Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июля 2022 г. N 16АП-2135/22 по делу N А63-3755/2021

г. Ессентуки

19 июля 2022 г.

Дело N А63-3755/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 12.07.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.07.2022.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Жукова Е.В., Семенова М.У., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Афанасовым К.Б., посредством веб-конференции, при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю - Зарудняк Т.Н. (доверенность от 27.09.2021 N 09), в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью "КВС", внешнего управляющего Коробова Евгения Александровича, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КВС" в лице внешнего управляющего Коробова Евгения Александровича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.03.2022 по делу N А63-3755/2021 (судья Подылина Е.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КВС" (ИНН 2626032651), в лице внешнего управляющего Коробова Евгения Александровича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Ставропольскому краю (ИНН 2626036310) о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "КВС", в лице внешнего управляющего Коробова Евгения Александровича (далее - ООО "КВС"), обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Ставропольскому краю (далее - Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2020 N 416..

Решением суда от 30.03.2022 в удовлетворении заявления ООО "КВС" отказано. Судебный акт мотивирован отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку представленные в обоснование своей позиции документы общества не подтверждают правомерность заявленного к вычету НДС. Инспекцией собраны доказательства в достаточной мере подтверждающие о допущенных ООО "КВС" нарушениях налогового законодательства, установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, ввиду нереальности исполнения сделок (операций) сторонами (отсутствие факта их совершения). Собранными налоговым органом доказательствами установлены обстоятельства согласованности действий участников хозяйственной деятельности ООО "КВС" с контрагентами ООО "ПМК Ставрополье", ООО "Ставэкострой", ООО "Вечная ценность", ООО "Стройуниверсал", ООО "Триумф", подчиненных единой цели-возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни по выполнению капитального ремонта зданий, оказанию маркетинговых услуг и услуг аутсорсинга, соответственно, создании искусственного документооборота в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, и как следствие, занижения и неуплаты налога в бюджет. Отказывая в удовлетворении требований ООО "КВС", суд первой инстанции с учетом положений ст. 89, 100, 101 НК РФ, пришел к выводу о соблюдении Инспекцией установленной налоговым законодательством процедуры назначения и проведения выездной налоговой проверки, а также рассмотрения ее материалов.

ООО "КВС" обжаловало решение суда в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит отменить решение суда. Судом первой инстанции не полностью выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, неверно истолкованы нормы материального права.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте суда в сети Интернет, в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Удовлетворено ходатайство Инспекции о проведении онлайн-заседания в режиме веб-конференции.

До начала судебного заседания от внешнего управляющего ООО "КВС" - Коробова Евгения Александровича, поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества, внешнего управляющего.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержала позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда оставить без изменения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения ООО "КВС" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. В ходе проведенной проверки установлено, что ООО "КВС" в проверяемом периоде неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО "ПМК Ставрополье" (осуществление капитального ремонта зданий), ООО "Ставэкострой" (осуществление капитального ремонта зданий), ООО "Вечная ценность" (оказание маркетинговых услуг), ООО "Стройуниверсал" (оказание маркетинговых услуг), ООО "Триумф" (оказание услуг аутсорсинга).

24.07.2019 составлен акт налоговой проверки N 11-11/2.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 20.03.2020 N 416 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "КВС" доначислены налоги - 571147543р, пени - 167946718р и штраф - 4213190р, всего в размере 743307451р.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 09.12.2020 N 08- 19/029205@ апелляционная жалоба ООО "КВС" удовлетворена частично, решение Инспекции от 20.03.2020 N 416, в части исчисления сумм пеней по НДС в размере 11453670,30р отменено, в остальной части жалоба ООО "КВС" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с результатами рассмотрения его апелляционной жалобы, ООО "КВС" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований ООО "КВС" по взаимоотношениям с ООО "ПМК Ставрополье", судом первой инстанции установлено следующее.

28.12.2014 между ООО "КВС" (заказчик) и ООО "ПМК Ставрополье" (подрядчик) заключен договор подряда N 12/14. По условиям договора ООО "КВС" поручает, а ООО "ПМК Ставрополье" принимает на себя обязанности выполнить капитальный ремонт помещений заказчика по адресу: г. Лермонтов, Черкесское шоссе, 3, в соответствии с локальным сметным расчетом N 1, а заказчик принять и оплатить выполненные работы. Работы должны выполняться собственными силами подрядчика. Выполнение работ осуществляется из материалов подрядчика (п. 2.2.3. договора). Согласно п. 2.2.5. установлен срок гарантии нормального функционирования результатов работы равный 12 месяцам, с момента подписания сторонами актов приема-передачи или акта устранения недостатков. Пунктом 3 договора установлены сроки выполнения работ: начало работ - 01.01.2015, окончание работ - 31.03.2015. Согласно п. 4.2 договора, заказчик обязуется оплатить подрядчику стоимость выполненных работ не позднее 30.12.2015, в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Приемка выполненных работ заказчиком осуществляется в течение 10 дней после окончания выполнения работ подрядчиком, путем подписания акта о приемке выполненных работ (пункты 5.1 и 5.2 договора).

При проверке предоставленных проверяемым лицом документов по взаимоотношениям с ООО "ПМК Ставрополье" установлено наличие счетов-фактур в 1 квартале 2015 года на сумму 390247021р, в том числе НДС - 59529208р.

В соответствии с п. 4.2 договора, ООО "КВС" обязуется оплатить ООО "ПМК Ставрополье" стоимость выполненных работ не позднее 30.12.2015 года, в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

При анализе выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "КВС" и ООО "ПМК Ставрополье" перечисление на расчётный счет денежных средств за выполненные работы не установлено. Задолженность налогоплательщика перед проблемной организацией составляет 100% от стоимости договоров подряда. Доказательства обратного в материалы дела не представлены.

ООО "КВС" в подтверждение обоснованности предъявления НДС к вычету и реальности выполнения ремонтных работ арендованных объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Лермонтов, ш. Черкесское, 3, представлен договор аренды недвижимого имущества от 03.12.2014, и акт приема-передачи, согласно которому ООО "КВС" были переданы в аренду объекты недвижимости Литер Б, В, Г, Г1, Д и З, расположенные по адресу: г. Лермонтов, ш. Черкесское, 3 собственником помещений Гюльбяковым Иосифом Даниловичем. Согласно пункту 3 акта приема-передачи, указанное имущество находится в удовлетворительном состоянии, позволяющем его нормальную эксплуатацию. Видимых (явных) дефектов не выявлено. Однако, менее чем через месяц ООО "КВС" заключен договор подряда с ООО "ПМК Ставрополье" на выполнение капитального ремонта общей стоимостью 390247021р, многократно превышающий сумму арендной платы. По условиям договора стоимость аренды имущества составила 60000р в год. Оплата должна вноситься путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя ежеквартально равными частями. Согласно представленным в дело документам ООО "КВС" в течение трех календарных месяцев с 01.01.2015 по 31.03.2015 осуществляло дорогостоящие работы по капитальному ремонту, а именно ремонт кровли, замена вентиляции, водоснабжения, газоснабжения, ремонт потолков, укладка плитки и др. с привлечением подрядной организации ООО "ПМК Ставрополье", на объектах имущества ему не принадлежащих - арендованных помещениях. В бухгалтерском учете расходы на капитальный ремонт арендованных помещений ООО "КВС" относило на счет 97 "Расходы будущих периодов" в нарушение требований действующего законодательства.

В проверяемом периоде (2015 г.) и в последующих налоговых периодах в нарушение ст.146 НК РФ ООО "КВС" не произвело декларирование безвозмездно переданных неотделимых улучшений арендуемого имущества общей стоимостью 390247021р, и не произвело начисление соответствующей суммы НДС в размере - 59529208р. ООО "КВС" в проверяемом периоде не использовало арендованные нежилые помещения Литер Б, В, Г, Г1, Д и З, расположенные по адресу: г. Лермонтов, ш. Черкесское, 3 в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, доходы от использования данных объектов не поступали вообще. Так, согласно представленным документам, объекты недвижимости согласно договору купли-продажи от 14.04.2015 были реализованы гражданке Делибалтовой Ольге Ивановне, о чем сделаны соответствующие записи в Едином государственном прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 27.04.2015, т.е. сразу после окончания выполнения сомнительных ремонтных работ. Анализом представленных ООО "КВС" первичных бухгалтерских документов (оборотно-сальдовая ведомость 62, 90, 91, книги продаж) также установлено фактическое отсутствие выручки в учете ООО "КВС", полученной в результате использования арендованного имущества.

Также, ООО "КВС" в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило суммы НДС после возврата нежилых помещений арендодателю, принятых к вычету в 1 квартале 2015 года по ремонтным работам, производимым с привлечения подрядной организации ООО "ПМК Ставрополье" в арендованных помещениях. Допрошенный налоговым органом Гюльбяков И.Д. пояснил, указанные помещения им были приобретены у ООО "Югтехноцентр" и находились в удовлетворительном состоянии, имели целевое назначение под кафе, автосалон, мойку, магазин, однако с момента приобретения, не использовались, в аренду не сдавались, ремонт в них не производился. Из-за состояния и отдаленности свидетель продал имущество Делибалтовой О.И. 14.04.2015 по цене 1770000р. Гюльбяков И.Д. сообщил, что договор аренды с ООО "КВС" никогда не заключал, в аренду ООО "КВС" ничего не сдавал.

Таким образом, документы, представленные ООО "КВС" для проведения выездной налоговой проверки в части арендных отношений с Гюльбяковым И.Д. и ремонтных работ, выполняемых подрядной организацией ООО "ПМК Ставрополье", носят фиктивный характер, направленные на имитацию реальной экономической деятельности.

В ходе допроса директор ООО "КВС" Кесов Л.И. пояснил, что данное нежилое помещение использовалось для хранения неалкогольной продукции (вода, соки, мука, сладкие напитки др.), ремонт был предусмотрен договором аренды, производился за счет ООО "КВС" силами подрядной организации, какой не помнит. О возмещении собственником имущества расходов по ремонту не помнит.

Кроме того, ООО "КВС" не осуществляло регистрацию обособленного подразделения по адресу: г. Лермонтов ш. Черкесское, 3. В приходных документах и документах на отпуск продукции отсутствует вышеуказанный адрес. В проверяемом периоде ООО "КВС" имело на праве собственности складские помещения, расположенные по адресу: г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 139 и по адресу: Предгорный район, село Винсады, ул. Кисловодское шоссе, 48, где фактически осуществлялось хранение произведенной алкогольной продукции и приобретаемой продукции для последующей перепродажи.

При анализе документов, представленных по встречной проверке правопреемником ООО "ПМК Ставрополье" - ООО "Бриз", налоговым органом установлены несоответствия в документах. Доказательств, подтверждающих использование помещения по адресу: г. Лермонтов, ш. Черкесское, 3 в предпринимательской деятельности ООО "КВС" в материалы дела не представлено.

ООО "КВС" в книге покупок за 3 квартал 2016 года отражены счета-фактуры по контрагенту ООО "ПМК Ставрополье" на сумму 474302802,80р и заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 72351275р. В подтверждение обоснованности предъявления налога на добавленную стоимость к вычету ООО "КВС" по требованию были представлены следующие первичные бухгалтерские документы: договора подряда, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-3, акты о приемке выполненных работ КС-2, локальные сметные расчеты, акт приема-передачи векселей от 07.11.2016. Согласно представленным документам между ООО "КВС" и ООО "ПМК Ставрополье" заключены договоры подряда, по которым подрядчик принимает на себя обязательство выполнить своими силами комплекс работ по капитальному ремонту многофункционального здания по адресу: г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 139, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Стоимость по договору включает стоимость работ, материалов и оборудования, аванс не предусмотрен, а окончательная оплата по договору производиться заказчиком в течение 1 года после подписания и согласования актов выполненных работ и на основании выставленных Подрядчиком счетов и счетов-фактур.

Из представленных ООО "КВС" документов не представляется возможным установить конкретные помещения, в которых производился капитальный ремонт, идентифицировать этаж выполнения заявленных работ. Документы, подтверждающие наличие дефектов, расчеты стоимости ущерба, общие журналы работ ф. N КС-6, журналы учета выполненных работ ф. N КС-6а, акты освидетельствования скрытых работ, паспорта на использованные строительные материалы, деловая переписка, протоколы переговоров, письменные согласования как с собственником, так и с подрядчиком сроков, объемов стоимости работ и других аспектов взаимоотношений, имеющие значение для подтверждения реальности заявленных финансово-хозяйственных операций обществом ни в проверку, ни в материалы дела не представлены.

Акты о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) составлены в отсутствие первичных документов, являющихся основанием их формирования. При этом общий журнал работ (форма N КС-6) должен был применяться налогоплательщиком для учета выполнения строительно-монтажных работ и является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6 "а") является накопительным документом, на основании которого составляются акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма N КС-3).

Наличие форм N КС-2 и КС-3 без формы N КС-6 "а" не может обеспечить документальное подтверждение произведенной операции.

Отсутствие форм N КС-6 и КС-6 "а" в совокупности с другими установленными по делу обстоятельствами ставит под сомнение реальность выполнения подрядчиком работ для ООО "КВС".

В подтверждение реальности выполнения работ ООО "ПМК Ставрополье" проверяемым налогоплательщиком было представлено 66 локально-сметных расчетов и столько же актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), при анализе которых установлено несоответствие площадей, заявленных в ремонтных документах, площадям фактическим; невозможность выполнения заявленных работ за указанный период времени количеством сотрудников ООО "ПМК Ставрополье". При анализе локальных сметных расчетов и актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) за период 01.07.2016 по 30.09.2016, установлено, что для выполнения капитального ремонта многофункционального центра ООО "ПМК Ставрополье" было использовано материалов на общую сумму 153123246,4р, тогда как согласно выписок банка о движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ПМК Ставрополье" за 3 квартал 2016 года установлено, что расходные операции не превысили сумму в 58000000р.

ООО "КВС" в качестве доказательств оплаты выполненных подрядчиком ремонтных работ представлен акт приемки-передачи векселей от 07.11.2016, согласно которому ООО "КВС" передает, а ООО "ПМК Ставрополье" принимает простые векселя ООО "КВС" в количестве 12 штук на сумму 474302802,8р по номинальной стоимости согласно перечню. Срок погашения векселей - 07.11.2018. Отраженные номера актов выполненных работ, на основании которых производилась выдача векселей, не соответствуют номерам актов выполненных работ, предоставленным ООО "КВС". При этом ООО "КВС" не предоставило оригиналы, либо копии векселей, при условии, что срок погашения векселей датируется 07.11.2018 и в период проведения проверки должны были быть возвращены ООО "КВС" и погашены.

Анализом выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам как ООО "КВС", так и ООО "ПМК Ставрополье" не установлено перечисление на расчётный счет задолженности по выполненным работам. Согласно данным бухгалтерской отчетности, представленной ООО "ПМК Ставрополье" за период 2015-2016 г, не установлено наличие дебиторской задолженности, как и не установлено ее погашение по акту приемки-передачи векселей от 07.11.2016. Кроме того, у ООО "КВС" имелась непогашенная кредиторская задолженность по ранее заключенному договору от 28.12.2014 с ООО "ПМК Ставрополье" на капитальный ремонт объектов в размере 390,2 млн. руб.

ООО "КВС", используя метод начисления, в составе налоговых вычетов в полном объеме учитывало предъявленные согласно формально сформированных бухгалтерских документов суммы НДС, затраты как и в 2015 году по сомнительным работам относил на счет 97 "Расходы будущих периодов". Подрядчик - ООО "ПМК Ставрополье", имея по состоянию на 01.01.2016 дебиторскую задолженность в размере 390,2 млн. руб., заключает в 3 квартале 2016 года новый договор на сумму 474,3 млн. руб. Указанные в актах, оформленных ООО "КВС" с контрагентом, виды работ и объемы использованных материалов требуют наличия квалифицированного и опытного персонала (специалистов и рабочих), а также необходимой специализированной строительной техники. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО "ПМК Ставрополье" состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 24.04.2014, ООО "ПМК Ставрополье" снято с налогового учета 10.07.2017 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Бриз" (ИНН 0816034195), которое, в свою очередь, организовалось путем слияния 3 организаций.

Юридический адрес ООО "ПМК Ставрополье": 355000, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Мира, 437, офис 30, является адресом массовой регистрации (по данному адресу зарегистрировано еще 7 организаций). Проверкой установлено отсутствие у ООО "ПМК "Ставрополье" собственных трудовых, технических, материальных ресурсов для выполнения заявленного объема работ. В ходе проверки не подтвержден факт привлечения сторонних организаций и наемных работников для выполнения подрядных работ. Заработная плата начислялась в минимальном размере лишь за отдельные месяцы, искажение сведений о среднесписочной численности производилось для создания видимости наличия у ООО "ПМК Ставрополье" трудовых ресурсов. При анализе выписки банка ООО "ПМК Ставрополье" не установлено перечисление заработной платы всем работникам, отраженным в справках по форме 2-НДФЛ. Отчисления во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС) не осуществлялись. Работники, на которых представлены ООО "ПМК "Ставрополье" сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 год не подтвердили взаимоотношения как с ООО "ПМК "Ставрополье", так и с ООО "КВС". Согласно протоколу допроса руководителя ООО "ПМК Ставрополье" Ибрагимова Р.С. от 13.02.2019, свидетель не помнит какие-либо обстоятельства, связанные с заключением договоров с ООО "КВС" на проведение капитального ремонта. Документы по встречной проверке, подтверждающие спорную сделку, руководителем спорного контрагента не представлены. Допрошенный руководитель ООО "КВС" Кесов Л.И. пояснил, что задолженности перед данной организацией не имеется. Обстоятельства заключения договора и детали выполнения ремонтных работ свидетель пояснить не смог.

В части взаимоотношений ООО "КВС" с ООО "Ставэкострой", установлено, что в нарушение п. 1 и 2, п. 6 ст.169, ст.171, п.1 ст.172, п.1 ст.54.1 НК РФ ООО "КВС" неправомерно уменьшило общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов, заявленных от имени ООО "ПМК Ставрополье" в 1 квартале 2015 г. на сумму 59529208р и в 3 квартале 2016 г на сумму 72351275р; заявленных от ООО "Ставэкострой" в 4 квартале 2016 года и 1 квартале 2017 года на сумму 48545053,92р.

В книге покупок ООО "КВС" заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО "Ставэкострой" в 4 квартале 2016 года на сумму 302867848р, в том числе НДС - 46200180,19р; в 1 квартале 2017 года на сумму 15371950р, в том числе НДС - 2344873р.

Между ООО "КВС" (заказчик) и ООО "Ставэкострой" (подрядчик) заключен договор подряда, по которому ООО "Ставэкострой" обязуется выполнить работы по капитальному ремонту объекта - многофункциональное здание - Литер Б, по адресу: г. Ессентуки, ул. Пятигорская,139 своими силами и средствами, а ООО "КВС" обязуется принять и оплатить работу. Стоимость по договору включает стоимость работ, материалов и оборудования (п. 4.2. договора). Согласно пунктам 4.3. и 4.4. договора аванс не предусмотрен, а окончательная оплата производиться заказчиком в течение 1 года после подписания и согласования актов выполненных работ и на основании выставленных подрядчиком счетов и счетов-фактур. После завершения выполнения работ подрядчик представляет заказчику подписанные акты выполненных работ и исполнительную документацию, в свою очередь заказчик в течение 3 дней, в случае отсутствия замечаний, обязан отправить подрядчику подписанные со своей стороны акты выполненных работ или мотивированный отказ от приемки работ (пункты 3.3.-3.5. договора).

В подтверждение выполнения работ подрядчиком представлены следующие документы: договор, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), 45 локально-сметных расчетов и столько же актов о приемке выполненных работ (форма КС-2).

ООО "КВС" в подтверждение оплаты за выполненные работы ООО "Ставэкострой" предоставило акт приемки-передачи векселей от 31.01.2017, согласно которому ООО "КВС" передает, а ООО "Ставэкострой" принимает простые векселя ООО "КВС" в количестве 8 штук на сумму 318239798р по номинальной стоимости согласно перечню. Срок погашения векселей - 31.01.2019. При анализе акта приемки-передачи векселей установлено, что отраженные номера актов выполненных работ, на основании которых производилась выдача векселей, не соответствуют номерам актов выполненных работ предоставленных ООО "КВС".

В связи с отсутствием в договорах подряда порядка оплаты работ векселями, ООО "КВС" не представлены документы о согласовании сторонами такого способа расчетов и оплаты.

Наличие дебиторской задолженности, согласно данным бухгалтерской отчетности, представленной ООО "Ставэкострой" за период 2016-2017, не подтверждается, не установлено ее погашение по акту приемки-передачи векселей от 31.01.2017.

При исследовании актов о приемке выполненных работ (КС-2) и локально- сметных расчетов, представленных ООО "КВС", в части осуществления капитального ремонта подрядными организациями ООО "Ставэкострой" и ООО "ПМК Ставрополье" на объекте многофункциональный центр, расположенный по адресу: г. Ессентуки, ул. Пятигорская д. 139, установлена идентичность (полная схожесть) выполненных работ ООО "ПМК Ставрополье" в 3 квартале 2016 года с работами выполненными ООО "Ставэкострой" в 4 квартале 2016 года, при этом номера, даты документов и периоды выполнения работ отличные друг от друга. При сопоставлении перечня работ, отраженного в локальных сметных расчетах и актах о приемке выполненных работ (КС-2), представленных ООО "КВС" касающихся проведения капитального ремонта многофункционального центра подрядной организацией ООО "Ставэкострой" с перечнем работ, отраженным в локальных сметных расчетах и актах о приемке выполненных работ (КС-2), представленных ООО "КВС" касающихся проведения капитального ремонта многофункционального центра подрядной организацией ООО "ПМК Ставрополье", по шифрам, количеству (объемам), трудоемкости и стоимостным характеристикам установлено, что большая часть актов и смет, представленная ООО "КВС" по подрядчику ООО "ПМК Ставрополье", полностью идентична актам и сметам, представленным ООО "КВС" по подрядчику ООО "Ставэкострой".

Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о выполнение идентичных работ подрядными организациями ООО "ПМК Ставрополье" и ООО "Ставэкострой", только в различные временные периоды (3 квартал 2016 и 4 квартал 2016 соответственно). При этом, в период выполнения работ ООО "Ставэкострой", еще действовал гарантийный период на выполненные работы ООО "ПМК Ставрополье".

Одновременно, из локальных сметных расчетов и Актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) за период 01.10.2016 по 31.12.2016 года, установлено, что для выполнения капитального ремонта многофункционального центра, ООО "Ставэкострой" было использовано материалов на общую сумму - 113859188р, тогда как согласно выписок банка о движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ставэкострой" за 4 квартал 2016 года установлено, что расходные операции на приобретение строительных материалов не превысили сумму - 30000000р. Данные обстоятельства, также позволяют сделать вывод об отсутствии материальных ресурсов на выполнение заявленных ремонтных работ многофункционального центра и о нереальности (фиктивности) хозяйственных операций.

Списки работников, производивших строительные работы на его территории, ООО "КВС" по требованию налогового органа не представлены.

Учитывая, что в ходе проверки не представилось возможным установить фактических исполнителей строительных работ, поскольку налогоплательщик не представил списки работников, непосредственно осуществлявших строительные работы на строительном объекте со стороны подрядчиков и их субподрядчиков, в совокупности с иными доказательствами следует вывод о нереальности заявленной сделки.

Допрошенная в качестве свидетеля главный бухгалтер АО "Корпорация развития Северного Кавказа" Питько Светлана Егоровна (протокол допроса от 23.01.2019) пояснила, что ее организация занимает офис N 74, площадью 410,2 кв.м по адресу г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 139 по договору аренды с ООО "КВС". За период с 01.11.2016 по декабрь 2017 г арендовали офисы на 3 этаже N 321 и N 322, ремонт не требовался, помещения находились в удовлетворительном состоянии, имелись теплые полы, покрытые плиткой, окрашенные обои, потолки были в удовлетворительном состоянии, имелась вентиляция с системой охлаждения. В 2016-2018 гг ремонтные работы не проводились.

Главный бухгалтер ООО "МВЦ 2012" Труфанова О.М. согласно протоколу допроса от 21.01.2019 пояснила, что ее организация размещалась в офисе N 218 площадью 36.4 кв. м и офисе N 74 площадью 20 кв. м по адресу г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 139 по договорам аренды с ООО "КВС" и субаренды с АО "Корпорация развития Северного Кавказа". В 2015 году в офисах ремонт не требовался, помещение находилось в отличном состоянии, имелись теплые покрытые плиткой полы, окрашенные обои, подвесные потолки, сплит-система. Ремонтные работы в 2015-2017 гг не проводились.

В целях установления достоверности составления строительной документации и фактического выполнения ремонтных работ, на основании статьи 31 НК РФ и в соответствии со статьей 95 НК РФ назначено проведение строительно-технической экспертизы экспертным учреждением "Кавминводская лаборатория судебных экспертиз". В связи принятием решения о проведении экспертизы, в ходе выездной налоговой проверки экспертом проведен осмотр территорий, зданий и помещений по адресу Ставропольский край, г. Ессентуки, Пятигорская, 139, в которых, согласно предоставленным документам, производился капитальный ремонт с привлечением в качестве подрядчика ООО "ПМК Ставрополье" и ООО "Ставэкострой". При проведении осмотра 21.05.2019 и 10.06.2019 экспертом сделаны соответствующие замеры, осмотр стен, полов, потолков, конструкций, кровли, сантехнических приборов, оборудования, фотоснимки. Согласно заключению эксперта от 15.07.2019 N 27 представленные локально-сметные расчеты не соответствуют нормативным документам в области строительства, действующим на дату составления локально-сметных расчетов (МДС 81-35.2004, МДС 81-33.2004, МДС 81-25.2001). Представленные локально-сметные расчеты составлены с нарушением требований методологии. Капитальный ремонт многофункционального здания, расположенного по адресу: г. Ессентуки, ул. Пятигорская, 139, этажностью 7 этажей, площадью 9563,6 кв. м, кадастровой стоимостью 17099983,72р в период с 2010 г по 2016 г и по настоящее время не проводился. Стоимость фактически выполненных работ по договорам подряда с подрядчиками равна нулю.

ООО "КВС" в книге покупок заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО "Ставэкострой" в 3 квартале 2017 года на сумму 436067222р, в том числе НДС - 66518728р.

Между ООО "КВС" и ООО "Ставэкострой" заключены договоры подряда на проведение капитального ремонта объектов недвижимости по адресу Ставропольский край Предгорный район, село Винсады, ул. Кисловодское шоссе, 48. ООО "КВС" к проверке представлены документы: договоры подряда на проведение капитального ремонта объектов недвижимости по адресу Ставропольский край Предгорный район село Винсады ул. Кисловодское шоссе, 48; локальные сметные расчеты стоимости работ по проведению капитального ремонта объектов недвижимости по адресу Ставропольский край Предгорный район село Винсады ул. Кисловодское шоссе, 48; акты о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) на выполнение строительных (ремонтно-строительных) работ объектов недвижимости по адресу Ставропольский край Предгорный район село Винсады ул. Кисловодское шоссе, 48; справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3) на объектах недвижимости по адресу Ставропольский край Предгорный район село Винсады ул. Кисловодское шоссе, 48; счета-фактуры, составленные от имени ООО "Ставэкострой" на капитальный ремонт по адресу Ставропольский край Предгорный район село Винсады ул. Кисловодское шоссе, 48; акт приема-передачи векселей.

Не представлены документы, подтверждающие реальность выполнения работ подрядной организацией: отсутствуют документы, обязательное составление которых предусмотрено договорами подряда и другие документы, как объективно возникающие в ходе производства работ, так и составление которых является требованиями нормативных актов в области строительства (ведомости дефектов с точными замерами количества (объемов) работ, рабочие чертежи, схемы, акты освидетельствования скрытых работ, паспорта на материалы, общие журналы работ, журналы учета выполненных работ ф. N КС-6а). Проверкой установлено, что в качестве предмета договоров подряда и по строке "Объект" в титульных листах локальных сметных расчетов, актов приемки выполненных работ (ф. N КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3) указаны следующие здания и помещения для проведения капитального ремонта: Литер Б; Литер Г; Литер М; гостиница; автомойка; столовая; магазин; склад N 10; склад N 11; склад N 12; склад N 13; склад N 13.1; склад N 14; склад N 14.1; склад N 15; склад N 16; склад N 19; склад N 20; склад N 22; склад N 25; склад N 26; склад N 29. Согласно данным Росреестра РФ указанные помещения с 24.04.2015 года являются собственность ООО "КВС".

ООО ВКЗ "КВС" - организацией, входящей в группу компаний КВС. также как и ООО "КВС" в 4 квартале 2016 года, в 1.2,3 кварталах 2017 года заявлены налоговые вычеты суммы НДС в размере 245323959р по счетам-фактурам, выставленным от имени контрагента ООО "Ставэкострой" по договорам подряда на проведение капитального ремонта объектов недвижимости по адресу Ставропольский край. Предгорный район, село Винсады. ул. Кисловодское шоссе. 48.

По результатам анализа представленных ООО "КВС" документов установлено дублирование одних и тех же работ в документах ООО "Ставэкострой" для ООО ВКЗ "КВС" и ООО "КВС".

ООО "КВС" в подтверждение оплаты за выполненные работы ООО "Ставэкострой" предоставило акт приемки-передачи векселей от 31.01.2017, согласно которому ООО "КВС" передает, а ООО "Ставэкострой" принимает простые векселя ООО "КВС" в количестве 8 штук на сумму 318239798р по номинальной стоимости согласно перечню. Срок погашения векселей - 31.01.2019.

По взаимоотношениям ООО ВКЗ "КВС" с ООО "Ставэкострой" также представлены акт приемки-передачи векселей от 20.01.2017; акт приемки-передачи векселей от 31.07.2017.

Согласно заключению эксперта "Автономная некоммерческая организация "Лаборатория независимых и судебных экспертиз "Гарант" от 15.04.2019 N 15/19 представленные локально-сметные расчеты не соответствуют нормативным документам в области строительства, действующим на дату их составления. Они составлены с нарушением требований методологии. Отраженные в них и актах приемки выполненных работ (форма КС-2) объемы выполненных работ не соответствуют фактическому состоянию спорных объектов. Работы по капитальному ремонту объектов недвижимости не выполнены.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 12.10.2020, оставленным без изменения Постановлением суда апелляционной инстанции от 31.12.2020 и Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.04.2021 по делу N А63-2040/2020 установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности фактического выполнения заявленных работ и о согласованности действий ООО ВКЗ "КВС", ООО "КВС" и ООО "Ставэкострой" по организации фиктивного документооборота в целях получения необоснованных вычетов по НДС. Таким образом, решением суда, вступившим в законную силу, установлено, что ООО "Ставэкострой" не осуществляло капитальный ремонт объектов недвижимости по адресу Ставропольский край, Предгорный район, село Винсады, ул. Кисловодское шоссе, 48 в период 2016-2017 гг.

Кроме того, ООО "Ставэкострой" состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 01.10.2010 по 28.12.2016, далее мигрировало и встало на учет в Межрайонную ИФНС России N 10 по Тверской области, адрес регистрации ООО "Ставэкострой": Россия, 170028, Тверская область, г. Тверь, Лукина 2-я ул., дом 9, офис 56/1. Данный адрес является адресом массовой регистрации, на котором зарегистрировано большое количество организаций, являющихся участниками схем, связанных с операциями по обналичиванию крупных денежных сумм ("Тверская обнальная площадка"). ООО "Ставэкострой" с 20.02.2017 находится в стадии ликвидации. По результатам анализа контрагентов до 6-го звена установлено, что по результатам взаимоотношений ООО "КВС" с ООО "Ставэкострой" через ряд организаций посредников сформировался налоговый разрыв по НДС и потери доходов федерального бюджета РФ. Конечным выгодоприобретателем данной схемы и организацией, не уплатившей своевременно и в полном объеме НДС является ООО "КВС".

Из содержания полученных Инспекцией выписок по операциям на счетах ООО "КВС" и ООО "Ставэкострой" следует, что ООО "КВС" оплата за выполненные работы ООО "Ставэкострой" денежными средствами не производилась.

При анализе операций по счету 60 установлено, что на основании документов ООО "Ставэкострой" к учету были приняты стоимость работ и НДС с отражением этих сумм по Дт счета 97 и счета 19 и Кт счета 60 в форме кредиторской задолженности, в результате чего кредиторская задолженность по контрагенту ООО "Ставэкострой" по состоянию на 01.01.2018 отсутствовала. Для учета векселей в плане счетов ООО "КВС" имеется счет 60.3 "Векселя выданные". Из пояснений главного бухгалтера ООО "КВС" следует, что простые векселя учитываются на счете 60.3. При этом ООО "КВС" в ходе проведения выездной налоговой проверки не предоставило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.3. Таким образом, ООО "КВС" операции по выпуску простых векселей должно было отразить по кредиту счета 60.3, а их передачу ООО "Ставэкострой" в оплату образовавшейся кредиторской задолженности по дебету счета 60.1. Данный факт также подтвердил главный бухгалтер ООО "КВС". По результатам данных операций должна была погаситься задолженность перед ООО "Ставэкострой" как кредитором, но при этом, одновременно образоваться задолженность по погашению (оплате) выпущенных векселей. Это означает, что после оформления в учете данных операций (по дебету субсчета 60.1 и кредиту субсчета 60.3), общий итог по кредиту счета 60 не должен измениться, так как вместо кредиторской задолженности должна была образоваться задолженность по векселям.

В ходе анализа операций по счету 60 ООО "КВС" установлено, что в учете организации по состоянию на 31.12.2017 числилась задолженность перед ООО "Ставэкострой" в сумме 754307020р. Отсутствие задолженности по векселям по счету 60 возможно только в случае новации долга в заемное обязательство с отражением этих сумм по счетам 66 или 67. При анализе счетов 66, 67 ООО "КВС" также установлено отсутствие в учете заимствований на вышеуказанную сумму. Из отражения стоимости работ (без учета НДС) на счете 97 следует, что данные суммы не были включены ООО "КВС" в расходы в бухгалтерском и налоговом учете, и, следовательно, данные суммы не уменьшили налогооблагаемую базу и не повлияли на правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налога на прибыль в 2016- 2017 гг.

Отсутствие заявленных расходов будущих периодов в бухгалтерской отчетности, также позволяет сделать вывод о мнимости и нереальности работ.

Исходя из установленных выше обстоятельств ООО "КВС" в нарушение п.1,2, п. 6 ст.169, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ неправомерно уменьшило общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов заявленных от имени ООО "Ставэкострой", включило в декларации по НДС за проверяемый период искаженные сведения о фактах хозяйственной жизни (понесенных расходах в сделках по капитальному ремонту с контрагентом ООО "Ставэкострой"), что повлекло уменьшение налогооблагаемой базы по НДС и неуплату налога в бюджет: в 4 квартале 2016 года на сумму 302867848р, в том числе НДС - 46200180,19р; в 1 квартале 2017 года на сумму 15371950р, в т. ч. НДС - 2344873р; в 3 квартале 2017 года на сумму 436067222р, в том числе НДС - 66518728р.

В части взаимоотношений ООО "КВС" с ООО "Вечная ценность" установлено следующее.

Между ООО "КВС" и ООО "Вечная ценность" заключен договор об оказании услуг от 21.12.2015 N М/12/2016. По условиям договора ООО "Вечная ценность" (исполнитель) обязуется по заданию ООО "КВС" (заказчик) в течение срока действия договора оказывать услуги по анализу потребительских свойств продукции ООО "КВС" и прогнозированию потребительского спроса и рыночной конъюнктуры. Общая сумма предоставляемых услуг - 623416163,8р, в том числе НДС 95097380,92р. ООО "Вечная ценность" поручено провести следующие маркетинговые услуги: разработка маркетинговой политики заказчика на основе анализа потребительских свойств производимой заказчиком продукции и прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры; проведение исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию заказчика, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств кон-курирующей продукции; участие в составлении перспективных и текущих планов производства и реализации продукции, определении новых рынков сбыта и новых потребителей продукции; сбор и анализ коммерческо-экономической информации, создание банка данных по маркетингу продукции Заказчика (заявки на поставку, наличие запасов, емкость рынка и иная информация); изучение мнения потребителей о выпускаемой Заказчиком продукции, его влияния на сбыт продукции и подготовка предложений по повышению ее качества; разработка стратегии проведения рекламных мероприятий в средствах массовой информации с помощью наружной, световой, электронной, почтовой рекламы, рекламы на транспорте; подготовка предложений по формированию фирменного стиля заказчика и оформлению рекламной продукции; участие совместно с отделами предприятия заказчика в разработке предложений и рекомендаций по изменению технических, экономических и других характеристик продукции с целью улучшения ее потребительских качеств и стимулирования сбыта; ведение в рамках своей компетенции делопроизводства, формирование и отправление/получение корреспонденции и другой информации по электронным каналам связи. К указанному договору заключены дополнительные соглашения от 21.12.2015 N 1, N 2, N3, N 4, N 5, N 6, по условиям которых ООО "Вечная ценность" обязуется провести промо-акции у станций метро города Москвы, с целью информирования потенциальных потребителей в возрасте от 18 лет о бренде товарного знака "КВС" в период проведения промо-акций с января по июнь 2016 года. Расходы на промо-материалы, спецодежду, агентские услуги включены в стоимость проведения промо-акций.

При анализе представленного договора, а также дополнительных соглашений к нему и заданий, не установлено в какой форме будут подтверждено выполнение работ, не прослеживается согласованность заданий к договору и предмету договора.

В ходе анализа выписки банка за 2015-2016 гг ООО "КВС" не установлено приобретение товаров, которые могли бы выступать в виде промо-материала. Согласно представленным отчетам об оказании услуг, в январе 2016, заявленные промо-акции проводились в сумме в течение 10950 час. на 4 линиях метро: Сокольническая на 20 станциях метро; Арбатско-Покровская на 21 станции метро; Замоскворецкая на 20 станциях метро; Калужско-Рижская на 24 станциях. Согласно представленным Приложениям N 4 к дополнительному соглашению N4 от 25.03.2016, к договору оказания услуг N М/12/2016 от 21.12.2015, в стоимость услуг исполнителя включена работа 2 (двух) промоутеров в возрасте от 20 до 35 лет хорошей внешности. В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что численность работников ООО "Вечная ценность" составила 2 человека. Таким образом, собственными силами с привлечением двух промоутеров невозможно за указанное количество времени провести заявленные промо-акции в объеме 10950 часов. Также, ООО "КВС" не представлена информация, каким образом осуществлялся контроль со стороны заказчика за выполнением промо-акций. Какой-либо дополнительной информации (фотографии, видеозапись, графики, и т. д.), подтверждающей реальность выполнения данных услуг не представлено, что также свидетельствует о нереальности выполнения заявленных хозяйственных операций. В представленных отчетах не содержится информация кем именно проведены данные акции (ФИО, паспортные данные), что является обязательным для подтверждения выполнения услуг данными людьми.

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО "Вечная ценность" состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ставропольскому краю с 22.01.2013, 09.02.2018 ООО "Вечная ценность" снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "ОМЕГА" (ИНН 0816033201), которое в свою очередь организовалось путем слияния 3 организаций. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2018 года, с "нулевыми" показателями. Согласно предоставленным справкам 2-НДФЛ численность работников в 2015 г - 1 человек, в 2016 г - 2 человека. Руководитель ООО "Вечная ценность" за период с 22.01.2013 по 18.04.2016 Хрипков А.Ф., допрошенный 26.02.2018, пояснил, что организация была создана с целью создания реабилитационного центра для зависимых людей. У него лично имеется высшее образование по специальности психолог. Но фактически осуществлялась продажа строительных стройматериалов. Свидетель ничего по существу заявленных финансово-хозяйственных операций пояснить не смог, о заключенных договорах и какой-либо деятельности организации ничего не помнит. По встречной проверке правопреемником ООО "Вечная ценность" - ООО "Омега" представлены не заверенные документы без сопроводительного письма, отсутствует договор, задания к договору, приложения к договору, отчет об оказании услуг. При анализе представленных ООО "Омега" счетов-фактур в результате их сличения с документами проверяемого налогоплательщика установлены отличия и противоречия в счетах-фактурах.

Доказательств, подтверждающих, что результаты исследований ООО "Вечная ценность" были использованы, могут быть использованы или их планировалось использовать в деятельности организации в материалы дела не представлено.

При анализе представленной ООО "КВС" бухгалтерской отчетности установлено, что выручка организации по годам составила: в 2015 г- 1004964000р, в 2016 г.- 1225840000р, в 2017 г - 423607000р. Согласно п. 3.3 договора оказания услуг оплата может производиться путем перечисления денежных средств на расчетный счет. ООО "КВС" представлены акты приемки-передачи простых векселей от 11.04.2016 и от 05.06.2016 в количестве 15 штук на сумму 358857032р. Документы о согласовании сторонами такого способа расчетов и оплаты не представлены. В преамбуле акта приемки-передачи векселей от 11.04.2016 г. указано, что со стороны ООО "Вечная ценность" векселя принимает директор Кузнецов И.В., тогда как, с 22.01.2013 по 18.04.2016 директором являлся Хрипков А.Ф. В ходе проверки ООО "КВС" не представлены копии выданных векселей, иные документы, содержащие сведения и информацию о выпущенных векселях.

Также, в ходе проверки ООО "Вечная ценность" не представлены копии выданных векселей, иные документы, содержащие сведения и информацию о полученных векселях, их учете, хранении, использовании. Как и по расчетам с контрагентами, рассмотренными ранее, ООО "КВС" в учете векселя учтены не были.

ООО "КВС" в нарушение п.1,2, п. 6 ст.169, п.1 ст.172 НК РФ неправомерно уменьшило общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов заявленных от имени ООО "Вечная ценность": в 1 квартале 2016 г. в размере 53726798,13р; во 2 квартале в размере 41370582,80р.

В части взаимоотношений ООО "КВС" с ООО "Стройуниверсал" заявителем предоставлены следующие документы: договор об оказании услуг от 29.12.2015 N 29/12/2015; дополнительные соглашения к договору; счет-фактуры; приложения к договору; задания на проведение акции к договору; акт об оказании услуг; отчет о проведении промо-акций.

Между ООО "КВС" и ООО "Стройуниверсал" заключен договор по условиям которого, ООО "КВС" (заказчик) поручает ООО "Стройуниверсал" (исполнитель) провести исследование основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию ООО "КВС", соотношения спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции, а также, изучить мнение потребителей о продукции ООО "КВС", разработать стратегию проведения рекламных мероприятий в СМИ. К данному договору заключены дополнительные соглашения от 29.12.2015 N 1, от 22.01.2016 N 2, от 15.02.2016 N 3, от 25.03.2016 N 4, от 26.04.2016 N 5, от 27.05.2016 N6, по условиям которых ООО "Стройуниверсал" обязуется провести промоакции у станций метро городов Казань, Волгоград, Нижний Новгород, Санкт-Петербург, с целью информирования потенциальных потребителей в возрасте от 18 лет о бренде товарного знака "КВС" в период с января по июнь 2016 года. Стоимость услуг согласовывается сторонами и указывается в дополнительных соглашениях, либо в заданиях на проведение маркетинговых мероприятий.

В представленных заданиях исполнителю ООО "Стройуниверсал" поручается только проведение промо-акций, другие исследования, указанные в договоре, в заданиях не оговариваются. Отчет об оказании услуг также содержит информацию только о промо-акциях, при этом из представленных документов-заданий и отчетов невозможно установить, что именно будет выступать в роли промо-материала. В договоре и заданиям к нему, так и в отчетах и актах о выполненных работах - не указано с помощью каких методов проводят промо-акции и что является объектом их выполнения (ассортимент продукции, рынки сбыта, ценовые предпочтения). Изучив и проанализировав все представленные ООО "КВС" документы в подтверждение сомнительных маркетинговых услуг невозможно определить главные аспекты хозяйственной операции: кем, где (место) и каким образом проводилось информирование населения о бренде ООО "КВС". Документы с образцами промо - материалов, используемых в ходе сомнительной промо-акции, в материалы дела не представлены. В соответствии с заданием на проведение акции (приложения N 1 к дополнительному соглашению N 1 от 29.12.2015 к договору оказания услуг N 29/12/2015 от 29.12.2015) на оказание (проведение) услуг (акций) в январе 2016 было затрачено 10230 часов.

ООО "Стройуниверсал" не имело численного состава работников в анализируемый период, не заключало гражданско-правовые договоры, не производило выплату заработной платы физическим лицам и соответствующие суммы НДФЛ и страховых взносов. По требованию налогового органа ни ООО "Стройуниверсал" ни сам заказчик ООО "КВС" не представил сведений о лицах, которые фактически должны были выполнять сомнительные хозяйственные операции по проведению промо-акций. 07.08.2017 ООО "Стройуниверсал" снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Премиум". Справка о суммах начисленной заработной платы и удержанном налоге на доходы физических лиц формы 2-НДФЛ предоставлена за 2016 г. на одного человека. Общая стоимость по договору с ООО "Стройуниверсал" за оказание маркетинговых услуг в 2016 году составила 637710814р. Согласно представленного ООО "КВС" договора оказания услуг, оплата по договору производиться в безналичной форме.

При анализе выписки банка ООО "КВС" не установлено перечисление денежных средств за оказанные услуги.

В подтверждение расчетов (оплаты) данных услуг ООО "КВС" представлены акты приемки-передачи векселей от 07.07.2016 без приложения копий данных векселей в количестве 8 штук на сумму 300360572р. В ходе анализа операций по счету 60 ООО "КВС" за 2016 г. установлено, что в учете организации по состоянию на 31.12.2016 отражена задолженность перед ООО "Стройуниверсал" в сумме 3290788,46р. В ходе анализа операций по счету 60 ООО "КВС" за 2017 г. установлено, что в учете организации по состоянию на 31.12.2017 кредиторская задолженность перед ООО "Стройуниверсал" отсутствует. ООО "КВС" в учете векселя учтены не были, то есть фактически не выпускались и не передавались ООО "Стройуниверсал".

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение ООО "КВС" налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ при исчислении налога на добавленную стоимость заявленных от имени ООО "Триумф" ООО "КВС" предоставлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО "Триумф": договоры аутсорсинга от 11.01.2015 N 01-М-2016 и от 20.01.2015 N 01-М2015; дополнительные соглашения к договору; счета-фактуры; приложения к договору; задания к договору; акт сдачи-приемки оказанных маркетинговых услуг; отчет о проведении маркетинговых исследований.

По условиям данных договоров, ООО "Триумф" поручалось оказать услуги по анализу потребительских свойств производимой продукции ООО "КВС", проведение маркетинговых исследований предпочтений разных групп населения к спиртным напиткам, производимым ООО "КВС".

ООО "Триумф" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.01.2015, таким образом на момент подписания договора аутсорсинга от 11.01.2015 N 01-М-2016 ООО "Триумф" как юридическое лицо не существовало.

Задания, акт сдачи-приемки оказанных маркетинговых услуг, отчет о проведении маркетинговых исследований составлены со ссылкой на договор от 11.09.2015 N 01-М2016, однако, такой договор в материалы дела не представлен.

Согласно дополнительным соглашениям и заданиям, ООО "Триумф" обязуется провести анкетирование на улицах города, интервью с потребителями, с целью выявления предпочтений потребительских качеств продукта по половым признакам, выявление факторов при выборе коньячной продукции, предпочтение выбора формата магазина при покупке продукции, анализ потребителей и сегментирование, выявление факторов при выборе коньячной продукции в период с апреля по декабрь 2015 года. Оказание услуг должно производится квалифицированными специалистами в г. Москве, Московской области, Приволжском Федеральном округе, Северо-Западном Федеральном округе. В ходе проверки проверяемым лицом представлен отчет за 2015 год в виде анализа структуры спроса на рынке алкогольной продукции по проведению исследования в Сибирском Федеральном округе (на территории, которая не предусмотрена условиями договора). При анализе отчетов об оказании услуг установлено, что ООО "Триумф" представило информацию о месте проведения исследований, о количестве отработанных дней и часов и период проведения услуг. Вместе с тем, ООО "КВС" не представлена информация, каким образом осуществлялся контроль со стороны заказчика за выполнением исследований в указанных городах, а также не указаны лица, проводившие исследования.

В качестве подтверждения оплаты за оказанные ООО "Триумф" услуги представлены акты приемки-передачи векселей от 03.02.2016 в количестве 11 штук на сумму 291306827,59р, вместе с тем, представленный акт приемки-передачи векселей содержит информацию о 34 актах выполненных работ, таким образом, документов, подтверждающих произведение расчетов за оказанные услуги с ООО "Триумф" не представлено.

Совокупность перечисленных фактов указывает на фиктивность сделки и создание формального документооборота для минимизации налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение ООО "КВС" налоговых вычетов НДС в связи с возвратом авансовых платежей, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ при исчислении налога на добавленную стоимость в сумме 8194932,50р заявленных от имени следующих контрагентов: ООО "Феона", ООО "Радуга", ООО "Оптима", ООО "Агросервис", ООО "Континент-Юг", ООО "Агроторг", ООО "Спецторг", ООО "Стройресурс", ООО "Фактор", ООО РСК "Степновская", ООО "СМУ-26". ООО "КВС" представлены договоры, счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление аванса от данных контрагентов в адрес ООО "КВС", договоры новации по вышеуказанным контрагентам, где указывается, что обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров прекращаются и возникают обязательства заемщика по договору займа. При анализе представленных договоров не установлено перечисление предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара. Из платежных поручений также установлено произведение оплаты по договорам за ТМЦ. Таким образом, перечисление указанных сумм являлось 100% оплатой по условиям договоров с вышеуказанными контрагентами.

Учитывая, что сделки с указанными выше контрагентами по условиям договоров не предусматривали перечисления авансовых платежей, оплаты произведены единовременно и полном размере, ООО "КВС" неправомерно уменьшило общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов с авансов, заявленных по данным покупателям.

При анализе выписки банка ООО "КВС" не установлено перечислений денежных средств за период 2014-2015 г. в адрес указанных контрагентов. Соглашения о новации данными контрагентами заключены во 2, 3 и кварталах 2014 г, тогда как счета-фактуры по полученным авансовым платежам от указанных контрагентов датированы 31.12.2014 и включены в состав налоговых вычетов по НДС 4 кв. 2014. Следовательно, на момент выставления счетов-фактур по полученным авансовым платежам обязательства по поставки товара у проверяемого лица отсутствовали.

Представленные ООО "КВС" соглашения о новации о "переводе" долгового обязательства по договорам поставки в заемные обязательства, заключенные заявителем с ООО "Феона", ООО "Радуга", ООО "Оптима", ООО "Агросервис", ООО "Континент-Юг", ООО "Агроторг", ООО "Спецторг", ООО "Стройресурс", ООО "Фактор", ООО РСК "Степновская", ООО "СМУ-26" носят формальный характер.

ООО "КВС" в 1 квартале 2015 года заявило налоговый вычет от имени ООО "Росресурс" по счетам-фактурам: N РСП0001718 от 21.03.2015 на сумму 3814800р, в том числе НДС 581918,64р и N РСП0001920 от 22.03.2015 на сумму 3814800р, в том числе НДС 581918,64р. В рамках проведения дополнительных мероприятий в ответ на требование налогового органа от 14.10.2019 N 3098, ООО "КВС" не представлены в отношении контрагента ООО "Росресурс" договоры поставки товара, товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, у которых отсутствовала реальная возможность осуществлять заявленные операции, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Представленные ООО "КВС" документы содержат недостоверные и противоречивые сведения в отношении сделок со спорными контрагентами не подтверждают реального осуществления хозяйственных операций, свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в отсутствие доказательств проявления необходимой степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Представленные в дело доказательства и установленные факты опровергают доводы ООО "КВС" о реальности осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами, введенными в финансово-хозяйственный оборот с целью имитации исполнения сделок для необоснованного увеличения налоговых вычетов по НДС. Формальное представление документов не дает право на вычет НДС, поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций налогоплательщиком. Искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами свидетельствует о недобросовестности общества (определение Верховного Суда РФ от 05.12.2016 N 309-КГ16-16051 по делу N А50-23568/2015).

Вопреки доводам жалобы, основной целью заключения ООО "КВС" сделок со спорными контрагентами явилось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) налога на добавленную стоимость. Выявленные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий участников хозяйственной деятельности: ООО "КВС" с контрагентами ООО "ПМК Ставрополье", ООО "Ставэкострой", ООО "Вечная ценность", ООО "Стройуниверсал", ООО "Триумф", подчиненных единой цели-возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни по выполнению капитального ремонта зданий, оказанию маркетинговых услуг и услуг аутсорсинга, соответственно, создании искусственного документооборота в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, и как следствие, занижения и неуплаты налога в бюджет. Деяние налогоплательщика - ООО "КВС" совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля доказано отсутствие реального финансово-хозяйственного участия фирм ООО "ПМК Ставрополье", ООО "Ставэкострой", ООО "Вечная ценность", ООО "Стройуниверсал", ООО "Триумф" в сделках с заявителем. Установленные в ходе проверки факты исключают возможность заключения и исполнения реальных договоров между проверяемым налогоплательщиком и заявленными контрагентами, ввиду совокупности и взаимосвязи установленных фактов.

Полученные Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля доказательства образуют единую доказательственную базу, подтверждают выводы инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в представленных ООО "КВС" документах.

Инспекцией надлежащим образом обеспечена возможность реализации ООО "КВС" права на ознакомление с материалами налоговой проверки, а также переданы в отношении налогоплательщика с актом налоговой проверки и дополнением к нему основные документы, подлежащие вручению налогоплательщику в силу положений п. 3.1 ст. 100, п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Судом первой инстанции на основании всесторонней, полной и объективной оценки представленных в материалы дела доказательств, установлены все имеющие значение для правильного разрешения дела фактические обстоятельства дела на основании которых правильно применены норм материального права, судом проверены заявленные ООО "КВС" в обоснование своих требований доводы и приведены мотивы по которым они были отклонены.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.03.2022 по делу N А63-3755/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Цигельников И.А.

Судьи

Жуков Е.В. Семенов М.У.