Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 ноября 2022 г. N 15АП-17760/22 по делу N А32-56005/2021

город Ростов-на-Дону

09 ноября 2022 г.

дело N А32-56005/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 ноября 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Емельянова Д.В., Николаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва Булатовой К.В.,

до перерыва в отсутствие лиц,

после перерыва при участии:

председателя ЖСК "Дом Садавод" Ковалева В.В. на основании приказа N 1 от 14.03.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Жилищно-строительного кооператива "Дом Садовод" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2022 по делу N А32-56005/2021 по заявлению Жилищно-строительного кооператива "Дом Садовод" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, о признании незаконным требования от 11.06.2021 N 6814, о признании незаконным решения от 16.07.2021 N 2157, о признании незаконным решения от 28.10.2021 N 24-15-1453, заинтересованные лица: Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Краснодарскому краю; судебный пристав-исполнитель Геленджикского городского отдела судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Краснодарскому краю Никифоров К.А.,

УСТАНОВИЛ:

ЖСК "Дом Садовод" (далее - заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю:

* о признании незаконным требования от 11.06.2021 N 6814.

* о признании незаконным решения от 16.07.2021 N 2157.

* о признании незаконным решения от 28.10.2021 N 24-15-1453.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что на кооператив как на юридическое лицо не распространяется действие пониженной налоговой ставки, применяемой в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "садоводство", а с учетом основного вида деятельности, отраженного в уставных документах, земельные участки используются для осуществления предпринимательской деятельности.

Жилищно-строительный кооператив "Дом Садовод" обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что кооперативу на праве собственности принадлежит два земельных участка с видом разрешенного использования "садоводство". Однако в нарушение действующего законодательства налоговым органом земельный налог исчислен не исходя из вида разрешенного использовании, а из предполагаемого фактического использования. При этом, факт осуществления предпринимательской деятельности кооперативом с использованием земельных участков не подтвержден налоговым органом.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края и Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в своих отзывах на апелляционную жалобу возражали в отношении заявленных доводов, указывали на то, что пониженная налоговая ставка по земельному налогу применяется только в случае принадлежности земельных участков гражданам и СНТ, в связи с чем организационно-правовая форма ЖСК исключает ее применение. Также налоговым органом указано на то, что фактическое использование земельного участка отличается от отраженного в регистрационных документах, в связи с чем основания для применения налоговой ставки по виду разрешенного использования отсутствуют.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании протокольным определением от 26.10.2022 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 01.11.2022 до 14 час. 40 мин. Суд разместил на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о времени и месте продолжения судебного заседания 01.11.2022 до 14 час. 40 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 01 ноября 2022 в 15 час. 22 мин.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, кооперативу исчислен земельный налог за 2020 год в сумме 20 538 рублей в том числе, по срокам уплаты: 12.05.2020 - 5 135 рублей, 15.07.2020 -5 135 рублей, 15.10.2020 - 5 135 рублей, 01.03.2021 - 5 133 рублей, о чем в адрес налогоплательщика направлено сообщение N 11982 от 07.05.2021.

Не согласившись с размером налоговой ставки, заявитель направил в налоговый орган возражение (вх. N 09014 от 18.05.2021), в котором указал на необходимость применения налоговой ставки 0,3%.

Налоговым органом отклонены доводы налогоплательщика, о результатах рассмотрения обращения налогоплательщику сообщено 16.06.2021 по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждено извещением о получении электронного документа.

Письмом от 16.06.2021 налогоплательщик повторно представил в налоговый орган возражения (вх. N 11326 от 17.06.2021), согласно которых просит произвести перерасчет сумм земельного налога за 2020 год ввиду некорректно примененной налоговой ставки.

16.07.2021 налоговым органом согласно письма N 10-12/09267 налогоплательщику в ответ на обращение сообщено о проведении мероприятий налогового контроля, направленных на проверку заявленных налогоплательщиком доводов.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом получены разъяснения финансового управления администрации муниципального образования города-кур орта Геленджик по вопросу применения ставки земельного налога в отношении спорных участков (письмо от 29.07.2021 N 54.05-302/21-07), из которых следует, что в отношении спорных земельных участков, поскольку они не используются по целевому назначению, следует применять налоговую ставку "для прочих земельных участков" в размере 1,5%.

Письмом от 30.07.2021 N 10-12/10009 Инспекция сообщила Заявителю об отсутствии оснований для пересчета земельного налога за 2020 год.

Сумма задолженности по земельному налогу, с учетом произведенной уплаты в размере 2 267 рублей (платежное поручение N 857 от 19.05.2021) составила 18 271 рубль (20 538 рублей - 2 267 рублей).

С 2021 года вступили в силу нормы Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ о единых сроках уплаты организациями транспортного и земельного налогов. Налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог за 2020 год не позднее

1 марта 2021 года (п. 1 ст. 397 НК РФ).

В связи с неполной уплатой в установленный срок земельного налога за 2020 год Заявителю, в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ, направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) N 6814 по состоянию на 11.06.2021, согласно которому предложено уплатить в срок до 12.07.2021 земельный налог в сумме 18 271 рублей и пени в сумме 1 358,62 рубля.

В связи с неисполнением указанного требования, в порядке п. 2 ст. 46 НК РФ, налоговым органом принято решение от 16.07.2021 N 2157 о взыскании налога за счет денежных средств, отраженных на счетах налогоплательщика.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 28.10.201 N 24-12-1453 жалоба заявителя на действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по г-к Геленджику оставлена без удовлетворения.

14.10.2021 налоговым органом, в порядке ст. 47 НК РФ, вынесено постановление N 1324 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

ЖСК "Дом Садовод", не согласившись с требованиями и решениями налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В силу пункта 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 363 НК РФ представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение).

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение) в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения.

При этом, исчисление и уплата налога налогоплательщиком-организацией не ставятся в зависимость от содержания сообщения.

В силу действия пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, определение налоговой базы и исчисление земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговыми органами осуществляется на основании сведений, представляемых в электронном виде органами Росреестра.

Согласно сведениям территориального органа Росреестра, полученным налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ, ЖСК "Дом-Садовод" на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 23:40:0603003:502; 23:40:0802001:61 категория земель - земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для садоводства".

Решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик от 22.04.2008 N 68 "О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик" (далее - Решение N 68) установлены элементы налогообложения земельным налогом на территории муниципального образования город-курорт Геленджик, в том числе и ставки земельного налога.

Указанным решением в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для ведения садоводства" установлена ставка в размере 0,055%.

Вместе с тем, указанная налоговая ставка распространяется на земельные участки, предназначенные для осуществления отдыха и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур; размещение для собственных нужд садового дома, жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с кодом 2.1 Классификатора, хозяйственных построек и гаражей.

Таким образом, установленная Решением N 68 ставка не распространяется на юридических лиц - правообладателей земельных участков с видом разрешённого использования "для ведения садоводства".

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно руководствовался ставками, установленными ст. 394 НК РФ.

Также согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации N 03-05-04-02/41500 от 06.06.2019, абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3% кадастровой стоимости.

При этом, для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (определение ВАС РФ от 19.02.2014 N ВАС-1310/14).

Соответственно, в силу прямого указания закона налоговая ставка по земельному налогу в отношении земельных участков с разрешенным видом использования "для садоводства" не может быть менее 0,3%, а сами основания применения пониженной ставки определяются не только по формальным признакам, но и по фактическому использованию земель.

В этой связи, судом первой инстанции верно указано, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ).

Таким образом, норма пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ предполагает возможность применения ставки 0,3% при соблюдении одновременно двух условий:

- не использование земельных участков в предпринимательской деятельности;

- приобретение земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, предусмотренных Законом N 217-ФЗ.

В отношении прочих земельных участков предусмотрена предельная налоговая ставка в размере 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Ведение садоводства и огородничества осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ, регулирующим отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд. Также его нормы действуют для юридических лиц, которые имеют организационно-правовые формы товарищества собственников недвижимости в двух видах: "садоводческого некоммерческого товарищества" и "огороднического некоммерческого товарищества". На других юридических лиц нормы закона не распространяются.

Согласно статье 3 Закона N 217-ФЗ садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Согласно статье 4 Закона N 217-ФЗ собственники садовых земельных участков или огородных земельных участков, а также граждане, желающие приобрести такие участки в соответствии с земельным законодательством, могут создавать соответственно садоводческие некоммерческие товарищества и огороднические некоммерческие товарищества для управления имуществом общего пользования, расположенным в границах данной территории садоводства или огородничества.

По смыслу действующего законодательства пониженные ставки земельного налога для садоводства устанавливаются для физических лиц и для некоммерческих организаций двух видов: "садоводческого некоммерческого товарищества" и "огороднического некоммерческого товарищества", непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей.

Таким образом, на ЖСК "Дом-Садовод" не распространяются нормы Закона N 217-ФЗ, поскольку организационно-правовая форма Заявителя не соответствует установленным данным законом организационно-правовым формам.

При этом, действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц таких земельных участков, однако отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя - юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам или использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам или некоммерческим объединениям граждан, созданных в целях содействия их членам в решении социально-хозяйственных задач ведения садоводства.

С учетом изложенного, налогоплательщиком не соблюдены условия для применения ставки в размере 0,3%, установленной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Правовой режим земельного участка определяется содержащимися в государственном кадастре недвижимости сведениями о его целевом назначении и виде разрешенного использования.

Так, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основных принципов является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Следовательно, организация должна использовать земельные участки согласно целевому назначению земель.

В отношении спорных земельных участков установлена категория земель - земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для садоводства".

При этом правообладатель земельных участков ЖСК "Дом-Садовод" при государственной регистрации указал основной вид деятельности - 71.12.2 "Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика", то есть деятельность, не связанную с сельскохозяйственным производством.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, ОКВЭД 71.12.2 "Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика" включает:

- организацию реализации инвестиционного проекта (выполнение предпросктной подготовки, анализ возможностей участников инвестиционно-строительного процесса, планирование строительства, не включая проектные, изыскательные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, строительно-монтажные, отделочные работы, сейсмические исследования и другие работы, связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного назначения).

В задачи заказчика-застройщика может входить весь комплекс организационно-управленческих работ, обеспечивающих строительство "под ключ" (за счет переданных ему но договору с инвестором денежных средств).

Кроме того, заявителем при государственной регистрации организации представлено Гарантийное письмо от Потребительского кооператива "Наследие" в лице председателя Ковалева Виктора Викторовича, который так же является председателем ЖСК "Дом Садовод", о предоставлении нежилого строения - павильон (офис) N 2, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 23:40:0802001:61, для использования в качестве местонахождения ЖСК "Дом Садовод", что не свидетельствует о целевом использовании земельного участка.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 по делу N А55-26412/2013 указано, что поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик, иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3% будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения. То есть, налогоплательщики не могут находиться в равных условиях по применению налоговых ставок.

Доказательств использования налогоплательщиком земельных участков по целевому назначению в налоговый орган не предоставлено.

Данная позиция относительно порядка определения налоговой ставки по земельному налогу исходя из его целевого использования нашла отражение в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2022 по делу N А32-49374/2021.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции верно пришел к выводу о правомерности произведенного налоговым органом исчисления земельного налога за 2020 год с учетом налоговой ставки в размере 1,5%, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Иное толкование заявителем положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2022 по делу N А32-56005/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев