Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2022 г. N 12АП-10674/22 по делу N А57-9301/2022

г. Саратов

13 декабря 2022 г.

Дело N А57-9301/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 12.12.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 13.12.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 октября 2022 года по делу N А57-9301/2022 (судья Мамяшева Д.Р.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" (ОГРН 1106440000743, ИНН 6402005881, 413235, Саратовская обл., г. Красный Кут, ул. Урожайная, д. 2А)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (ОГРН 1046403913357, ИНН 6439057300, 413864, Саратовская обл., г. Балаково, ул. Степная, д. 2), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" - Тукаров Р.Р., представитель по доверенности от 28.03.2022 года (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Конюхова Н.В., представитель по доверенности от 22.09.2021 года N 04-15/0008 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Конюхова Н.В., представитель по доверенности от 04.04.2022 года N 05-12/111 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" (далее - заявитель, общество, ООО "Аркадакхлебопродукт") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения от 19.01.2022 N 249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03 октября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен совместный письменный отзыв на апелляционную жалобу, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 16.11.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "Аркадакхлебопродукт" 21.04.2021 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года.

В представленной уточненной налоговой декларации ООО "Аркадакхлебопродукт" отражены следующие показатели:

- доходы от реализации в сумме 260 755 908 руб.;

- внереализационные доходы в сумме 13 908 466 руб.;

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 246 504 504 руб.;

- внереализационные расходы в сумме 17 149 326 руб.;

- налоговая база в сумме 11 010 544 руб.;

- остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода в сумме 13 638 953 руб., в том числе: за 2015 год в сумме 1 405 027 руб. и за 2016 год в сумме 12 233 926 руб.;

- сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, в размере 5 505 272 руб.;

- налоговая база для исчисления налога (с учетом убытка) в сумме 5 505 272 руб.;

- сумма исчисленного налога на прибыль (всего) в сумме 1 101 054 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации. В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль за 2020 год на убытки прошлых налоговых периодов (2015-2016 годы), что привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 12 месяцев 2020 года. Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 04.08.2021 N 2761 (т. 1 л.д. 16-19).

По результатам камеральной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2022 N 249 по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 110 105,50 руб., а также Обществу предложено уплатить налог на прибыль в размере 1 101 054 руб. и пени в размере 41 729,70 руб. (т. 1 л.д. 26-30).

Решением УФНС России по Саратовской области от 15.04.2022 N 529 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 35-38).

Не согласившись с решением от 19.01.2022 N 249, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налога, пени, штрафа.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

На основании пункта 1 статьи 246 НК РФ ООО "Аркадакхлебопродукт" является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 НК РФ.

В пункте 1 статьи 283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Как было указано выше, в представленной уточненной налоговой декларации налогоплательщиком отражен остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, возникший в 2015-2016 годах.

В ходе камеральной проверки налоговым органом проведен анализ налоговых деклараций за 2015-2016 годы, представленных налогоплательщиком, в ходе которого установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2015 год составила 5 145 537 руб., за 2016 год - 6 438 059 руб. Налог на прибыль исчислен за 2015 год в размере 1 029 108 руб., за 2016 год - в размере 1 287 612 руб. Убыток в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 2015-2016 годы налогоплательщиком не заявлялся.

Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы с корректировкой налоговых обязательств налогоплательщиком не подавались.

Во исполнение требований налогового органа ООО "Аркадакхлебопродукт" представлены пояснения (т. 3 л.д. 88), из которых следует, что в ходе выездной налоговой проверки за 2015-2016 годы налоговым органом выявлены два контрагента Общества, обладающих признаками недобросовестных налогоплательщиков - ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С", ввиду отсутствия необходимых условий для ведения экономической деятельности (регистрация незадолго до совершения сделки, отсутствие персонала, транспортных средств, имущества и т.д.). В связи с выявленными фактами, ООО "Аркадакхлебопродукт" устранило ошибки, возникшие в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни контрагентов. ООО "Аркадакхлебопродукт" сторнировало выручку в отношении контрагентов ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С" за 2015-2016 годы на общую сумму 14 649 162 руб. В ходе перерасчета налогооблагаемая база за 2015 год уменьшилась на 1 405 027,32 руб., за 2016 год - на 12 233 926,47 руб.

В результате внесения исправлений по результатам хозяйственной деятельности в рассматриваемых периодах возникли убытки.

В результате налоговая база по налогу на прибыль за 2020 год была уменьшена на сумму убытков прошлых налоговых периодов.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также в ходе рассмотрения дела в суде установлено, что налоговым органом в 2018 году проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Аркадакхлебопродукт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 06.02.2020 N 09/09 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общей сумме 834 088,44 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 11 236 516,10 руб., начислены пени в общей сумме 3 285 907,61 руб.

Основанием для доначисления, в частности, НДС и налога на прибыль послужили выводы налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с ООО "Прод-Сити" ООО "Алания-С" на основании договоров поставки зерна.

Данное решение налогового органа обжаловалось ООО "Аркадакхлебопродукт" в суде. Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.12.2020 по делу N А57-13551/2020, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2021, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В ходе рассмотрения дела N А57-13551/2020 арбитражным судом установлено, что ООО "Аркадакхлебопродукт" в 2015-2016 годах создана схема минимизации налоговых обязательств в целях неправомерного учета расходов по налогу на прибыль и заявления налоговых вычетов по НДС путем оформления формальных первичных документов от ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С", в действительности не исполняющих хозяйственные операции по поставке сельхозпродукции проверяемому налогоплательщику, так как поставка сельхозпродукции осуществлялась сельхозтоваропроизводителями, не являющимися плательщиками НДС.

При исследовании представленных заявителем документов налоговым органом установлено, что налогоплательщиком учтены в составе расходов затраты по приобретению зерна у ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С" на основании документов, содержащих недостоверные сведения.

Также в ходе рассмотрения дела N А57-13551/2020 установлено фактическое отсутствие каких-либо взаимоотношений между ООО "Аркадакхлебопродукт" и указанными контрагентами - ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С", при фактическом получении налогоплательщиком зерна (пшеницы, ржи) от КХ "Рубин", АО СХП "Лидер", ФГУП "Аркадакская СХОС", ИП Феничев В.В., а также глав КФХ.

В связи с установленными в ходе проверки обстоятельствами, суды трех инстанций, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришли к выводу о неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО "Алания-С" и ООО "Прод-Сити", включении в состав затрат по налогу на прибыль расходов по взаимоотношениям с данными контрагентами.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "Аркадакхлебопродукт" указывает на то, что при вынесении решения судом должны быть учтены реально понесенные затраты на приобретение зерна по сделкам с контрагентами ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С".

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод общества, поскольку в ходе рассмотрения дела N А57-13551/2020 установлены действительные налоговые обязательства ООО "Аркадакхлебопродукт". Решение от 02.12.2020 по делу N А57-13551/2020 вступило в законную силу.

При этом, ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе камеральной налоговой проверки, Инспекцией не установлено получение налогоплательщиком убытков за 2015-2016 годы по сделкам с названными контрагентами.

Признание судом сделок со спорными контрагентами нереальными (формальный документооборот), не является основанием для исключения налогоплательщиком выручки от реализации муки пшеничной, полученной из сырья (пшеница, рожь), приобретенного у реальных сельхозпроизводителей и оприходованного на основной склад, а не у спорных контрагентов (ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С").

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО "Аркадакхлебопродукт" заявило убытки при определении налоговой базы за 2020 год, которые образовались за счет сторнирования выручки, полученной заявителем посредством использования реквизитов ООО "Прод-Сити" и ООО "Алания-С" в 2015, в 2016 годах, не осуществляющих реальной хозяйственной деятельности, реквизиты которых умышленно использовались заявителем для извлечения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общество не вправе заявлять убытки предыдущих налоговых периодов в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год по вышеизложенным обстоятельствам.

Довод апелляционной жалобы о том, что представленный расчет подтверждает, что выявленные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога в конкретном предыдущем налоговом периоде, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку у общества не имелось оснований для уменьшения налоговой базы на суммы неподтвержденных убытков.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области от 19.01.2022 N 249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Аркадакхлебопродукт" удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 октября 2022 года по делу N А57-9301/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.М. Степура