Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2022 г. N 20АП-2118/22 по делу N А68-4251/2021

г. Тула

26 апреля 2022 г.

Дело N А68-4251/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 25.04.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.04.2022.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акуловой О.Д., при участии представителя заинтересованного лица - управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (г. Тула, ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130) - Болонкиной К.В. (доверенность от 29.12.2021 N 03-42/223), в отсутствие представителя заявителя - индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича (г. Тула, ОГРНИП 320715400057490, ИНН 712808355035), извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича на решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 по делу N А68-4251/2021 (судья Чубарова Н.И.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 N 280 и признании за индивидуальным предпринимателем Дроздовым Егором Сергеевичем права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли",

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Дроздов Егор Сергеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - управление) о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 N 280 и признании за предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли".

Решением Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новое решение. В обоснование своей позиции указывает на то, что управлением нарушен срок направления уведомления об отказе в выдаче патента, что повлекло неблагоприятные последствия для его деятельности.

От управления в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Дроздов Е.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 14.12.2020. Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности предпринимателя является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Идентификационный код установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности - 957101.

При подаче заявления 09.12.2020 о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предпринимателем одновременно было подано в регистрирующий орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1). Согласно данному уведомлению предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет, о чем свидетельствует цифра 2 в соответствующей строке. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, о чем также свидетельствует цифра 2 в соответствующей строке.

На налоговый учет предприниматель поставлен 14.12.2020 с присвоением ИНН 712808355035, о чем имеется уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 14.12.2020 N 582640952.

Предпринимателем 21.12.2020 в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Тульской области (далее - инспекция) направлено заявление на получение патента по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью (N 1113363496).

В представленном заявлении на получение патента указан вид предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли" (77 кв. м) (идентификационный код вида предпринимательской деятельности - 957101).

В личный кабинет налогоплательщика ФНС России предпринимателя поступила информация о дате выдачи патента по виду деятельности розничная торговля - 01.01.2021, в соответствии с которой имеется задолженность по патенту N 7100210006875 в сумме 4 руб. 21 коп, которую следует уплатить до 31.03.2021.

В марте 2021 года предприниматель получил от управления уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 N 280 по заявлению предпринимателя N 1113363496 на период с 01.01.2021 по 01.03.2021 по следующему основанию: вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).

Не согласившись с данным уведомлением, предприниматель 30.03.2021 направил жалобу в ФНС России, в которой просил признать право на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности "Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли".

Письмом от 13.04.2021 N 13-25/026979@ УФНС России по Тульской области сообщило ИП Дроздову Е.С. основания для формирования Уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 N 280.

Не согласившись с уведомлением об отказе в выдаче патента, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.43 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ) патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ следует, что патентная система налогообложения не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 7 статьи 346.43 НК РФ) (в ред. Федеральных законов от 21.07.2014 N 244-ФЗ и от 23.11.2020 N 373-ФЗ).

Пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

Исходя из пункта 2 названной статьи, если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

На основании пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ))

В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (абзац введен Законом N 334-ФЗ)

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (пункт 3 в ред. Закона N 334-ФЗ).

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения (пункт 4 статьи 346.45 НК РФ)(в ред. Закона N 334-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Частью 1 статьи 3 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статьей 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчете в Российской Федерации" (далее - Закон N 373-ФЗ) предусмотрено, что в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 настоящей статьи, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Частью 2 статьи 3 Закона N 373-ФЗ определено, что в целях настоящей статьи применяются следующие величины месячной базовой доходности в отношении:

1) деятельности стоянок для транспортных средств - 50 руб. на 1 кв. м стоянки;

2) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, - 1800 руб. на 1 кв. м площади торгового зала;

3) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, - 1000 руб. на 1 кв. м площади зала обслуживания посетителей;

4) ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг - 12 000 руб. на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

На основании части 3 статьи 3 названного закона указанные в части 1 настоящей статьи патенты могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев. При этом патенты, выданные в соответствии с настоящей статьей, действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.

Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть закон вступил в силу с 01.01.2021.

Законом N 373-ФЗ расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе указаны виды деятельности, которые ранее облагались ЕНВД.

В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, сняты ограничения по площади с 50 до 150 кв. м.

Закон N 373-ФЗ направлен на то, чтобы до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации был предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять патентную систему налогообложения по виду деятельности розничная торговля, общепит, стоянка автомобилей и автомастерские на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года (пункт 1 статьи 3 Закона N 373-ФЗ).

Закон Тульской области N 8-ЗТО "Об установлении на 2021 год размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности отношении которых применяется патентная система налогообложения" (далее - Закон N 8-ЗТО) был принят Тульской областной Думой 25.02.2021, первоначальный текст документа опубликован 26.02.2021 на официальном интернет-портал правовой информации "http://pravo.gov.ru". Настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Статьей 1 Закон N 8-ЗТО были установлены на территории Тульской области на 2021 год размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, согласно приложению к настоящему Закону (в том числе в отношении вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли).

Таким образом, Закон N 373-ФЗ в части 2 статьи 3 установил порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для видов деятельности, в отношении которых не могла применяться патентная система налогообложения до установления его размера законом субъекта Российской Федерации, прямо определив круг налогоплательщиков, которые могут таким образом определять размер потенциально возможного к получению годового дохода (такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Из изложенных норм следует, что иные индивидуальные предприниматели (которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) могут применять ПСН по указанным в части 2 статьи 2 Закона N 373-ФЗ видам предпринимательской деятельности только после установления законом субъекта Российской Федерации по ним размеров ПВД (такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).

Для иных индивидуальных предпринимателей (которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) в первом квартале еще не был определен порядок расчета потенциального дохода.

Предпринимателем не указано, на основании какой нормы и каким образом следует в подобном случае произвести расчет потенциально возможного дохода за январь, февраль и март 2021 года.

Судом первой инстанции установлено, что в четвертом квартале 2020 года предприниматель фактически не применял по виду предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м" систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (налоговая декларация по ЕНВД не представлялась).

При этом суд первой инстанции правомерно посчитал, что факт заключения между предпринимателем (арендатор) и Кучеровым А.И. (арендодатель) договора аренды от 20.12.2020 N 1 на часть нежилого помещения общей площадью 77 кв. м для размещения розничного магазина автотоваров и указание в ЕГРЮЛ вида деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 - 45.32 "торговля розничными автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" не свидетельствуют о применении Дроздовым Е.С. в четвертом квартале 2020 года специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу, что, во-первых, у инспекции в силу закона не имелось оснований для выдачи патента на период с 01.01.2021 по 01.03.2021, во-вторых, ею обоснованно отказано в выдаче патента на указанный период по подпункту 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ, поскольку приведенный в заявлении вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения.

Мнение предпринимателя, продублированное и в апелляционной жалобе, о том, что законодательство не позволяет принимать решения об отмене ранее выданного патента "задним числом", правомерно отклонено судом первой инстанции на основании следующего.

Согласно пояснениям управления патент от 25.12.2020 N 7100210006875 был сформирован некорректно, но фактически не выдан, что послужило причиной его переформования, но в связи с большим объемом обработки данных уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 N 280 сформировано лишь 16.02.2021.

Тот факт, что в личном кабинете предпринимателя инспекцией в январе 2021 года была размещена информация о выдаче патента N 7100210006875, выданного 01.01.2021, не дает оснований для вывода об обязанности инспекции его выдать.

Суд справедливо посчитал, что, во-первых, само по себе нарушение инспекцией срока направления предпринимателю патента или уведомления об отказе в выдаче патента, установленного пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ, не может повлечь обязательную выдачу патента при отсутствии оснований для его выдачи; во-вторых, ошибочные действия инспекции, направившей первоначально предпринимателю информацию о выдаче ему патента, не могут толковаться в пользу налогоплательщика и рассматриваться как неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах (пункт 7 статьи 3 НК РФ), поскольку оснований для выдачи патента на период с 01.01.2021 по 01.03.2021 в принципе не имелось.

Довод апелляционной жалобы о нарушении срока направления уведомления об отказе в выдаче патента признается судом апелляционной инстанции несостоятельным, поскольку не имеет правового значения при заявленном предмете спора и установленных судом фактических обстоятельствах.

Все доводы и аргументы заявителя апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции, признаются несостоятельными, поскольку не опровергают законности принятого по делу судебного акта и основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и установленных обстоятельств дела.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 по делу N А68-4251/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Д.В. Большаков В.Н. Стаханова