Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2022 г. N 19АП-1137/22 по делу N А35-5045/2020

г. Воронеж

12 апреля 2022 г.

Дело N А35-5045/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 05.04.2022.

Постановление в полном объеме изготовлено 12.04.2022.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей: Малиной Е.В.,

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-коференции апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 19.01.2022 по делу N А35-5045/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (ИНН 4632198930, ОГРН 1154632000423) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ИНН 4632012456, ОГРН 1044637043692) о признании недействительными ненормативных правовых актов и обязании начислить проценты,

при участии:

от ИФНС по г. Курску: Воронина А.Е. - представитель по доверенности от 27.12.2021 сроком до 31.12.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт РФ;

от ООО "Глобал Инвест": представитель не явился, извещено надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Глобал Инвест" (далее - заявитель, Общество, ООО "Глобал Инвест") обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения от 08.10.2020 в порядке ст. 49 АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - налоговый орган, Инспекция, ИФНС по г. Курску) о признании недействительными решения от 12.07.2019 N 914 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 12.07.2019 N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании ИФНС России по г. Курску в порядке ч. 5 ст. 201 АПК РФ устранить нарушение прав путем начисления ООО "Глобал Инвест" процентов согласно п. 10 ст. 176 НК РФ за период с 16.05.2019 по 30.07.2020 в размере 1 228 725,14 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 19.01.2022 по делу N А35-5045/2020 уточненные требования ООО "Глобал Инвест" к ИФНС по г. Курску удовлетворены частично. Признаны недействительными решения от 12.07.2019 N 914 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 3 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению". В удовлетворении оставшейся части уточненных требований отказано. С ИФНС по г. Курску взыскано 3 000 руб. судебных расходов.

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ИФНС по г. Курску обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований ООО "Глобал Инвест" о признании недействительными решений от 12.07.2019 N 914 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 3 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" отменить, производство по делу в данной части прекратить.

Инспекция указывает, что, поскольку вышеуказанные решения ИФНС по г. Курску отменены решением УФНС по Курской области от 21.07.2020 N 151, а признанный к возмещению НДС за 4 квартал 2018 г. в сумме 16 299 295 руб. возвращен Обществу платежным поручением от 30.07.2020 N 413865 на основании решения ИФНС по г. Курску от 28.07.2020 N 83026, оспариваемые решения прав и законных интересов ООО "Глобал Инвест" не нарушают, в связи с чем у суда отсутствовали основания для признания их недействительными.

ООО "Глобал Инвест" отзыв на апелляционную жалобу не представило, поданная Обществом апелляционная жалоба на решение Арбитражного суда Курской области от 19.01.2022 по делу N А35-5045/2020 определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022 возвращена заявителю на основании п. 5 ч. 1 ст. 264 АПК в связи с неустранением обстоятельств, послуживших основанием для оставления апелляционной жалобы без движения, в срок, установленный определением арбитражного апелляционного суда от 28.02.2022.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции ООО "Глобал Инвест" явку своего представителя не обеспечило.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2022 было удовлетворено ходатайство ООО "Глобал Инвест" об участии в судебном заседании 05.04.2022 посредством системы веб-конференции.

Согласно телефонограмме от 05.04.2022 представитель Общества Григорьевых В.В. пояснил, что не будет реализовывать свое право на участие в судебном заседании, просил рассмотреть апелляционную жалобу ИФНС по г. Курску в отсутствие представителя заявителя, в силу ч. 3 ст. 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта лишь в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Из апелляционной жалобы ИФНС по г. Курску следует, что решение суда обжалуется им только в части удовлетворения требований ООО "Глобал Инвест" о признании недействительными решений от 12.07.2019 N N 914, 3, возражений в части проверки решения суда в полном объеме от сторон не поступало, в связи с чем суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ООО "Глобал Инвест" (ИНН 4632198930, ОГРН 1154632000423) зарегистрировано 23.01.2015 в качестве юридического лица с основным видом деятельности: Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами (ОКВЭД 45.11.1)

По итогам 4 квартала 2018 г. ООО "Глобал Инвест", являясь в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, представило в ИФНС по г. Курску налоговую декларацию по НДС, в которой заявило сумму налога к возмещению из бюджета в размере 16 299 295 руб. в отношении реализации товаров (автомобилей), вывезенных в режиме экспорта, на сумму 127 379 401 руб.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., по результатам которой было установлено, что деятельность ООО "Глобал Инвест" по реализации на экспорт автомобилей по цене, которая ниже фактической цены их приобретения, с учетом того, что Общество фактически каких-либо самостоятельных действий не осуществляло, а лишь координировало фактическую деятельность третьих лиц, осуществляющих приобретение автомобилей у дилеров, их хранение, перевозку, оформление таможенных документов, направлена исключительно на получение налоговой экономии путем возмещения НДС из бюджета.

Результаты камеральной налоговой проверки зафиксированы в акте налоговой проверки от 14.05.2019 N 3595.

По результатам рассмотрения материалов проверки 12.07.2019 ИФНС по г. Курску были вынесены оспариваемые решения N 914 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, на основании которых ООО "Глобал Инвест" было отказано в возмещении НДС за 4 кв. 2018 г. в размере 16 299 295 руб. (т.1, л.д.36-47).

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, ООО "Глобал Инвест" 01.08.2019 обратилось в УФНС по Курской области с апелляционной жалобой, а затем 07.07.2020 в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительными решений ИФНС по г. Курску от 12.07.2019 N 914 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании ИФНС России по г. Курску в порядке п. 5 ст. 201 АПК РФ устранить нарушение прав путем начисления ООО "Глобал Инвест" процентов согласно п. 10 ст. 176 НК РФ за период с 16.05.2019 по 30.07.2020 в размере 1 228 725,14 рублей. (с учетом уточнения от 08.10.2020 в порядке ст. 49 АПК РФ - т.2, л.д.74-76).

При этом, как следует из ходатайства о восстановлении срока подачи заявления, на дату подачи заявления в арбитражный суд апелляционная жалоба ООО "Глобал Инвест" УФНС по Курской области рассмотрена не была. По результатам рассмотрения жалоб Общества на решения, принятые по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС за 2-3 кварталы 2018 г., ФНС России решением от 30.01.2020 N КЧ-4-9/1411@ отменила решения ИФНС по г. Курсу от 22.03.2019 NN 308, 1158, 277, 1159 за указанные периоды (т.1, л.д.59-62, 69-72).

Удовлетворяя требование ООО "Глобал Инвест" в части признания недействительными решений ИФНС по г. Курску от 12.07.2019 N N 914, 3, суд первой инстанции исходил из наличия у Общества оснований для применения налогового вычета по НДС за 4 квартал 2018 г. в заявленном размере с учетом отсутствия доказательств того, что при наличии взаимозависимости Общества и его иностранного партнера имеются согласованные действия, направленные на неправомерное получение возмещения НДС из бюджета. Суд указал, что факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, не означает отсутствие экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных Обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению налог на добавленную стоимость, уплаченный Обществом поставщику; взаимозависимть Общества и его покупателя сама по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, суд первой инстанции учел, что УФНС по Курской области в конечном счете огласилось с доводами и правовой оценкой отношений налогоплательщика, отменив решением от 21.07.2020 N 151 оспариваемые решения и возвратив ООО "Глобал Инвест" платежным поручением от 30.07.2020 N 413865 НДС за 4 кв. 2018 г.

Относительно требования Общества об обязании ИФНС России по г. Курску в порядке п. 5 ст. 201 АПК РФ устранить нарушение прав путем начисления ООО "Глобал Инвест" процентов согласно п. 10 ст. 176 НК РФ за период с 16.05.2019 по 30.07.2020 в размере 1 228 725,14 руб., суд первой инстанции, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 26.03.2020 N 543-О, признал данное требование не подлежащим удовлетворению. При этом суд учел преюдициальность судебных актов по делу N А35-408/2017, в том числе Определение Верховного суда РФ от 08.09.2021 N 31-ЭС21-10777.

Решение Арбитражного суда Курской области от 19.01.2022 по делу N А35-5045/2020 в части отказа в удовлетворении требования ООО "Глобал Инвест" об обязании ИФНС России по г. Курску произвести начисление ООО "Глобал Инвест" процентов сторонами не обжалуется и судом апелляционной инстанцией не проверяется (ч. 5 ст. 268 АПК РФ).

Предметом апелляционного обжалования является признание судом недействительными решений ИФНС по г. Курску от 12.07.2019 N 914 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 3 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" с отнесением суммы судебных расходов на налоговый орган с учетом их отмены решением УФНС по Курской области от 21.07.2020 N 151.

Как следует из ч. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из указанных положений законодательства, ненормативный правовой акт налогового органа может быть признан арбитражным судом незаконными при наличии в совокупности следующих условий:

1. несоответствия такого действия (бездействия) или акта требованиям действующего законодательства;

2. нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Указанное согласуется с положениями ст. 137 НК РФ, согласно которым каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Согласно п. 47 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующей категории дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд (п. 45 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Таким образом, вышеприведенными положениями установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган всех актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.

Предусмотренный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц, обусловлен целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом, что соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о направленности досудебного порядка урегулирования спора на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах и невозможности рассмотрения данного порядка как нарушающего конституционное право на судебную защиту (определения Конституционного Суда РФ от 16.11.2000 N 238-О и от 23.10.2014 N 2481-О).

Как следует из материалов дела, ООО "Глобал Инвест" в целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора 01.08.2019 обратилось с апелляционной жалобой на решения ИФНС по г. Курску от 12.07.2019 N N 914, 3 в УФНС Курской области.

В связи с истечением установленного п. 6 ст. 140 НК РФ двухмесячного срока рассмотрения (с учетом продления) указанной апелляционной жалобы, ООО "Глобал Инвест" 04.03.2020 обратилось с соответствующем обращением к руководителю ФНС России (т.1, л.д.63-64).

Оставление апелляционной жалобы и обращения без ответа в надлежащий срок послужило основанием для обращения ООО "Глобал Инвест" в суд 07.07.2020 с заявлением по настоящему делу.

Решением УФНС по Курской области от 21.07.2020 N 151 оспариваемые решения от 12.07.2019 N 914 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 3 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" были отменены, признанный к возмещению НДС за 4 квартал 2018 г. в сумме 16 299 295 руб. был возвращен ООО "Глобал Инвест" платежным поручением от 30.07.2020 N 413865 (т.1, л.д.135-142, 147), в связи с чем налоговый орган в отзыве на заявление Общества (т.2, л.д.2-6), а в последующем в апелляционной жалобе, не оспаривая решение суда первой инстанции по существу, настаивал на необходимости прекращения производству по делу ввиду того, что оспариваемые решения прав и законных интересов заявителя после их отмены вышестоящим органом не нарушают.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод налогового органа в силу следующего.

Как разъяснено в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" (ред. от 01.07.2014), отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя; установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не нарушал законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2017 N 305-КГ16-16245, Определение ВАС РФ от 20.07.2010 N ВАС-9608/10, постановления Арбитражного суда Московского округа от 27.04.2021 N А41-19018/2020, от 18.10.2018 по делу N А40-241565/2017, Арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2016 N А12-11118/2016).

В настоящем случае, оспариваемые решения ИФНС по г. Курску на момент обращения ООО "Глобал Инвест" в арбитражный суд с соответствующим заявлением отменены не были, необоснованное удержание денежных средств в размере 16 299 295 руб. в результате неправомерного отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2018 г. повлекло нарушение прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности в период с 12.07.2019 по 30.07.2020, в частности, права на своевременный возврат НДС, права на распоряжение денежными средствами, уплаченными при приобретении товара в виде НДС и необоснованно невозвращенными в установленный срок.

Кроме того, апелляционная коллегия учитывает, что отмена ненормативного акта вышестоящим органом не тождественна решению суда о признании акта незаконным (недействительным), т.к. они имеют различные правовые последствия. При отмене решения самим органом оно считается недействующим с момента вынесения решения об его отмене, а при признании ненормативного акта недействительным (незаконным) в судебном порядке оно считается недействительным с момента его принятия.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что ООО "Глобал Инвест" в 4 квартале 2018 г. имело право на применение налоговых вычетов в данном периоде, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия оспариваемых решений от 12.07.2019, в силу чего они подлежат признанию недействительными с момента принятия.

Проведя оценку доказательств с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ИФНС по г. Курску не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 19.01.2022 по делу N А35-5045/2020 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Т.И. Капишникова

Судьи

Е.В. Малина А.А. Пороник