Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 ноября 2022 г. N 12АП-8903/22 по делу N А12-13429/2022

г. Саратов

22 ноября 2022 г.

Дело N А12-13429/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 21.11.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 22.11.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "ВСП-Сервис"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 августа 2022 года по делу N А12-13429/2022 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (400066, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, д. 11, ОГРН: 1113461004084, ИНН: 3448052222)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-й Гвардейской, д. 12, ОГРН: 1043400395631, ИНН: 3444118585)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда - Юрков Е.В., представитель по доверенности от 10.01.2022 года N 32 (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (далее - ООО "ГК "ВСП-Сервис", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - ИФНС по Центральному району города Волгограда, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 26.11.2021 N 2875 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 02 августа 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "ВСП-Сервис", не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда в порядке ст. 81 АПК РФ представлены письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 13.10.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Заявитель в судебное заседание не явился. Надлежащим образом извещен о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" 21.04.2021 (корректировка N 1).

По результатам проверки составлен акт от 02.06.2021 N 1561 (опубликован в КАД 22.06.2022).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 26.11.2021 N 2875 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за умышленную неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 532 315 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 3 830 788 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 331 391,20 руб. (т. 1 л.д. 79-169).

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 22.02.2022 N 254 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 63-78).

Не согласившись с решением Инспекции от 26.11.2021 N 2875, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО "Броника", ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Декория-Кубань", поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств, свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагентов.

По мнению налогового органа, установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами с использованием документов, оформленных от их имени без реального выполнения хозяйственных операций. Сделки с указанными контрагентами заключены, и финансовые операции по ними проведены исключительно с целью получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки опровергнута реальность хозяйственных операций с названными в первичных документах контрагентами, представлены доказательства их фиктивности.

Данные выводы суда первой инстанции судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными, по следующим основаниям.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" 25.01.2021 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года, в которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе, по взаимоотношениям с ООО "Логистик Дисижен", ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Декория-Кубань".

При проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации налоговым органом подвергнута сомнению правомерность заявления налоговых вычетов по контрагенту ООО "Логистик Дисижен", в связи с чем, налогоплательщику рекомендовано исключить сумму налоговых вычетов, заявленных по данному контрагенту, из раздела 8 налоговой декларации.

Налогоплательщиком 21.04.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за указанный период, в которой контрагент ООО "Логистик Дисижен" заменен контрагентом ООО "Броника". При этом, размер заявленных налоговых вычетов в связи со сменой контрагента не изменился.

В отношении контрагента ООО "Броника" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Броника" зарегистрировано в качестве юридического лица 22.05.2019 по юридическому адресу: г. Москва, шоссе Новокукркинское, д. 39, э/пом./к/оф. 2/I/71/33. Учредителем с 03.09.2020 и руководителем с 26.08.2020 и по настоящее время является Кошевенко О.Н.

С момента регистрации у ООО "Броника" в собственности не имелось недвижимого имущества, транспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы, сведения о среднесписочной численности не представлены. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен только за период 12 месяцев 2020 года с "нулевыми" показателями.

Таким образом, налоговым органом установлено, что у организации отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Последняя операция по расчетным счетам ООО "Броника" произведена 26.09.2019, то есть задолго до периода взаимоотношений с ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис".

Также налоговым органом установлено, что проверяемый налогоплательщик - ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис", и его контрагент - ООО "Броника", одновременно (21.04.2021) представили уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года. При этом, ООО "Броника" в разделе 9 уточненной налоговой декларации отражены счета-фактуры, свидетельствующие о реализации товара в адрес ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис". В разделе 8 налоговой декларации ООО "Броника" отражены счета-фактуры, оформленные от имени двух поставщиков, имеющих признаки фиктивных организаций. Налоговые декларации по НДС за иные налоговые периоды, помимо 4 квартала 2020 года, ООО "Броника" не представлялись.

Руководитель ООО "Броника" в налоговый орган для дачи показаний по взаимоотношениям с ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" не явился.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Броника" представлены договор поставки от 23.10.2020 N Б10/23/1-20, УПД. При этом, документы, подтверждающие приобретение контрагентом товара, его транспортировку, доставку, хранение, не представлены.

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО "Броника" (поставщик) и ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (покупатель) заключен договор от 23.10.2020 N Б10/23/1-20, по условиям которого поставщик обязуется поставлять, а покупатель принимать и оплачивать товар в соответствии с условиями настоящего договора. Товаром по настоящему договору является товар, указанный в приложении N 1 к настоящему договору (пункты 1.1, 1.2 договора - опубликован в КАД 22.06.2022).

Исходя из представленных документов ООО "Броника" в адрес ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" поставлялись строительные материалы (песок строительный, щебень, песочно-цементная смесь, цемент) всего на сумму 9 983 095 руб., в том числе НДС 1 663 849,17 руб.

В соответствии с пунктом 2.4 договора от 23.10.2020 N Б10/23/1-20, покупатель обязуется оплатить товар в срок и на условиях данного договора (приложение N 1). При этом приложение N 1 не содержит условий оплаты товара.

В соответствии с пунктом 4.3 договора покупатель производит оплату товара в срок не позднее 30.09.2021 путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

При оценке данного условия договора, налоговый орган пришел к выводу о том, что отсрочка платежа на столь длительный срок (более 11 месяцев) не соответствует обычаям делового оборота и свидетельствует о фиктивности сделки. Кроме того, налоговым органом установлено, что договор не содержит реквизитов расчетного счета поставщика, на который следует перечислять денежные средства в счет оплаты товара.

В ходе проверки налоговому органу представлены два УПД, подтверждающих поставку товара - от 27.10.2020 N 132 и от 26.10.2021 N 131. При этом, налогоплательщик указывает на то, что при составлении УПД N 131 допущена опечатка в дате документа, фактическая дата УПД N 131 - 26.10.2020. Однако, налоговым органом отклонены данные пояснения Общества и сделан вывод, что документ составлен формально по прошествии значительного периода времени.

По условиям договора поставки от 23.10.2020 N Б10/23/1-20 право собственности и риск случайной гибели товара возникает у покупателя с момента получения товара и подписания товарных накладных по форме УПД. Поставка товара осуществляется силами поставщика (стоимость включена в цену товара) - пункты 2.5 договора и 1.4 приложения N 1 к договору.

Налоговым органом установлено, что представленные УПД не содержат дат отгрузки (передачи) и получения (приемки) товара.

В связи с изложенным, налоговым органом сделан вывод о том, что спорный товар налогоплательщиком к учету не принят, право собственности на него не перешло от поставщика к покупателю.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Броника", в ходе которого установлено, что перечисление денежных средств в адрес поставщиков за строительные материалы отсутствует. Также отсутствуют перечисления денежных средств в адрес организаций или индивидуальных предпринимателей за оказание транспортных услуг, аренду транспортных средств.

Документы, подтверждающие факт доставки спорных строительных материалов в г. Волгоград, ни одной из сторон договора не представлены.

Также налоговым органом установлено, что спорные строительные материалы приобретались налогоплательщиком в целях исполнения обязательств по договору от 14.05.2020 N 52/2020, заключенному между МБУ "Северное" (подрядчик) и ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (субподрядчик). По условиям данного договора субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению комплекса работ по благоустройству общественной территории - парка культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина в Красноокрябрьском районе Волгограда (II этап) и сдать результат работ подрядчику, а подрядчик обязуется принять результат выполненных в полном объеме работ и оплатить его в соответствии с условиями настоящего договора (пункт 3.1 договора - опубликован в КАД 22.06.2022).

В соответствии с пунктами 9.1.3 и 9.1.4 договора субподрядчик обязуется выполнить работы своими силами, средствами, оборудованием и из своих материалов. Субподрядчик обязан применять материалы, оборудование и комплектующие, отвечающие требованиям соответствующих ГОСТов и ТУ. Все поставляемые материалы, конструкции и оборудование должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта, результаты испытаний, удостоверяющие их качество и/или другие документы при наличии.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетелей допрошен заместитель руководителя МУК "Комплекс культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина Краснооктябрьского района Волгограда" Потоцкий Я.Р., который в ходе допроса пояснил, что при производстве работ в обязательном порядке требовались паспорта и сертификаты качества (в зависимости от вида строительных материалов). Строительные материалы без необходимых паспортов и сертификатов, в которых указаны их качественные характеристики, сроки изготовления не использовались на объекте (протокол допроса от 18.05.2021 - опубликован в КАД 22.06.2022).

Также налоговым органом в качестве свидетеля допрошен главный инженер МУК "Комплекс культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина Краснооктябрьского района Волгограда" Грешнов С.А., который в ходе допроса показал, что строительные материалы, в том числе, песок, щебень, цемент, бетон, цементно-песчаная смесь, металл, без наличия паспортов, сертификатов качества не завозились на объект (протокол допроса от 18.05.2021 - опубликован в КАД 22.06.2022).

Допрошенный в качестве свидетеля заместитель руководителя МБУ "Северное" Багров И.Д. показал, что все документы по материалам, которые требовали согласования качественных характеристик, от субподрядчиков предоставлялись вместе с исполнительной документацией, которые в дальнейшем переданы заказчику. Бетон, щебень, на которые не предоставлялись сертификаты (паспорта качества) не могли быть завезены в парк для использования и соответственно не использовались при выполнении работ по благоустройству общественной территории - парка культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина в Красноокрябрьском районе Волгограда (протокол допроса от 08.04.2021 - опубликован в КАД 22.06.2022).

Вместе с тем, в ходе проверки как спорным контрагентом - ООО "Броника", так и налогоплательщиком не представлены сертификаты, паспорта качества (соответствия) на спорные строительные материалы.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о том, что товар, поставленный ООО "Броника" без сертификатов соответствия (паспортов качества) не мог быть использован при выполнении работ на объекте Парк культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина в Красноокрябрьском районе Волгограда.

В ходе проверки инспекцией установлено приобретение ООО "ГК "ВСП-Сервис" аналогичных товаров у поставщиков, подтвердивших происхождение товара, имеющих условия и ресурсы для поставки товаров (ООО "Лаборатория бетона", ООО "Простобетон").

В ходе анализа цен на товары налоговым органом установлено, что цена песка строительного, приобретенного Обществом в одном и том же периоде у ООО "Лаборатория бетона", ниже, чем цента товара, приобретенного по документам у ООО "Броника".

По результатам анализа актов выполненных работ (форма КС-2), представленных заказчиком МБУ "Северное", и документов, подтверждающих поставку сыпучих стройматериалов (песка, щебня, смеси пескоцементной, бетона) от реальных поставщиков (ООО "Лаборатория бетона", ООО "Простобетон"), установлено отсутствие необходимости закупки сыпучих строительных материалов для использования при выполнении работ по благоустройству территории Парка культуры и отдыха имени Ю.А. Гагарина в г. Волгограде у контрагента ООО "Броника".

Проверкой установлено, что ООО "Лаборатория бетона" (ИНН 3443144127), ООО "Простобетон" (ИНН 3443144470) зарегистрированы и осуществляют деятельность на территории Волгоградской области.

По результатам проведенного сравнительного анализа договоров проверяемого налогоплательщика с ООО "Лаборатория бетона" и ООО "Броника" установлено, что договором с ООО "Лаборатория бетона" предусмотрено, что поставщик гарантирует качество товара, поставляемого по договору, в соответствии с требованиями ГОСТа и иными требованиями к качеству, предъявляемыми к данному виду товара. Гарантийные обязательства поставщика подтверждаются документами о качестве, сопровождающими товар.

Аналогичное требование в части соответствия товара ГОСТ, а также наличия сопровождающих документов о качестве товара, договором с ООО "Броника" не предусмотрено.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что у ООО "Броника" отсутствуют реальные поставщики, имеющие условия и ресурсы для поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ООО "Броника" до налогового периода 4 квартал 2020 года, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО "ГК "ВСП-Сервис", налоговые декларации по НДС не представлялись.

Раздел 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Броника", состоит из счетов-фактур, оформленных от имени 2 поставщиков - ООО "Бизнес Премиум" и ООО "Фаворит", имеющих признаки фиктивных организаций.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Броника" и установлено, что за период с 22.05.2019 (дата создания организации) по 01.03.2021 перечислений денежных средств в адрес ООО "Бизнес Премиум" и ООО "Фаворит" не производилось.

Управление расчетными счетами ООО "Бизнес Премиум" и ООО "Фаворит", а также расчетными счетами другого поставщика проверяемого налогоплательщика - ООО "Лоджик-Проджик", также имеющего признаки фиктивной организации, осуществлялось с одного IP-адреса.

Проверкой установлено отсутствие сформированного источника НДС для вычета ООО "ГК "ВСП-Сервис".

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что налоговые вычеты ООО "Бизнес Премиум" и ООО "Фаворит", также сформированы счетами-фактурами от имени 3-х поставщиков, имеющих признаки фиктивных организаций, в том числе ООО "Овербилд" и ООО "Парнас", заявленных поставщиками другого спорного поставщика проверяемого налогоплательщика - ООО "Лоджик-Проджик".

Кроме того, Инспекцией установлено отсутствие фактов оплаты от ООО "ГК "ВСП-Сервис" в адрес ООО "Броника" за поставленный товар.

Так, согласно выписке по расчетным счетам ООО "ГК "ВСП-Сервис" за период с 01.01.2020 по 20.04.2021 перечислений денежных средств в адрес ООО "Броника" не осуществлялось. Сумма кредиторской задолженности перед ООО "Броника" составляет 9 983 095 руб. Меры ко взысканию задолженности, в том числе в судебном порядке, ООО "Броника" не предпринимались.

Заявляя об умышленном характере действий ООО "ГК "ВСП-Сервис", налоговый орган правомерно отметил, что налоговые вычеты на основании 2-х счетов-фактур от имени ООО "Броника" заявлены ООО "ГК "ВСП-Сервис" в уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной 21.04.2021.

В указанной уточненной налоговой декларации ООО "ГК "ВСП-Сервис" произведена замена налоговых вычетов от имени ООО "Логистик Дисижен" (ИНН 7716924800) на налоговые вычеты от имени ООО "Броника", при этом суммовые показатели счетов-фактур от 26.10.2020 N 131 от имени ООО "Броника" и от 11.12.2020 N 2 от имени ООО "Логистик Дисижен" полностью совпадают.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "ГК "ВСП-Сервис" 25.01.2021, установлено неправомерное применение налоговых вычетов на основании 2-х счетов-фактур, выставленных от имени контрагента ООО' "Логистик Дисижен", на общую сумму 9 982 716 руб., в том числе НДС - 1 663 786 рублей.

Таким образом, налогоплательщиком до составления акта налоговой проверки от 02.06.2021 N 1561 произведена замена налоговых вычетов от имени ООО "Логистик Дисижен" на налоговые вычеты, предъявленные от имени спорного контрагента ООО "Броника".

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган пришёл к выводу о том, что налоговой проверкой не установлено осуществления ООО "Броника" реальной предпринимательской деятельности в рамках заключенного с ООО "ГК "ВСП-Сервис" договора и фактической поставки товара.

Таким образом, апелляционная коллегия соглашается с выводом налогового органа о том, что применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам противоречит вышеуказанным нормам НК РФ, в связи с чем, Инспекцией в оспариваемом решении сделан обоснованный вывод о неправомерном их отражении Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии факта реальной поставки ООО "Броника" товара в адрес проверяемого налогоплательщика.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО "Лоджик-Проджик" (стоимость покупок с НДС - 8 000 000 руб., НДС - 1 333 333,33 руб.).

В отношении контрагента ООО "Лоджик-Проджик" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Лоджик-Проджик" (ИНН 9715370327) зарегистрировано в качестве юридического лица 02.12.2019 по юридическому адресу: г. Москва, пр. Ясный, д. 16, кв. 28. С 13.05.2021 юридический адрес изменен на следующий: г. Москва, ш. Алтуфьевское, д. 79/Ф, стр. 25, этаж/помещение 2/4/1, оф. 6(о)/49. Основной вид деятельности - торговля оптовая одеждой и обувью.

Учредителем до 25.12.2020 и руководителем с 01.06.2021 указан Лыжков А.А., учредителем с 25.12.2020 до 08.09.2021 и руководителем с 01.06.2021 до 08.09.2021 указан Сакунц А.Г., с 08.09.2021 учредителем с долей участия 7,7% и руководителем организации указана Быкова А.А.

С момента регистрации у ООО "Лоджик-Проджик" в собственности не имелось недвижимого имущества, транспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы, сведения о среднесписочной численности не представлены. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен только за период 12 месяцев 2020 года с "нулевыми" показателями.

Таким образом, налоговым органом установлено, что у организации отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Лоджик-Проджик" и установлено, что с 13.08.2020 движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует. Движение денежных средств осуществлялось в период с 06.05.2020 по 12.08.2020, сумма оборотов по счетам составила 226 470 руб.

ООО "Лоджик-Проджик" представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с минимальной суммой налога к уплате в бюджет - 6000 руб., и высокой удельной долей вычетов - 99,97%.

Руководитель ООО "Лоджик-Проджик" в налоговый орган для дачи показаний по взаимоотношениям с ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" не явился.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Лоджик-Проджик" представлены договор поставки от 15.10.2020 N 001/34-2020, счета-фактуры от 22.10.2020 N 336, от 28.10.2020 N 343, от 12.11.2020 N 360, от 25.11.2020 N 372, от 09.12.2020 N 392, от 22.12.2020 N 425, товарные накладные от 22.10.2020 N 336, от 28.10.2020 N 343, от 12.11.2020 N 360, от 25.11.2020 N 372, от 09.12.2020 N 392, от 22.12.2020 N 425. При этом, документы, подтверждающие приобретение контрагентом товара, его транспортировку, доставку, хранение, не представлены.

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО "Лоджик-Проджик" (поставщик) и ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (заказчик) заключен договор поставки от 15.10.2020 N 001/34-2020, по условиям которого продавец обязуется поставить заказчику, а заказчик принять и оплатить строительные материалы в соответствии с приложением N 1 к настоящему договору, а также в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором (пункт 1.1 договора - опубликован в КАД 22.06.2022).

Исходя из представленных документов ООО "Лоджик-Проджик" в адрес ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" поставлялись строительные материалы (щебень из природного камня, бетон, арматура в ассортименте, песок строительный, керамзит, камни бортовые бетонные), всего на сумму 8 000 000 руб., в том числе НДС 1 333 333,33 руб.

В соответствии с пунктом 1.2 договора количество и наименование товара, цена товара, сроки и условия его поставки и оплаты определяются сторонами в приложении N 1 к настоящему договору, подписанном сторонами и являющемся неотъемлемой частью настоящего договора. При этом, приложение N 1 не содержит положений о сроках и условиях поставки и оплаты товара.

Также, налоговым органом установлено, что договор не содержит реквизитов расчетного счета поставщика, на который следует перечислять денежные средства в счет оплаты товара.

Приложение N 1 к договору поставки от 15.10.2020 N 001/34-2020 с полным перечнем поставляемых товаров подписано сторонами 25.10.2020, при этом, первая отгрузка произведена до подписания Приложения N 1 - 22.10.2020 (счет-фактура и товарная накладная N 336 от 22.10.2020).

По условиям договора поставки от 15.10.2020 N 001/34-2020 обязательства поставщика по поставке товара заказчику считаются выполненными с момента передачи товара уполномоченному представителю заказчика на складе поставщика, а в случае поставки товара на склад (объект) заказчика (клиента заказчика) соответственно с момента передачи товара уполномоченному представителю заказчика на складе (объекте) заказчика (клиента заказчика). Право собственности и риск случайной гибели товара переходят от поставщика к заказчику с момента его передачи на складе поставщика, а в случае поставки товара на склад (объект) заказчика (клиента заказчика) соответственно с момента передачи товара на складе (объекте) заказчика (клиента заказчика) уполномоченному представителю заказчика и подписания соответствующих документов (пункты 3.2, 3.3 договора).

Во всех представленных товарных накладных отсутствуют даты принятия (получения) груза.

В связи с изложенным, налоговым органом сделан вывод о том, что спорный товар налогоплательщиком к учету не принят, право собственности на него не перешло от поставщика к покупателю.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен директор ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" Пылин А.М., который в ходе допроса показал, что товар от контрагента ООО "Лоджик-Проджик" находится на складе поставщиков. По мере необходимости будет осуществлена транспортировка строительных материалов в г. Волгоград. Договор ответственного хранения стороны не заключали, имеется устная договоренность с руководителем поставщика о том, что товар хранится на их складе (протокол допроса от 12.04.2021 - опубликован в КАД 22.06.2022).

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, что в собственности ООО "Лоджик-Проджик" складские помещения не зарегистрированы; перечисления денежных средств в качестве арендных платежей налоговым органом не установлено.

Также налоговым органом установлено, что спорные строительные материалы приобретались налогоплательщиком в целях исполнения обязательств по договору от 14.05.2020 N 52/2020, заключенному между МБУ "Северное" (подрядчик) и ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (субподрядчик). Условия данного договора описаны выше при оценке взаимоотношений с контрагентом ООО "Броника".

При этом, налоговым органом установлено, что акты приемки выполненных работ (форма КС-2) между подрядчиком МБУ "Северное" и субподрядчиком ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" подписаны 24.11.2020. Вместе с тем, исходя из представленных документов, товар, необходимый для выполнения строительных работ, приобретен налогоплательщиком, в том числе, на основании счетов-фактур от 25.11.2020 N 372, от 09.12.2020 N 392, от 22.12.2020 N 425.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о том, что товар, приобретенный по указанным счетам-фактурам, не мог быть использован в работах на объекте Парк культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина в Красноокрябрьском районе Волгограда, поскольку строительные работы сданы ранее даты приобретения спорных строительных материалов.

Документы, подтверждающие факт доставки спорных строительных материалов в г. Волгоград, ни одной из сторон договора не представлены.

ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" в ходе проверки не представлены налоговому органу документы, содержащие информацию о происхождении товаров, приобретенных по документам у ООО "Лоджик-Проджик", и его качественных характеристиках (сертификатах, паспортах качества (соответствия) и т.п.).

Необходимость наличия таких документов подтверждена условиями договора от 14.05.2020 N 52/2020, заключенного ООО "ГК "ВСП-Сервис" с заказчиком МБУ "Северное", а также свидетельскими показаниями заместителя руководителя МУК "Комплекс культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина Краснооктябрьского района Волгограда" Потоцкого Я.Р., главного инженера МУК "Комплекс культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина Краснооктябрьского района Волгограда" Грешнова С.А., заместителя руководителя МБУ "Северное" Багрова И.Д. (показания данных свидетелей описаны выше).

Вместе с тем, в ходе проверки как спорным контрагентом - ООО "Лоджик-Проджик", так и налогоплательщиком не представлены сертификаты, паспорта качества (соответствия) на спорные строительные материалы.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о том, что товар, поставленный ООО "Лоджик-Проджик" без сертификатов соответствия (паспортов качества) не мог быть использован при выполнении работ на объекте Парк культуры и отдыха им. Ю.А. Гагарина в Красноокрябрьском районе Волгограда.

Инспекцией в ходе проверки установлено приобретение ООО "Лоджик-Проджик" аналогичных товаров у поставщиков, подтвердивших происхождение товара, имеющих условия и ресурсы для поставки товаров (ООО "Лаборатория бетона", ООО "Промальянс", ООО "Простобетон").

В ходе анализа цен на товары налоговым органом установлено, что цена песка строительного, приобретенного Обществом в одном и том же периоде у ООО "Лаборатория бетона", ниже, чем цена товара, приобретенного по документам у ООО "Лоджик-Проджик".

Согласно представленным документам ООО "Промальянс" в адрес ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" поставлены камень бортовой тротуарный, камень бортовой газонный, то есть товар, аналогичный по наименованию товару, заявленному в документах от имени ООО "Лоджик-Проджик".

В счетах-фактурах, представленных ООО "Промальянс", указаны размеры поставленного камня бортового (тротуарного, газонного) - 1000*200*80/500*200*80. а также единица измерения - штуки, что соответствует характеристикам бортового камня в актах выполненных работ (форма КС-2), представленных заказчиком.

При этом в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО "Лоджик-Проджик", отсутствуют размеры камня бортового, а единица измерения указана в м3.

По результатам анализа актов выполненных работ (форма КС-2), представленных заказчиком МБУ "Северное", и документов, подтверждающих поставку сыпучих стройматериалов (песка, щебня, смеси пескоцементной, бетона) от реальных поставщиков (ООО "Лаборатория бетона", ООО "Простобетон"), налоговым органом установлено отсутствие необходимости закупки сыпучих строительных материалов для использования при выполнении работ по благоустройству территории Парка культуры и отдыха имени Ю.А. Гагарина в г. Волгограде, у контрагента ООО "Лоджик-Проджик".

ООО "Лаборатория бетона", ООО "Простобетон" зарегистрированы и осуществляют деятельность на территории Волгоградской области, что создает возможность беспрепятственно связываться с контрагентом по поставке необходимого объема товара. Привлечение ООО "Лоджик-Проджик", осуществляющего деятельность на территории г. Москвы, являлось нецелесообразным для выполнения строительных работ на объекте заказчика, с учетом цены, предложенной контрагентом.

По результатам проведенного сравнительного анализа договоров проверяемого налогоплательщика с ООО "Лаборатория бетона" и ООО "Лоджик-Проджик" установлено, что договором с ООО "Лаборатория бетона" предусмотрено, что поставщик гарантирует качество товара, поставляемого по договору, в соответствии с требованиями ГОСТа и иными требованиями к качеству, предъявляемыми к данному виду товара. Гарантийные обязательства поставщика подтверждаются документами о качестве, сопровождающими товар. Аналогичное требование в части соответствия товара ГОСТ, а также наличие сопровождающих документов о качестве товара, договором с ООО "Лоджик-Проджик" не предусмотрено.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что у ООО "Лоджик-Проджик" отсутствуют реальные поставщики, имеющие условия и ресурсы для поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Раздел 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Лоджик-Проджик", состоит из счетов-фактур, оформленных от имени 2 поставщиков - ООО "Овербилд" и ООО "Парнас", имеющих признаки фиктивных организаций (отсутствует численность сотрудников, имущество, платежи на цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности и т.д.).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Лоджик-Проджик" и установлено, что за период с 04.12.2019 (дата открытия счета) по 31.12.2020 перечислений денежных средств в адрес ООО "Овербилд" и ООО "Парнас" не производилось. Также налоговым органом установлено отсутствие поступлений денежных средств от всех покупателей, заявленных в Разделе 9 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, в том числе от ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис", отсутствие движения денежных средств с 13.08.2020.

Управление расчетными счетами ООО "Овербилд" и ООО "Парнас", а также ООО "Лоджик-Проджик" осуществлялось с одного IP-адреса, что свидетельствует об управлении деятельностью данных организаций одними лицами.

Проверкой установлено отсутствие сформированного источника НДС для вычета ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис".

В Разделе 8 декларации ООО "Парнас" заявлены только счета-фактуры, датированные 3 кварталом 2020 года, по коду вида операции 22 (суммы НДС, ранее исчисленные с полученных авансовых платежей от покупателей, подлежащие вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), либо в связи с возвратом авансовых платежей).

При этом ООО "Парнас" не получало и не возвращало авансовые платежи согласно данным о движении денежных средств по расчетным счетам за весь период существования организации.

Кроме того, Инспекцией установлено отсутствие фактов оплаты от ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" в адрес ООО "Лоджик-Проджик" за якобы поставленный товар.

Так, согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" за период с 01.01.2020 по 20.04.2021 перечислений денежных средств в адрес ООО "Лоджик-Проджик" не осуществлялось. Сумма кредиторской задолженности перед ООО "Лоджик-Проджик" составляет 8 000 000 руб. Меры ко взысканию задолженности, в том числе, в судебном порядке, ООО "Лоджик-Проджик" не предпринимались.

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган пришёл к выводу о том, что налоговой проверкой не установлено осуществления ООО "Лоджик-Проджик" реальной предпринимательской деятельности в рамках заключенного с ООО "ГК "ВСП-Сервис" договора и фактической поставки товара.

Таким образом, апелляционная коллегия соглашается с выводом налогового органа о том, что применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам противоречит вышеуказанным нормам НК РФ, в связи с чем, Инспекцией в оспариваемом решении сделан обоснованный вывод о неправомерном их отражении Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии факта реальной поставки ООО "Лоджик-Проджик" товара в адрес проверяемого налогоплательщика.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО "Декория-Кубань" (стоимость покупок с НДС - 5 001 630 руб., НДС - 833 605 руб.).

В отношении контрагента ООО "Декория-Кубань" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Декория-Кубань" (ИНН 2311162907) зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.2013. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Единственным учредителем и руководителем организации с 19.02.2020 указан Кузнецов В.Ю. Регистрирующим органом 04.10.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об учредителе и руководителе организации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Декория-Кубань" с момента регистрации в собственности не имело недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств, сведения о среднесписочной численности за 2019 год представлены с "нулевыми" показателями, за 2020 год не представлены. Расчеты по форме N 6-НДФЛ за 3, 6 месяцев 2020 года представлены с "нулевыми" показателями, за 9 и 12 месяцев 2020 года представлены на 4 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 4 человек.

За налоговые периоды с 4 квартала 2015 года по 2 квартал 2020 года ООО "Декория-Кубань" представлялись налоговые декларации по НДС с "нулевыми" показателями, либо не представлялись.

В разделе 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Декория-Кубань", заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени поставщиков, имеющих признаки фиктивных организаций - ООО "Лоджик-Проджик" (78,6% в общей сумме вычетов), ООО "Броника" (19,7%).

Во исполнение требования налогового органа ООО "Декория-Кубань" представлены договор поставки от 10.12.2020 N 37/Д/20-12, УПД от 11.12.2020 N 57. При этом, документы, подтверждающие приобретение контрагентом товара, его транспортировку, доставку, хранение, не представлены.

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО "Декория-Кубань" (поставщик) и ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" (покупатель) заключен договор поставки от 10.12.2019 N 37/Д/20-12, по условиям которого поставщик обязуется осуществить продажу строительных материалов покупателю, а покупатель обязуется оплатить товар на условиях, предусмотренных настоящим договором (пункт 1.1 договора - опубликован в КАД 22.06.2022). Количество и ассортимент товара, условия поставки (с доставкой или самовывоз), срок поставки согласуются сторонами в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора.

С договором от 10.12.2019 N 37/Д/20-12 налоговому органу представлено приложение N 1 от 23.12.2020 к договору от 10.12.2020.

Приложением от 23.12.2020 N 1 к договору предусмотрена 100% предоплата товара, а также самовывоз со склада поставщика, расположенного по адресу: г. Краснодар, Пашковский жилой массив, ул. им. Кирова, д. 202. Поставщик обязуется отгрузить товар в течение 10 календарных дней с момента получения оплаты от покупателя в согласованный с покупателем день.

Исходя из представленных документов ООО "Декория-Кубань" в адрес ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" поставлялись строительные материалы (декоративные трудногорючие панели, декоративные негорючие панели, клей) на сумму 5 001 630 руб., в том числе НДС 833 605 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что приложение N 1 с полным перечнем поставляемых товаров подписано сторонами 23.12.2020, при этом поставка товара произведена до подписания Приложения N 1 - 11.12.2020 (УПД от 11.12.2020 N 57).

По условиям договора поставки от 10.12.2019 N 37/Д/20-12 право собственности на товар при поставке на условиях выборки товара переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара на складе поставщика. Право собственности на товар при поставке на условиях его доставки покупателю переходит к последнему в момент передачи товара на складе покупателя (пункты 2.5, 2.6.2 договора).

В представленном УПД N 57 от 11.12.2020 отсутствует дата принятия (получения) груза.

В ходе проведенного 26.03.2021 осмотра складского помещения ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис", расположенного по адресу: г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 11, наличия строительных материалов, приобретенных по документам у ООО "Декория-Кубань" в 4 квартале 2020 года, не установлено.

Налоговым органом в целях установления факта оприходования и списания товара в адрес налогоплательщика в порядке ст.93 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование от 09.03.2021 N 1966 о представлении регистров бухгалтерского учета. Документы, подтверждающие оприходование товара, обществом не представлены.

В связи с изложенным, налоговым органом сделан вывод о том, что спорный товар налогоплательщиком к учету не принят, право собственности на него не перешло от поставщика к покупателю.

Согласно Приложению N 1 от 23.12.2020 к договору способом поставки товара является его самовывоз со склада поставщика.

Налоговым органом в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен директор ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" Пылин А.М., который в ходе допроса показал, что товар от контрагента ООО "Декория-Кубань" находится на складе поставщиков. По мере необходимости будет осуществлена транспортировка строительных материалов в г. Волгоград. Договор ответственного хранения стороны не заключали, имеется устная договоренность с руководителем поставщика о том, что товар хранится на их складе (протокол допроса от 12.04.2021 - опубликован в КАД 22.06.2022).

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, что в собственности ООО "Декория-Кубань" складские помещения не зарегистрированы. При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Декория-Кубань" установлены платежи в пользу ИП Болоковой С.А. по договору субаренды нежилого помещения от 01.08.2020 N 10. ИП Болокова С.А. на допрос в налоговый орган не явилась.

Документы, подтверждающие факт доставки спорных строительных материалов в г. Волгоград, ни одной из сторон договора не представлены.

Инспекцией установлено перечисление ООО "Декория-Кубань" денежных средств, поступивших от ООО "ГК "ВСП-Сервис", а также от других контрагентов-покупателей, в адрес АО "ForteBank" (г. Алматы) c назначением платежа - оплата по контракту от 15.08.2020 тN 1508-ДТ, оплата по контракту от 16.11.2020 N 1611-ДМ для ТОО "ExSolutions". Так, в адрес ТОО "ExSolutions" перечислено 169 017 205,60 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО "Декория-Кубань" в налоговом органе зарегистрировано заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Также ООО "Декория-Кубань" оплачен НДС в связи с ввозом товаров с территории государства-участника Евразийского экономического союза.

Во исполнение требования налогового органа, ООО "Декория-Кубань" представлены документы по взаимоотношениям с ТОО "ExSolutions", в том числе внешнеторговый контракт от 15.08.2020N 1508-ДТ со спецификацией N 1 от 15.08.2020, товарная накладная и счет-фактура от 01.09.2020 N 00000501, CMR 2137750, платежные поручения об уплате НДС за сентябрь 2020 года.

Из представленных документов установлено, что условиями внешнеторгового контракта предусмотрена поставка товаров на общую стоимость 45 331 868 руб., в том числе декоративной стеновой 3D панели из искусственной кожи в ассортименте, клея различных марок, виниловых 3D обоев в ассортименте, виниловых GB обоев в ассортименте.

На основании товарной накладной и счета-фактуры от 01.09.2020 N 00000501 ТОО "ExSolutions" поставлены товары на сумму 518 770,62 руб., в том числе виниловые GB-обои, декоративная стеновая 3D панель из искусственной кожи, клей марки JX-15-1 в количестве 9 упаковок.

Контракт от 16.11.2020 N 1611-ДМ, который также указан в назначении платежа, налоговому органу не представлен.

Вместе с тем, ООО "Декория-Кубань" в адрес проверяемого налогоплательщика поставлены декоративные трудногорючие панели на основе СМЛ с натуральным шпоном, декоративные негорючие панели НГ), а также клей марки JX-15-1 в количестве 50 упаковок.

Иных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также налоговые декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза, ООО "Декория-Кубань" не подавалось.

Таким образом, исходя из представленных документов, налоговый орган пришел к выводу о том, что ТОО "ExSolutions" не является поставщиком спорных товаров, приобретенных ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" у ООО "Декория-Кубань". Также налоговым органом за период 01.07.2020 по 31.12.2020 установлено превышение сумм перечисленных денежных средств по сравнению с фактически поставленными товарами в размере 168 498 434,98 руб.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о фиктивном заключении контрактов с иностранным контрагентом с целью вывода денежных средств на территорию Республики Казахстан.

Как было указано выше, в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Декория-Кубань", заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника". Перечислений денежных средств в адрес указанных организаций по расчетным счетам ООО "Декория-Кубань" налоговым органом не установлено.

ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника" также заявлены проверяемым налогоплательщиком в налоговой декларации за 4 квартал 2020 года в качестве прямых поставщиков. Вместе с тем, данные контрагенты имеют признаки фиктивных организаций, не являются участниками предпринимательских отношений и не могли поставить товар, выполнить работы, оказать услуги.

Результаты мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Лоджик-Проджик" и ООО "Броника" описаны выше.

В связи с установленными в ходе проверки обстоятельствами налоговый орган пришел к выводу о том, что контрагенты налогоплательщика ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника", ООО "Декория-Кубань" спорные товары не поставляли, и у них отсутствовала фактическая возможность поставки товара. Оформление документов на приобретение товара от спорных контрагентов позволило ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" завысить налоговые вычеты при исчислении НДС, и как следствие, уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Суд первой инстанции правомерно согласился с выводом налогового органа.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" ссылается на то, что спорные контрагенты являются действующими юридическим лицами, представили документы по взаимоотношениям с обществом.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод заявителя апелляционной жалобы, поскольку факт государственной регистрации организации и постановка ее на налоговый учет не свидетельствует о реальном осуществлении ею хозяйственной деятельности.

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

Также в обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что налоговым органом не представлено доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем, налогоплательщиком и его контрагентом ООО "Броника" уточненные налоговые декларации по НДС поданы одновременно. Также налоговым органом установлено, что контрагентами проверяемого налогоплательщика налоговые декларации по НДС за иные налоговые периоды не подавались, либо подавались с "нулевыми" показателями, тогда как за именно за проверяемый налоговый период (4 квартал 2020 года) контрагентами поданы налоговые декларации по НДС с отражением сведений, необходимых ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" для получения налоговых вычетов.

Также, по мнению ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис", отсутствие транспортных накладных и сертификатов качества на товар не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов; приобретенный товар был сразу поставлен на объект строительства, приобретенный товар не оплачен в связи с тяжелым финансовым положением общества; срок исковой давности не истек.

Вместе с тем, данные доводы заявителя не опровергают выводы суда первой инстанции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды, поскольку судом первой инстанции в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сделан вывод о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций по результатам исследования доказательств в их совокупности, а не на основании отдельно установленных фактов.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что в данном конкретном случае представленные обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении поставки товаров контрагентами ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника", ООО "Декория-Кубань", а также контрагентами последующих звеньев, опровергают реальность заявленных обществом хозяйственных операции и правомерность применения налоговых вычетов по этим сделкам при исчислении НДС, поскольку фактически со спорными контрагентами создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В пункте 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 указано, что судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как указано в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Так, в ходе проведённых мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме с организациями ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника", ООО "Декория-Кубань" в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, в ходе проверки установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности контрагентов ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника", ООО "Декория-Кубань" и недостоверности представленных к проверке документов, что повлекло неполную уплату НДС.

Как верно установлено судом, сделки с указанными контрагентами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить поставку товара.

Суд первой инстанции, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришёл к обоснованному выводу о неправомерном заявлении Обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО "Лоджик-Проджик", ООО "Броника", ООО "Декория-Кубань".

Из материалов дела следует, что оспариваемым решением ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" привлечено к налоговой ответственности по ч. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях Общества умысла.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В пункте 3 статьи 122 НК РФ установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ООО "Группа Компаний "ВСП-Сервис" сознательно создана видимость коммерческих взаимоотношений со спорными контрагентами, операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Представление в налоговый орган документов, заведомо для налогоплательщика содержащих недостоверные сведения, свидетельствует об умышленном характере действий Общества, так как эти действия обусловлены осознанным волевым противоправным недобросовестным поведением проверяемого налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы Общества о том, что спорные отношения носили реальный характер, были предметом рассмотрения и оценки судов и отклонены как необоснованные.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 26.11.2021 N 2875 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, что в полном объеме подтверждается материалами дела и установленными по делу обстоятельствами.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "ВСП-Сервис" удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 августа 2022 года по делу N А12-13429/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.М. Степура