Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2022 г. N 09АП-12381/22 по делу N А40-236976/2021

г. Москва

13 апреля 2022 г.

Дело N А40-236976/21

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 апреля 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,

судей: Яковлевой Л.Г., Попова В.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Русские Витязи" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-236976/21

по исковому заявлению ООО "Русские Витязи" (ИНН 7729473551, ОГРН 1157746817557)

к ИФНС России N 30 по г. Москве (ИНН 7730057570, ОГРН 1047730037596)

о признании незаконными действия должностных лиц

при участии от заявителя: Бурлаков А.В. по доверенности от 01.10.2021; от заинтересованного лица: Романовская Н.С. по доверенности от 10.01.2022;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Русские Витязи" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконными действия должностных лиц ИФНС России N 30 по г. Москве при проведении 05.08.2021 осмотра по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, домовл. 4, стр. 2, оф. 501 Г; о признании незаконными действия должностных лиц ИФНС России N 30 по г. Москве при проведении 05.08.2021 выемки в офисных помещениях по адресу: г. 2 Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, домовл. 4, стр. 2, оф. 501 Г; о признании недействительным (незаконным) постановления N 20-09/228951/1 о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка документов и предметов от 05.08.2021; о признании недействительным (незаконным) постановления N 20-09/22895 от 05.08.2021 о производстве выемки, изъятия документов и предметов; об обязании налоговый орган вернуть заявителю изъятые в ходе незаконной выемки документов.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 17.01.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционной жалобы указало на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела; нарушение и неправильное применение норм материального и процессуального права.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: (www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-236976/21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Повторно рассмотрев дело по правилам статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, заслушав позиции сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, Девятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2022 на основании следующего.

Как следует из материалов дела и установлено апелляционным судом, на основании решения ИФНС России N 30 по г. Москве от 31.12.2020 N 20-10/15 в отношении ООО "ТД Акваком" проводится выездная налоговая проверка, в рамках которой 05.05.2021 сотрудниками ИФНС РФ N 30 по г. Москве произведён осмотр офисных помещений ООО "Рыбпромресурс "Русские Витязи", не являющейся проверяемой организацией.

Сотрудники ИФНС РФ N 30 по г. Москве, прибывшие 05.08.2021 в помещения, арендуемые ООО "Рыбпромресурс "Русские витязи" по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе, 22-й км, домовладение 4, стр. 2, этаж 5, блок "Г", офис N 501 Г, предъявили постановление о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводятся налоговая проверка, документов и предметов от 05.08.2021 N 20-09/22895/1, утвержденное исполняющим обязанности заместителя начальника ИФНС России N 30 по г. Москве Катасоновым С.А., с указанным в нём, в качестве лица, на территории которого проводится осмотр, ООО "ТД "Акваком" (ИНН/КПП 7728836523/773001001).

Генеральный директор ООО "Рыбпромресурс "Русские витязи" Боженко О.Н. сообщил сотрудникам налоговой инспекции, что в данном офисном помещении не находятся рабочие места сотрудников проверяемого налогоплательщика ООО "ТД "Акваком", а также товарно-материальные ценности ООО "ТД "Акваком". Однако осмотр помещений был произведен несмотря на возражения и без фактического участия понятых. В ходе проведения осмотра сотрудники налогового органа осуществляли фотографирование документов, находящихся в офисном помещении и содержимое компьютеров и ноутбуков.

Помимо того 05.08.2021 в офисном помещении ООО "Рыбпромресурс "Русские витязи" сотрудниками инспекции произведена выемка и изъятие документов и предметов на основании постановления от 05.08.2021 N 20-09/22895 о производстве выемки, изъятия документов и предметов, составлен протокол о выемке от 05.08.2021.

В выемке, проводимой сотрудниками налогового органа, участвовали Павлов Александр Александрович и Энелане Андрей Витальевич, которые в ходе осмотра осуществляли манипуляции с компьютерной техникой, установленной в офисе ООО "Рыбпромресурс "Русские витязи", подключая к компьютерам и ноутбукам флешнакопитель с неизвестным содержимым, что значительно ухудщило качество работы офисной техники в дальнейшем.

Личность Павлова А.А. и Энелане А.В. сотрудникам компании установить не удалось. Заместитель начальника отдела ИФНС России N 30 по г. Москве Андропов А.А. сообщил, что они являются просто привлеченными в качестве специалистов физическими лицами.

Заявитель в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 19.08.2019 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Москве на незаконные действия (бездействие) должностных лиц ИФНС N 30 по г. Москве при проведении осмотра (вх. N 286394-и от 25.08.2021).

Кроме того, 19.08.2019 заявитель в порядке статьи 139 НК РФ обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Москве на незаконные действия (бездействие) должностных лиц ИФНС N 30 по г. Москве при проведении выемки.

Решением от 15.09.2021 N 21-10/138726 Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве оставило жалобу ООО "Рыбпромресурс "Русские Витязи" на действия должностных лиц ИФНС России N 30 по г. Москве по производству осмотра территорий, помещений, документов и предметов без удовлетворения.

Решением от 15.09.2021 N 21-10/138727 Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве оставило жалобу ООО "Рыбпромресурс "Русские Витязи" на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России N 30 по г. Москве по производству выемки без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества ООО "Русские Витязи" с заявлением в суд.

Отказывая в исковых требованиях, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Установлено, основным видом деятельности ООО "ТД "Акваком" является оптовая торговля рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов (ОКВЭД 46.38.1).

По мнению налогового органа, ООО "ТД "Акваком" в проверяемом периоде заключило договоры с организациями, которые не осуществляли реальной финансовохозяйственной деятельности: ООО "ДЛК Норд", ООО "Северный Альянс", ООО "Лангрис", ООО "Мирторг", ООО " Продуктовая компания", ООО "Промспецмонтаж, так как у данных компаний отсутствуют платежи, характерные для осуществления хозяйственной деятельности, исчисление налогов произведено в минимальном размере при значительных оборотах, установлен "транзитный" характер движения денежных средств на расчетных счетах, отсутствует штат сотрудников, помещения, другие материальные, управленческие, технические ресурсы для поставки товаров.

Также по результатам проверки инспекция пришла к выводу, что ООО "Русские витязи", ООО "Морские Ресурсы", ООО "ТД "Акваком" взаимозависимы (аффилированы), и имеются основания полагать, что организации ведут финансовохозяйственную деятельность на одной территории (помещении), которое используется заявителем для извлечения дохода (прибыли), так как налоговым органом установлено совпадение сотрудников и генеральных директоров организаций, совпадение арендуемых помещений, использование одной почтовой ячейки для получения корреспонденции, нахождение адресов регистрации организаций в смежных комнатах.

В соответствии с положениями с пп. 3, 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы праве производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а также осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ осмотр территорий, помещений, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Сотрудниками инспекции на основании постановления от 05.08.2021 N 20- 09/22895/1 проведен осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов в нежилом помещении по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, д. 4, стр. 2, оф. 501Г.

Осмотр проведен в присутствии генерального директора ООО "ТД "Акваком" Комаровой Ирины Викторовны, представителя ООО "Морские ресурсы" Хлопкова Алексея Викторовича, генерального директора ООО "Русские Витязи" Боженко Ольги Николаевны.

В результате осмотра инспекцией установлено, что по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, д. 4, стр. 2, оф. 501Г ведут финансовохозяйственную деятельность ООО "Русские витязи", ООО "Морские Ресурсы", ООО "ТД "Акваком", что подтверждается обнаруженными документами, предметами, электронно-цифровыми файлами на компьютерах, относящиеся к проверяемому периоду (2017 - 2019 года). Кроме того, в сейфе, расположенном рядом с рабочим местом Боженко О.Н. (генерального директора ООО "Русские Витязи"), обнаружены трудовые книжки сотрудников ООО "ТД "Акваком": Афанасьева В.В., Мишина А.И., Мишина Е.Н., Мишина Н.Н., Трифоновой Е.Н., что зафиксировано в протоколе от 05.08.2021 N 216 осмотра территорий, помещений, документов, переметов.

Также сотрудниками инспекции на основании постановления от 05.08.2021 N 20-09/22895 в присутствие уполномоченных лиц проведена выемка, изъятие документов и предметов в нежилом помещении по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, д. 4, стр. 2, оф. 501Г.

В результате выемки инспекцией установлено, что по адресу: г. Москва, п. Московский, Киевское шоссе 22-й км, д. 4, стр. 2, оф. 501Г ведет финансовохозяйственную деятельность ООО "ТД "Акваком", что подтверждается нахождением по данному адресу генерального директора ООО "ТД "Акваком" Комаровой Ирины Геннадьевны, трудовых книжек сотрудников ООО "ТД "Акваком", оригиналов финансовых документов. Также в ходе выемки инспекцией обнаружены финансовые документы и сотрудники ООО "Русские Витязи", ООО "Морские ресурсы", что зафиксировано в протоколе от 05.08.2021 N 4 о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

В ходе производства выемки обнаружены печати ООО "Русские Витязи", ООО "Морские ресурсы", оттиски которых сняты и являются приложением N 1 к протоколу от 05.08.2021 N 4 о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

На основании вышеизложенных фактов инспекция пришла к выводу, что ООО "Русские Витязи" и ООО "ТД "Акваком" взаимозависимые (аффилированные) организации, и основной целью заявителя является оказание поддержки своей подконтрольной организации путем злоупотребления правом на обжалование действий налогового органа.

Данная позиция, подтвержденная также постановлением Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2019 по делу N А40-17635/2018, оставленным без изменения определением Верховного суда Российской Федерации от 13.06.2019, указывает на наличие у налогового органа права на проведение осмотра и выемки документов у контрагента проверяемой организации в случае достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков.

Согласно п. 1 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Согласно п. 8 ст. 94 НК РФ в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Выемка документов и предметов может производиться в следующих случаях (п. 9.1. письма Федеральной налоговой службы от 17 июля 2013 NАС-4-2/12837@ "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"):

1) при наличии обстоятельств, при которых у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены:

необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика (по месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения налогоплательщикаорганизации);

необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа; если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица (пункт 8 статьи 94 НК РФ); иных случаях.

2) при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки;

3) при необходимости получения предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, в частности в целях: проведения осмотра предметов; проведения экспертизы; приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств; иных целях налоговой проверки.

Инспекцией проводились мероприятия налогового контроля, направленные на установление фактов, подтверждающих либо опровергающих занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДС. Вследствие чего, инспекцией достаточно мотивированы основания для изъятия оригиналов документов в рамках проведения выемки, а именно в постановлении о производстве выемки, изъятии документов и предметов от 13.10.2020 N 19/705/В/1 указано следующее:

- представленные заявителем документы могут содержать недостоверные сведения с целью искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности;

- сделки, заключенные заявителем и его контрагентами, могут являться мнимыми/притворными, направленными на уклонение от уплаты налога на прибыль и НДС, так как в ходе проверки установлена согласованность действий указанных организаций с заявителем, их подконтрольность;

- для проведения в дальнейшем экспертизы инспекцией в отношении достоверности сведений, содержащихся в документах заявителя.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 18120/10 по делу N А67-20/10 суд установил, что постановление о выемке документов мотивировано необходимостью проведения экспертизы. При этом не были приведены мотивы их возможного уничтожения, сокрытия, исправления, изменения или замены. Суд, указав, что, поскольку согласно п. 8 ст. 94 НК РФ одним из случаев, позволяющих произвести изъятие документов, является недостаточность наличия в распоряжении инспекции копий документов, отказал в признании постановления о выемке документов недействительным.

Инспекцией в постановлении от 05.08.2021 N 20-09/22895 о производстве выемки, изъятии документов и предметов указаны основания для изъятия оригиналов документов у общества, а именно с целью проведения экспертизы, так как, по мнению налогового органа, документы первичного учета общества могут содержать недостоверные сведения, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Довод заявителя жалобы о том, что осмотр произведен без фактического участия понятых, несостоятелен по следующим причинам.

Осмотр проведен в присутствии понятых: Беляевой Н.Г., Извековой Л.И, Семеновой Н.Н., Золотухиной С.В. Понятыми удостоверены все факты, результаты действий, которые совершались в их присутствии должностными лицами инспекции в рамках проводимого осмотра, что подтверждается личными подписями понятых (на каждой странице) в протоколе осмотра N 216 от 05.08.2021 территорий, помещений, документов, переметов. Также замечаний от понятых не поступило.

Довод жалобы общества о том, что действиями привлеченных специалистов причинен материальный ущерб в размере 150 000 рублей, выразившийся в закупке новой компьютерной техники, несостоятелен, поскольку, обществом не представлено доказательств, подтверждающих размер причиненного материального ущерба, а также не установлена причинно-следственная связь, а именно, что действия специалистов, участвовавших в производства выемки документов и предметов, повлекли ущерб, выразившийся в закупке новой компьютерной техники.

В соответствии с частью 2 статьи 65 АПК обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

В соответствии со статьёй 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Доводы жалобы направленные лишь на переоценку выводов суда, ни при каких обстоятельствах, без документального опровержения, не является основанием для отмены или изменения принятого судебного акта.

При рассмотрении дела и принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были установлены все существенные для дела обстоятельства и им дана надлежащая правовая оценка. Выводы суда первой инстанции основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу. Нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), при принятии решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2022 по делу N А40-236976/21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

Л.Г. Яковлева В.И. Попов