Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 22 ноября 2022 г. N 21АП-734/21 по делу N А83-13210/2020

22 ноября 2022 г.

Дело N А83-13210/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 ноября 2022 года.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Градовой О.Г.,

судей Кузняковой С.Ю.,

Кравченко В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Голышкиной Ю.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Крым - Андреева К.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Крым на решение Арбитражного суда Республики Крым от 18 августа 2022 года по делу N А83-13210/2020 по заявлению Государственного унитарного предприятия Республики Крым "Крымский винодельческий завод" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Крым о взыскании,

УСТАНОВИЛ:

ГУП РК "КВЗ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС N 5 о возврате 423.596,47 руб. излишне уплаченного налога на прибыль организаций и единого сельскохозяйственного налога.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 02.02.2021 в удовлетворении заявления отказано. Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2021 решение суда оставлено без изменения. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11.11.2021 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По результатам нового рассмотрения судом первой инстанции 18.08.2022 принято решение об удовлетворении заявленных требований, на МИФНС N 5 возложена обязанность возвратить ГУП РК "КВЗ" излишне уплаченный налог в сумме 423.596,47 руб., в том числе: 37.426,45 руб. - излишне уплаченный налог на прибыль организаций, 350.070,02 руб. - излишне уплаченный налог на прибыль организаций, 36.100 руб. - излишне уплаченный единый сельскохозяйственный налог; с МИФНС N 5 в пользу ГУП РК "КВЗ" взысканы понесенные судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 11.472 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что заявитель без пропуска установленного законом срока подал заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль, так как после принятия прав и обязанностей ГУП РК "Агрокомбинат Виноградный" узнал о наличии переплаты из выданной налоговым органом справки от 11.11.2019; в передаточном акте от 10.12.2019 не указано на наличие переплаты по налогам.

МИФНС N 5 подана апелляционная жалоба, в которой налоговый орган просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении иска по тем основаниям, что судебный акт принят с нарушением норм материального права и процессуального права.

Отзыва на апелляционную жалобу не поступило. Налогоплательщиком поданы письменные пояснения на апелляционную жалобу, из которых следует, что ГУП РК "КВЗ" не согласно с доводами апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы; представитель ГУП РК "КВЗ" в судебное заседание не явился. О судебном заседании извещен в установленном законом порядке.

На основании статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции, исследовав доказательства в совокупности, установил следующие обстоятельства.

Распоряжением Совета министров Республики Крым "О реорганизации Государственного унитарного предприятия Республики Крым "Крымский винодельческий завод" от 10.12.2018 N 1475-р ГУП РК "КВЗ" признано правопреемником прав и обязанностей, в том числе, Государственного унитарного предприятия Республики Крым "Агрокомбинат "Виноградный" (далее - ГУП РК "Агрокомбинат "Виноградный") и передаточным актом от 10.12.2019 ему передано имущество, права и обязательства последнего.

Между ГУП РК "Агрокомбинат "Виноградный" и ГУП РК "КВЗ" составлен передаточный акт от 10.12.2019, в котором не указано на наличие переплаты по налогам.

В период с 22.04.2020 по 26.08.2020 ГУП РК "КВЗ" неоднократно обращалось в налоговый орган с заявлениями о зачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль в суммах 37 426 руб. 45 коп., 364 362 руб. 02. коп., 350 070 руб. 02. коп. и 36 100 руб. - излишне уплаченного единого сельскохозяйственного налога в счет уплаты иных налогов, переплата которых за 2017 год осуществлена ГУП РК "Агрокомбинат "Виноградный".

Инспекция отказала предприятию в проведении зачета налога на прибыль в сумме 374 267 руб. 47 коп. в связи с нарушением 3-годичного срока подачи заявления с момента уплаты налога и 36 100 руб. единого сельскохозяйственного налога в связи с тем, что налоги, предлагаемые к зачету, являются источниками формирования различных бюджетов (23.04.2020); нарушен 3-годичный срок подачи заявления с момента уплаты налога (31.07.2020); у предприятия отсутствуют налоговые обязательства по переплате (27.08.2020).

Отказы налогового органа в зачете налогов послужили основанием для обращения предприятия 29.07.2020 в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченных налогов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пункт 3 статьи 79 НК РФ предусматривает, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган; в то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Пункт 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого юридического лица в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Абзацем 3 пункта 10 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса.

Положения пункта 3 статьи 78 НК РФ прямо предусматривают обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Таким образом, в случае, если из передаточного акта налогоплательщик не мог достоверно узнать о фактах или конкретных суммах излишне уплаченного налога, и инспекция не сообщила о факте возникновения у него суммы излишне уплаченного налога, следует руководствоваться позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода; по итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода; кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

С учетом изложенного, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных статьей 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации (статья 346.9 НК РФ).

Согласно подпунктам 1 и 2 части 2 статьи 346.10 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию: по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 настоящего пункта; не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 настоящего Кодекса, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с настоящей главой.

Установленные при рассмотрении дела судом первой инстанции обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщик узнав из выданной налоговым органом справки об излишне уплаченных налогах, своевременно обратился за возвратом (зачетом) излишне уплаченных налогов.

На основании изложенного, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что судом первой инстанции решение принято без нарушений норм материального права и процессуального права; иных (в том числе безусловных) оснований для отмены судебного акта не установлено; апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 18 августа 2022 года по делу N А83-13210/2020 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Крым - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в течение двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Г. Градова

Судьи

С.Ю. Кузнякова