Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 9 ноября 2022 г. N 08АП-11226/22 по делу N А70-10604/2022

город Омск

09 ноября 2022 г.

Дело N А70-10604/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 ноября 2022 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,

судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Усовой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11226/2022) общества с ограниченной ответственностью "Принцип-Т" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.08.2022 по делу N А70-10604/2022 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Принцип-Т" (ИНН 7204207535, ОГРН 1147232029350, адрес: 625056, город Тюмень, проезд Воронинские горки, дом 158) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, адрес: 625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, дом 15) об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2021 N13-2-60/9,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Принцип-Т" - Чижикова Андрея Юрьевича по доверенности от 01.01.2022 N 1;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 - Лобановой Марины Николаевны по доверенности от 06.05.2022; Липчинской Натальи Павловны по доверенности 23.02.2021 N 131;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Принцип-Т" (далее - заявитель, общество, ООО "Принцип-Т", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (далее - заинтересованное лицо, ИФНС России по г.Тюмени N 3, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2021 N 13-2-60/9.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 01.08.2022 по делу N А70-10604/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что Берендеев К.Ю. заключил три договора об уступке права требования долга с ООО "Принцип-Т" и контрагентами ООО "Меридиан" (договор от 01.12.2017 на сумму 9 608 299 руб.), ООО "Северный Альянс" (договор от 31.03.2017 на сумму 15 947 704,60 руб.), ООО "ТюменьСтройГарант" (договор от 02.02.2018 на сумму 26 742 599,44 рублей) на общую сумму 52 298 603,04 руб. Указанные денежные средства возвращены Берендеевым К.Ю. наличным способом в адрес организаций из его собственных и заемных средств. При проведении налоговой проверки в налоговый орган представлены документы, подтверждающие расходы ООО "Принцип-Т" (ответы на требования от 05.03.2021 N 13-2-55/2/1, от 26.02.2021 N 13-2- 55/15/1), связанные с выплатами по указанным договорам займа в полном объеме, то есть заявитель произвел расходы в последующие налоговые периоды. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, податель жалобы считает, у ООО "Принцип-Т" не возникает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы полученных денежных средств, так как ООО "Принцип-Т" фактически произвело расходы на указанную сумму.

По мнению подателя жалобы, фиктивность договоров займа налоговым органом не доказана, показания руководителей контрагентов ООО "ТоргСити" Кинжалинова Н.К. и ООО "Меридиан" Кинжалинова Е.К. не могут использоваться в качестве надлежащих доказательств отсутствия расчетов Берендеева К.Ю. с указанными контрагентами, поскольку в материалах дела имеются первичные документы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете и подтверждающие осуществление деятельности ООО "ТоргСити" и ООО "Меридиан".

Податель жалобы считает необоснованными выводы налогового органа о неправомерном неотнесении заявителем полученных денежных средств по договорам займа с ООО "Северный Альянс", ООО "Тюменьстройгарант", ООО "Меридиан", ООО "Тюменьавтотрейд", ООО "Сибирьавтотрейд" и ООО "Торгсити" в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов, поскольку основная цель заключения договоров займа состояла в пополнении оборотных средств (данные сведения сообщались сотрудникам ИФНС на рабочей встрече от 16.08.2019, в протоколах допроса Берендеева К.Ю. от 18.12.2020, Стыжных Л.Н. от 18.12.2020) и погашении банковских кредитов, для чего собственных средств ООО "Принцип-Т" не хватало.

Инспекцией представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель инспекции возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Тюмени N 3 в отношении ООО "Принцип-Т" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 24.05.2021 N 13-2-54/6.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 24.05.2021 N 13-2-54/6, материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки ИФНС России по г. Тюмени N 3 вынесено решение от 09.11.2021 N 13-2-60/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми налогоплательщику дополнительно начислен налог на прибыль в размере 30 632 518 руб., начислены пени за неуплату налога на прибыль, налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в общей сумме 12 366 502,65 руб., а также организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи.126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафов в общем размере 772 773,30 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 09.11.2021 N 13-7.-60/9, ООО "Принцип-Т" в порядке, предусмотренном пунктом 1 стать 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - УФНС России по Тюменской области, управление) с апелляционной жалобой от 15.12.2021 N 259 (вх.N 55708), в которой приведены доводы относительно неправомерного доначисления налога прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением УФНС России по Тюменской области 16.02.2022 N 102 жалоба ООО "Принцип-Т" оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС России по г.Тюмени N 3 от 09.11.2021 N 13-7.-60/9 является незаконным и нарушает права и законные интересы ООО "Принцип-Т", заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.

Принятое Арбитражным судом Тюменской области решение от 01.08.2022 является предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В силу подпункта 1 статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Следовательно, к внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, включая денежные средства, за исключением случаем указанных в статье 251 НК Р

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств.

Таким образом, безвозмездная передача денежных средств, облагается доходом у получающей стороны в момент их поступления.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учёта объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

Как установлено первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемом периоде, заявителем от контрагентов получены следующие суммы денежных средств:

1) от контрагента ООО "Меридиан" ИНН 7203401307 - 9 608 299 руб.,

2) от контрагента ООО "Северный Альянс" ИНН 7203398809 - 24 437 092,24 руб.,

3) от контрагента ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 7203414105 - 49 868 433 руб.,

4) от контрагента ООО "ТоргСити" ИНН 7203376481 - 11 971 314 руб.,

5) от контрагента ООО "СибирьАвтотрейд" ИНН 7203429038 - 11 023 617 руб.,

6) от контрагента ООО "ТюменьАвтотрейд" ИНН 7203410830 - 46 253 841, 25 руб.

ИФНС России по г.Тюмени N 3 в ходе проверки установлено неправомерное не включение в состав внереализационных доходов денежных средств, полученных от контрагентов ООО "Меридиан" ИНН 7203407307, ООО "Северный Альянс" ИНН 7203398809, ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 7203414105, ООО "ТоргСити" ИНН 7203376481, ООО "СибирьАвтотрейд" ИНН 7203429038, ООО "ТюменьАвтотрейд" под видом займов.

Налоговый орган в оспариваемом решении от 09.11.2021 N 13-2-60/9 пришел к выводу о том, что указанные денежные средства, поступившие от ООО "Меридиан" ИНН 7203401307, ООО "Северный Альянс" ИНН 7203398809, ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 7203414105, ООО "ТоргСити" ИНН 7203376481 фактически не являлись заемными, а денежные средства, поступившие от ООО "СибирьАвтотрейд" ИНН 7203429038, ООО "ТюменьАвтотрейд" ИНН 7203410830 не являлись оплатой за третьих лиц, в связи с чем, у ООО "Принцип-Т" с учетом невозвратности денежных средств и ликвидацией контрагентов возникает внереализационный доход - в виде денежных средств полученных безвозмездно или кредиторская задолженность которая нереальна к погашению в связи с ликвидацией контрагента.

Установленные налоговой проверкой действия ООО "Принцип-Т" квалифицированы инспекцией как занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организации, в соответствии с правилами установленными главой 25 части второй НК РФ, в нарушение пункта 8 статьи 250, подпункта 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ, в результате несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Опровергая данные выводы налогоплательщик в апелляционной жалобе указывает, что Берендеев К.Ю. заключил три договора об уступке права требования долга с ООО "Принцип-Т" и контрагентами ООО "Меридиан" (договор от 01.12.2017 на сумму 9 608 299 руб.), ООО "Северный Альянс" (договор от 31.03.2017 на сумму 15 947 704,60 руб.), ООО "ТюменьСтройГарант" (договор от 02.02.2018 на сумму 26 742 599,44 руб.) на общую сумму 52 298 603,04 руб. Указанные денежные средства возвращены Берендеевым К.Ю. наличным способом в адрес организаций из его собственных и заемных средств.

Вместе с тем между участниками договоров уступки права требования долга доходные и расходные операции по финансово-хозяйственным взаимоотношениям по выкупу права требования не совершались, руководители контрагентов не подтвердили получение возврата займа.

Так, из банковской выписки за 2017 год (том 1 л.д. 41: диск, папка 8 Банковские выписки) следует, что от ООО "Меридиан" в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 23 357 22401 руб., что на 9 607 299 руб. больше, чем подтверждено первичными документами по договору поставке товара.

Сумма 9 608 299 руб. отражена по счету 76.09 по договору N 2 от 10.02.2017, в подтверждение представлены следующие документы:

-договор займа N 2 (беспроцентный) от 10.02.2017 (т. 1 л.д. 41: диск, документ 1.1 в папке 1 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО Меридиан"), заключенный между ООО "Принцип-Т" (заемщик) в лице генерального директора Берендеева К.Ю. и ООО "Меридиан" (заимодавец) в лице директора Кинжалинова Е.К. на сумму 9 610 000 руб.

Из условий договора займа от 10.02.2017 N 2 следует, что возврат указанной в настоящем договоре суммы займа может происходить по желанию "заемщика" в течение трех лет по частям в рассрочку), но не позднее 10.02.2022 года. Указанная сумма может быть возвращена "заемщиком" досрочно. При этом указанная в договоре сумма займа 9 610 000 руб. превышает фактически перечисленную сумму займа 9 608 299 руб. на 1 701 руб., что свидетельствует о формальности составления рассматриваемого договора займа.

- Письма, сообщающие об ошибке в назначении платежа на общую сумму 9 608 299 руб.с датами от февраля 2017 - по март 2017, подписанные Кинжалиновым Е.К. (том 1 л.д. 41 диск, документ 1.9 в папке 1 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО Меридиан"). Вместе с тем подпись со стороны руководителя не подтверждена, что следует из протокола допроса Кинжалинова Е.К.

- Договор уступки права требования от 01.12.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 1.3 в папке 1 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО Меридиан"), по условиям которого ООО "Меридиан" (цедент) в лице генерального директора Кинжалинова Е.К. уступает, а гражданин Берендеев К.Ю. (цессионарий) принимает право требования задолженности с ООО "Принцип-Т" (должник) в размере 9 608 299 руб.

Вместе с тем, на дату заключения договора уступки (01.12.2017) ООО "Меридиан" ликвидировано по решению единственного участника - Кинжалинова Е.К (07.11.2017), соответственно, общество в силу закона не имело права совершать сделки после ликвидации.

Таким образом, материалами дела установлено, что выдача денежных средств от ООО "Меридиан" в адрес ООО "Принцип-Т" на возвратной основе не подтверждена данными бухгалтерской отчетности: в строке 1230 "Дебиторская задолженность" отражена с нулевыми показателями, в том числе на даты 19.10.2017 и 30.10.2017 - в указанные даты займы не выданы.

Кроме того, доходные и расходные операции между Берендеевым К.Ю. и ООО "Меридиан" не совершались, поступления на расчетные счета в виде выкупа долга в размере 9 608 299 руб. от Берендеева К.Ю. не подтверждены.

Суд апелляционной инстанции критически оценивает показания Берендеева К.Ю. (протокол допроса N 13-2/112 от 18.12.2020) (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.1 в папке 12 "Протоколы допросов") о возврате денежных средств в размере 9 млн. руб. в ООО "Меридиан" через представителя, Виктора, поскольку данные показания документально не подтверждены, со слов Берендеева К.Ю. "расписки уничтожены", отсутствуют приходные кассовые ордера, ККТ у ООО "Меридиан" не имеется, доверенностей на представителя ООО "Меридиан" - Виктора не имеется.

В свидетельских показаниях Кинжалинов Е.К. директор ООО "Меридиан" (протокол допроса от 19.04.2021 N 13-2/19042021, том 1 л.д. 41 диск, документ 12.2 в папке 12 "Протоколы допросов") подтвердил регистрацию компании ООО "Меридиан", при этом, период работы организации ему неизвестен, указал, что денежные средства в качестве заемных лица не давал, возврат денежных средств ему никто не производил.

Таким образом, заключение договора уступки права требования от 01.12.2017 между ООО "Меридиан" (после ликвидации юридического лица) с одной стороны, и ООО "Принцип-Т" с другой стороны и гражданином Берендеевым К.Ю. с третьей стороны, свидетельствует о ничтожности сделки.

При этом, материалами дела доказано, что денежные средства от ООО "Меридиан" поступили на расчетные счета ООО "Принцип-Т", который фактически пользовался ими, погашая собственные займы и ссуды, документального подтверждения о возврате заемные денежные средства в адрес ООО "Меридиан", до его ликвидации, не имеется, следовательно у ООО "Принцип-Т" в проверяемом периоде возникает внереализационный доход, полученный от ООО "Меридиан" в сумме 9 608 299 руб.

По взаимоотношениям с ООО "Северный Альянс" инспекцией установлено, что его руководителем, учредителем и ликвидатором является Самофалов Александр Владимирович, указанная организация исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 12.03.2019.

В протоколах допроса руководителя ООО "Северный Альянс" Самофалова А.В. от 23.07.2017 N 5084, от 24.12.2019 б/н (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.4 в папке 12 "Протоколы допросов"). Самофалов А.В. пояснил, что является формальным руководителем ООО "Северный Альянс", так как организацию создавал по просьбе знакомого. Со слов Самофалова А.В. организация занималась топливом, участие в финансово-хозяйственной деятельности он не принимал, расчетные счета открывал самостоятельно, ЭЦП получал, но доступа к ней не имел, так как сразу передал знакомому, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывал.

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД (46.71) - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Согласно банковской выписке за 2017 год от ООО "Меридиан" (том 1 л.д. 41 диск, папка 8 Банковские выписки) в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 34 960 235.24 руб., что на 24 437 092.24 руб. больше, чем подтверждено первичными документами в рамках сделки по поставке товара. Сумма 24 437 092.24 руб. отражена по счету 76.09, в подтверждение представлены следующие документы:

- договор займа от 20.01.2017 N 1 (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.1 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и 000 Северный Альянс"), заключенный между ООО "Принцип-Т" (заемщик) в лице генерального директора Берендеева К.Ю. и ООО "Северный Альянс" (заимодавец) в лице директора Самофалова А.В. на сумму 25 000 000 руб. По условиям указанного договора заемщик обязуется их вернуть в течение действия договора, но не позднее 20.01.2022. Указанная в договоре сумма займа 25 000 000 руб., превышает фактически перечисленную сумму 24 437 092,24 на 562 907,76 руб., что свидетельствует о формальности составления договор займа.

- письма об уточнении назначения платежа на общую сумму 24 437 092.24 руб. (датированы от 31.01.2017-31.03.2017) (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.13 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "Северный Альянс").

- ОСВ по счету 76 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 по контрагенту ООО "Северный Альянс" ИНН 7203398809 (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.10 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "Северный Альянс").

- Договор уступки права требования от 28.02.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.6 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "Северный Альянс"), по условиям которого ООО "Северный Альянс" ("цедент") в лице генерального директора Самофалова Александра Владимировича уступает, а ООО "ТоргСити" ИНН 7203376481 (цессионарий") принимает право требования задолженности с ООО "Принцип-Т" (должник) в размере 8 489 387.64 руб.

Долговое обязательство ООО "Принцип-Т" вновь возникшее перед ООО "ТоргСити" на сумму 8 489 388.64 руб., посредством заключения мнимых договоров уступки права требования, оформлено формально в бухгалтерском учете, с целью создания видимости закрытия долгового обязательства перед ликвидацией контрагента ООО "Северный Альянс", кроме того контрагент ООО "ТоргСити" (ликвидирован) так же является проблемным:

В свидетельских показаниях главный бухгалтер Стыжных Л.Н. (протокол N 13-2/111 от 18.12.2020) (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.10 в папке 22 "Протоколы допросов") по вопросу долгового обязательства перед ООО "Северный Альянс", частично переданного по договору уступки права требования в ООО "ТоргСити", пояснил, что погашение произошло путемперевода долга и проведением тройственных взаиморасчетов:

1) Взаимозачет между ООО "Туралогистик", ООО "ТоргСити" и ООО "Принцип-Т"от 31.03.2017 на сумму 31 040 131.84 руб.

ООО "Туралогистик" должник ООО "Принцип-Т", на 31.03.2017 имел заложенность в сумме 31 млн. руб. по договору поставки, покупал общую номенклатуру товара, доставка осуществлялась самовывозом.

Вместе с тем инспекцией установлено, что между ООО "Туралогистик" и ООО "ТоргСити" взаимоотношений и взаиморасчетов, согласно анализа книг покупок и продаж, анализа банковских выписок не имелось, что исключает возможность заключения договора о переводе долга.

Согласно протоколу допроса N 13-2/1942021 от 19.04.2021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.3 в папке 12 "Протоколы допросов") руководителю ООО "ТоргСити" Кинжалинову Н.К. неизвестно ООО "Туралогистик", с руководителем не знаком, договор не подтверждает, денежные средства ему никто не возвращал.

Инспекцией установлено, что руководитель и учредитель ООО "Туралогистик" являлся руководителем отдела плитной продукции ООО "Принцип-Т" -Колесник СВ. (умер 20.12.2020 года), арендовал офисное помещение у директора проверяемого ООО "Принцип-Т" Берендеева К.Ю., что свидетельствует о взаимосвязанности с проверяемым лицом.

ООО "Туралогистик", ИНН7203379316 зарегистрировано 07.04.2016, ликвидировано 25.04.2018. Юридический адрес: г. Тюмень, ул. Малыгина,84,стр 1,офис 306 (помещение арендовано у директора ООО "Принцип-Т" Берендеева К.Ю.). Учредитель (100%) в 2016 году - Иванов В.А., (является водителем в ООО "Прицеп" -руководитель Берендеев К.Ю.) С 23.11.2016 учредитель (100%) Колесник СВ. -руководитель отдела плитной продукции ООО "Принцип-Т". Вид деятельности согласно ОКВЭД 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. За 2017 год справки о доходах представлены в количестве 4 шт.

2) Соглашение о проведении взаимных расчетов от 13.02.2017 на сумму 943 тыс. руб. между ООО "Принцип-Т", ООО ТПБ "Экотехнологии" и ООО "ТоргСити" (том 1 л.д. 41 диск, документы 3.7 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити").

При этом инспекцией установлено, что между ООО ТПБ "Экотехнологии" и ООО "ТоргСити" взаимоотношений и взаиморасчетов согласно анализу книг покупок и продаж, анализу банковских выписок не выявлено.

В отношении ООО ТПБ "Экотехнологии" ИНН 7202243496 инспекцией установлено, что общество зарегистрировано 14.02.2013, ликвидировано 06.03.2017. Юридический адрес: г. Тюмень, ул. Шишкова, 100, стр. 19 (является собственностью учредителя Семенова И.В.). Руководителем является Самусев Василий Евдокимович ИНН 722400372425 с 01.12.2016. Учредитель (100%) с 14.02.2013 Семенов Игорь Владимирович ИНН 72040000693. Вид деятельности согласно ОКВЭД 47.52.73 - Торговля розничная металлическими и неметаллическими конструкциями в специализированных магазинах.

Согласно протоколу допроса N 13-2/15420 21 от 15.04.2021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.6 в папке 22 "Протоколы допросов") руководитель ООО ТПБ "Экотехнологии" Самусев В.Е. с руководителем ООО "ТоргСити" не знаком.

Данное обстоятельство подтверждается тем, что в приложениях к протоколу допроса представлены фотографии руководителей на обозрение свидетелю, в том числе фото - Кинжалинов Н.К. (директор ООО "ТоргСити"), Самусев В.Е., подтвердил что не знаком с ним, в отношении ООО "ТоргСити" пояснить ничего не смог, но при этом указал, что если и был данный контрагент, то все взаиморасчеты производились по расчетным счетам безналичным способом.

Согласно протоколу допроса N 13-2/1942021 от 19.04.2021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.3 в папке 12 "Протоколы допросов") руководителю ООО "ТоргСити" Кинжалинову Н.К. неизвестно ООО ТПБ "Экотехнологии", с руководителем Самусевым В.Е. не знаком, договор не подтверждает, денежные средства ему никто не возвращал.

Выкуп задолженности перед ООО "Северный Альянс" организацией ООО "ТоргСити" и физическим лицом Берендеевым К.Ю. произведен не был, поступления на расчетные счета, в том числе в виде выкупа долга отсутствуют.

Согласно протоколу допроса N 13-2/1942021 от 19.04.2021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.3 в папке 12 "Протоколы допросов") руководителю ООО "ТоргСити" Кинжалинову Н.К. неизвестно ООО "Северный Альянс", с руководителем Самфаловым А.В. не знаком, договор уступки права требования от 28.02.2017 не подтверждает, денежные средства ему никто не возвращал.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что фактически договоры уступки права требования не исполнены, заключены формально с единственной целью создания видимости погашения долгового обязательства ООО "Принцип-Т" для получения налоговой экономии путем неуплаты налога на прибыль посредством неотражения внереализационного дохода.

- Договор уступки права требования от 31.03.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.5 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ОООСеверный Альянс"), по условиям которого ООО "Северный Альянс" ("Цедент") в лице генерального директора Самофалова А.В. уступает, а гражданин Берендеев К.Ю. (Цессионарий") принимает право требования задолженности с ООО"Принцип-Т" (Должник) в размере 15 947 704.60 руб.

Из протокола допроса руководителя ООО "Принцип-Т" Берендеева К.Ю. от 18.12.2020 N 13-2/112 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.1 в папке 12 "Протоколы допросов") следует, что Берендеев К.Ю. с ООО "Северный Альянс" товарно-денежных взаимоотношений не имел, по договору уступки в отношении ООО "Северный Альянс" рассчитался с Александром в полном объеме, сумму не помнит, рассчитывался частями в течение года, но год указать не смог, расписки не сохранились.

Таким образом, документального подтверждения возврата долга Берендеевым К.Ю. не имеется.

Кроме того, при допросе руководитель ООО "ТоргСити" Кинжалинов Н.К. (протокол от 19.04.2021) (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.3 в папке 12 "Протоколы допросов") указал, что не знаком с Берендеевым К.Ю., Самофаловым А.В., так же ему не знакомы ООО "Принцип-Т" и ООО "Северный Альянс", денежные средства в долг не выдавал, денежные средства никому не возвращал, с ООО "Северный Альянс" взаиморасчетов не было.

Таким образом, материалами дела установлено, что, выдача денежных средств от ООО "Северный Альянс" в адрес ООО "Принцип- Т" на возвратной основе не подтверждена Следовательно, денежные средства от контрагента ООО "Северный Альянс", который был ликвидирован, поступившие на расчетный счет ООО "Принцип-Т" размере 24 437 092.24 руб., были оформлены под видом займа, но в последующие периоды не возвращались, что свидетельствует о получении заявителем внереализацонного дохода.

По взаимоотношениям с ООО "ТюменьСтройГарант" инспекцией установлено, что общество ликвидировано по решению единственного участника (Царев Д.О.) - 21.02.2018.

В материалах регистрационного дела имеется доверенность от 22.11.2017, выданная Наумову СВ. на представление интересов по вопросам ликвидации организации. Аналогичные доверенности были выданы ООО "ТюменьАвтотрейд" от 11.09.2017, ООО "СибирьАвтотрейд" от 28.02.2018, ООО "ТоргСити" от 27.03.2017, что свидетельствует о взаимосвязанности компаний и круга лиц из числа их руководителей.

Согласно банковской выписке за 2017 год (том 1 л.д. 41 диск, документы 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") от ООО "ТюменьСтройГарант" в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 83 745 218.00 руб., что на 49 868 433.00 руб. больше (за 2017 год на 46 282 188.00 руб. больше; и за 2018 год на 3 586 245.00 руб. больше), чем подтверждено первичными документами в рамках сделки по поставке товара.

Сумма 44 029 872.40 руб. согласно карточке бухгалтерского счета 76.09 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.9 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ОО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант") по контрагенту ООО "ТюменьСтройГарант" отражена в качестве оплаты поступившей за 2017 год по договору займа.

Сумма 3 586 245.00 руб. - согласно показаниям главного бухгалтера ООО "Принцип-Т" Стыжных Л.Н. (протокол N 13-2/118 от 17.03.2021) (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.11 в папке 12 "Протоколы допросов"), произведена за ООО "СибирьАвтоТрейд" ИНН 7203429038.

При анализе расчетного счета ООО "Принцип-Т" (том 1 л.д. 41 диск, документы 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") установлено, что денежные средства, поступившиеот ООО "ТюменьСтройГарант", в тот же день перечисляются в счет погашения основного долга по кредитному соглашению.

ООО "Принцип-Т" к проверке представлены следующие документы:

- Договор займа N 3 (беспроцентный) от 31.03.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.2 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант"), по условиям которого ООО "ТюменьСтройГарант" (заимодавец) в лице директора Царева Данилы Олеговича передает ООО "Принцип-Т" (заемщик) денежные средства в сумме 44 100 000.00 руб. Возврат указанной в договоре суммы может возвращаться по желанию заемщика в течение двух лет по частям (в рассрочку), но не позднее 31.12.2021, указанная сумма займа может быть возвращена досрочно (п.2.2. договора).

При этом указанная в договоре сумма займа 44 100 000 руб. превышает фактически перечисленную сумму займа 44 029 872.40 руб. на 70 127.6 руб. по акту сверки в разрезе договора займа с контрагентом ООО "ТСГ".

При сопоставлении платежей в акте сверки и банковской выписке установлено, что сумма по договору займа 44 029 872.40 руб. сложилась из платежей от ООО "ТСГ" в сумме 35 182 188 руб. и платежей от ООО "САС" 8 847 684,40 руб., при этом договор займа заключен с ООО "ТСГ".

- Письма, уточняющие назначение платежей:

- письмо от 29.12.2017 на общую сумму 44 029 872.4 руб. (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.7 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант") согласно которому платежи произведено по договору займа от 31.03.2017. При этом, среди указанных платежных поручений оплата от ООО "ТюменьСтройГарант" произведена согласно банковской выписке на сумму 35 182 188 руб., а не 44 029 872.4 руб. как указано в письме.

Остальная оплата по поименованным платежным поручениям в рамках уточняющего письма от 29.12.2017 ООО "ТюменьСтройГарант" на 8 847 684,40 руб. согласно банковской выписке произведена от другого контрагента ООО "СибирьАвтотрейд" ИНН 7204129038, в письме это не обозначено.

- письмо от 30.06.2017 на общую сумму И 100 000 руб. (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.7 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант"), согласно которому оплата произведена за ООО "Принцип-О" ИНН 5507250832 по договору поставки N 104 от 16.10.2014. При этом, согласно анализу финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТюменьСтройГарант" взаимоотношения с ООО "Принцип-О" (являющимся взаимозависимой для ООО "Принцип-Т") отсутствуют за весь период существования ООО "ТюменьСтройГарант", подтверждено книгами покупок и продаж, банковским выписками.

- письмо от 30.12.2017 на общую сумму 17 282 730.00 руб. (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.7 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант"), согласно которому ООО "ТюменьСтройГарант" просит перечислить возврат займа ООО "Принцип-Т" на лицевой счет Семенова И.В. вместо ООО "ТюменьСтройГарант". При этом, согласно анализу финансово-хозяйственной деятельности ООО "ТюменьСтройГарант" взаимоотношения с Семеновым в период существования организации отсутствуют. Отсутствие взаиморасчетов свидетельствует о формальной смене назначения платежа ООО "ТюменьСтройГарант", произведенных на расчетные счета ООО "Принцип-Т".

Кроме того, показания Семенова И.В. (протокол допроса N 13-2/134221 от 13.04.2021, том 1 л.д. 41 диск, документ 12.8 в папке 12 "Протоколы допросов") подтверждают выводы о формальности смены назначения платежа. Так, свидетель пояснил, что на лицевые счета физического лица денежные средства поступали с расчетных счетов ООО "Принцип-Т", но в действительности это был возврат денежных средств Берендеева К.Ю., которые он лично как физическое лицо занимал у Семенова И.В. Семенов И.В. не знаком с руководителем ООО "ТюменьСтройГарант" - Царевым Д.О. и ООО "ТюменьСтройГарант" ему неизвестно, взаиморасчетов с данной организацией не было. Деньги, перечисленные от ООО "Принцип-Т" никому не передавал, в том числе сумму 17 282 730 руб., так как это был возврат личного долга Берендеева К.Ю.

- Договор уступки б/н от 02.02.2018 г. ООО "ТюменьСтройГарант" (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.4 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "ТюменьСтройГарант"), по условиям которого "Цедент" передает право требования по договору займа N 3 от 31.03.2017 г. на сумму 26 742 599.44 руб. "Цессионарию" Берендееву К.Ю.

При анализе банковских выписок ООО "ТюменьСтройГарант", установлено, что доходные и расходные операции с Берендеевым К.Ю. не совершались. Таким образом, выкуп задолженности перед ООО "ТюменьСтройГарант" Берендеевым К.Ю. произведен не был.

Документальное подтверждение передачи Берендеевым К.Ю. наличным способом денежных средств в размере 26 млн. руб. отсутствует (отсутствуют квитанции к приходным кассовым ордерам, расписки и иные документы на возврат).

При анализе банковских выписок ООО "ТюменьСтройГарант", установлено, что доходные и расходные операции между Берендеевым К.Ю. и ООО "ТюменьСтройГарант" с момента образования юридического лица не совершались, кроме того, поступления на расчетные счета в виде выкупа долга от Берендеева К.Ю. не установлены. Таким образом, выкуп задолженности перед ООО "ТюменьСтройГарант" гражданином Берендеевым К.Ю. в сумме 26 742 599.44 руб. произведен не был.

На основании вышеизложенного, материалами дела подтверждено, что денежные средства от контрагента ООО "ТюменьСройГарант", поступили на расчетные счета ООО "Принцип-Т", который фактически пользовался ими, погашая собственные займы и ссуды, при этом денежные средства не возвращались, следовательно, у ООО "Принцип-Т" в проверяемом периоде возникает внереализационный доход, полученный от ООО "ТюменьСтройГарант" в сумме сумму 49 868 433 руб., (за 2017 год- 46 282 188 руб., за 2018 - 3 586 245 руб.) перечисленный на расчетный счет под видом займа -безвозмездно и безвозвратно.

По взаимоотношениям с ООО "ТоргСити" инспекцией установлено, что организация ликвидирована по решению единственного участника общества (Кинжалинов Н.К.) - 07.06.2017. Основной вид деятельности согласно ОКВЭД (46.73) Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Согласно банковской выписке за 2017 год (том 1 л.д. 41 диск, документы 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") от ООО "ТоргСити" в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 30 626 226 руб., что на 11 971 314.00 руб. больше чем подтверждено первичными документами в рамках сделки по поставке товара.

Сумма 11 971 314 руб. отражена согласно оборотам по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за 2017 год по контрагенту ООО "ТоргСити" в разрезе договора займа от 13.10.2016.

ООО "Принцип-Т" к проверке представлены следующие документы:

- договор займа от 01.08.2016 (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.2 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "ТоргСити"), по условиям которого ООО "ТоргСити" (заимодавец) в лице директора Кинжалинова Н.К. предает ООО "Принцип-Т" (заемщик) денежные средства в сумме 23 000 руб. Проценты за пользование денежными средствами не начисляются. Возврат указанной в договоре суммы может возвращаться по желанию заемщика в течение всего срока действия договора, но не позднее 02.08.2024.

- договор займа от 13.10.2016 (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.1 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "ТоргСити"), условиям которого ООО "ТоргСити" (заимодавец) в лице директора Кинжалинова Н.К. предает ООО "Принцип-Т" (заемщик) денежные средства в сумме 37 500 руб. Проценты за пользование денежными средствами не начисляются. Возврат указанной в договоре суммы может возвращаться по желанию заемщика в течение всего срока действия договора, но не позднее 31.12.2025.

- письма об изменении назначения платежей (датированы от 21.02.2017 по 31.3.2017) (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.16-3.19 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО "Принцип-Т" и ООО "ТоргСити"), в которых ООО "ТоргСити" в лице директора Кинжалинова Н.К. сообщено о просьбе считать указанные платежные поручения правильным по договору займа в общей сумме на 11 971 314 руб.

- договор уступки б/н от 28.02.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.8 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити"), согласно которому ООО "Северный альянс" (цедент) передает право требования по договору займа от 20.01.2017 ООО "ТоргСити" (цессионарий) в сумме 8 489 388,64 руб.

- договор о переводе долга от 31.03.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.7 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити"), заключенный заключен между ООО "Принцип-Т" (кредитор) в лице директора Берендеева К.Ю., ООО "Туралогистик" (первоначальный должник) в лице директора Колесник Сергея Витальевича и ООО "ТоргСити" (новый должник) в лице директора Кинжалинова Е.К. на сумму 31.040.131.84 руб.

- соглашение о проведении взаимных расчетов от 13.02.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.12 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити"), подписанное между ООО "Принцип-Т" (Сторона 1), ООО ТПБ "Экотехнологии" (Сторона 2), ООО "ТоргСити" (Сторона 3) на сумму 943 543.76 руб.,в соответствии с которым Сторона 3 прекращает денежные обязательства Стороны 1 в указанной сумме возникшие на основании беспроцентного займа от 01.08.2016. Сторона 2 прекращает денежные обязательства Стороны 3 в сумме, на основании договора поставки от 08.04.2016. Сторона 1 прекращает денежные обязательства Стороны 2, возникшие по договору поставки товара N 574 от 07.10.2016.

При анализе расчетного счета ООО "Принцип-Т" (том 1 л.д. 41 диск, документ 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "ТоргСити" в тот же день перечисляются в счет погашения основного долга по кредитному соглашению с ООО ПАО ВТБ.

При анализе банковских выписок, книг покупок и продаж ООО "ТоргСити", установлено, что доходные и расходные операции с ООО "Туралогистик" ИНН 7203379316, ООО "ТПБ "Экотехнологии" ИНН 72022434496, ООО "Северный Альянс" ИНН 7203398809 не совершались, что подтверждено отсутствием предшествующих и последующих взаиморасчетов согласно банковской выписке, данных книг покупок, книг продаж.

При этом инспекцией установлено, директор ООО ТПБ "Экотехнологии" Самусева В.Е. (протокол N 13-2/1542021 от 15.04.2021, том 1 л.д. 41 диск, документ 12.6 в папке 12 "Протоколы допросов") пояснил, что ООО ТПБ "Экотехнологии" занималось производством и торговлей ленточных пил, директор ООО "ТоргСити" Кинжалинов Н.К. ему не знаком, контрагента ООО "ТоргСити" не помнит, в случае наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанной компанией все расчеты производились должны были производиться безналичным способом по расчетным счетам.

Главный бухгалтер ООО ТПБ "Экотехнологии" Семянникова Е.Г. (Глухих) в протоколе допроса N 13-2/1242021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.9 в папке 12 "Протоколы допросов") пояснила, что контрагент ООО "ТоргСити" ей не знаком, наименование слышит впервые. Тихонова Н.А. бухгалтер ООО ТПБ "Экотехнологии" (протокол N 13-2/842021 от 08.04.2021,том 1 л.д. 41 диск, документ 12.12 в папке 12 "Протоколы допросов") также не слышала о компании ООО "ТоргСити". Кинжалинов Н.К. в протоколе допроса (13-2/1942021 от 19.04.2021, том 1 л.д. 41 диск, документ 12.3 в папке 12 "Протоколы допросов") указал, что не знает Самусева В.Е.

Кинжалинов Н.К. в протоколе N 13-2/19422021 от 19.04.2021 подтвердил, что ООО "Северный Альянс" ему неизвестно, руководитель Самофалов А.В. ему не знаком, договор о переуступки с данным контрагентом не подтверждает.

Подписи в представленных договорах от лица директора ООО "Кинжалинова Н.К. визуально не соответствуют подписям, проставленным в протоколе допроса и не подтверждены им под протокол, что в совокупности свидетельствует о нереальности договоров, посредством которых были закрыты долговые обязательства ООО "Принцип-Т" возникшие перед ООО "ТоргСити".

Таким образом, материалвми дела установлено, что денежные средства от контрагента ООО "ТоргСити", поступили на расчетные счета ООО "Принцип-Т", который фактически пользовался ими, погашая собственные займы и ссуды, при этом денежные средства не возвращались, документы, согласно которым долговое обязательство закрыто, ООО "Принцип-Т" составлены формально, следовательно, у общества имеется внереализационный доход, полученный от ООО "ТоргСити" в сумме 11 971 314.00 руб. путем перечисления на расчетный счет под видом займа - безвозвратно.

По взаимоотношениям с ООО "СибирьАвтоТрейд" (далее ООО "CAT") инспекцией установлено, что организация ликвидирована по решению единственного участника общества Мартынюка Ивана Леонидовича 29.05.2018, который также является учредителем и ликвидатором ООО "CAT".

Согласно банковской выписке за 2017 год (том 1 л.д. 41 диск, документ 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") от ООО "CAT" в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 12 162 236 руб. (в том числе за 2017 год - 11 023 617 руб., за 2018 год 1 138 620), что на 11 023 617 руб. больше, чем подтверждено первичными документами в рамках сделки по поставке товара.

ООО "Принцип-Т" представлены письма об изменении назначения платежа на общую сумму 11 023 617 руб.:

- письмо ООО "СибирьАвтотрейд" (подписано от имент директора Мартынюка И.Л.) от 31.10.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 5.3 в папке 5 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО СибирьАвтотрейд") в ООО "Принцип-Т" об уточнении назначения платежей на общую сумму 1242 851.00 руб., с указанием считать верным назначением оплата за ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 72034114105.

- письмо ООО "СибирьАвтотрейд" (подписано от имени директора Мартынюка И.Л.) от 29.12.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 5.3 в папке 5 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО СибирьАвтотрейд") в ООО "Принцип-Т" об уточнении назначения платежей на общую сумму 8 456 611 руб., с указанием считать верным назначением оплаты за ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 72034114105

- письмо ООО "СибирьАвтотрейд" (подписано от имени директора Мартынюка И.Л.) от 30.11.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 5.3 в папке 5 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО СибирьАвтотрейд") в ООО "Принцип-Т" об уточнении назначения платежей на общую сумму 1 324 155 руб., с указанием считать верным назначением оплата за ООО "ТюменьСтройГарант" ИНН 72034114105

- акт сверки взаимных расчетов, УПД, карточки счета 62, 76 за 2018 год (том 1 л.д. 41 диск, документ 5.6,5.7 в папке 5 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО СибирьАвтотрейд").

- договор поставки с ООО "СибирьАвтотрейд" ИНН 7203429038 в письменной форме не заключался, деловая переписка не велась.

При анализе расчетного счета ООО "Принцип-Т" (том 1 л.д. 41 диск, документ 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") установлено, что денежные средства поступившие от ООО "СибирьАвтотрейд", в тот же день перечисляются в счет погашения основного долга по кредитному соглашению ПАО Банк ВТБ.

При визуальном осмотре подписи от имени Мартынюка И.Л. в письмах ООО "СибирьАвтотрейд" представленных ООО "Принцип-Т" отличны от подписей Мартынюк И.Л. из протокола допроса N 13-2/2452021 от 24.05.2021 (том 1 л.д. 41 диск, документ 12.5 в папке 12 "Протоколы допросов"), кроме того, их достоверность не подтверждена Мартынюком И.Л. при допросе.

Инспекцией установлено, что денежные средства от контрагента ООО "СибирьАвтотрейд", поступили на расчетные счета ООО "Принцип-Т", который фактически пользовался ими, погашая собственные займы и ссуды, денежные средства не возвращались, следовательно у ООО "Принцип-Т" в проверяемом периоде возникает внереализационный доход, полученный от ООО "СибирьАвтотрейд" за 2017 год в сумме 11023 617 руб. путем перечисления на расчетный счет под видом оплаты формально за третью организацию.

По взаимоотношениям с ООО "ТюменьАвтотрейд" инспекцией установлено, что организация ликвидирована по решению единственного участника общества Новопашина Александра Алексеевича, который также является руководителем, учредителем и ликвидатором.

Согласно банковской выписке за 2017 год (том 1 л.д. 41 диск, документ 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") от ООО "ТюменьАвтотрейд" в адрес ООО "Принцип-Т" в качестве оплаты за ТМЦ поступило 51 337 279 руб., что на 46 253 841.25 руб. больше, чем подтверждено первичными документами в рамках сделки по поставке товара.

ООО "Принцип-Т" к проверке представлены письма об уточнении назначения платежа на общую сумму 46 253 841.25 руб. от 30.06.2017, от 30.09.2017 (том 1 л.д. 41 диск, документ 6.7, 6.8 в папке 6 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьАвтотрейд"), подписанные от имени директора Новопашина А.А.с указанием считать верным назначением оплата за ООО "Принцип-О" ИНН 5507250832.

При анализе расчетного счета ООО "Принцип-Т" (том 1 л.д. 41 диск, документ 8.1 в папке 8 "Банковские выписки") установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "ТюменьАвтотрейд", в тот же день перечисляются в счет погашения основного долга по кредитному соглашению ПАО ВТБ

При анализе банковских выписок, книг покупок и продаж ООО "ТюменьАвтотрейд" инспекцией установлено, что доходные и расходные операции с ООО "Принцип-О", между собой не совершались. В связи с отсутствием действительных фактов осуществления финансово-хозяйственного взаимодействия между ООО "ТюменьАвтотрейд" и ООО "Принцип-О" ИНН 5507250832 письма об изменении назначения платежей в счет оплаты за третье лицо по договору поставки заключенному между ООО "Принцип-Т" и ООО "Принцип-О" от 2014 года ставится под сомнение.

При этом, ООО "Принцип-О" также ликвидировано 06.11.2020, кроме того взаимосвязано с ООО "Принцип-Т", поскольку, Берендеев К.Ю. являлся 100% учредителем и заявителем при создании организации с 08.10.2014 г. по 09.10.2014 г.

ООО "Принцип-О" зарегистрировано 08.10.2014, ликвидировано 06.11.2020. Вид деятельности 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель и учредитель 100% Баширова М.В. с 14.09.2018, Ромей Николай Николаевич с 12.04.2018 по 13.09.2018. Выручка 2017- 304 млн. руб., 2018 - 1, 641 млн.

Таким образом, материалами дела установлено, что денежные средства от ООО "ТюменьАвтотрейд", поступали на расчетные счета ООО "Принцип-Т", которое фактически пользовалось ими, денежные средства не возвращались. При этом суммы не учтены во внереализационном доходе, с которого соответственно не исчислен и не уплачен налог на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае у ООО "Принцип-Т" с учетом невозвратности денежных средств и ликвидацией спорных контрагентов возникает внереализационный доход в виде денежных средств, полученных безвозмездно или кредиторская задолженность, которая нереальна к погашению в связи с ликвидацией контрагента,

Посредством составления формальных мнимых договоров уступки со спорными контрагентами, искусственно создана видимость закрытия долгового обязательства по договорам займа, что позволило ООО "Принцип-Т" не учитывать поступившие денежные средства под видом займа в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. При этом, намерение совершить уступку права требования со всеми юридическими последствиями, в том числе по выкупу долга, у участников отсутствует.

С учетом изложенного доходы в виде денежных средств, полученных от ООО "Северный Альянс", ООО "ТюменьСтройГарант", ООО "Меридиан", ООО "ТоргСити", ООО "Сибирь Автотрейд", ООО "ТюменьАвтотрейд" под видом займа (безвозмездно и безвозвратно), должны быть учтены ООО "Принцип-Т" в составе внереализационных доходов для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они получены в соответствии со статьей 271 НК РФ.

ООО "Принцип-Т" действуя умышленно и достоверно зная, что указанные сделки представления займа на возвратной основе фактически отсутствовали, применило схему ухода от налогообложения, посредством создания формального документооборота с участием директора Берендеева К.Ю. в виде заключения мнимых договоров уступки права требования долга на Берендеева К.Ю. непосредственно перед ликвидацией контрагентов, с целью не отражения и не исчисления внереализационного дохода с неучтенных сумм, поступивших от ООО "Северный Альянс", ООО "ТюменьСтройГарант", ООО "Меридиан", ООО "ТоргСити", ООО "СибирьАвтотрейд", ООО "ТюменьАвтотрейд", и соответственно, неуплаты налога на прибыль организаций.

Доводы подателя жалобы о том, что Берендеев К.Ю., заключивший три договора об уступке права требования долга с ООО "Принцип-Т" и контрагентами ООО "Меридиан" (договор от 01.12.2017 на сумму 9 608 299 руб.), ООО "Северный Альянс" (договор от 31.03.2017 на сумму 15 947 704,60 руб.), ООО "ТюменьСтройГарант" (договор от 02.02.2018 на сумму 26 742 599,44 рублей) на общую сумму 52 298 603,04 руб., возвратил денежные средства наличным способом в адрес организаций из его собственных и заемных средств, подлажит отклонениюна основании следующего.

Как указывает податель жалобы, Берендеев К.Ю. вернул ООО "Принцип-Т" 52 298 603,04 руб., в том числе: за 2017 год -25,55 млн. руб., за 2018 год - 26,74 млн. руб.

При этом, инспекцией установлено, что Берендеевым К.Ю. получены доходы за 2017 год в размере 9,35 млн.руб., за 2018год в размере 16,50 млн.руб., за 2019 год. в размере 39,676 млн.руб.

При этом обществом представлены документы, подтверждающие доходы Берендеева от продажи имущества и предпринимательской деятельности на 55,656 млн. руб. за период за 2017-2019, из них основная сумма дохода - 39,676 руб. была получена в 2019 году. Доказательств получения дополнительного дохода от продажи иного имущества не представлено.

Отклоняя довод апелляционной жалобы налогоплательщика о том, что показания Кинжалинова Е.К. и Кинжалинова Н.К вызывают сомнения и не могут использоваться в качестве надлежащих доказательств доказательств, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В рассматриваемом случае инспекцией установлено, что руководители ООО "ТоргСити" и ООО "Меридиан", являются взаимозависимыми лицами (братья) Кинжалинов Н.К. и Кинжалинов Е.К., перечислили на расчетные счета ООО "Принцип-Т" денежные средства в размере, превышающем поставку товара в общей сумме на 20 млн. руб. При этом, денежные средства, полученные от контрагентов, использовались ООО "Принцип-Т" в качестве погашения собственных кредитных обязательств.

Налогоплательщиком на суммы расхождений представлены договоры безвозмездных займов (от 01.08.2016, от 13.10.2016, от 10.02.2017) (том 1 л.д. 41 диск, документ 3.1, 3.2 в папке 3 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити") использование особых форм расчетов и сроков платежей (в том числе беспроцентные займы) может свидетельствовать о взаимосвязанности контрагентов, письма контрагентов заимодавцев (не подтверждены показаниями Кинжалинова Н.К. и Кинжалинова Е.К., визуально подписи в письмах рознятся с подписями в протоколах допроса). Так же представлены договора уступки с взаимосвязанными лицами.

Представленный ООО "Принцип-Т" договор уступки права требования долгового обязательства между ООО "Меридиан", ООО "Принцип-Т" и Берендеевым К.Ю. (директором ООО "Принцип-Т") (том 1 л.д. 41 диск, документ 1.3 в папке 1 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО Меридиан"), заключен после ликвидации контрагента, что свидетельствует о невозможности участника ООО "Меридиан" заключить данный договор и переуступить право требования долга на директора ООО "Принцип-Т" Берендеева К.Ю., соответственно долговое обязательство фактически остается за ООО "Принцип-Т", долг не возвращен до момента ликвидации контрагента. Соответственно у ООО "Принцип-Т" в проверяемом периоде возник внереализационный доход.

Кроме того, факт возврата переданного долгового обязательства от Берендеева К.Ю. - директора "Принцип-Т" в ООО "Меридиан" в размере 9 млн. руб. и в ООО "ТоргСити" в размере И млн. руб. не подтвержден документально, более того указанные крупные суммы денежных средств не проходят по банковским счетам (не вносятся на расчетные счета организаций при этом кассовый аппарат не зарегистрирован, что исключает возможность наличного расчета), что так же свидетельствует об отсутствии возврата.

Со слов Берендеева К.Ю. 9 млн. руб. возвращались в адрес ООО "Меридиан" и 11 млн. руб. возвращались в ООО "ТоргСити" посредством передачи наличных средств некому Виктору при личной встрече. При этом, отсутствуют подтверждения существования указанного физического лица и взаимосвязи его с ООО "Меридиан" и ООО "ТоргСити", а именно, справки 2-НДФЛ, доверенности от Обществ на Виктора не подавались.

Кроме того, по взаимоотношениям между ООО "Принцип-Т" и ООО "ТоргСити" представлен договоры о переводе долга на ООО "Туралогистик" -руководителем данной компании являлся сотрудник ООО "Принцип-Т" -Колесник СВ., что свидетельствует о передаче долга на аффилированную компанию, при этом взаимоотношения между ООО "Туралогистик" и ООО "ТоргСити" отсутствовали, что подтверждено книгами покупок и продаж, банковскими выписками, анализом контрагентов.

По взаимоотношениям между ООО "Принцип-Т" и ООО "ТоргСити" представлено соглашение о переводе долга на ООО ТПБ "Экотехнологии" -учредителем данной компании являлся друг руководителя ООО "Принцип-Т" -Семенов И.В. (том 1 л.д. 41 диск, документ 3. в папке 1 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТоргСити"), что свидетельствует о передаче долга на аффилированную компанию, при этом взаимоотношения между ООО ТПБ "Экотехнологии" и ООО "ТоргСити" отсутствовали, что подтверждено книгами покупок и продаж, банковскими выписками, анализом контрагентов.

Формальное оформление сделки по уступке обязательств направлено исключительно на создание видимости закрытия долгового обязательства ООО "Принцип-Т" с целью неотражения полученного внереализационного дохода безвозмездно и безвозвратно под видом займа.

Аналогичный пакет документов (договор займа, письма, договора уступки) представлен по взаимоотношениям и с другими проблемными контрагентами по аналогичному правонарушению, отраженному в решении по выездной налоговой проверки: с ООО "Северный Альянс" (том 1 л.д. 41 диск, документ 2.6 в папке 2 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО Северный Альянс"), ООО "ТюменьСтройГарант" (том 1 л.д. 41 диск, документ 4.4 в папке 4 "Первичные документы по взаимоотношениям ООО Принцип-Т и ООО ТюменьСтройГарант"), ООО "СибирьАвтотрейд", в материалах дела имеются выводы о формальном составлении пакета документов без наступления юридических последствий (возврат долговых обязательств) с единственной целью создать видимость закрытия долгового обязательства для ООО "Принцип-Т" для дальнейшего не отражения внереализационного дохода и соответственно неуплаты налога на прибыль с денежных средств, полученных безвозмездно и безвозвратно.

При таких обстоятельствах установленные налоговой проверкой действия должностных ООО "Принцип-Т" правомерно квалифицированы налоговым органом как занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организации в результате не отражения внереализационного дохода в качестве фактически полученных безвозмездных денежных средств в соответствии с правилами, установленными главой 25 части второй НК РФ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения налогового органа в данной части.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм материального права, противоречат обстоятельствам, установленным по делу, и направлены на переоценку выводов суда первой инстанции. Оснований для переоценки правильных и обоснованных выводов суда первой инстанции, содержащихся в решении, у суда апелляционной инстанции не имеется.

При рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 01.08.2022 по делу N А70-10604/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

А.Н. Лотов Н.А. Шиндлер