Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2022 г. N 01АП-308/22 по делу N А43-1270/2021

г. Владимир

21 февраля 2022 г.

Дело N А43-1270/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 февраля 2022 года.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22 ноября 2021 года по делу N А43-1270/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Курганспецмаш" (ОГРН 1165275076383, ИНН 5256159744) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N20 по Нижегородской области (ОГРН 1045207141275, ИНН 5256034801) о признании недействительным решения от 19.08.2020 N3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 19.08.2020 об отказе в возмещении суммы НДС

при участии:

от заявителя - Лысенко С.С. по доверенности от 08.02.2022 сроком действия до 31.12.2022, копия диплома о высшем юридическом образовании от 22.02.2019 N 135024 4308532;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области - Тилькова А.Г. по доверенности от 14.12.2020 сроком на 3 года, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 24.11.2001 N ДВС 1293146, Карпова М.В. по доверенности от 21.12.2020 сроком 2 года, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 21.11.2012 N КТ 58084.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Курганспецмаш" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "Курганспецмаш") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода (далее - ответчик, ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области) о признании недействительными решения от 19.08.2020 N 3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 19.08.2020 об отказе в возмещении суммы НДС.

Приказами Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 31.07.2020 N 15-06-01/212@, от 15.09.2020 N 15-06-01/294@ (о внесении изменений) с 14.12.2020 Инспекция Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N20 по Нижегородской области (далее - МИФНС России N 20 по Нижегородской области), на которую одновременно возложен контроль за исполнением налогового законодательства на территориях Автозаводского и Ленинского районов г. Нижнего Новгорода.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 22 ноября 2021 года по делу N А43-1270/2021 требования налогоплательщика удовлетворены, решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода от 19.08.2020 N3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 19.08.2020 об отказе в возмещении суммы НДС признаны недействительными. С МИФНС России N 20 по Нижегородской области в пользу ООО "Курганспецмаш" взыскано 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МИФНС России N 20 по Нижегородской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22.11.2021 г. по делу N А43-1270/2021 2020 в полном объеме и принять по делу новый судебный акт - отказать ООО "Курганспецмаш" в удовлетворении заявленных требований.

МИФНС России N 20 по Нижегородской области не согласна с признанием судом недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода от 19.08.2020 N3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 19.08.2020 N7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, поскольку в данном случае иностранной организацией были оказаны услуги по оказанию заявителю ООО "Курганспецмаш" инжиниринговых услуг (Согласно п. 1.9 договора "Работы - действия подрядчика по организации производства компонентов, включающие в себя разработку, проектирование, изготовление оснастки, проверку ее работоспособности, а также разработку, проектирование, сертификацию компонентов"), место реализации которых напрямую определено положениями абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а ООО "Курганспецмаш" как покупатель этой услуги имеет местом регистрации территорию РФ, местом оказания рассматриваемых услуг, полученных от компании NINGBO XuSheng AUTO TECNOLOGY CO LTD и оплаченных заявителем, является территория РФ, соответственно, заявитель, как налоговый агент обязан был исчислить с реализации указанных услуг НДС и перечислить его в бюджет. МИФНС России N 20 по Нижегородской области настаивает, что поскольку иностранной организацией - NINGBO XuSheng AUTO TECNOLOGY CO LTD (Китай) оказаны ООО "Кургаспецмаш" инжиниринговые услуги, место реализации которых прямо определено положениями абз.5 пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ, а Общество как покупатель этой услуги имеет местом регистрации территорию Российской Федерации, Инспекцией правомерно отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 4 358 857 руб. и доначислен налог в сумме 4 024 503,00 руб., начислены пени, штраф.

От ООО "Курганспецмаш" поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором ООО "Курганспецмаш" просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представители МИФНС России N 20 по Нижегородской области в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, в удовлетворении требований ООО "Курганспецмаш" отказать в полном объеме.

Представитель ООО "Курганспецмаш" в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, считая решение суда законным и обоснованным.

Законность принятого судебного акта в оспариваемой части, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации за 2 квартал 2019 года в отношении ООО "Курганспецмаш" по результатам которой был составлен Акт от 27.01.2020 г. N 354 и Дополнения к нему от 02.07.2020 г. N 19, составленные по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

По мнению ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области, операции, осуществленные налогоплательщикам, по контракту от 22.02.2019 г. N ДП02/0002/600/19, а также по контракту от 26.02.2019 г. N ДП01/0001/600/19 (контрагент NINGBO XuSheng AUTO TECNOLOGY СО LTD, являются операциями, осуществлёнными на территории Российской Федерации, в результате этого, ООО "Курганспецмаш" завысил суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета за 2 квартала 2019 года на сумму 4 358 857 рублей, а также занизил суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в качестве налогового агента, в размере 4 024 503,38 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области было принято решение от 19.08.2020 г. N 3335 о привлечение ООО "Курганспецмаш" к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 19.08.2020 г. об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению

ООО "Курганспецмаш" подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 01.10.2020 г. N К600/259, по результатам рассмотрения которой было принято решение от 02.12.2020 г. N 09- 12/23901С, в соответствии с которым решение ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области от 19.08.2020 N3335 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и связанное с ним решение от 19.08.2020 N7 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, оставлено без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Курганспецмаш" в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования ООО "Курганспецмаш", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что решения ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области не соответствуют нормам действующего налогового законодательства, поскольку спорные операции не являются инжиниринговыми услугами в понимании действующего законодательства, осуществлены не на территории РФ и не создают ни обязанности налогового агента по НДС (по сделкам с иностранным контрагентом), ни обязанности налогоплательщика НДС (по сделкам с российским контрагентом).

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) в целях обложения НДС определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ, в пункте 1 которой поименованы виды работ (услуг), местом реализации которых в целях главы 21 этого Кодекса при наличии указанных в этом пункте условий является территория Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ установлено, что место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 названного Кодекса, а также проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту осуществления деятельности покупателя. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в названном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).

В силу подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 указанной статьи, в целях главы 21 настоящего Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положения данного подпункта применяются при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно п.п. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

ООО "Курганспецмаш" в подтверждение заявленной льготы по коду 1010812 представлен договор подряда N ДП02/0002/600/19 от 22.02.19 г., заключенный между ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" - ГАЗ, а ООО "Курганспецмаш" - подрядчик, предметом которого является осуществление подрядчиком работ для создания мощностей, необходимых для производства компонентов (поршень сцеплений 3 т 4/ поршень сцепления 5/ корпус поршня сцепления 1/ поршень сцепления 21 поршень сцепления 1/Диск опорный пружин сцепления 1). Под результатом работ понимается оснастка и права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в ходе исполнения настоящего договора и выраженные в документации подрядчика на оснастку и компоненты.

Согласно п. 1.9 договора, работы - действия подрядчика по организации производства компонентов, включающие в себя разработку, проектирование, изготовление оснастки, проверку ее работоспособности, а также разработку, проектирование, сертификацию компонентов.

Стоимость результата работ составляет 21 794 285.00 рублей и включает в себя: 98% от стоимости работ - это стоимость оснастки, 1% от стоимости работ - это стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных подрядчиком в ходе выполнения работ по договору и выраженных в документации подрядчика на оснастку, 1 % от стоимости работ - стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных подрядчиком в ходе выполнения работ по договору и выраженных в документации подрядчика на компоненты. Все цены указаны без НДС.

Согласно п.3.1 договора, ГАЗ передает Подрядчику конструкторскую и техническую документацию, необходимую ему для выполнения работ.

Согласно п.9.1 договора все права на результаты интеллектуальной деятельности, разработанные в рамках настоящего договора, в отношении оснастки, включая право на получение патента и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец, возникают у ГАЗа.

Кроме того, ООО "Курганспецмаш" представлен договор подряда ДПО1/0001/600/19 от 26.02.19 г., заключенный между ООО "Курганспецмаш" и компанией NINGBO XuSheng AUTO TECNOLOGY СО LTD (подрядчик), предметом которого является осуществление работ для создания мощностей, необходимых для производства компонентов (поршень сцеплений 3 т 4/ поршень сцепления 5/ корпус поршня сцепления 1/ поршень сцепления 21 поршень сцепления 1/Диск опорный пружин сцепления 1). Под результатом работ понимается оснастка и права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в ходе исполнения настоящего договора и выраженные в документации подрядчика на оснастку и компоненты.

Согласно п. 1.9 договора, работы - действия подрядчика по организации производства компонентов, включающие в себя разработку, проектирование, изготовление оснастки, проверку ее работоспособности, а также разработку, проектирование, сертификацию компонентов.

Стоимость результата работ составляет 2 095 000 китайских юаней и включает в себя: 98% от стоимости работ - это стоимость оснастки, 1% от стоимости работ- это стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных подрядчиком в ходе выполнения работ по договору и выраженных в документации подрядчика на оснастку, 1 % от стоимости работ - стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных подрядчиком в ходе выполнения работ по договору и выраженных в документации подрядчика на компоненты. Все цены указаны без НДС.

Также ООО "Курганспецмаш" представлены акт приема-передачи от 30.04.2019 г., подписанный с NINGBO XuSheng AUTO TECNOLOGY CO LTD, акт приема-передачи от 24.05.2019 г., подписанный с ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" и счет-фактура N 90 от 24.05.19г.

Кроме того, в ходе проверки ООО "Автомобильный завод "ГАЗ" представлены пояснения от 18.05.2020 N 380/019-ОН, согласно которым в соответствии с предварительным соглашением (договор от 13.09.2018 N ДС07/0065/006/18) и основным договором (договором подряда от 22.02.2019 N ДП02/0020/006/19, в редакции дополнительного соглашения от 29.12.2018 NСД08/0005/006/19), заключенным между ООО "Курганспецмаш" (подрядчик) и ООО "Автозавод ГАЗ" (ГАЗ) подрядчик изготовил для ГАЗа литейную и вспомогательную оснастку для производства компонентов - комплектующих, автоматической коробки передач, устанавливаемой на автобусы и коммерческие автомобили марки "ГАЗ". Оснастка изготовлена на основании конструкторской документации на компоненты, предоставленной подрядчику ГАЗом, и в целях дальнейшего изготовления на оснастке компонентов, поставляемых ГАЗу по отдельному договору поставки. Оснастка представляет собой пресс-формы, используемые для литья заготовок компонентов в соответствии с Конструкторской документацией ГАЗ, находится по адресу: No.68 Northern Yanshanhe Road Bei Lun, Ningbo.Zhejiang Province, China (Китай), на территорию Российской Федерации ввозиться не будет. На основании п.5.4. договора подряда от 22.02.2019 N ДП02/0020/006/19 ГАЗ направлял своих представителей для производства испытаний оснастки в декабре 2018 года. В процессе испытаний проверена комплектность, работоспособность и правильность работы оснастки. По результатам испытаний, а также по результатам испытаний образцов компонентов, изготовленных на оснастке, подписан акт одобрения оснастки от 21.03.2019. Оснастка введена в эксплуатацию и отражена в бухгалтерском учёте ООО "Автозавод "ГАЗ" на счете 01.01.01.

Как верно установлено судом первой инстанции, согласно положениям заключённых контрактов - иностранная компания осуществляет работы по созданию мощностей, необходимых для производства автомобильных компонентов. Под работами понимаются действия по организации производства компонентов, включающие в себя разработку, проектирование и изготовление оснастки, а также проверку её работоспособности.

Указанные работы осуществляются на территории Китая.

Оснастка, полученная в результате работ (монтаж, сборка и т.п.). так же будет находиться на территории Китая и там же использоваться для производства автомобильных компонентов (п. 1.9. п.2.4 договора от 22.02.2019 г. N ДГ102/0002/600/19 и н.2.4 договора от 26.02.2019 г. N Д1 К) 1 /0001 /600/19).

По результатам выполненных работ сторонами подписаны Акты приемки передачи работ, но которым подрядчики передают заказчикам оснастку и документацию к ней (Акт приемки передачи работ от 30.04.2019 г. к Договору от 26.02.2019 г. N ДГЮ1/0001/600/19 и Акт приемки передачи работ от 24.05.2019 г. к Договору от 22.02.2019 г. N ДП02/0002/600/19.

Поскольку иностранная компания по заказу российского налогоплательщика осуществляет разработку, монтаж и сборку оснастки, которая находится за пределами Российской Федерации, указанные работы в силу положений пп.2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ не осуществляются на территории Российской Федерации и не создают обязанности налогового агента по НДС, так же как и не создают обязанности налогоплательщика.

Вопреки доводам МИФНС России N 20 по Нижегородской области об обратном, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в рамках заключённых контрактов иностранная компания не оказывает налогоплательщику инжиниринговых услуги, поскольку в понимании действующего законодательства инжиниринговая деятельность - это интеллектуальная деятельность, интеллектуальные задачи, решаемые в ходе одного либо всех этапов жизненного цикла какого-либо продукта, процесса либо сооружения, а предметом инжиниринга является не сам объект (материальный объект, производственный процесс, бизнес-процесс, техническая, организационная или социальная система, программный продукт или др.), а интеллектуальная деятельность по созданию этого объекта, организация взаимодействия сторон, участвующих в создании объекта.

В данном же случае иностранная компания осуществляет создание и монтаж материального объекта - оснастки, которая будет находиться на территории иностранного государства и использоваться для производства необходимым автомобильных компонентов.

Факт создания и передачи заказчику оснастки подтверждён материалами дела, в том числе подписанными между сторонами актами приемки передачи.

Таким образом, суд первой инстанции, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ доказательства, пришел к выводу о том, что решения ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области не соответствуют нормам действующего налогового законодательства, поскольку спорные операции не являются инжиниринговыми услугами в понимании действующего законодательства, осуществлены не на территории РФ и не создают ни обязанности налогового агента по НДС (по сделкам с иностранным контрагентом), ни обязанности налогоплательщика НДС (по сделкам с российским контрагентом).

Суд апелляционной инстанции с учетом доводов ООО "Курганспецмаш" и выводов, изложенных в решениях ИФНС России по Автозаводскому району Нижегородской области, не установил оснований для иной правовой оценки представленных в материалы дела доказательств.

Повторно исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства с позиции статьи 71 АПК РФ, применив нормы материального права, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному итоговому заключению об отсутствии правовых оснований для доначисления НДС с сумм, полученных ООО "Курганспецмаш" за выполненные работы по договору от 17.05.2004 г. N 006/126-004 и о необоснованном привлечении ООО "Курганспецмаш" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6346,8 руб., а также начисления пени размере 1010,72 руб.

Арбитражный суд Нижегородской области законно и обоснованно удовлетворил заявленные ООО "Курганспецмаш" требования.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, не подтверждены отвечающими требованиям главы 7 АПК РФ доказательствами, основаны на ином толковании правовых норм, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, сделанных при правильном применении норм материального права, и не могут быть признаны основанием к отмене или изменению решения.

Иная оценка подателем жалобы обстоятельств спора не свидетельствует об ошибочности выводов суда.

Несогласие налогового органа с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Нижегородской области принял законное и обоснованное решение в обжалуемой части, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта в оспариваемой части не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22 ноября 2021 года по делу N А43-1270/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N20 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

М.Н. Кастальская

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина