Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2022 г. N 12АП-9474/22 по делу N А12-26257/2021

г. Саратов

01 ноября 2022 г.

Дело N А12-26257/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 31.10.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 01.11.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25 августа 2022 года по делу N А12-26257/2021 (судья Бритвин Д.М.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" (400029, г. Волгоград, ул. им. Моцарта, д. 17, к. 2, каб. 201, ОГРН: 1093435000845, ИНН: 3435098928)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, д. 3а, ОГРН 1043400590001, ИНН 3448202020)

о признании недействительными решений налогового органа.

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Цибизов А.С., представитель по доверенности от 27.12.2021 года (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование; Чертков А.В., представитель по доверенности от 29.12.2021 года (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование;

от Общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" - Клименкова А.С., представитель по доверенности от 01.01.2022 года (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, МРИ ФНС N 11 по Волгоградской области) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Волгоградской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2021 N 415; об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению N 1 от 11.03.2021.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25 августа 2022 года заявленные требования Общества удовлетворены.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, не согласилась с принятым по делу судебным актом, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, вынести новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просят решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 05.10.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 22.10.2020 ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" представлена в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года с заявленной суммой НДС к возмещению 33 775 023 руб. (т. 3 л.д. 72-76).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" налоговой декларации, в ходе которой установлено нарушение налогоплательщиком ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п.п. 1, 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 23 276 руб. Так, в книге покупок ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" за 3 квартал 2020 года отражены вычеты по НДС на основании кассовых чеков в отсутствие счетов фактур, всего на сумму 23 276 руб.

По результатам проверки составлен акт от 14.01.2021 N 61 (т. 3 л.д. 108-131).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика (т. 1 л.д. 97-103), Инспекцией вынесено решение от 11.03.2021 N 415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога, заявленную к возмещению из бюджета РФ на 23 276 руб., внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 3 л.д. 102). Ввиду отсутствия счетов-фактур инспекция сочла неподтвержденным право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении продуктов питания, электрических чайников, туалетной бумаги, СВЧ-печи, автохолодильника, кресел, стульев, пакетов, полиэтиленовой пленки, одноразовой посуды, клея, тройников, светильников и т.п.

Также налоговым органом вынесено решение от 11.03.2021 N 1, которым ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 23 276 руб. (т. 3 л.д. 105).

Указанные решения обжаловались налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (т. 1 л.д. 32-36).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 15.06.2021 N 475 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 37-39).

Не согласившись с решениями Инспекции от 11.03.2021 N 415 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.03.2021 N 1 об отказе в возмещении НДС, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании данных решений недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о правомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС на основании кассовых чеков в отсутствие счетов-фактур.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В пункте 7 статьи 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, для налогоплательщика контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

В спорный налоговый период Обществом в специализированных магазинах приобретались товарно-материальные ценности, необходимые в хозяйственной деятельности (электрические чайники, туалетная бумага, СВЧ-печи, автохолодильник, кресла, стулья, пакеты, полиэтиленовая пленка, одноразовая посуда, клей, тройники, светильники).

Кроме того, в целях организации официального приема и обеспечения проведения переговоров (буфетное обслуживание) Обществом приобретались продукты питания, напитки, посуда, салфетки. Проведение официальных приемов подтверждены программами проведения совещаний и рабочих встреч со списком участников и датами мероприятий, сметами, актами об отнесении затрат на представительские расходы.

Оплата данных товаров осуществлялась наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Доказательств использования приобретенных товаров для иных целей инспекцией не представлено.

С учетом установленных Налоговым кодексом Российской Федерации определенных условий применения налоговых вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг), выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

Представленные налогоплательщиком документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2008 N 17718/07, налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Высшая судебная инстанция, установив, что в спорный налоговый период предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками, использование бензина для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС, пришла к выводу о наличии документального подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет.

При применении положений ст. 171 и ст. 172 Налогового кодекса РФ высшей судебной инстанцией были учтены норма п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ, согласно которой при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В рассматриваемом случае установлено, что Общество предъявило к вычету НДС в отношении продуктов питания и товарно-материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в магазинах, осуществляющих розничную торговлю для населения на основании кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС. Работники, которые приобретали товар, составили авансовые отчеты, товар был оприходован Обществом, о чем составлены приходные ордера.

При этом, выводы налогового органа о том, что закупленные Обществом продукты питания и товарно-материальные ценности в предпринимательской деятельности Общества не использовались, опровергаются доказательствами, представленными как в материалы проверки, так и в материалы настоящего дела (т. 1 л.д. 114- 150, т. 2 л.д. 1-74). Доказательств использования приобретенных товаров для иных целей, Инспекцией не представлено.

Таким образом, Обществом документально подтверждено и доказано наличие обстоятельств, с которыми у него возникает право предъявить спорные налоговые вычеты по НДС. Налогоплательщиком обоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 23 276 руб. на основании кассовых чеков в отсутствие счетов-фактур.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области являются недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, что в полном объеме подтверждается материалами дела и установленными по делу обстоятельствами.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25 августа 2022 года по делу N А12-26257/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

М.А. Акимова Ю.А. Комнатная