоколе передачи копий документов и предметов, изъятых 16.12.2019, от 24.01.2020 N 12-25/20/2/1 и Протоколе передачи копий документов и предметов, изъятых 16.12.2019 года, от 04.02.2020 N 12-25/20/2/2.

В соответствии с положениями статьи 101.4 части первой НК РФ, при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций. Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с положениями п. 3.2. Приказа ФНС России от 07.11.2018 года N ММВ-7-2/620@ описательная часть Акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения Акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Более того, содержание описательной части Акта должно обеспечивать логичность вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных деяний (действий или бездействия) и исключать неточности. По каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены: существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах; ссылки на доказательства; каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан всесторонне, полно и объективно; при описании выявленных фактов однородных массовых нарушений законодательства о налогах и сборах применению подлежат табличные формы изложения.

Все вышеуказанное, свидетельствует о том, что как федеральное законодательство, так и ведомственные нормативные документы, предписывают должностному лицу налогового органа составляющему акт, даже при массовом характере нарушений, таким образом, составить акт, чтобы было возможно выявить наличие состава правонарушения в отношении каждого конкретного нарушения, вменяемого налогоплательщику, в отдельности.

Таблица, которая, по мнению налогового органа, представляет собой перечень непредставленных налогоплательщиком документов, является перечнем содержащихся в регистрах налогового учета (Книгах учета доходов и расходов за 2016-2018 годы) записей по учету расходных хозяйственных операций.

Общество пояснило, что при рассмотрении Акта в порядке статьи 101.4 части первой НК РФ сообщало налоговому органу о невозможности представления первичных документов по описанным выше причинам. Более того, данный факт получил отражение и в оспариваемом решении.

Кроме того, Заявителем по делу в материалы дела представлены таблицы сопоставления операций налогового учета, указанных в решении в качестве запрашиваемых документов, и первичных документов, которыми Заявитель реально в отношении указанных операций располагал до проведения выемки, подтверждающие нахождение всех первичных документов в распоряжении налогового органа.

Суд отмечает, что все указанные оспариваемом решении операции можно разделить на следующие категории.

Так, не все операции, указанные в оспариваемом решении относятся к расходным, а именно, операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются не расходными операциями, а приходными: А именно, в частности выручка от реализации товаров о ссылкой на номер строк таблицы Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 7, 8, 9, 12, 22, 24, 25, 27, 31, 32, 34, 40, 45, 47, 50, 52, 55, 62, 64, 67, 70, 72, 74, 76, 78, 82, 85, 89, 91, 94, 96, 97, 107, 111, 113, 114, 118, 120, 137, 139, 140, 142, 147, 149, 152, 154, 157, 158, 159, 165, 166, 167, 170, 172, 173, 174, 177, 179, 181, 183, 184, 192, 194, 195, 196, 204, 206, 221, 223, 224, 227, 230, 231, 233, 234, 238, 239, 242, 244, 246, 252, 254, 255, 261, 264, 268, 272, 274, 275, 282, 283, 285, 287, 289, 292, 294, 298, 310, 314, 319, 321, 325, 336, 342, 343, 345, 366, 368, 371, 373, 376, 377, 378, 384, 386, 388, 390, 392, 394, 395, 414, 417, 418, 419, 420, 427, 440, 443, 446, 448, 449, 451, 456, 461, 485, 487, 490, 492, 495, 496, 501, 504, 507, 508, 515, 516, 518, 519, 554, 555, 560, 563, 564, 567, 571, 573, 574, 575, 581, 583, 586, 589, 606, 608, 609, 610, 611, 623, 625, 626, 631, 634, 639, 642, 645, 657, 678, 679, 682, 683, 685, 687,689, 692, 695, 698, 700, 702, 704, 706, 723, 725, 728, 729, 730, 740, 743, 745, 747, 748, 749, 751, 752, 754, 782, 784, 786, 789, 791, 792, 793, 794, 802, 805, 811, 812, 813, 818, 826, 832, 835, 836, 842, 844, 845, 851, 853, 861, 863, 866, 867, 868, 887, 889, 891, 894, 896, 901, 904, 906, 908, 911, 913, 914, 915, 921, 932, 937, 941, 943, 944, 945, 949, 957, 958, 963, 965, 968, 973, 996, 998, 1000, 1006, 1009, 1011, 1013, 1015, 1016, 1018, 1022, 1026, 1031, 1034, 1037, 1038, 1040, 1043, 1044, 1047, 1048, 1052, 1055, 1058, 1060, 1061, 1072, 1077, 1079, 1082, 1085, 1087, 1090, 1091, 1102, 1104, 1106, 1109, 1111, 1113, 1114, 1116, 1121, 1126, 1129, 1134, 1136, 1138, 1139, 1141, 1147, 1146, 1149, 1153, 1157, 1159, 1160, 1161, 1165, 1166, 1168, 1171, 1182, 1185, 1187, 1189, 1193, 1195, 1201, 1207, 1213, 1218, 1221, 1223, 1227, 1231, 1233, 1236, 1242, 1244, 1245, 1251, 1256, 1259, 1261, 1262, 1265, 1267, 1268, 1272, 1273, 1277, 1278, 1279, 1281, 1282, 1284, 1286, 1293, 1297, 1299, 1301, 1302, 1304, 1306, 1307, 1309, 1316, 1323, 1326, 1333, 1334, 1335, 1336, 1339, 1341, 1343, 1345, 1348, 1350, 1351, 1353, 1356, 1360, 1362, 1363, 1364, 1368, 1369, 1370, 1378, 1380, 1382, 1385, 1387, 1388, 1390, 1391, 1395, 1396, 1404, 1407, 1409, 1410, 1411, 1415, 1418, 1419, 1421, 1425, 1427, 1429, 1438, 1440, 1442, 1444, 1446, 1447, 1448, 1449, 1458, 1460, 1461, 1463, 1466, 1467, 1469, 1473, 1475, 1476, 1477, 1479, 1480, 1483, 1485, 1486, 1490, 1492, 1493, 1498, 1499, 1500, 1503, 1504, 1508, 1517, 1518, 1520, 1524, 1525, 1526, 1527, 1530, 1531, 1540, 1543, 1544, 1546, 1547, 1551, 1553, 1554, 1555, 1557, 1559, 1560, 1562, 1564, 1566, 1569, 1574, 1575, 1577, 1579, 1582, 1584, 1586, 1588, 1589, 1593, 1599, 1600, 1603, 1605, 1606, 1613, 1617, 1620, 1621, 1624, 1629, 1631, 1634, 1639, 1653, 1656, 1658, 1659, 1661, 1662, 1663, 1666, 1667, 1671, 1682, 1685, 1688, 1690, 1691, 1692, 1697, 1698, 1701, 1704, 1706, 1710, 1711, 1713, 1714, 1715, 1727, 1729, 1731, 1735, 1736, 1737, 1742, 1746, 1755, 1757, 1759, 1762, 1765, 1766, 1771, 1775, 1777, 1779, 1780, 1783, 1784, 1786, 1792, 1793, 1795, 1798, 1802, 1803, 1804, 1805, 1810, 1812, 1816, 1818, 1820, 1827, 1828, 1835, 1838, 1849, 1853, 1855, 1856, 1857, 1858 1863 1864, 1865, 1867, 1872, 1873, 1874, 1875, 1876, 1883, 1886, 1888, 1889, 1891, 1895, 1896, 1897, 1898, 1903, 1906, 1909, 1910, 1913, 1915, 1922, 1923, 1929, 1930, 1933, 1935, 1936, 1937, 1939, 1942, 1945, 1959, 1961, 1965, 1967, 1970, 1973, 1975, 1977, 1980, 1982, 1988, 1990, 1993, 1995, 1997, 1999, 2003, 2005, 2013, 2016, 2018, 2020, 2024, 2027, 2029, 2031, 2033, 2036, 2038, 2040, 2049, 2052, 2055, 2056, 2057, 2061, 2065, 2066, 2067, 2073, 2075, 2076, 2077, 2088, 2091, 2092, 2095, 2097, 2098, 2102, 2104, 2105, 2109, 2113, 2114, 2118, 2121, 2124, 2128, 2129, 2131, 2134, 2137, 2140, 2141, 2146, 2150, 2153, 2154, 2163, 2169, 2172, 2173, 2181, 2184, 2187, 2190, 2208, 2211, 2212, 2213, 2214, 2220, 2221, 2224, 2226, 2227, 2230, 2232, 2233, 2234, 2235, 2236, 2243, 2246, 2250, 2253, 2255, 2259, 2262, 2265, 2268, 2270, 2273, 2280, 2285, 2289, 2294, 2298, 2310, 2312, 2318, 2320, 2323, 2328, 2330, 2331, 2332, 2336, 2341, 2344, 2347, 2348, 2351, 2352, 2355, 2356, 2362, 2366, 2369, 2371, 2374, 2376, 2377, 2379, 2383, 2392, 2396, 2403, 2405, 2406, 2408, 2412, 2415, 2426, 2433, 2435, 2437, 2441, 2442, 2449, 2451, 2453, 2454, 2456, 2459, 2460, 2466, 2470, 2473, 2475, 2479, 2483, 2485, 2489, 2492, 2493, 2496, 2498, 2500, 2508, 2509, 2511, 2512, 2516, 2518, 2522, 2526, 2534, 2536, 2537, 2541, 2543, 2549, 2553, 2555, 2556, 2559, 2561, 2565, 2567, 2568, 2570, 2572, 2574, 2575, 2577, 2581, 2582, 2584, 2586, 2589, 2592, 2593, 2600, 2603, 2610, 2613, 2615, 2616, 2620, 2630, 2634, 2637, 2639, 2640, 2641, 2643, 2645, 2647, 2648, 2656, 2659, 2660, 2662, 2667, 2671, 2672, 2676, 2677, 2681, 2682, 2684, 2687, 2691, 2694, 2695, 2696, 2697, 2706, 2710, 2712, 2713, 2715, 2720, 2722, 2723, 2727, 2731, 2738, 2742, 2744, 2746, 2747, 2751, 2752, 2757, 2758, 2760, 2763, 2765, 2766, 2767, 2768, 2777, 2780, 2782, 2784, 2786, 2787, 2788, 2790, 2800, 2803, 2807, 2808, 2809, 2812, 2816, 2818, 2820, 2822, 2826, 2827, 2835, 2836, 2837, 2842, 2844, 2847, 2849, 2852, 2856, 2862, 2864, 2866, 2867, 2869, 2871, 2874, 2875, 2878, 2882, 2883, 2885, 2886, 2889, 2891, 2893, 2895, 2896, 2898, 2903, 2906, 2908, 2910, 2911, 2912, 2913, 2914, 2917, 2919, 2920, 2921,2926.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются расходными операциями банковских комиссий (в рамках договора РКО, расходы по обеспечению операций экваринга): 1, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 23, 26, 28, 35, 36, 37, 42, 44, 46, 48, 56, 57, 58, 59, 65, 68, 71, 73, 79, 80, 81, 83, 86, 90, 92, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 108, 115, 116, 124, 125, 126, 130, 143, 144, 145, 146, 148,150, 156, 160, 161, 162, 164, 168, 171, 175, 176, 180, 182, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 191, 193, 197, 198, 199, 201, 225, 235, 236, 237, 240, 243, 245, 248, 256, 257, 258, 260, 262, 263, 266, 269, 276, 277, 278, 284, 288, 290, 300, 301, 302, 303, 304, 305, 306, 307, 308, 312, 315, 320, 322, 355, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363, 364, 367, 370, 372, 375, 381, 382, 383, 387, 389, 391, 393, 396, 397, 398, 402, 403, 404, 405, 406, 407, 408, 410, 412, 416, 423, 424, 425, 429, 441, 445, 447, 453, 454, 455, 460, 466, 471, 474, 482, 483, 484, 486, 489, 491, 493, 498, 499, 500,.03, 505, 509, 510, 511, 512, 513, 514, 520, 521, 522, 523, 524, 529, 543, 549, 557, 558, 559, 562, 565, 566, 570, 578, 579, 580, 582, 584, 588, 591, 599, 600, 601, 605, 607, 613, 614, 615, 616, 617, 619, 621, 627, 628, 629, 633, 635, 641, 665, 666, 667, 670, 672, 677, 680, 688, 690, 691, 697, 699, 701, 711, 712, 713, 717, 721, 724, 726, 731, 732, 733, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 744, 746, 750, 771, 772, 773, 774, 778, 785, 787, 797, 798, 799, 800, 801, 803, 810, 815, 816, 817, 820, 828, 830, 834, 838, 840, 846, 848, 849, 850, 852, 854, 855, 856, 857, 858, 859, 860, 862, 864, 869, 870, 871, 875, 880, 888, 898, 899, 900, 902, 905, 907, 909, 916, 917, 918, 919, 924, 926, 934, 935, 936, 940, 942, 947, 951, 952, 953, 954, 955, 956, 960, 961, 962, 964, 966, 969, 982, 991, 1002, 1003, 1004, 1008, 1010, 1012, 1014, 1019, 1020, 1021, 1024, 1028, 1032, 1035, 1041, 1042, 1046, 1050, 1053, 1062, 1063, 1064, 1065, 1066, 1067, 1068, 1069, 1070, 1076, 1078, 1080, 1083, 1092, 1093, 1094, 1103, 1108, 1110, 1112, 1117, 1118, 1119, 1125, 1127, 1130, 1131, 1132, 1133, 1137, 1143, 1144, 1145, 1148, 1150, 1151, 1154, 1158, 1162, 1163, 1164, 1167, 1170, 1172, 1173, 1174, 1175, 1176, 1177, 1180, 1183, 1190, 1191, 1192, 1197, 1206, 1215, 1222, 1224, 1225, 1226, 1228, 1232, 1235, 1239, 1246, 1247, 1248, 1253, 1254, 1258, 1260, 1263, 1266, 1270, 1271, 1276, 1280, 1283, 1285, 1287, 1288, 1289, 1290, 1291, 1292, 1294, 1295, 1296, 1298, 1300, 1303, 1305, 1313, 1323, 1330, 1331, 1332, 1337, 1338, 1340, 1352, 1354, 1355, 1357, 1359, 1361, 1367, 1371, 1372, 1374, 1375, 1376, 1379, 1381, 1386, 1392, 1393, 1394, 1397, 1398, 1399, 1400, 1401, 1402, 1403, 1408, 1413, 1417, 1420, 1422, 1423, 1428, 1437, 1439, 1441, 1443, 1454, 1455, 1456, 1457, 1465, 1470, 1471, 1472, 1474, 1478, 1481, 1489, 1495, 1496, 1497, 1501, 1506, 1510, 1511, 1512, 1513, 1514, 1515, 1516, 1519, 1521, 1522, 1523, 1529, 1533, 1549, 1550, 1552, 1556, 1558, 1561, 1563, 1571, 1572, 1573, 1576, 1580, 1583, 1590, 1591, 1592, 1597, 1602, 1604, 1607, 1608, 1609, 1610, 1611, 1612, 1614, 1615, 1616, 1619, 1622, 1623, 1627, 1630, 1668, 1669, 1670, 1672, 1673, 1674, 1675, 1676, 1677, 1678, 1679, 1680, 1684, 1686, 1689, 1693, 1694, 1695, 1699, 1700, 1702, 1708, 1716, 1717, 1718, 1719, 1721, 1722, 1723, 1724, 1725, 1726, 1728, 1733, 1734, 1739, 1740, 1741, 1744, 1748, 1756, 1758, 1767, 1768, 1769, 1774, 1776, 1778, 1781, 1788, 1789, 1790, 1791, 1794, 1797, 1801, 1807, 1808, 1809, 1811, 1815, 1817, 1821, 1822, 1823, 1824, 1825, 1826, 1830, 1831, 1832, 1833, 1834, 1847, 1852, 1854, 1860, 1861, 1862, 1866, 1870, 1878, 1879, 1880, 1881, 1882, 1885, 1887, 1890, 1892, 1893, 1894, 1899, 1900, 1901, 1905, 1908, 1912, 1914, 1916, 1917, 1918, 1919, 1920, 1921, 1925, 1926, 1927, 1928, 1931, 1934, 1938, 1940, 1949, 1962, 1963, 1964, 1966, 1968, 1972, 1974, 1985, 1986, 1987, 1989, 1991, 1994, 1996, 2009, 2010, 2011, 2015, 2017, 2022, 2028, 2032, 2034, 2035, 2037, 2041, 2042, 2043, 2044, 2045, 2046, 2047, 2053, 2054, 2058, 2060, 2062, 2063, 2064, 2083, 2084, 2085, 2086, 2087, 2089, 2090, 2099, 2100, 2101, 2103, 2107, 2108, 2110, 2111, 2115, 2116, 2117, 2122, 2126, 2127, 2130, 2133, 2143, 2144, 2145, 2148, 2152, 2155, 2156, 2157, 2158, 2159, 2160, 2161, 2162, 2166, 2167, 2176, 2177, 2179, 2180, 2182, 2183, 2186, 2202, 2209, 2210, 2215, 2216, 2217, 2219, 2222, 2223, 2225, 2228, 2229, 2231, 2238, 2239, 2240, 2241, 2244, 2245, 2248, 2251, 2254, 2256, 2257, 2258, 2260, 2261, 2263, 2266, 2269, 2274, 2275, 2276, 2277, 2278, 2279, 2282, 2283, 2284, 2286, 2287, 2288, 2291, 2292, 2293, 2296, 2314, 2315, 2316, 2319, 2321, 2326, 2329, 2333, 2334, 2335, 2338, 2342, 2343, 2346, 2349, 2350, 2357, 2358, 2359, 2363, 2365, 2367, 2368, 2372, 2375, 2380, 2381, 2382, 2384, 2385, 2386, 2387, 2388, 2389, 2391, 2393, 2395, 2398, 2399, 2402, 2404, 2409, 2410, 2411, 2418, 2425, 2428, 2432, 2434, 2436, 2444, 2445, 2446, 2448, 2450, 2452, 2455, 2462, 2463, 2464, 2467, 2469, 2471, 2472, 2474, 2477, 2480, 2486, 2487, 2488, 2490, 2494, 2495, 2497, 2499, 2501, 2502, 2503, 2504, 2505, 2506, 2507, 2510, 2513, 2514, 2515, 2517, 2519, 2524, 2529, 2535, 2538, 2539, 2540, 2542, 2546, 2551, 2552, 2554, 2562, 2563, 2564, 2566, 2569, 2571, 2573, 2578, 2579, 2580, 2583, 2585, 2587, 2590, 2597, 2598, 2599, 2601, 2602, 2605, 2609, 2611, 2612, 2614, 2617, 2631, 2632, 2633, 2635, 2636, 2638, 2642, 2644, 2649, 2650, 2651, 2657, 2658, 2661, 2663, 2664, 2668, 2678, 2679, 2680, 2683, 2685, 2688, 2692, 2698, 2703, 2704, 2705, 2707, 2708, 2709, 2711, 2714, 2716, 2717, 2724, 2725, 2726, 2728, 2737, 2743, 2745, 2753, 2754, 2755, 2756, 2759, 2761, 2764, 2773, 2774, 2775, 2778, 2779, 2781, 2783, 2785, 2791, 2792, 2793, 2796, 2797, 2799, 2801, 2802, 2805, 2810, 2813, 2814, 2815, 2817, 2819, 2823, 2840, 2841, 2843, 2846, 2848, 2850, 2860, 2861, 2863, 2865, 2868, 2870, 2879, 2880, 2881, 2884, 2887, 2890, 2892, 2894, 2900, 2901, 2902, 2904, 2905, 2909, 2918,2922.

Инспекция не отрицает того факта, что она располагала первичным документом, обосновывающими данную категорию расходов. Более того, первичным документом, обосновывающим указанную категорию расходов, является банковская выписка.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются расходными операциями по оплате заработной платы сотрудникам и связанными с ней налоговыми отчислениями, а также отчислениями по взносам в соответствующие бюджетные фонды: 122, 129, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 141, 203, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 229, 324, 426, 433, 435, 436, 437, 438, 463, 464, 465, 525, 534, 535, 536, 537, 538, 539, 541, 546, 585, 644, 664, 696, 753, 755, 876, 892, 972, 1089, 1200, 1308, 1424, 1532, 1618, 1633, 1745, 1837, 1944,2012, 2068, 2069, 2078, 2080, 2081, 2189, 2193, 2194, 2195, 2197, 2198, 2199, 2200, 2201, 2297, 2413, 2414, 2523, 2525, 2606, 2619, 2730, 2732, 2733, 2734, 2735, 2736, 2825, 2832, 2833, 2834, 2838, 2839, 2925

Запрашивать первичные документы в обоснование оплаты как налоговых платежей, так и оплаты социальных взносов фактически не требовалось.

Более того, в документация в отношении указанных строк была своевременно представлена налогоплательщиком в ответ на Требование от 09.10.2019 N 16619 Описью от 10.12.2019 (копии представлены в материалы дела в с/з 29.06.2021).

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются операциями уменьшения расходов (не расходы) в связи с отражением операций по возврату денежных средств розничным покупателям по причине возврата товара на основании их заявлений, изъятых налоговым органом: 33, 39, 49, 51, 66, 69, 75, 88, 93, 95, 117, 119, 153, 163, 200, 202, 220, 226, 232, 241, 253, 271, 273, 281, 286, 293, 297, 309, 313, 323, 341, 344, 351, 439, 442, 450, 475, 494, 506, 517, 550, 553, 572, 593, 622, 624, 630, 638, 658, 661, 673, 684, 694, 703, 727, 766, 779, 788, 790, 804, 831, 841, 865, 890, 893, 910, 928, 948, 967, 970, 995, 999, 1005, 1017, 1025, 1030, 1033, 1036, 1039, 1054, 1057, 1071, 1086, 1105, 1115, 1120, 1128, 1140, 1156, 1181, 1186, 1188, 1194, 1198, 1199, 1216, 1217, 1219, 1220, 1230, 1237, 1240, 1241, 1249, 1250, 1255, 1264, 1321, 1322, 1325, 1346, 1347, 1389, 1405, 1406, 1464, 1484, 1507, 1565, 1568, 1578, 1585, 1654, 1655, 1660, 1664, 1665, 1681, 1687, 1712, 1720, 1760, 1761, 1770, 1782, 1785, 1819, 1836, 1871, 1943, 1960, 1969, 1976, 1979, 1992, 1998, 2001, 2002, 2006, 2019, 2023, 2030, 2050, 2051, 2093, 2094, 2096, 2112, 2119, 2135, 2136, 2139, 2149, 2171, 2242, 2252, 2264, 2271, 2311, 2313, 2324, 2325, 2339, 2353, 2370, 2378, 2400, 2407, 2429, 2430, 2438, 2439, 2447, 2457, 2481, 2482, 2484, 2520, 2547, 2548, 2557, 2558, 2560, 2588, 2591, 2646, 2665, 2669, 2670, 2673, 2674, 2689, 2693, 2721, 2748, 2776, 2794, 2824,2853, 2857,2872, 2915, 2923.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются расходными операциями по возврату денежных средств покупателям на основании представленых претензий: 41, 53, 54, 77, 121, 155, 205, 228, 295, 296, 299, 311, 326, 346, 349, 353, 354, 369, 444, 452, 462, 477, 480, 552, 556, 568, 595, 596, 632, 640, 643, 660, 662, 705, 741, 768, 781, 795, 827, 833, 843, 895, 912, 930, 950, 959, 974, 997, 1007, 1023, 1027, 1029, 1056, 1059, 1073, 1088, 1107, 1122, 1135, 1142, 1196, 1202, 1208, 1238, 1243, 1252, 1257, 1324, 1327, 1328, 1342, 1349, 1416, 1445, 1450, 1468, 1488, 1491, 1494, 1509, 1541, 1542, 1545, 1548, 1567, 1570, 1587, 1632, 1657, 1730, 1763, 1764, 1772, 1913, 1839, 1850, 1851, 1868, 1907, 1946, 1971, 1978, 1981, 2000, 2004, 2008, 2021, 2025, 2026, 2120, 2125, 2138, 2147, 2151, 2170, 2191, 2267, 2272, 2327, 2340, 2354, 2401, 2423, 2431, 2440, 2458, 2465, 2521, 2576, 2607, 2666, 2675, 2690, 2719, 2749, 2750, 2771, 2795, 2806, 2851, 2854, 2855, 2873, 2897, 2907, 2916, 2924.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются операциями как расходными, так и доходными по приобретению ТМЦ, в том числе по взаимозачету в связи с реализацией товаров оптовым покупателям, возвратам денежных средств кредиторам по договорам займа, взаимозачетам, приобретению основных средств: 38, 259, 337, 338, 338, 385, 415, 421, 649, 650, 971, 978, 979, 980, 1317, 1365, 1640, 1641, 1642, 1643, 1644, 1645, 1932, 1951, 1952, 1953, 1954, 2299, 2300, 2301, 2302, 2303, 2622, 2623, 2624,2625, 2927, 2931, 2932, 2933, 2934.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, перенесенные в соответствующие строки таблицы в решении, являются расходами по авансовым отчетам, изъятым налоговым органом: 29, 123, 138, 251, 329, 332, 540, 758, 759, 760, 874, 981, 989, 1100, 1229, 1234, 1315, 1344, 1434, 1435, 1538, 1626, 1650, 1749, 1840, 1841, 1842, 1950, 2168, 2185, 2203, 2304, 2417, 2528, 2550, 2618, 2718, 2804, 2830, 2845, 2930.

Операции, указанные в следующих строках таблицы оспариваемого решения, являются операциями прочих расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей и услуг (указаны отдельно по каждому контрагенту). Указанные расходные операции подтверждаются первичными документами в отношении следующих контрагентов:

1. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ИП Серков А.И. по актам выполненных работ: 30.09.2016 N l.l._Adj., 30.09.2016 N 1.2._Adj., 30.09.2016 N 1.1, 30.09.2016 N 1, 30.09.2016 N 1, 30.09.2016 N 1, 31.10.2016 N 2, 31.10.2016 N 2, 31.10.2016 N 2, 30.11.2016 N 3, 30.11.2016 N 3, 30.11.2016 N 3, 31.12.2016 N 2.1._Adj., 31.12.2016 N 2.2._Adj., 31.12.2016 N 2.3._Adj., 31.12.2016 N 2.4._Adj., 31.12.2016 N 4, 31.12.2016 N 4, 31.12.2016 N 4, 31.01.2017 N 1, 31.01.2017 N 1, 31.01.2016 N 1, 1, 28.02.2017 N 2, 28.02.2017 N 2, 28.02.2017 N 2,1, 31.03.2017 N l.l._Adj., 31.03.2017 N 3,1, 31.03.2017 N 3,1, 31.03.2017 N 3,2, 31.03.2017 N 3, 31.03.2017 N 3, 30.04.2017 N 4, 30.04.2017 N 4, 31.05.2017 N 5, 31.05.2017 N 5, 30.06.2017 N 2.1._Adj., 30.06.2017 N 2.2._Adj., 30.06.2017 N 6, 30.06.2017 N 6.2, 30.06.2017 N 6, 30.06.2017 N 6.3, 31.07.2017 N 7, 31.07.2017 N 7, 31.08.2017 N 8, 31.08.2017 N 8, 30.09.2017 N 3.1._Adj., 30.09.2017 N 9, 30.09.2017 N 9, 30.09.2017 N 9.1, 31.10.2017 N 10, 31.10.2017 N 10, 30.11.2017 N 11, 30.11.2017 N 11, 31.12.2017 N 4.1._Adj., 31.12.2017 N 4.2._Adj.,31.12.2017 N 4.3._Adj., 31.12.2017 N 12, 31.12.2017 N 12.1, 31.12.2017 N 12, 31.01.2018 N 1, 31.01.2018 N 1, 28.02.2017 N 2, 28.02.2018 N 2, 31.03.2018 N l.l._Adj., 31.03.2018 N 3, 31.03.2018 N 3.1, 31.03.2018 N 3, 30.04.2018 N 4, 30.04.2018 N 4, 31.05.2018 N 5, 31.05.2018 N 5, 30.06.2018 N 2.1._Adj.,30.06.2018 N 6.1, 30.06.2018 N 6, 30.06.2018 N 6, 31.07.2018 N 7, 31.07.2018 N 7, 31.08.2018 N 8, 31.08.2018 N 8, 30.09.2018 N 3.1._Adj., 30.09.2018 N 9, 30.09.2018 N 9, 30.09.2018 N 9.1., 31.10.2018 N 10, 31.10.2018 N 10, 30.11.2018 N 11, 30.11.2018 N 11, 31.12.2018 N 4.1._Adj., 31.12.2018 N 4.2._Adj., 31.12.2018 N 12, 31.12.2018 N 12, 31.12.2018 N 12.1., 31.12.2016 N 4, 31.12.2017 N 12, 30.09.2018 N 29, 31.03.2018 N 9, 31.12.2018 N 10. представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 43, 61, 178, 270, 279, 280, 291, 316, 317, 318, 327, 328, 331, 379, 380, 432, 470, 481, 502, 528, 530, 587, 598, 646, 651, 652, 653, 686, 693, 761, 769, 770, 814, 879, 975, 976, 983, 984, 986, 994, 1001, 1099, 1205, 1310, 1312, 1314, 1430, 1535, 1635, 1636, 1637, 1638, 1646, 1640, 1743, 1796, 1877, 1941, 1947, 2281, 2295, 2317, 2360, 2361, 2394, 2427, 2461, 2545, 2621, 2626, 2828, 2928, 2929, 2937.

2. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "БЕЛАЯ ДАЧА ПАРК" по актам выполненных работ: 31.10.2016 N 5459, 31.10.2016 N 5460, 30.11.2016 N 5693, 13.01.2016 N 5694, 15.12.2016 N 6120, 31.12.2016 N 6592, 31.12.2016 N 6593, 30.11.2016 N 22, 24.01.2017 N 75, 31.01.2017 N 539, 31.01.2017 N 656, 31.01.2017 N 233, 07.02.2017 N 705, 20.02.2017 N 768, 28.02.2017 N 946, 28.02.2017 N 1244, 07.03.2017 N 1314, 21.03.2017 N 1367, 29.03.2017 N 1539, 31.03.2017 N 1745, 31.03.2017 N 1971, 07.04.2017 N 2056, 18.04.2017 N 2118, 19.04.2017N 2276, 30.04.2017 N 2617, 30.04.2017 N 2355, 30.04.2017 N 2757, 19.05.2017 N 2819, 31.05.2017 N 2975, 31.05.2017 N 3230, 31.05.2017 N 3366, 16.06.2017 N 3441, 30.06.2017 N 3682, 30.06.2017 N 3945, 20.07.2017 N 4059, 27.07.2017 N 4224, 31.07.2017 N 4422, 31.07.2017 N 4311, 31.07.2017 N 4717, 17.08.2017 N 4792, 31.08.2017 N 5025, 31.08.2017 N 5284, 31.08.2017 N 5391, 19.09.2017 N 5424, 30.09.2017 N 5918, 30.09.2017 N 5671, 19.10.2017 N 6074, 31.10.2017 N 6320, 31.10.2017 N 6682, 16.11.2017 N 6833, 30.11.2017 N 7096, 30.11.2017 N 7359, 19.12.2017 N 7487, 31.12.2017 N 7764, 31.12.2017 N 7642, 18.01.2018 N 26, 19.01.2017 N 205, 31.01.2018 N 417, 31.01.2018 N 733, 31.01.2018 N 309, 19.02.2018 N 786, 26.02.2018 N 974, 28.02.2018 N 1468, 28.02.2018 N 1394, 20.03.2018 N 1564, 31.03.2018 N 2157, 31.03.2018 N 2085, 31.03.2018 N 2013, 23.04.2018 N 2211, 30.04.2018 N 2785, 30.04.2018 N 2723, 30.04.2018 N 2488, 18.05.2018 N 2871, 21.05.2018 N 3034, 31.05.2018 N 3242, 31.05.2018 N 3485, 31.05.2018 N 3592, 15.06.2018 N 3635, 30.06.2018 N 4075, 30.06.2018 N 4141, 19.07.2018 N 4310, 31.07.2018 N 4714, 31.07.2018 N 4737, 31.07.2018 N 4950, 17.08.2018 N 5240, 31.08.2018 N 5571, 31.08.2018 N 5416, 20.09.2018 N 5916, 30.09.2018 N 6290, 30.09.2018 N 6199, 30.09.2018 N 6356, 17.10.2018 N 6434, 30.10.2018 N 6605, 31.10.2018 N 6995, 31.10.2018 N 7043, 20.11.2018 N 7183, 30.11.2018 N 7501, 30.11.2018 N 7434, 19.12.2018 N 7856, 31.12.2018 N 8133, 31.12.2018 N 8381 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 219, 265, 333, 334, 374, 401, 430, 431, 458, 459, 472, 497, 531, 532, 561, 603, 603, 636, 654, 655, 668, 681, 710, 718, 722, 762, 763, 776, 777, 837, 881, 882, 883, 920, 927, 987, 988, 1051, 1081, 1096, 1097, 1098, 1123, 1124, 1155, 1209, 1210, 1211, 1274, 1318, 1319, 1384, 1432, 1433, 1482, 1482, 1536, 1537, 1598, 1648, 1649, 1705, 1709, 1750, 1751, 1752, 1753, 1773, 1806, 1829, 1843, 1844, 1845, 1904, 1955, 1956, 1957, 1984, 2039, 2071, 2072, 2082, 2132, 2142, 2204, 2205, 2206, 2249, 2305, 2306, 2337, 2373, 2419, 2420, 2421, 2443, 2443, 2478, 2530, 2531, 2608, 2627, 2654, 2655, 2686, 2686, 2729, 2739, 2772, 2858, 2859, 2877, 2899, 2935, 2936.

3. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом АО "ЛЕГАСИ ИНКОРПОРЕЙТЕД" по актам выполненных работ: 13.03.2017N 13031739k, 28.07.2017 N 28071702k представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 576, 1084.

4. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "СКАТ ЭЛЕКТРОНИКС" по актам выполненных работ: 12.09.2016 N ц-000923, 12.09.2016 N ц-000924, 12.09.2016N ц-000925, 12.09.2016 N ц-000926, 12.09.2016 N 551, 31.12.2016 N то000912, 09.02.2017 N ц-000131, 09.02.2017 N ц-000130, 31.03.2017 N то000071, 12.05.2016 N 318, 12.05.2017 N ц-000297, 12.05.2017 N оп000257, 06.06.2017 N 399, 30.06.2017 N ТО000287, 28.05.2018 N 00000292, 28.05.2018 N Ц-000039, 12.11.2016 N 00000863, 12.11.2018 N 00000864, 18.12.2018 N 0000999, 25.10.2016 N оп000327 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 2, 3, 4, 5, 6, ПО, 335, 468, 469, 647, 806, 807, 808, 809, 903, 977, 2174, 2175, 2770, 2888.

5. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ПАО "ВЫМПЕЛКОМ" по актам выполненных работ: 31.10.2016 N б/н, 30.11.2016 N б/н, 31.12.2016 N б/н, 31.01.2017 N б/н, 28.02.2017 N б/н, 31.03.2017 N б/н, 30.04.2017 N б/н, 31.05.2017 N б/н, 30.06.2017 N б/н, 31.07.2017 N б/н, 31.08.2017 N б/н, 30.09.2017 N б/н, 31.10.2017 N б/н, 30.11.2017 N б/н, 31.12.2017 N б/н, 31.01.2018 N б/н, 28.02.2018 N б/н, 31.03.2018 N б/н, 30.04.2018 N б/н, 31.05.2018 N б/н, 30.06.2018 N б/н, 31.07.2017 N б/н, 31.08.2018 N б/н, 30.09.2018 N б/н, 31.10.2018 N б/н, 30.11.2018 N б/н, 31.12.2018 N б/н представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 151, 267, 457, 577, 675, 796, 939, 1045, 1152, 1269, 1377, 1487, 1595, 1596, 1707, 1800, 1902, 2014, 2165, 2247, 2364, 2476, 2594, 2700, 2701, 2798, 2876.

6. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "ОМС-ЦЕНТР" по актам выполненных работ: 30.11.2016 N цтр04322, 30.11.2016 N цтр04393, 31.12.2016 N цтр04572, 31.01.2017 N цтр05169, 28.02.2017 N цтр00080, 31.03.2017 N цтр00844, 30.04.2017 N цтр01248, 31.05.2017 N цтр01686, 30.06.2017 N цтр02229, 31.07.2017 N цтр02713, 31.08.2017 N цтр03114, 30.09.2017 N цтр03661, 31.10.2017 N цтр04193, 30.11.2017 N цтр04618, 31.12.2017 N цтр05201, 31.01.2018 N цтр05818, 28.02.2017 N ЦТр00279, 31.03.2018 N цтр06040, 30.04.2018 N цтр06507, 31.05.2018 N цтр07043, 30.06.2018 N цтр07572. 31.07.2018 N цтр08053, 31.08.2018 N Цтр08498 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 207, 208, 330, 428, 527, 648, 757, 878, 985, 1095, 1203, 1204, 1311, 1426, 1534, 1647, 1747, 1846, 1948, 2070, 2192, 2307, 2416, 2527.

7. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО НПИЦ "АГРОКОН" по актам выполненных работ: 14.11.2016 N 2411, 08.12.2016 N 2595, 11.01.2017 N 67, 06.03.2017 N 426, 11.04.2017 N 659, 10.05.2017 N 816, 07.06.2017 N 1020, 12.07.2017 N 1235, 09.08.2017 N 1400, 13.09.2017 N 1593, 11.10.2017 N 1769, 16.11.2017 N 1987, 13.12.2017 N 2146, 17.01.2018 N 93, 12.02.2018 N 250, 13.03.2018 N 422, 11.04.2018 N 607, 10.05.2018 N 763, 06.06.2018 N 921, 13.07.2018 N 1158, 09.08.2018 N 1296, 17.09.2018 N 1533, 15.10.2018 N 1708 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 569, 708, 938, 1049, 1275, 1505, 1581, 1601, 1703, 1799, 1799, 1884, 1911, 2196, 2390, 2652, 2699.

8. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "ВОКС" по актам выполненных работ: 25.09.2016 N 4, 25.09.2016 N 1, 30.11.2016 N 18 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 10, 11,60, 63.

9. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "ТОРГОВЫЕ СИСТЕМЫ" по актам выполненных работ: 15.02.2017 N 2028, 22.03.2017 N 4196, 27.03.2017 N 4533, 31.10.2017 N 17243 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 488, 620, 637, 1431.

10. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "КАРГО-ЭКСПРЕСС" по актам выполненных работ: 07.12.2016 N 11140, 07.12.2016 N 11141, 28.02.2017 N 1658, 20.03.2017 N 2245, 31.03.2017 N 2900, 13.04.2017 N 3307, 21.04.2017 N 3643, 28.06.2017 N 6277, 23.08.2017 N 8362, 10.10.2017 N 10201, 11.10.2017 N 10326, 27.10.2017 N 10953, 30.10.2017 N 11036, 28.11.2017 N 12199, 28.12.2017 N 13612, 27.12.2017 N 13676, 12.04.2018 N 3100, 24.04.2018 N 3477, 22.05.2018 N 4412, 31.08.2017 N 7967, 14.09.2018 N 8458, 19.10.2018 N 9790, 29.12.2018 N 12679 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 249, 250, 545, 604, 676, 709, 742, 992, 1178, 1179, 1358, 1366, 1414, 1453, 1528, 1628, 1683, 2007, 2048, 2164, 2544, 2595, 2702.

11. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "СветоДизайнГрупп" по актам выполненных работ: 18.10.2016 N 11, 25.10.2016 N 15, 01.12.2016 N 18 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 84, 109, 222.

12. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО РПК "Рена" по актам выполненных работ: 30.11.2016 N 486, 09.12.2016 N 505, 24.03.2017 N 86, 04.05.2017 N 49, 19.10.2017 N 342, 08.11.2017 N 363, 04.07.2018 N 62, 19.11.2018 N 131 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 210, 247, 612, 612, 783, 1383, 1459, 2322, 2789.

13. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "Индор Групп" по актам выполненных работ: 17.11.2016 N 310, 18.01.2017 N 5, 05.05.2017 N 143, 07.03.2018 N 49, 08.05.2018 N 138, 31.05.2018 N 159 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 169, 422, 993, 1869, 2106, 2218.

14. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "ГРАНД ОФИС" согласно акта N 104 от 26.10.2016 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки РешенияN 12-25/10915 от 15.10.2020: 112.

15. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "НОВАЯ ИСТОРИЯ" согласно акта N 121 от 25.08.2017 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 1184.

16. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ИП Антонов Е.В. согласно актов 09.11.2017 N 70, 23.01.2018 N 4 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 1462, 1732.

17. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "Эвотор ОФД" по актам выполненных работ 30.06.2017 N 30259, 30.06.2018 N 37129, 31.07.2018 N 56238, 31.08.2018 N 78746, 30.09.2018 N 102684, 31.10.2018 N127527, 30.11.2018 N 152980, 31.12.2018 N 179629 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 2308, 2422, 2532, 2628, 2740, 2829, 2938.

18. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом АО "ЦентрИнформ" по актам выполненных работ: 11.05.2017 N б/н, 11.05.2017 N б/н, 11.05.2017 N б/н, 29.05.2018 N б/н представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 1212, 1539, 1651, 1652, 1754, 1848, 1958, 2074, 2207, 2309, 2424, 2533, 2629, 2741, 2831, 2939.

19. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом СПАО "РЕСО-ГАРАНТИЯ" согласно актов 22.08.2016 N 1109461418, 01.10.2016 N 1109461418, 02.11.2016 N 1141795075, 02.11.2016 N 1141797550 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 30, 128, 211, 340, 434, 533, 656, 764, 884, 990, 1101, 1212, 1320, 1436.

20. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "ИНДОР ПРОДАКШН" согласно акту N 5 от 03.10.2018 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 2653.

21. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "СТВ" на основании товарных накладных 27.02.2017 N 230, 01.03.2017 N 249, 21.03.2017 N 351, 18.04.2017 N 521, 15.05.2017 N 662, 16.05.2017 N 671, 09.06.2017 N 818, 19.07.2017 N 1024, 24.08.2017N 1220, 29.09.2017 N 1402, 30.10.2017 N 1518, 08.12.2017 N 1765, 12.01.2017 N 16, 09.02.2018 N 104, 26.02.2018 N 153, 30.03.2018 N 274, 29.04.2018 N 399, 15.05.2018 N 445, 06.06.2018 N 538, 05.07.2018 N 206, 13.08.2018 N 493, 19.09.2018 N 802, 19.10.2018 N 1047, 29.10.2018 N 1123, 27.11.2018 N 1351, 28.12.2018 N 1646 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 548, 618, 720, 819, 829, 933, 1074, 1214, 1329, 1451, 1594, 1696, 1787, 1859, 1983, 2079, 2123, 2237, 2345, 2397, 2468, 2604, 2769,2821.

22. Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "CMC Трафик" согласно актов выполненных работ: 31.03.2017 N б/н, 30.04.2017 N б/н, 31.05.2017 N б/н, 30.06.2017 N б/н, 31.07.2017 N б/н, 31.08.2017 N б/н, 30.09.2017 N б/н, 31.10.2017 N б/н, 30.11.2017 N б/н, 31.12.2017 N б/н, 31.01.2018 N б/н, 28.02.2018 N б/н, 31.03.2017 N б/н, 30.04.2018 N б/н, 31.05.2018 N б/н, 30.06.2018 N б/н, 31.07.2018 N б/н, 31.08.2018 N б/н, 31.10.2018 N б/н, 30.11.2018 N б/н, 31.12.2018 N б/н представлены в КУДиР за 2016-2018 годы с ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 839, 847, 897, 946, 1075, 1169, 1412, 1452, 1502, 1625, 1738, 1814, 1924, 2059,2178,2290, 2491,2596,2811.

Расходы по взаиморасчетам с контрагентом ООО "Эдвер-Медиа" на сумму 67 350 рублей по актам от 31.10.2016 N 961, от 30.11.2016 N 1127, от 31.12.2016 N 1220 представлены в КУДиР за 2016-2018 годы со ссылкой на номер строки Решения N 12-25/10915 от 15.10.2020: 127, 209, 339.

Судом первой инстанции верно принято во внимание, что никаких первичных документов Общество по требованию N 10915 не могло и не должно было представить, ввиду наличия в распоряжении Инспекции всех первичных документов по расходам, представленным как по ранее выставленным требованиям, так и изъятых в ходе выемки. Доказательств обратного Инспекцией не представлено.

Также судом учтен тот факт, что налоговый орган располагал первичными документами, достаточными для проведения правильности исчисления и уплаты всех налогов (сборов) включенных в проверку (в т.ч. обосновывающих его расходы), что подтверждается актом налоговой проверки, составленным по результатам выездной налоговой проверки, из которого следует, что какие-либо претензии, связанные с документальным неподтверждением расходов, неуплатой налогов, нарушением правил учета доходов и расходов, отсутствием первичных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета, к Обществу отсутствуют.

Следовательно, налоговый орган счел достаточными для проведения выездной налоговой проверки фактически представленные Обществом по ранее выставленным требованиям, изъятые в ходе выемки и имевшиеся в его распоряжении документы. С учетом данного обстоятельства привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в отношении документов, которые не были использованы Обществом для исчисления и уплаты налогов или отсутствовали у него, является неправомерным и не соответствует статье 93, пункту 2 статьи 109 НК РФ.

Изложенное позволяет суду прийти к выводу о том, что вменяемое Обществу непредставление документов по требованию от 13.07.2020 N 10915 не имело каких-либо негативных последствий в виде затруднений при осуществлении мероприятий налогового контроля, не сказалось на их своевременности и полноте, не являлось существенным и значимым для налогового органа, а, следовательно, было необоснованно квалифицировано в качестве правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 18.06.2004 N 201-О, от 04.07.2002 N 202-О, суд при рассмотрении дел, связанных с привлечением налогоплательщиков к налоговой ответственности, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения ими обязанности, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Кроме того, согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 N 14-П указано, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Судом первой инстанции правильно установлено, что при принятии оспариваемого решения в нарушение пункта 8 статьи 101, статьи 126 НК РФ и правовых подходов к привлечению к ответственности, сформированных Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 15.07.1999 N 11-П и от 12.05.1998 N 14-П, налоговым органом существенные обстоятельства, влияющие на оценку характера правонарушения, размер причиненного вреда, степени вины, размер ответственности не устанавливались и не учитывались, обратного налоговым органом в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ в ходе рассмотрения дела доказано не было.

Такой строго формальный подход налогового органа, отсутствие каких-либо доначислений по результатам выездной налоговой проверки в отношении Общества, дает суду основания для выводов о том, что обстоятельства проведения проверки были намеренно использованы налоговым органом с целью привлечения Общества к ответственности хотя бы по пункту 1 статьи 126 НК РФ, но без каких-либо правовых и фактических оснований.

Между тем из содержания норм статей 93 и 126 НК РФ следует, что для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 НК РФ, необходимо, чтобы он располагал истребованными налоговым органом документами (документы должны быть у последнего в наличии) и представил их не в установленный срок либо уклонялся от представления документов.

Изъятие 16.12.2019 документов в ходе выемки до того, как они были истребованы налоговым органом по требованию от 13.07.2020 N 10915, также исключает привлечение к ответственности по статье 126 НК РФ.

Таким образом, истребуемые документы не представлены Обществом ввиду их наличия в распоряжении налогового органа и отсутствия на момент истребования у Общества по причине их изъятия налоговым органом.

При рассмотрении настоящего дела судом были учтены судебные акты по делам N N А40-66170/21-75-1510, А40-68529/21-20-1752, А40-71644/21-20-1839, А40-73716/21-140-1893, А40-78893/21-140-1971, А40-76469/21-108-1772.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что оспариваемое Заявителем решение ИФНС N 13 по г. Москве от 15.10.2020 N 12-25/10915 является недействительным.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 03.11.2021 по делу N А40-70726/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Т.Т. Маркова О.С. Сумина