Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2022 г. N 10АП-2421/22 по делу N А41-31921/2021

г. Москва

24 марта 2022 г.

Дело N А41-31921/21

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2022 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей Пивоваровой Л.В., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: Нетребской А.С.,

при участии в заседании:

от ООО "ПК "Медиум-Строй": Петухов Ю.В., по доверенности от 29.10.2019;

от Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области: Сайкина Е.А., по доверенности от 11.01.2022 N 02-15/0027, Козырёв А.В., по доверенности от 28.02.2022 N 02-15/0234,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ПК "Медиум-Строй" на решение Арбитражного суда Московской области от 14.12.2021 по делу N А41-31921/21 по заявлению ООО "ПК "Медиум-Строй" к Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области о признании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ПК" Медиум-Строй" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области о признании недействительным решения от 16.09.2020 N 11-13/3.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 декабря 2021 года по делу N А41-31921/21 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, ООО "ПК "Медиум-Строй" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

Стороны направили в судебное заседание своих представителей, представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Инспекции против указанных доводов возражал.

Представитель ООО "ПК "Медиум-Строй" заявил ходатайства о назначении оценочной экспертизы и об истребовании у ПАО ВТБ и Банка "ФК Открытие" выписок по расчетным счетам ООО "ОптимСтрой".

Апелляционный суд отказал в удовлетворении ходатайства о проведении экспертизы, так как заявителем не сообщено обстоятельств, предусмотренных положениями статьи 86 АПК РФ.

Апелляционный суд отказал в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, так как заявителем не сообщено обстоятельств, предусмотренных положениями статьи 66 АПК РФ.

Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "ПК "Медиум-Строй" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт налоговой проверки N 11-13/2 от 25.01.2019 и вынесено решение от 16.09.2020 N 11-13/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "ПК "Медиум-Строй", в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль в размере 8 355 233,00 руб., НДС в размере 7 519 710,00 руб., пени за неуплату налогу на прибыль, НДС в размере 9 232 909,00 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с просьбой полностью отменить решение Инспекции. УФНС России по Московской области вынесло Решение N 07-12/014700@ от 03.03.2021 по жалобе Общества, в соответствии с которым Решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с выводами проверяющих Заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "ПК "Медиум-Строй" Инспекцией установлено, что ООО "ПК "Медиум-Строй" признало в качестве расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль в 2014 г. затраты на покупку труб у ООО "Оптимстрой" ИНН 7716722200 на сумму 39 356 269 руб. (без учета НДС), в 2015 г. затраты на покупку труб на сумму 2 419 899 руб. (без учета НДС), а также со стоимости приобретенных товаров предъявило НДС к вычету в 2014 г. в размере 7 084 128 руб., в 1 квартале 2015 г. - 435 582 руб.

На основании заключенного договора поставки N 77 от 01.10.2012, между ООО "ПК "МЕДИУМ-СТРОЙ" и ООО "ОПТИМСТРОЙ", была осуществлена поставка металлопродукции в период 2014-2015 г.г. (трубы электросварные, бесшовные, водогазопроводные оцинкованные разного диаметра с указанием ГОСТа для нанесения на них теплоизоляции).

В ходе проверки налогоплательщик представил по вышеуказанным взаимоотношениям товарные накладные, счета-фактуры, сертификаты.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России (далее - ФИР) ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200 КПП 771601001 состояло на учете в ИФНС России N 16 по г. Москве с 08.08.2012 г. (договор с ООО "ПК "Медиум-Строй" заключен 01.10.2012 г. по 17.11.2015 г.) прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Гарант" ИНН 3257032916 (прекратило деятельность в связи с ликвидацией 17.02.2016 г.). Юридический адрес ООО "ОПТИМСТРОЙ": 129344, г. Москва, ул. Искры ул. 31/1, по данным программного комплекса Контур Фокус является адресом массовой регистрации. Численность сотрудников ООО "ОПТИМСТРОЙ" составляла в 2014 г. - 3 человека, в 2015 г. - 0 человек. Основные средства отсутствуют, транспортные средства не зарегистрированы. Последняя налоговая отчетность представлена 26.10.2015 по НДС. Учредителем и генеральным директором ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200 являлись: в период с 08.08.2012 (с момента образования) по 08.08.2014 Прозорова Мария Леонидовна (размер вклада 40 000 руб.), которая также являлась учредителем и руководителем в 4 организациях (организации ликвидированы). В период с 08.08.2014 г. по 17.11.2015 Анненков Олег Анатольевич (размер вклада 50 000 руб.) являлся учредителем и руководителем еще в трех организациях (организации ликвидированы).

Основной вид деятельности ООО "ОПТИМСТРОЙ" согласно ОКВЭД 51.53 - "торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием", что не соответствует предмету заключенного договора N 77 от 01.10.2012 г. на поставку металлопродукции в адрес ООО "ПК "Медиум-Строй".

В ходе проверки Инспекцией направлялись поручение N 251 от 20.06.2018 о проведение допроса Прозоровой М.Л., N 252 от 21.06.2018 о проведении допроса Анненкова О.А. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля направлены запросы от 27.05.2019 г. N 11 - 34/0689 в ОМВД России по району Теплый Стан ЮВАО г. Москвы о розыске и опросе Прозоровой М.Л., N 11-34/0690 от в УМВД России по г. Электросталь Московской области.

Получены ответ о невозможности допросов свидетелей.

Согласно проведенному Инспекцией анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ОПТИМСТРОЙ" поступления на расчетные счета носят "транзитный" характер, денежные средства, поступающие от ООО "ПК "Медиум-Строй" с назначением платежа "оплата за трубы по счету" одним-двумя операционными днями перечисляются в адрес третьих лиц, движение по расчетным счетам которых так же носит "транзитный" характер.

За период с 13.01.2014 по 15.06.2015 ООО "ПК "Медиум-Строй" с назначением платежа "оплата за трубы по счету N" поступило 90 723 104 руб. из них оплата по счетам от 2013 года за трубы стальные в сумме 37 551 265 руб. по счетам от 2014 года за трубы стальные в сумме 53 171 839 руб.

Списано с расчетных счетов ООО "ОПТИМСТРОЙ":

- в ПАО "ВТБ" за период с 13.01.2014 г. по 14.10.2014 г. - в сумме 228 090 тыс. руб.

- в ПАО "Ханты Мансийский банк Открытие" за период с 04.03.2013 г. по 25.08.2015 г. - в сумме 4 943 тыс. руб.

На основании постановления от 01.08.2018 о производстве выемки, изъятия предметов и документов произведен осмотр производственных помещений арендуемых ООО "ПК "Медиум-Строй" по адресу: Московская область, г. Дубна, ул. Дружбы, д. 19, в ходе осмотра изъяты образцы стальных труб (трубы стальные бесшовные и электросварные прямошовные), а также финансово-хозяйственные документы.

Согласно заключению специалиста от 06.08.2018, в результате сверки спецификаций отопительных труб и материалов использованных ООО "ПК "Медиум-Строй" при производстве (трубы стальные бесшовные и электросварные прямошовные), изъятых 01.08.2018 в качестве образцов в производственных помещениях ООО "ПК "Медиум-Строй", изъятые в ООО "ПК "Медиум-Строй" образцы стальных труб соответствуют ГОСТам и требованиям эксплуатации трубопроводов пара и горячей воды.

В результате анализа изъятых финансово - хозяйственных документов ООО "ПК "Медиум-Строй" Инспекцией установлено, что за период с 01.01.2014 по 01.07.2015 г. поставка труб осуществлялась в адрес ООО "ПК "Медиум-Строй" поставщиком ООО "А-Групп" ИНН 7717625418. Данные операции не нашли отражения в учете проверяемого налогоплательщика.

ООО "ПК "Медиум-Строй" за период с 01.01.2014 по 01.07.2015 поставка стальных труб в налоговом и бухгалтерском учете оформлена от имени ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200.

При этом налоговым органом установлена полная идентичность сведений о номенклатуре, весе, датах поставки в изъятой книге от имени ООО "А-Групп" с представленными на проверку налогоплательщиком первичными документами, оформленными от имени ООО "ОПТИМСТРОЙ". Представленные на проверку документы (счет-фактуры, товарные накладные) полностью совпадают в разрезе объемов, тоннажа и номенклатуры поставляемой продукции с данными, отраженными в изъятой книге.

Таким образом, Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что фактическим поставщиком стальных труб, согласно изъятым документам за период с 01.01.2014 по 30.06.2015 являлся не ООО ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200, а ООО "А-Групп" ИНН 7717625418.

ООО "А-Групп" (по поручению N 1399 от 05.07.2018 представило договор поставки N СА 28/962/1655 от 21.09.2011 с ООО ПК "Медиум-Строй", согласно которому должна быть передана покупателю продукция, согласно спецификации. Спецификации к договору не представлены).

Согласно представленных по контрагенту документов (товарные накладные, счета-фактуры, счета, книга продаж ООО "А-Групп" имело договорные взаимоотношения с ООО "ПК "Медиум-Строй" в период 2014-2015 г.

В ответ на поручение N 1686 от 07.08.2018 представлен список организаций - получателей товара от ООО "А Групп" по перечисленным в требовании товарным накладным с указанием реквизитов договоров, в том числе: в адрес ООО "Фрегат" ИНН 7743891487.

В отношении ООО "Фрегат" ИНН 7743891487 (поручение N 2044 от 13.09.2018 ООО "А-Групп" представило договор, счет-фактуры с контрагентом ООО "Фрегат", а также дополнительно сообщило, что ТТН за 2014-2015 г. представить не представляется возможным, т.к. последние вывезены в архив на хранение. Доставка товара в адрес ООО "Фрегат" осуществлялась силами ООО "А-Групп" с привлечением сторонних организаций перевозчиков.

В результате анализа представленных счетов-фактур по поставке труб стальных в адрес ООО "Фрегат" установлено, что они идентичны номенклатуре, весу, датам поставки отраженных в изъятых документах ООО "ПК "Медиум-Строй" и соответственно идентичны по вышеуказанным параметрам документам, представленным ООО "ПК "Медиум-Строй" по поставке труб стальных от ООО "ОПТИМСТРОЙ".

В результате сравнительного анализа имеющихся первичных документов установлено, что в документах представленных ООО "ПК "Медиум-Строй" по поставке труб стальных от ООО "ОПТИМСТРОЙ" цена за единицу продукции больше на 30-40% по отношению к цене реализуемой продукции от ООО "А-Групп" в адрес ООО "Фрегат".

Согласно представленной ООО "ПК "Медиум-Строй" товарно-транспортной накладной N АЦАГ0025068 от 05.09.2014 ООО "А-Групп" отгрузило в адрес ООО "Фрегат" трубу электросварную в количестве 2,024 тонны по цене 27 923 рубля за тонну продукции, далее эти же трубы согласно счету-фактуре N 543 от 05.09.2014 ООО "ОПТИМСТРОЙ" отгрузило в адрес ООО "ПК "Медиум-Строй" трубу электросварную в количестве 2,024 тонны по цене 36 300 рублей за тонну продукции.

Также в налоговым органом установлено, что в представленном договоре между ООО "А-Групп" и ООО "Фрегат" от 25.09.2013 в п. 8 "адреса, реквизиты и подписи сторон" указан городской номер стационарного телефона (49621 4-70-15) ООО "ПК "Медиум-Строй".

ООО "А-Групп" (поручение N 2371 от 19.10.2018 представило выписку из книги продаж, карточку счета 62 по контрагенту ООО "Фрегат", реестр заявок на автотранспорт от ООО "Фрегат" с 01.01.2014 по 30.06.2015.

Также ООО "А-Групп" (поручение N 2583 от 08.11.2018 представлены товарные накладные в адрес ООО ПК "Медиум-Строй" за период с 01.06.2015 г., платежные поручения в рамках расчетов с ООО "Фрегат", оборотно-сальдовая ведомость по сч.62 ООО "Фрегат", перечень контрагентов по поставкам труб, штатное расписание 2014-2015 гг.).

ООО "А-Групп" предоставило перечень контрагентов в виде списка покупателей трубы стальной за указанный период, в котором отсутствуют организации ООО "Фрегат" и ООО "ОПТИМСТРОЙ". В списке контрагентов числится ООО "ПК "Медиум-Строй", однако ранее в ответе на поручение об истребовании документов (информации) N 2371 от 19.10.2018 г. ООО "А-Групп" была представлена выписка из книги продаж в разрезе ООО "Фрегат".

На основании полученных заявок на автотранспорт ООО "ПК "Медиум-Строй", ООО "Фрегат" в ходе проведения мероприятий налогового контроля проведены допросы сотрудников ООО "А-Групп" в 2014-2016 г.г., работавших в 2014-2016 г.г., в должности водителей грузового автотранспорта: Амелина А.Н. (протокол N 284 от 12.12.2018, Красникова Ю.А. (протокол N 2390 от 12.12.2018, Харитонова Н.Н. (протокол N 467 от 14.12.2018 г).

В ходе допроса свидетели подтвердили, что являлись водителями ООО "А-Групп" в 2014-2016 г.г., осуществляли поставку стальных труб в адрес ООО "ПК"Медиум-Строй". ООО "ОПТИМСТРОЙ", ООО "Фрегат" свидетелям не знакомы. При этом водитель Амелин А.Н. значится как в заявках на перевозку товара ООО "Фрегат", так и в заявках ООО "ПК "Медиум-Строй".

Согласно свидетельским показаниям старшего кладовщика ООО "ПК "Медиум-Строй" (протокол N 1 от 21.11.2018) Дербуковой Ирины Алексеевны, она в период с 01.08.2006 года до 01.12.2015 года работала в должности старшего кладовщика в ООО "ПК "Медиум-Строй". Генеральным директором организации являлся Попов Алексей Владимирович. Как главный кладовщик она принимала материальные ценности на производстве по адресу: г. Дубна, ул. Дружбы д. 19 (производственный цех ООО "ПК "Медиум-Строй") МЦ -трубы стальные разного размера, отводы, скользящие опоры и химия для изготовления изоляции. Согласно пояснениям свидетеля, приходили машины -грузовые (фуры), длинномеры грузоподъемностью 30 тонн (открытые и закрытые) с трубами (в основном отдельно, иногда с трубами были отводы). От ООО "А-Групп" приходили грузовые автомобили красного цвета марок МАН, ИВЕКО, ДАФ с открытыми прицепами и стойками для труб. Дербукова И.А. вписывала пришедшую партию труб в тетрадь общую синего цвета, (дата, номер накладной, поставщик, наименование материала, количество и тоннаж). Тетрадь велась ежедневно по мере поступления материальных ценностей МЦ. ООО "А-Групп" являлась основным поставщиком стальных труб в 2014-2015 годах.

В ходе проведения допроса Дербуковой И.А. предъявлена тетрадь общая (изъятая в ООО "ПК "Медиум-Строй" 01.08.2018). Дербукова И.А. сообщила, что в 2014-2015 году вела данную тетрадь собственноручно. Приемка товара велась следующим образом: приезжала машина с трубами, Дербукова И.А. сверяла количество труб с накладной, высчитывала длину, по таблицам высчитывала тоннаж, полученные данные вносились в тетрадь, туда же вписывался номер накладной, тетрадь хранилась в цеху ООО "ПК "Медиум-Строй", накладные она передавала в офис Волкову Павлу Владимировичу. Разгружали машину работники ООО "ПК "Медиум-Строй" с помощью кран-балки. Если приходила машина от ООО "А-Групп", то в тетрадь вносилась запись, ООО "А-Групп", если от компании ООО "СИДЕРО", то делалась соответствующая запись в тетрадь - ООО "СИДЕРО"). Организации ООО "ОПТИМСТРОЙ" и ООО "Фрегат" Дербуковой И.А. неизвестны.

По результатам проверки представленных ООО ПК "Медиум-Строй" в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля сертификатов на трубы стальные, установлено, что трубы изготовлены АО "Альметьевский трубный завод", в рамках договора N 32 от 10.01.2014 между АО "Альметьевский трубный завод" и ООО "А-Групп". Оттиски печатей, либо иных отметок ООО "Фрегат" и ООО "ОПТИМСТРОЙ" на представленных сертификатах отсутствуют.

Исходя из противоречивой информации, содержащейся в документах, представленных ООО "А-Групп", доказательств отражения ООО "А-Групп" в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций с ООО "Фрегат" не представлено, реализация стальных труб в адрес ООО "Фрегат" фактически не производилась. Вышеуказанные показания свидетелей подтверждают, что доставка товара осуществлялась напрямую от ООО "А-Групп" в адрес ООО "ПК "МЕДИУМ СТРОЙ", минуя спорных контрагентов ООО "ОПТИМСТРОЙ", ООО "Фрегат". Свидетель Дербукова И.А. подтвердила достоверность сведений о реальном поставщике (ООО "А-Групп"), содержащихся в изъятой в рамках выемки тетради. ООО "ПК "Медиум-Строй" был известен поставщик ООО "А-Групп", с которым у ООО "ПК "Медиум-Строй" был заключен прямой договор поставки в 2011 г., по которому также осуществлялась поставка труб с июня 2015 г.

В ходе повторного допроса от 13.06.2019 г. генерального директора ООО "ПК "Медиум-Строй" Попова А.В. в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля свидетель пояснил, что в течении 2014 года и 1 квартала 2015 г. ООО "ПК "Медиум-Строй" прибегало к услугам организации посредника ООО "ОПТИМСТРОЙ", при покупке стальных труб в связи с представлением посредником отсрочки платежа. До 2015 г. ООО "А-Групп" как поставщик, не давало отсрочку платежа, требовалась 100% предоплата. С 2015 г. ООО "А-групп" стало представлять отсрочку платежа (30 дней), в связи, с чем необходимость в посреднике отпала.

Согласно банковской выписке 01.04.2015-31.12.2015 ООО "ПК "Медиум-Строй" оплачивало выставленные ООО "А-Групп" счета за трубы стальные в течение 1-2 финансовых дней. Рассрочка платежа не применялась.

В адрес ООО "Фрегат" ИНН 7743891487 на расчетные счета, открытые в ОАО "БИНБАНК", АКБ "РУССЛАВБАНК", ОАО "Банк Москвы", ЗАО "РУССТРОЙБАНК", АКБ "Образование" поступала оплата с назначением платежа "оплата по договору 68 от 27.06.2013 за метизы, строительный крепеж, электроинструмент".

В конце цепочки транзитных контрагентов денежные средства перечислялись на расчетные счета трех организаций имеющих КПП Калининградской области. ООО "Палиус" ИНН 3913004716, ООО "Слейтер 2000" ИНН 7702313303, ООО "Консолькор" ИНН 3917020324. В дальнейшем данные организации конвертирует денежные средства рубли (в миллиардных эквивалентах) в евро и осуществляют перевод денежных средств в адрес Strassenvogel Waren GmbH (Германия.)

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области N 11-30/1257@, 11-30/1256@, 11-30/1260@ в отношении ООО "Палиус" ИНН 3913004716, ООО "Слейтер 2ООО" ИНН 7702313303, ООО "Консолькор" ИНН 3917020324. 17.10.2018, организации совершали "сомнительные" финансовые операции. В ходе проведенного анализа выписок банков установлено, что денежные средства на расчетные счета организаций поступали от контрагентов с назначением платежа "за компьютерное оборудование", состоящих на учете в г. Москве и Московской области имеющих критерии рисков. В дальнейшем ООО "Палиус" ООО "Слейтер 2000" ООО "Консолькор" конвертируют денежные средства - рубли в евро и осуществляют оплату по внешнеторговым контрактам.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФНС России, ООО "Фрегат" ИНН 7743891487, по результатам которых установлено, что ООО "Фрегат" состояло на учете в ИФНС России N 43 по г. Москве, прекратило деятельность 23.04.2015 г. путем присоединения к ООО "Сигмаконсалт" ИНН 3849039010 (прекратило деятельность 11.07.2017 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.201 N 129-ФЗ). Учредителями и руководителями ООО "Фрегат" являлись: с 13.06.2013 г. по 29.05.2014 г. - Цветков В.В. ИНН 570301321824, с 29.05.2014 г. по 27.01.2015 г. -Котлярова М.А. ИНН 505303654326, с 29.05.2014 г. до момента прекращения деятельности - Солдатова В.И.

В ходе проверки проведен анализ отчетности ООО "Фрегат" по НДС, которая представлена только за период сделки с 20.01.2014 г. по 25.09.2014 г., когда осуществлялась приобретение товара у ООО "А-Групп". В 4 квартале 2014 года отчетность представлялась "нулевая". Согласно декларациям по НДС, налогу на прибыль за 2014 г., ООО "Фрегат" исчисляло минимальные суммы налогов к уплате в бюджет.

Согласно проведенному анализу банковской выписки установлено, что ООО "ФРЕГАТ" уменьшало сумму НДС исчисленного с реализации на вычеты от организаций, имеющих признаки "однодневок" (ООО "ТОРИС", ООО "ИНДИГО", ООО "АСТАРТА", ООО "ЭЛИОН", ООО "КРОНОС" и др.) Движение денежных средств носит разноплановый характер (за строительные материалы, за комплектующие, по договору процентного займа и др.).

При анализе банковских выписок ООО "ФРЕГАТ" ИНН 7743891487 за период 2014 г. установлено, что с р/сч. ООО "ФРЕГАТ" на р/сч. ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200 перечислены денежные средства в размере 1502400 руб. с назначением платежа - оплата по Договору N 68 от 27.06.2013 г. за метизы, крепеж, электроинструмент (покупка ООО "ФРЕГАТ" у ООО "ОПТИМСТРОЙ"), а также с р/сч. ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200 на р/сч. ООО "ФРЕГАТ" ИНН 7743891487 перечислены денежные средства в размере 228089 тыс. руб. (6,7%) с назначением платежа - оплата по Договору N 68 от 27.06.2013 г. за метизы, крепеж, электроинструмент (покупка ООО "ОПТИМСТРОЙ" у ООО "ФРЕГАТ").

В результате анализа покупателей ООО "ФРЕГАТ" (ООО "АНТЕКС", ООО "РАДИАН", ООО "ПремиумСтрой", ООО "ОПТИМСТРОЙ") установлено, что данные организации имеют признаки "транзитных" организаций и используются реальными организациями, в том числе ООО "ПК "Медиум-Строй" для увеличения расходов и формирования налоговых вычетов по НДС и получения налоговой экономии через цепочку контрагентов.

Согласно пояснений свидетеля Котляровой М.А. генеральный директор ООО "Фрегат" (Протокол N 3 от 60.06.2019) в период поставок труб в адрес ООО "ПК "Медиум-Строй" через ООО "ОПТИМСТРОЙ", свидетель подтвердила, что являлась генеральным директором ООО "Фрегат", трубы закупались у ООО "А-Групп", поставлялись в адрес ООО "ОПТИМСТРОЙ", однако не смогла пояснить, каким образом и куда осуществлялась поставка труб, ООО "ПК "Медиум-Строй" ей не знакома. Свидетель Котлярова М.А. не смогла пояснить причины указания телефонного номера ООО "ПК "Медиум-Строй" в реквизитах договора поставки, заключенного между ООО "А-Групп" и ООО "Фрегат".

Согласно данным ФИР Солдатова В.И., которая являлась учредителем и руководителем ООО "Фрегат" с 29.05.2014 г. до момента прекращения деятельности - является массовым руководителем и учредителем в более 50 организациях, так же содержатся сведения в информационном ресурсе "Ограничения", позволяющие однозначно подтвердить непричастность данного физического лица к финансово-хозяйственной деятельности организаций, зарегистрированных от ее имени. Текст ограничения: объяснения свидетеля из Прокуратуры г. Долгопрудного "отношения к юридическим лицам не имеет, руководителем/учредителем числится формально, финансово-хозяйственную деятельность не ведет".

В рамках ранее направленных поручений Инспекции проведен допрос Цветкова В.В. (Протокол N 5 от 06.11.2019), который являлся генеральным директором ООО "Фрегат" с 13.06.2013 г. по 29.05.2014 г. и подписывал договор N 68 от 27.06.2013 г. (представлен ООО "ПК "Медиум-Строй" в Инспекцию 17.10.2018 г.).

По результатам допроса свидетеля Цветкова В.В. установлено, что учредитель и генеральный директор ООО "Фрегат" не владеет основными вопросами деятельности организации и имеет признаки номинального руководителя ООО "Фрегат", так как не владеет информацией об оборотах организации, контрагентах, финансово-хозяйственных учреждениях в которых были открыты расчетные счета и других очевидных фактах, которые так или иначе должны были быть ему известны как должностному лицу ООО "Фрегат".

Цветкову В.В. был представлен для ознакомления договор поставки, заключенный между ООО "ОПТИМСТРОЙ" и ООО "Фрегат" N 68 от 27.06.2013 года. На вопросы налогового органа по поводу заключения договора Цветков В.В. так же ничего не пояснил, однако указал, что его личная подпись не схожа с подписью, стоящей на против его фамилии в данном договоре.

В ходе проверки Инспекцией был проведен анализ движения денежных средств по цепочке: ООО "А-Групп" (реальный поставщик стальных труб 70%) - ООО "Фрегат" (формальный посредник) - ООО "ОПТИМСТРОЙ" (формальный посредник") - ООО "ПК "Медиум-Строй" (Покупатель).

По запросу в банк получен ответ N 6999983 о движении денежных средств по расчетному счету ООО "А-Групп" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 г.

В результате анализа движения денежных средств по счетам ООО "А-Групп", ООО "ОПТИМСТРОЙ" установлено следующее.

ООО "Фрегат" и ООО "Нортон" (производил платежи за ООО "Фрегат") перечислило на расчетный счет ООО "А-Групп" за период с 14.01.2014 г. по 08.10.2014 г. с назначением платежа "оплата за трубы по счету N" денежные средства в качестве оплаты по счетам, датированным 2014 годом, за трубы стальные в сумме 19 928 600 руб.

На расчетный счет ООО "ОПТИМСТРОЙ" от ООО "ПК "Медиум-Строй" с назначением платежа "оплата за трубы по счету N за 2014 год" перечислено денежных средств в сумме 53 171 839 руб. Данные денежные средства в течении 1 финансового дня переведены с расчетного счета ООО "ОПТИМСТРОЙ" на расчетные счета ООО "Фрегат" ИНН 7743891487.

Таким образом в учете ООО "ПК "Медиум-Строй" по контрагенту ООО "ОПТИМСТРОЙ" ИНН 7716722200 КПП 771601001 со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на дебет счета 10.01. "Материалы" за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 оприходовано труб стальных на общую сумму 39 356 269 руб. Фактически же данные трубы, в данном объеме и в данной форме комплектации каждой партии заказа были приобретены у ООО "А-Групп" при понесенных затратах в сумме 19 928 600 руб. Установленные обстоятельства свидетельствуют об умышленном включении ООО "ПК "Медиум-Строй" в цепочку поставщиков недобросовестных контрагентов ООО "ОПТИМСТРОЙ", ООО "Фрегат" с целью искусственного увеличения расходной части Заявителя и создания формального документооборота для целей налогообложения.

В ходе проверки выявлено совпадение IP-адреса между ООО "ОПТИМСТРОЙ", ООО "Алькор Строй", ООО "Фронтон" являющихся контрагентами взаимозависимых организаций - ООО "СК "Медиум-Строй" и ООО "ПК "Медиум-Строй", а именно 83.69.225.51; 95.211.187.211.

Должностные лица ООО "Фрегат" также являются должностными лицами прямого контрагента ООО "СК "Медиум-Строй" - ООО "Алькор Строй".

При анализе банковских выписок организаций: ООО "Медиум-Строй" ИНН 5010030116 - ООО "ТД "Медиум-Строй" ИНН5010041365 - ООО "ПК "Медиум-Строй" ИНН 5010040957 - ООО "СК "Медиум-Строй" ИНН 5010041051 - ООО "Магистраль" ИНН 5010051444, где Попов А.В. ИНН 501002721518 являлся должностным лицом в период 2014-2016 гг. установлено, что организация ООО "Альянсавто" ИНН 5010047631 использовала для увеличения налогового вычета организации, такие как ООО "ФРЕГАТ" ИНН 7743891487, ООО "РИЗАЛИТ" ИНН 7715991183 (в которых руководителем являлся Цветков В.В. ИНН 570301321824.

В ходе выездных налоговых проверок ООО "ПК "Медиум-Строй" и ООО "СК "Медиум-Строй" установлено использование одной "площадки" с одинаковыми фирмами однодневками. Также установлено использование ООО "Фрегат" в цепочке ООО "ПК "Медиум-Строй" - ООО "ОПТИМСТРОЙ" - ООО "Фрегат" и ООО "СК "Медиум-Строй" - ООО "Нортон" - ООО "Фрегат". При этом вид деятельности ООО "ПК "Медиум-Строй" - производство теплоизоляционных труб, а у ООО "СК "Медиум-Строй" - строительно-монтажные работы, которые согласно договорам, осуществляются из материалов заказчика.

17.10.2019 от ООО ПК "МЕДИУМ-СТРОЙ" в дополнение к ранее представленным возражениям в адрес Межрайонной ИФНС России N 12 по Московской области вх. N 20573 направлены копии документов на 246 листах.

Представленные копии документов состоят из экземпляров Товарных накладных на трубы стальные за 2014 год принадлежащих согласно угловому штампу ООО "А-Групп" ("Экземпляр ООО "А ГРУПП" документ подлежит возврату"), в которых Поставщиком числится ООО "А-Групп", Грузополучателем и Плательщиком ООО "Фрегат" и Транспортных накладных на трубы стальные за 2014 год принадлежащих согласно угловому штампу ООО "А-Групп".

Также представлен договор N 68 от 23.06.2013 между ООО "Фрегат" (Поставщик) и ООО "ОПТИМСТРОЙ" (Покупатель) и копия дополнительного соглашения от 01.04.2015 к договору поставки между ООО "А-Групп" и ООО ПК "МЕДИУМ-СТРОЙ" N СА 28/962/1655 от 21.09.2011 г., в котором в п. 2.2 договора внесено изменение с "оплата продукции осуществляется путем 100% предоплаты", (в новой редакции) "оплата продукции осуществляется в течении 90 календарных дней с даты отгрузки".

При анализе представленных ООО "ПК "Медиум-Строй" транспортных накладных и товарных накладных по поставке труб стальных от ООО "А-групп" в адрес ООО "Фрегат" выявлены несоответствия в части указания данных о грузополучателе, а именно: грузополучателем указан ООО "Фрегат", однако контактные лица, отраженные в транспортных накладных со стороны ООО "Фрегат" являются работниками ООО ПК "Медиум-Строй", адрес поставки указан адрес не ООО "Фрегат" или ООО "ОПТИМСТРОЙ", а непосредственный адрес ООО ПК "Медиум-Строй".

Кроме того, в пяти представленных транспортных накладных от ООО "А-"Групп" в адрес ООО "Фрегат" в разделе 2 "Грузополучатель" указаны -Ярославская и Санкт-Петербургская дирекции материально-технического обеспечения СП "Росжелдорснаба" филиал ОАО РЖД. Данный факт свидетельствует о технической ошибке при исправлении - заполнении транспортной накладной, так как трубы от ООО "А-Групп", поступившие через сомнительных контрагентов, в полном объеме приняты к учету ООО ПК "Медиум-Строй" и списаны в производство.

При сравнении представленной 17.10.2018 ООО "ПК "Медиум-Строй" товарной накладной ООО "А-Групп" Торг 12 N АЦАГ0020384 к счет-фактуре N 2907-104 от 29.07.2014 г. с аналогичной счет-фактурой, представленной ООО "А-групп" (по поручению Инспекции), выявлено расхождение в количестве позиций товаров (11 позиций в счет-фактуре, представленной ООО "А-Групп", 8 позиций в счет-фактуре, представленной ООО "ПК "Медиум-Строй"), что также может свидетельствовать об осведомленности Заявителя в изготовлении данных документов и создании формального документооборота.

При этом, ООО "ПК "Медиум-Строй" не представило пояснений, каким образом были получены документы по взаимоотношениям ООО "Фрегат" и ООО "ОПТИМСТРОЙ":

-согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО "Фрегат" прекратило деятельность 23.04.2015 г., ООО "ОПТИМСТРОЙ" - 17.11.2015 г.

- документы в рамках встречных запросов в ИФНС по месту нахождения организаций не представлены

- генеральный директор ООО "Фрегат" Котлярова М.А. при допросе (протокол N 3 от 06.06.2019) пояснила, что все документы ООО "Фрегат" уничтожены ею в 2018.

- по неоднократным запросам Инспекции в ходе проверки, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля о проведении допросов учредителей и руководителей ООО "ОПТИМСТРОЙ" Прозоровой М.Л., Анненков О.А., указанные лица не найдены.

- генеральный директор ООО "Фрегат" Цветков В.В., от имени которого заключен договор N 68 от 27.06.2013 г., не подтвердил свою подпись в указанном договоре.

Факты представления налогоплательщиком в налоговый орган, после ознакомления с материалами проверки и дополнительными материалами, копий документов, которыми в силу обстоятельств налогоплательщик располагать не мог, а именно: товарно-транспортных накладных находящихся на хранении в архивах третьих лиц и не представленных по Требованиям налогового органа, документов контрагентов 2 звена, уничтоженных ранее по показаниям свидетелей по истечении срока хранения после ликвидации организации, заявлений должностных лиц 2 звена сложивших свои полномочия 5 лет назад, свидетельствуют об осведомленности должностных лиц ООО "ПК "Медиум-Строй".

12.12.2019 в Межрайонную ИФНС N 12 представлено Письмо от ООО "ПК "Медиум-Строй", за подписью генерального директора Попова А.В. о приобщении к материалам проверки копии заявления (нотариально заверенного Нотариусом Мценского нотариального округа Орловской области Шабардиным О.Ю.) ранее допрошенного свидетеля Цветкова В.В., в котором свидетель отказывается от своих показаний данных 06.11.2019 в рамках протокола допроса N 5, ссылаясь на оказываемое в момент допроса на него психологическое давление.

23.12.2019 в адрес Нотариуса Мценского нотариального округа, Орловской областной нотариальной палаты Шабардина О.Ю. направлен запрос 23.12.2019 N 11-32/1675@ о подлинности нотариальной записи. От Шабардина О.Ю. был получен отказ в представлении ответа Вх. N 00932 от 22.01.2020 г. со ссылкой на ст. 5 Основ законодательства РФ о нотариате.

Нотариально заверенное заявление допрошенного свидетеля Цветкова В.В., в котором свидетель отказывается от своих показаний данных 06.11.19 является ненадлежащим доказательством по делу, поскольку наличие на заявлении удостоверительной надписи нотариуса подтверждает лишь то, что подписи в нем сделаны указанным лицом в присутствии нотариуса, что само по себе не свидетельствует о достоверности изложенных в объяснениях сведений. В ст. 80 Основ законодательства РФ о нотариате прямо указано, что нотариус, свидетельствуя подлинность подписи, не удостоверяет фактов, изложенных в документе, а лишь подтверждает, что подпись сделана определенным лицом. Кроме того, представленные пояснения удостоверены нотариусом без извещения налогового органа, являющегося заинтересованной стороной.

(Определение ВС РФ от 01.08.2017 N 304-КГ17-9399 по делу N А70-6435/2016). Кроме того, не представлено доказательств оказания психологического давления на свидетеля.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу или сумму налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

Таким образом, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (далее - "технические" компании), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Таким образом, ООО "ПК "Медиум-Строй" в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ неправомерно включило в состав расходов для целей налогообложения прибыли и заявило вычеты по НДС в 2014-2015 г.г. по контрагенту ООО "ОПТИМСТРОЙ", т.к. сделка была направлена на получение налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль, а ООО "ПК "Медиум-Строй" использовало формальный документооборот, поскольку товар был поставлен не от заявленного контрагента.

Совокупный анализ собранных налоговым органом доказательств в т.ч. выявленные противоречия и технические ошибки в представленных в ходе проверки первичных документах, вопреки доводам Заявителя, свидетельствует о том, что характер взаимоотношений ООО "ПК "Медиум-Строй" и его контрагента ООО "ОПТИМСТРОЙ" повлиял на возможность составления формальных документов, имитирующих гражданско-правовые отношения между организациями, в целях получения налоговой выгоды, без реального осуществления хозяйственных операций по поставке товара.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что руководителем ООО "ПК "Медиум-Строй" Поповым А.В. умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, позволившие уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

ООО ПК "Медиум-Строй" имело договорные взаимоотношения с ООО "А-Групп" с 2011 г., в ходе проведения выемки у ООО "ПК "Медиум-Строй" была изъята "тетрадь", в которой ООО "А-Групп" указано в качестве поставщика труб в 2014-2015 г.г. в объемах и комплектации, аналогичной указанным в документах, оформленных от ООО "ОПТИМСТРОЙ".

Доводы заявителя о недопустимости применения положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ к отношениям между налогоплательщиком и ООО "ОПТИМСТРОЙ", а также между иными контрагентами, возникшим и существовавшим до вступления в силу указанной нормы закона налоговый орган, судом отклоняется по следующим основаниям.

Согласно положений Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 163-ФЗ), вступившим в силу 19.08.2017, налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 54.1, которая устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) сумм налога, сбора, страховых взносов.

В силу части 2 статьи 2 Федерального закона N 163-ФЗ положения пункта 5 статьи 82 НК РФ применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу этого Федерального закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Федерального закона N 163-ФЗ.

Учитывая, что решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "ПК "Медиум-Строй" принято 30.11.2017, Инспекция правомерно применила положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей и созданных без цели осуществления предпринимательской деятельности. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

В пункте 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 N 127 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление право в иных формах.

Согласно пункту 2 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае установления того, что лицо злоупотребило своим правом, суд может отказать в защите принадлежащего ему права. С учетом императивного положения закона о недопустимости злоупотребления правом возможность квалификации судом действий лица как злоупотребление правом не зависит от того, ссылалась ли другая сторона спора на злоупотребление правом противной стороной.

Суд вправе по своей инициативе отказать в защите права злоупотребляющему лицу, что прямо следует и из содержания пункта 2 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отказ в защите права лицу, злоупотребившему правом, означает защиту нарушенных прав лица, в отношении которого допущено злоупотребление.

Таким образом, непосредственной целью названной правовой нормы является не наказание лица, злоупотребившего правом, а защита прав лица, потерпевшего от этого злоупотребления.

Следовательно, для защиты нарушенных прав потерпевшего суд может не принять доводы лица, злоупотребившего правом, обосновывающие соответствие своих действий по осуществлению принадлежащего ему права формальным требованиям законодательства.

Осуществляя субъективные права, налогоплательщик не имеет права выходить за рамки собственно частных отношений и затрагивать сферу публичных (фискальных) интересов. При таких обстоятельствах государственный бюджет получает невосполнимый урон в виде намеренного занижения налогооблагаемой базы и заявления неправомерных вычетов участниками экономических правоотношений, что в свою очередь противоречит принципу законности осуществления прав и обязанностей, и принципу добросовестности.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы рассматриваемого заявления, были рассмотрены и обоснованно отклонены судом первой инстанции.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, сделанных при рассмотрении настоящего спора по существу, апелляционным судом не установлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 14.12.2021 по делу N А41-31921/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

Л.В. Пивоварова В.Н. Семушкина