Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2022 г. N 18АП-12179/22 по делу N А07-5561/2022

г. Челябинск

18 октября 2022 г.

Дело N А07-5561/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2022 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поздняковой Е.А.,

судей Кожевниковой А.Г., Румянцева А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мякишевой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ликвидатора общества с ограниченной ответственностью "Магнолия" - Степановой Гульнары Динаровны на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.07.2022 по делу N А07-5561/2022.

В заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан - Исмагилов Анвар Зуфарович (паспорт, доверенность от 29.12.2021, сроком до 31.12.2022);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан - Гусев Роман Геннадьевич (паспорт, доверенность от 14.12.2021, сроком до 31.12.2022);

Ликвидатора общества с ограниченной ответственностью "МАГНОЛИЯ" Степанова Гульнара Динаровна - Шайхутдинов Виль Рифович (паспорт, доверенность от 27.01.2022, сроком до 31.12.2023)

На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление Общества с ограниченной ответственностью "Магнолия" (ИНН 0273922766, ОГРН 1180280061114, далее - ООО "Магнолия") к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан о восстановлении срока для подачи заявления о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан, признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан по внесению в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса места нахождения ООО "Магнолия", сведений об учредителе и руководителе ООО "Магнолия".

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.07.2022 в удовлетворении исковых требований, отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции от 25.07.2022, ликвидатор ООО "Магнолия" - Степановой Г.Д. (далее - податель апелляционной жалобы, апеллянт) обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просила определение отменить.

В обосновании доводов жалобы апеллянт указывает на то, что указание в протоколе осмотра объекта недвижимости на отсутствие вывески и указателя с наименованием общества не доказывает то, что общество не находится по адресу. Апеллянт считает, что при осмотре должностные лица налогового органа и понятые не заходили в само здание, не опрашивали собственника. Суд первой инстанции не проверил достоверность информации Инспекции о том, что Степанова Г.Д. являлась учредителем и руководителем, помимо ООО "Магнолия", в других организациях. Выводы суда о номинальности руководителя Степановой Г.Д. не соответствуют действительности.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2022 апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 11.10.2022.

До начала судебного заседания от МИФНС N 39 по Республике Башкортостан поступил отзыв на апелляционную жалобу (рег. N 52890) с приложением дополнительных доказательств, согласно перечню. Указанные документы приобщены судом к материалам дела (статья 262, 268 АПК РФ).

От МИФНС N 31 по Республике Башкортостан поступил отзыв на апелляционную жалобу (рег. N 51042). Указанный документ приобщен судом к материалам дела (статья 262 АПК РФ).

Также от МИФНС N 31 по Республике Башкортостан поступило дополнение к отзыву на апелляционную жалобу (рег. N 52685), которое приобщено судом к материалам дела.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме. Просил решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители МИФНС N 39 по Республике Башкортостан, МИФНС N 31 по Республике Башкортостан возражали против доводов апелляционной жалобы. Просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы уведомлены посредством размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", в судебное заседание представителей не направили.

В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 15.10.2018 г. было создано Общество с ограниченной ответственностью "Магнолия" (заявитель) о чем в ЕГРЮЛ внесена запись N 1180280061114 от 15.10.2018 г., единственным участником общества при создании являлась Степанова Гульнара Динаровна, она же являлась руководителем общества.

07.06.2021 года единственным участником было принято решение о добровольной ликвидации, о назначении ликвидатором Степановой Гульнары Динаровны. Заявление было подано в МРИ ФНС N 39 по Республике Башкортостан 08.06..2021, по результатам рассмотрения поданных документов, 16.06.2021 года в ЕГРЮЛ внесена запись 2210200500904 о принятии юридическим лицом решения о ликвидации и формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора юридического лица.

Как указывает апеллянт, 21.10.2021 года ликвидатору общества - Степановой Г.Д., при запросе выписки из ЕГРЮЛ стало известно, что 30.09.2021 Межрайонной инспекцией ФНС России N 39 по Республике Башкортостан в ЕГРЮЛ были внесены записи о недостоверности сведений о юридическом лице - о месте нахождения, о руководителе, об учредителе - запись ГРН 2210200827208 от 30.09.2021.

Не согласившись с вышеуказанными действиями налогового органа, ликвидатор общества обратился с жалобой в вышестоящий орган - Управление ФНС России по Республике Башкортостан (л.д. 9-10 т.1)

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан N 303/17-ГР от 29.11.2021 жалобы Степановой Г.Д. была оставлена без удовлетворения (л.д. 12-18 т.2).

Считая, действия МРИ ФНС России N 39 по РБ незаконными и необоснованными, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением о восстановлении срока для подачи заявления о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан, признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 39 по Республике Башкортостан по внесению в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса места нахождения ООО "Магнолия".

Отказывая в удовлетворении требований суд пришел к выводу о соблюдении регистрирующим органом процедуры внесения записи о недостоверности сведений о месте нахождения общества, руководителем и учредителе, установив при этом фактическое отсутствие общества по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, а также обстоятельства, позволяющие сделать вывод о номинальности Степановой Г.Д.

Исследовав обстоятельства дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан как территориальным налоговым органом по месту постановки ООО "Магнолия" на налоговый учет, в пределах предоставленных ему полномочий, проведены контрольные мероприятия по месту нахождения ООО "Магнолия", отраженному в ЕГРЮЛ (450027, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Трамвайная, д. 4А, оф. 18), по результатам которых составлен протокол осмотра объекта недвижимости от 30.06.2021 N 419.

Так согласно представленному в материалы дела протоколу осмотра объекта недвижимости от 30.06.2021 (л.д.51-53 т.1), в ходе проверки налоговым органом установлено, что по адресу: 450027, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Трамвайная, д. 4А, оф. 18 расположено трехэтажное административное здание с офисными и складскими помещениями. Наглядная информация о нахождении по адресу ООО "Магнолия" и рекламная информация с указанием наименования юридического лица отсутствуют; отдельная входная группа и (или) почтовый ящик юридического лица отсутствуют. Связь с представителями ООО "Магнолия" по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, невозможна.

Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан 23.08.2021 представлены в Регистрирующий орган результаты контрольных мероприятий в отношении единственного участника и руководителя ООО "Магнолия" Степановой Г.Д. В частности сообщалось об отсутствии связи с представителями организации по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ; о незначительном объеме операций по расчетным счетам общества при значительных оборотах в налоговой отчетности; отсутствии недвижимого имущества и транспортных средств у юридического лица; среднесписочная численность в организации составляет 1 человек; отсутствии интернет сайта, телефонного номера; представление ООО "Магнолия" деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года и 2 квартал 2021 года с нулевыми показателями; Степанова Г.Д. заработную плату в ООО "Магнолия" не получала, неоднократно уклонялась от явки в налоговый орган для дачи пояснений по вызовам.

Регистрирующим органом 31.08.2021 в адрес ООО "Магнолия", а также по месту жительства единственного учредителя и руководителя Степановой Г.Д. направлено уведомления N 212 о необходимости предоставления в тридцатидневный срок в регистрирующий орган достоверных сведений об адресе места нахождения общества. Предписания направлены заказными письмами категории "административное" с уведомлением.

Предписания, направленные заказными письмами с уведомлением по адресу ООО "Магнолия" (трек-номер 45007662307433) и Степановой Г.Д. (трек-номер 450076623074440), возвращены в регистрирующий орган в связи с истечением срока хранения по месту нахождения адресатов.

В тридцатидневный срок достоверные сведения и документы, подтверждающие место нахождения ООО "Магнолия", в регистрирующий орган не представлены.

Учитывая результаты контрольных мероприятий, регистрирующий орган пришел к выводу, что указанный обществом в документах для государственной регистрации адрес заявлен без намерения использовать его для осуществления связи с юридическим лицом. В связи с этим Инспекцией 30.90.2021 внесена запись о недостоверности сведений об адресе места нахождения ООО "Магнолия".

Поскольку в отношении единственного участника и руководителя ООО "Магнолия" Степановой Г.Д.внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности, данное физическое лицо не вправе действовать от имени организации без доверенности.

В связи с непредставлением Степановой Г.Д. запрашиваемой информации по истечении тридцатидневного срока Регистрирующим органом 30.09.2021 внесена запись о недостоверности сведений о Степановой Г.Д. как участнике и руководителе ООО "Магнолия".

Таким образом, оспариваемые записи о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом адресе и руководителе/участнике ООО "Магнолия" внесены при наличии достаточных к тому оснований. Процедура внесения записей, установленная Законом N 129-ФЗ, регистрирующим органом соблюдена.

Заявитель в своем заявлении указал, что ответчиком не представлено надлежащих доказательства наличия признаков не нахождения ООО "Магнолия" по юридическому адресу. Не имеется доказательств о том, что связь с обществом по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна. Отсутствие вывески не свидетельствует о том, что по данному адресу не осуществляется связь с юридическим лицом.

Кроме того, каких-либо заявлений или возражений Степанова Г.Д. в ИФНС не направляла, в опросах не участвовала, других документов по материалам проверки не подписывала.

Обстоятельство того, что Инспекцией от общества не был получен ответ на уведомление о необходимости представления достоверных сведений, также не может свидетельствовать о недостоверности адреса места нахождения ООО "Магнолия", сведений об учредителе и руководителе, и, наличии оснований для внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 6 ст. 11 Закона N 129-ФЗ в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "в", "д" и "л" пункта 1 статьи 5 Закона N 129-ФЗ, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица, уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (далее -уведомление о недостоверности).

В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности. В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.10.2018 N 2616-0, вышеуказанные меры выступают элементами правового механизма, обеспечивающего реализацию принципа публичной достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений и способствуют своевременному представлению в регистрирующий орган достоверных сведений об организациях и не затрагивают конституционные права контролирующих организацию лиц.

В связи с изложенным, обстоятельствами, имеющими значение для настоящего дела, являются следующие факты:

а) Инспекция по результатам проведения в соответствии с п. 4.2 ст. 9 Закона N 129- ФЗ и в порядке, установленном Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72, проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установила недостоверность сведений об ООО "Магнолия", что подтверждается следующими документами, представленными Инспекцией в материалы судебного дела:

- в части сведений об адресе юридического лица - протоколы осмотра объекта недвижимости (ул. Трамвайная, л. 4А, офис 18, г. Уфа) от 30.06.2021 N 419, от 16.11.2021 N 838, составленные Межрайонной ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан, возвраты почтовой корреспонденции;

- в части сведений о единственном участнике и ликвидаторе Г.Д. Степановой: протокол допроса Г.Д. Степановой в качестве свидетеля от 29.07.2020 N 26-2020/5-1/2907, составленный У ФНС России по Республике Башкортостан, д. 142-151); сведения о том, что основанным местом работы Степановой Г.Д. является АО "Фрейт Линк" (л.д. 122), справки по форме 2-НДФЛ в отношении Г.Д. Степановой (л.д. 123-138); сведения о численности работников ООО "Магнолия" (1 работник в 2018-2019, отсутствуют данные за 2020-2021), об отсутствии начислений дивидендов (л.д. 151-155); сведения о IP-адресе сдачи налоговой отчетности, совпадающего с адресом по 101 организации (л.д. 120-121); договор поставки между ООО "Магнолия" и ООО "Амулет" от 09.01.2020 N 13 (л.д. 88-119), счета-фактуры, декларации по НДС (л.д. 152-155), выписки по расчетным счетам ООО "Магнолия", сведения из ЕГРЮЛ о учредителе, руководителе, заявителе в отношении Г.Д. Степановой, указанные в отзыве Инспекции от 14.06.2022 N 06-10/12707.

б) Инспекция направила в адрес ООО "Магнолия" и Г.Д. Степановой уведомление от 31.08.2021 N 212 о необходимости представить в регистрирующий орган достоверные сведения в 30-дневный срок, что подтверждается почтовым реестром отправки заказных писем категории "административное" с уведомлением о вручении (трек-номера 45007662307433, 45007662307440) (л.д. 45).

в) ООО "Магнолия" и Г.Д. Степанова не обеспечили связь по заявленным адресам и не получили направленные им уведомления, не исполнили обязанность сообщить в Инспекцию в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, что подтверждается возвратом вышеуказанной почтовой корреспонденции в связи с истечением срока хранения.

Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, а также исследованы представленные Инспекцией доказательства с учетом возражений и объяснений истца.

Довод апеллянта о том, что указание в протоколе осмотра объекта недвижимости на отсутствие вывески и указателя с наименованием общества не доказывает то, что общество не находится по адресу, подлежит отклонению.

Однако, следует учесть, до выхода на осмотры Межрайонная ИФНС России N 31 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган) в соответствии со ст. 90, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направила требования от 02.07.2021 N8318/16А, от 05.07.2021 N 8404/16А, от 05.07.2021 N 8407/16А в адрес ООО "Магнолия", а также по месту жительства Г.Д. Степановой - повестки от 19.08.2020 N 871, от 08.02.2021 N 397 о явке в налоговый орган на 11.09.2020, 25.02.2021 для проведения допроса в качестве свидетеля. Общество не обеспечило представление документов, Степанова Г.Д. не явилась без объяснения причин (данная информация отражена в заявлении Межрайонной ИФНС России N 31 от 23.08.2021 по форме N 34002 о недостоверности сведений об ООО "Магнолия").

В отсутствие связи с ООО "Магнолия" и контролирующим данное общество лицом через телекоммуникационные каналы связи и Почту России налоговый орган предпринял попытку связаться непосредственно по адресу местонахождения организации.

По адресу осмотра (ул. Трамвайная, 4А, г. Уфа) расположены 22 объекта недвижимости общей площадью 59 829 кв.м (производственные, складские, административные здания, сооружения, принадлежащие, в основном, АО "Уфимский мясоконсервный комбинат") (см. Приложение N 3 к настоящему отзыву). В каком именно из указанных зданий находится офис 18, определить не представляется возможным.

Всего согласно данным ЕГРЮЛ по адресу ул. Трамвайная, 4А, г. Уфа регистрировалось 396 организаций (см. Приложение N 4 к настоящему отзыву), из них:

- 116 организаций исключены из ЕГРЮЛ как недействующие;

- 79 организаций исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений в реестре;

- по 10 организациям принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений в реестре;

- 77 организаций действуют (в том числе 4 находятся в стадии ликвидации), из них в отношении 21 организации в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса юридического лица.

Таким образом, отсутствие вывески, указателя или почтового ящика ООО "Магнолия", отмеченное в протоколе осмотра, имеет значение для дела, так как обнаружить организацию в пределах заявленного адреса, по которому находится большое количество иных юридических лиц, в отношении значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна, затруднительно.

Апеллянт считает, что при осмотре должностные лица налогового органа и понятые не заходили в само здание, не опрашивали собственника, не принимается судом.

Поскольку при государственной регистрации создания ООО "Магнолия" документы, подтверждающие местонахождение организации (например, договор аренды, на который ссылается апеллянт), не представлялись, а по адресу Трамвайная, 4А, г. Уфа расположено 22 здания, сооружения общей площадью 59 829 кв.м, принадлежащих нескольким собственникам, и зарегистрировано большое количество организаций, налоговый орган и Инспекция не имели сведений о собственнике помещения и характере взаимоотношений между ним и ООО "Магнолия".

Ссылка апеллянта на наличие договора аренды не свидетельствует о фактическом нахождении общества по заявленному адресу и не опровергает имеющиеся доказательства того, что связь с обществом по данному адресу отсутствует.

Процедура проведения осмотра объекта недвижимости в отношении ООО "Магнолия" соблюдена, о чем свидетельствуют подписи двух понятых.

Согласно пп. 1 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица" о недостоверности сведений об адресе юридического лица может свидетельствовать то, что это адрес большого количества иных юридических лиц, в отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна.

Таким образом, вывод суда о том, что запись о недостоверности адреса ООО "Магнолия" внесена в ЕГРЮЛ правомерно и обоснованно, сделан при наличии достаточных доказательств, представленных Инспекцией.

Довод апеллянта о том, что суд первой инстанции не проверил достоверность информации Инспекции о том, что Степанова Г.Д. являлась учредителем и руководителем, помимо ООО "Магнолия", в других организациях, подлежит отклонению.

Данная информация представлена в отзыве Инспекции на исковое заявление ООО "Магнолия" и основана на данных ЕГРЮЛ, опубликованных и общедоступных, соответственно не требует проверки. Отсутствие выписок из ЕГРЮЛ в отношении указанных организаций в материалах судебного дела не опровергает факт участия/руководства и подачи заявлений о государственной регистрации юридических лиц в отношении Степановой Г.Д. В приложении N 5 к настоящему отзыву представлена информация о том, что Степанова Г.Д. являлась участником и руководителем ООО "Атлантис" (ИНН 0272910510) в период с 03.09.2018 по 24.04.2020, а также выступила заявителем при государственной регистрации прекращения деятельности семи организаций в связи с их присоединением к ООО "Атлантис".

Суд первой инстанции оценил данное доказательство в совокупности с информацией о том, что Степанова Г.Д. не получала зарплату и дивиденды от указанных организаций, не смогла дать пояснения суду по вопросам ее участия в организациях, совпадения IP-адреса, с которого осуществлялась передача налоговой отчетности ООО "Магнолия" и еще 101 организации, несоответствия сведений о видах деятельности, внесенных в ЕГРЮЛ (оптовая торговля молочными продуктами, соками), заключаемым договорам поставки (реализация проволоки, медной трубы), о незначительном объеме операций по расчетным счетам при значительных оборотах по налоговой отчетности.

Довод апеллянта о том, что суд первой инстанции в нарушение статьи 200 АПК РФ возложил обязанность доказывать обстоятельства дела на истца, так как представители ответчика и третьего лица инициировали допрос Степановой Г.Д., подлежит отклонении как основанный на неправильном толковании норм права.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в большем размере, чем установлено ст. 333.21 НК РФ, излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату на основании ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 265, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.07.2022 по делу N А07-5561/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу ликвидатора общества с ограниченной ответственностью "Магнолия" - Степановой Гульнары Динаровны - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета Степановой Гульнаре Динаровне излишне уплаченной госпошлины в размере 1500 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Позднякова

Судьи

А.Г. Кожевникова А.А. Румянцев