Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 апреля 2024 г. N 09АП-1722/24 по делу N А40-202190/2023

г. Москва

22 апреля 2024 г.

Дело N А40-202190/23

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 апреля 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,

судей:	Яковлевой Л.Г., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ПМК АДВЕНТИС" на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.12.2023 по делу N А40-202190/23, по заявлению ООО "ПМК АДВЕНТИС" к ИФНС России N 19 по г. Москве

о признании безнадежной к взысканию задолженности ООО "ПМК АДВЕНТИС" перед ИФНС России N 19 по городу Москве в размере 23 198 477,97 руб. и обязанность по их уплате прекращенной на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ;

возложении на ИФНС России N 19 по городу Москве обязанности списать задолженность в размере 37 648 920,71 руб. с лицевого счета ООО "ПМК АДВЕНТИС" на основании подпунктов 4 и 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ; взыскании с ИФНС России N 19 по городу Москве расходов по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.,

при участии:

от заявителя:	Синиченкова М.А. по доверенности от 21.03.2022;
от заинтересованного лица:	Найденов А.А. по доверенности от 17.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПМК АДВЕНТИС" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 19 по г. Москве (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности ООО "ПМК АДВЕНТИС" перед ИФНС России N19 по городу Москве в размере 23 198 477,97 руб. и обязанность по их уплате прекращенной на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ; возложении на ИФНС России N19 по городу Москве обязанности списать задолженность в размере 37 648 920,71 руб. с лицевого счета ООО "ПМК АДВЕНТИС" на основании подпунктов 4 и 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ; взыскании с ИФНС России N 19 по городу Москве расходов по уплате государственной пошлины в размере 12 000 рублей.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель налогового органа поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 268 АПК РФ документы, представленные для обоснования возражений относительно апелляционной жалобы в соответствии со статьей 262 АПК РФ, принимаются и рассматриваются арбитражным судом апелляционной инстанции по существу.

Дополнительные документы, представленные ответчиком с письменными пояснениями, приобщены к материалам дела.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, заслушанного мнения представителя заявителя, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Из материалов дела следует, что в период с января 2021 года по октября 2022 ИФНС России N 19 по г. Москве были выставлены требования к ООО "ПМК АДВЕНТИС" об уплате налогов на общую сумму 37 648 920,71 руб.

В соответствии со статьей 46 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), ИФНС России N 19 по г. Москве приняла в отношении Общества решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании указанных требований и решений, в соответствии со статьей 31 и статьей 47 НК РФ, налоговым органом были приняты решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента и постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

20.10.2022 налоговый орган обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) ООО "ПМК АДВЕНТИС" по упрощенной процедуре отсутствующего должника, включении в реестр требований кредиторов задолженности, вытекающей из вышеуказанных требований.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2023 по делу N А40-228063/2022 прекращено производство по заявлению уполномоченного органа Федеральной налоговой службы в лице ИФНС N 19 по г. Москве о банкротстве ООО "ПМК АДВЕНТИС".

Вместе с тем, по мнению заявителя, задолженность, с которой обратилась ИФНС России N 19 по г. Москве для включения в реестр ООО "ПМК АДВЕНТИС", подлежит списанию налоговым органом по решению суда на основании подпункта 4 и подпункта 4.3. пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Вместе с тем налоговый орган не исполнил свою обязанность по списанию задолженности.

При этом, ООО "ПМК АДВЕНТИС" обращалось в налоговый орган с обращением о списании задолженности, однако это обращение было оставлено без ответа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно учел следующее.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными ко взысканию, установлен ст. 59 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно пп. 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Согласно правовой позиции, выраженной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, штрафа.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов, начиная с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. При этом для каждого этапа Кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации.

В соответствии с п.6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов, пени и штрафов Инспекцией в порядке ст. 69 НК РФ Обществу были выставлены требования об уплате налогов, пени и штрафов N 70325 от 17.08.2021 на сумму 6713167,19 руб., N 72692 от 07.09.2021 на сумму 7 446 292,93 руб., N 75908 от 05.10.2021 на сумму 7 438 813,28 руб., N 83211 от 09.11.2021 на сумму 116 446,2 руб., N 83373 от 09.11.2021 на сумму 1983413,96 руб., N 16310 от 07.02.2022 на сумму 92 272,2 руб., N 8815 от 08.02.2022 на сумму 1 106 183,55 руб., N19047 от 15.03.2022 на сумму 1058433,25 руб., N 22453 от 05.04.2022 на сумму 2500 руб., N 23509 от 20.04.2022 на сумму 1 390 031,09 руб., N 25348 от 11.05.2022 на сумму 73256 руб., N 25945 от 11.05.2022 на сумму 479758,5 руб., N 43 857 от 04.07.2022 на сумму 36096,32 руб., N49229 от 01.08.2022 на сумму 710587,42 руб., N 47944 от 02.08.2021 на сумму 21 133,63, N 51347 от 01.09.2022 на сумму 3 859129,91 руб., N 53643 от 10.10.2022 на сумму 231095,9 руб., N 55880 от 17.11.2022 на сумму 16109,6 руб., N 59664 от 13.12.2022 на сумму 5000 руб.

В связи с неисполнением Обществом требований в установленный срок, Инспекцией вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке N 12732 от 22.09.2021 на сумму 6713167,19 руб.; N 13086 от 13.10.2021 на сумму 7 446 292,93 руб.; N 14293 от 17.11.2021 на сумму 7312629,28 руб., N 15014 от 15.12.2021 на сумму 2099860,16 руб., N 3162 от 15.03.2022 на сумму 1198455,75 руб., N 3877 от 20.04.2022 на сумму 1058433,25 руб., N 4841 от 25.05.2022 на сумму 1392531,09 руб., N 6578 от 08.06.2022 на сумму 542542,98 руб., N 10224 от 03.08.2022 на сумму 34720,28 руб., N12087 от 14.09.2023 на сумму 710587,42 руб. по пеням, N 10977 от 01.09.2022 на сумму 21133,62 руб., N 13673 от 12.10.2022 на сумму 3859129,91 руб. по пеням, N 13966 от 16.11.2022 на сумму 231095,9 руб., N15273 от 21.12.2022 на сумму 16109,60 руб.

В связи с отсутствием сведений об исполнении требований,. Инспекцией в соответствии со ст. 47 НК РФ в отношении Общества вынесены решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика N 5913 от 23.12.2021 на сумму 6465877,60 руб., N 115 от13.01.2022на сумму 7320110,93 руб., 403 от 17.02.2022 на сумму 9412489,44 руб., N1945 от 16.06.2022 на сумму 4010497,36 руб., а также постановления N5842 от23.12.2021 на сумму 6465877,60 руб., N115 от 13.01.2022 на сумму 7320110,93 руб., N403 от 17.02.2022 на сумму 9412489,44, N1945 от 16.06.2022 на сумму 4010497,36 руб., которые направлены налоговым органом в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению постановлений налоговых органов ГУ ФССП России по г. Москве.

19.07.2022, 27.07.2022 и 07.07.2022 подразделением отдела судебных приставов вынесены постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю постановлений N 5842 от 23.12.2021 на сумму 6465877,60 руб., N 115 от 13.01.2022 на сумму 7320110,93 руб., N 403 от 17.02.2022 на сумму 9412489,44 руб.

20.10.2022 налоговый орган обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) ООО "ПМК АДВЕНТИС" по упрощенной процедуре отсутствующего должника, включении в реестр требований кредиторов задолженности, вытекающей из вышеуказанных требований.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2023 по делу N А40-228063/22-128-448Б состоялось рассмотрение заявления ООО "ТК Инжиниринг" о признании Общества несостоятельным (банкротом), в отношении Общества введена процедура наблюдения.

24.11.2023 ИФНС России N 19 по г. Москве в Арбитражный суд г. Москвы направлено требование о включении задолженности Общества в размере 21 092 219,78 в реестр требований кредиторов.

При этом, как указывает налоговый орган, согласно сведениям ЕНС сумма задолженности общества составляет 21 092 219,78 руб., а не 23 198 477,97 руб., как указывает Общество, при этом общество просит списать задолженность в размере 37 648 920,71 руб.

Поскольку Инспекцией приняты меры к взысканию задолженности ООО "ПМК АДВЕНТИС", отсутствуют судебные акты о пропуске Инспекцией сроков взыскания задолженности, Инспекция заявила требования в реестр требований кредиторов, основания для признания задолженности безнадежной к взысканию по подпунктам 4, 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ отсутствуют.

В связи с изложенным, суд первой инстанции обоснованно согласился с налоговым органом, что требования налогоплательщика о признании безнадежной к взысканию задолженности ООО "ПМК АДВЕНТИС" перед ИФНС России N 19 по городу Москве в размере 23 198 477,97 руб. и обязанность по их уплате прекращенной на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и возложении на ИФНС России N 19 по городу Москве обязанности списать задолженность в размере 37 648 920,71 руб. с лицевого счета ООО "ПМК АДВЕНТИС" на основании подпунктов 4 и 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, удовлетворению не подлежат.

При этом заявитель с учетом положений ст.65 АПК РФ не представил достаточных доказательств наличия задолженности на сумму 37 648 920,71 руб. при том, что согласно сведениям ЕНС сумма задолженности общества составляет 21 092 219,78 руб. и доказательств невозможности ее взыскания задолженности, с учетом того, что, как следует из материалов дела, налоговый орган принимал меры ко взысканию с Общества задолженности и 24.11.2023 ИФНС России N 19 по г. Москве в Арбитражный суд г. Москвы в рамках дела N А40-228063/22-128-448Б направлено требование о включении задолженности Общества в размере 21 092 219,78 в реестр требований кредиторов.

Доводы заявителя о том, что тот факт, что определением Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2022 принято к производству заявление о признании ООО "ПМК АДВЕНТИС" банкротом не имеет юридического значения при решении вопроса о списании налоговой недоимки в соответствии со статьей 59 НК РФ, отклоняются судом с учетом того, что, как указывает ответчик, 24.11.2023 ИФНС России N 19 по г. Москве в Арбитражный суд г. Москвы направлено требование о включение задолженности Общества в размере 21 092 219,78 в реестр требований кредиторов.

Таким образом, несмотря на наличие вступившего в законную силу судебного акта о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием у общества средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, суд первой инстанции обоснованно отказал в применении пункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ правомерно исходя из следующего.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019), согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств (ответ на вопрос 2).

Однако при применении подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ необходимо также учитывать общие условия, установленные пунктом 1 указанной статьи.

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2020 N 74-КАД20-1-К9).

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Ранее в статьях 46 и 47 Налогового кодекса в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам.

Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. 10 Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135.

Как следует из материалов дела и не опровергнуто Обществом, Инспекцией с учетом указанного выше срока обратилась в суд с заявлением о признании Общества банкротом по упрощенной процедуре отсутствующего должника 30.12.21, затем 20.10.22 повторно.

Определением Арбитражного суда г.Москвы от 25.10.23 введена процедура наблюдения в отношении Общества (должника).

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обстоятельства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с общества спорной недоимки (включая пени и штрафы), отсутствуют; в рамках вновь возбужденного дела о банкротстве рассматриваются спорные требования налогового органа.

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы, изложенные обществом в суде первой инстанции, являлись предметом тщательной проверки судом и не нашли своего подтверждения.

Безусловных оснований для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ, апелляционным судом не установлено.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 05.12.2023 по делу N А40-202190/23, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов Л.Г. Яковлева