Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2022 г. N 12АП-11800/21 по делу N А12-20657/2021

г. Саратов

18 марта 2022 г.

Дело N А12-20657/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Землянниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Артёмовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 декабря 2021 года по делу N А12-20657/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ОГРНИП 311344333200063, ИНН 344309038297)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202, 400005, г. Волгоград, пр. им. Ленина, д. 90),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223, 400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д. 38),

о признании незаконными действий,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Дзержинский районный отдел судебных приставов города Волгограда Управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (400010, г. Волгоград, ул. Новодвинская, д. 46), судебный пристав-исполнитель Дзержинского районного отдела судебных приставов города Волгограда Управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области Брезгун Д.Д. (400010, г. Волгоград, ул. Новодвинская, д. 46),

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - ИП Иванов И.Г., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда,), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области) по излишнему взысканию денежных средств в размере 11 434,04 руб. со счета ИП Иванова И.Г.; обязании устранить допущенные нарушения прав ИП Иванова И.Г. путем вынесения решений о зачете излишне взысканных сумм.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01 декабря 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Иванов И.Г. не согласился с принятым судебным актом и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 11.02.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

В судебном заседании 10.03.2022 в порядке, предусмотренном статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 17.03.2022, после окончания которого судебное заседание было продолжено в том же составе суда.

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) размещена информация о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, с 28.11.2011 Иванов И.Г. состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности "Деятельность в области права", являлся плательщиком страховых взносов.

25 января 2021 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда выставила ИП Иванову И.Г. требование N 632 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей), согласно которому предпринимателю предложено в срок до 17.02.2021 уплатить задолженность по страховым взносам и пени в сумме 74 390,14 руб. (т. 1, л.д. 44-45).

Указанное требование направлено Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области ИП Иванову И.Г. по адресу: 400107, г. Волгоград, ул. Рионская, д. 13, кв. 39, согласно информации, размещенной на официальном сайте АО "Почта России" вручено адресату 03.02.2021.

В связи с неисполнением требования от 25.01.2021 N 632 в установленный срок Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области в соответствии с пунктом 1 статьи 46, статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решение от 26.02.2021 N 934 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, решение от 26.02.2021 N 2105 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 74 390,14 руб. (т. 1, л.д. 9, 10).

В банк направлены инкассовые поручения.

В соответствии со статьёй 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнением ИП Ивановым И.Г. решения от 26.02.2021 N 934 Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области вынесены решение от 09.03.2021 N 671 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), постановление от 09.03.2021 N 436 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 74 390,14 руб., которое направлено на исполнение в Дзержинский районный отдел судебных приставов города Волгограда УФССП по Волгоградской области (т. 1, л.д. 68, 69).

Судом первой инстанции установлено, что 13.03.2021 судебным приставом-исполнителем Дзержинского районного отдела судебных приставов города Волгограда УФССП по Волгоградской области на основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство.

Судом первой инстанции установлено, что за период с 23.03.2021 по 06.05.2021 с ИП Иванова И.Г. в счет погашения задолженности по требованию от 25.01.2021 N 632 службой судебных приставов произведено взыскание денежных средства в сумме 26 933,35 руб.

На основании решения от 26.02.2021 N 934 в период с 26.02.2021 по 12.05.2021 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда взысканы денежные средства в сумме 64 663,43 руб.

ИП Иванов И.Г., полагая, что с него излишне взысканы денежные средства в сумме 11 434,04 руб., обратился в арбитражный суд с заявлением о признании действий Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области и ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда незаконными.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Из заявления ИП Иванова И.Г. следует, что основанием для обращения в суд с требованиями о признании действий налоговых органом незаконными послужило взыскание денежных средств в сумме, превышающей размер налоговых обязательств, указанных в требовании от 25.01.2021 N 632 - 74 390,14 руб.

Действия налоговых органом по излишнему взысканию денежных средств обжалованы предпринимателем в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление, УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 02.07.2021 N 527 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Из жалобы ИП Иванова И.Г. следует, что предметом обжалования в Управление являлись действия по взысканию денежных средств за период с 26.02.2021 до 05.05.2021 (т. 1, л.д. 19).

В силу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в рамках данного спора оценке подлежит законность действий налоговых органов по взысканию с ИП Иванова И.Г. денежных средств за период с 26.02.2021 по 05.05.2021, поскольку именно в отношении действий, совершенных в указанный период предпринимателем соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

Из отзыва Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 18.08.2021 (т. 1, л.д. 28-34), отзыва ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 19.10.2021 (т. 1, л.д. 140-148) следует, что в рамках принудительного исполнения требования от 25.01.2021 N 632, согласно которому задолженность предпринимателя составила 74 390,14 руб., налоговым органом произведено взыскание денежных средств в сумме 64 663,43 руб., службой судебных приставов произведено взыскание денежных средств в сумме 26 933,35 руб., всего - 91 596,78 руб.

УФНС России по Волгоградской области в ходе рассмотрения жалобы заявителя на действия налоговых органов установлено, что за период с 26.02.2021 по 05.05.2021 с ИП Иванова И.Г. произведено взыскание денежных средств в общей сумме 97 321,78 руб., в том числе в счет погашения задолженности по требованию от 25.01.2021 N 632 (т. 1, л.д. 20-21).

Сведений о наличии, основании возникновения и размере иных налоговых обязательств, ИП Иванова И.Г., помимо указанных в требовании от 25.01.2021 N 632, налоговыми органами в материалы дела не представлено.

Таким образом, по состоянию на 05.05.2021 с ИП Иванова И.Г. излишне взысканы денежные средства в сумме 22 931,64 руб. (97 321,78 руб. - 74 390,14 руб.).

Нормами статьей 46, 47 НК РФ не исключается одновременное применение двух процедур обращения взыскания - как на денежные средства, так и на имущество налогоплательщика. Единственным условием обращения взыскания на имущество является факт невозможности принудительно исполнить налоговую обязанность за счет денежных средств, ввиду отсутствия или недостаточности денежных средств, или отсутствия информации о банковских счетах. Обязательное прекращение процедуры, предусмотренной статьей 46 НК РФ перед обращением взыскания на имущество налогоплательщика, не предусмотрено.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 г. N 853/05 подтверждено, что одновременное применение двух процедур взыскания в отношении налогов возможно, отзыва инкассовых поручений не требуется.

При этом ВАС РФ разъяснил, что механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, создает определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.

Взаимодействие ФНС России и ФССП России регламентировано Соглашением ФССП России от 04.04.2014 N 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 NММВ-23-8/3@ "О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов".

В соответствии с пунктом 1.6 соглашения обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

Пунктом 2.4 Соглашения предусмотрено, что в соответствии с пунктом 4.1 статьи 46 НК РФ действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации приостанавливается при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банках.

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика, налоговый орган информирует об этом соответствующий банк и уведомляет налогоплательщика с предложением о перечислении сумм налогов (сборов), а также пени, штрафов и процентов, указанных в постановлении судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства, на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения).

Налоговый орган при перечислении со счетов Предпринимателя в банке сумм страховых взносов по выставленным им инкассовым поручениям и полученных при исполнении исполнительного производства в сумме задолженности налогоплательщика, должен был предпринять соответствующие меры и прекратить взыскание сверх необходимой ко взысканию суммы.

Однако, как следует из материалов дела, на 05.05.2021 с ИП Иванова И.Г. излишне взысканы денежные средства в сумме 22 931,64 руб.

При этом из материалов дела следует, что решениями ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 18.05.2021 N 26108, от 18.05.2021 N 26109, от 18.05.2021 N 26113, от 18.05.2021 N 26119, от 08.06.2021 N 34683, от 08.06.2021 N 34685, от 08.06.2021 N 34686, от 08.06.2021 N 34684, от 08.06.2021 N 34682, от 05.08.2021 N 57860, от 05.08.2021 N 57861 произведен зачет излишне уплаченных ИП Ивановым И.Г. страховых взносов в общей сумме 10 324,61 руб. (т. 2, л.д. 1-7, 10-13).

Указанные решения о зачете излишне взысканных страховых взносов предпринимателем в установленном законом порядке не оспорены.

Представленные налоговым органом сведения о зачете излишне взысканных страховых взносов в большей сумме, как и наличие самой задолженности, документально не подтверждены.

Суд апелляционной инстанции критически оценивает представленные в материалы дела сведения в табличной форме с рукописными пометками, поскольку такие документы не отвечают требованиям относимости и допустимости.

Указание налоговыми органами на проведение автоматического зачета задолженности программным комплексом "АИС-Налог-3" также не может быть принято во внимание судом, поскольку такой порядок зачета излишне уплаченных налогов и сборов главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен.

С учетом изложенного, сумма излишне взысканных с ИП Иванова И.Г. денежных средств и нарушающих его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности составляет 12 607,03 руб. (22 931,64 руб. - 10 324,61 руб.).

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу взаимосвязанных положений статей 4, 49, 168, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд рассматривает дело в пределах заявленных требований.

С учетом изложенного, а так же уточненных требований самого заявителя, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что незаконными подлежат признанию действия ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию с ИП Иванова И.Г. денежных средств в размере 11 434,04 руб.

Решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об удовлетворении заявленных ИП Ивановым И.Г. требований.

В соответствии частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Апелляционный суд полагает, что в рассматриваемо случае надлежащим способом восстановления нарушенного права ИП Иванова И.Г. будет являться обязание Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

При подаче заявления ИП Ивановым И.Г. уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб., что подтверждается чеками-ордерами от 19.07.2021, от 20.07.2021.

При подаче апелляционной жалобы ИП Ивановым И.Г. уплачена государственная пошлина в сумме 150 руб., что подтверждается чеком-ордером от 25.11.2021.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины, понесенные ИП Ивановым И.Г. в связи с рассмотрением дела в судах первой и апелляционной инстанций, подлежат взысканию с ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 декабря 2021 года по делу N А12-20657/2021 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию с индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича денежных средств в размере 11 434,04 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления и апелляционной жалобы в сумме 225 (двести двадцать пять) руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления и апелляционной жалобы в сумме 225 (двести двадцать пять) руб.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова В.В. Землянникова