Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2022 г. N 19АП-5235/22 по делу N А36-118/2022

город Воронеж

15 декабря 2022 г.

Дело N А36-118/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2022 года.

В полном объеме постановление изготовлено 15 декабря 2022 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Капишниковой Т.И.,

Малиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Агроном-сад": Новака А.А. - представителя по доверенности N 108-ю от 22.12.2021, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ;

от Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области: Хрипунковой Ю.О., представителя по доверенности N 05-18/13 от 24.10.2022, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности "Юриспруденция", паспорт гражданина РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агроном-сад" на решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.07.2022 по делу N А36-118/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агроном-сад" (ИНН 4811012438, ОГРН 1104811000238) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Липецкой области (ИНН 4811006829, ОГРН 1044800063395) о признании недействительным решения от 25.06.2021 N342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в размере 34 967 894 руб. и обязании возместить НДС в размере 34 967 894 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агроном-сад" (далее - ООО "Агроном-сад", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Липецкой области (далее - МИФНС России N 4 по Липецкой области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.06.2021 N 342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 34 967 894 руб. и обязании возместить НДС в указанном размере.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 12.07.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО "Агроном-сад" обратилось с настоящей апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в части сумм налога, предъявленного в связи со строительством здания для сезонного размещения работников подрядчиков, занятых в сборе урожая, поскольку спорные объекты недвижимого имущества (и помещения в них) используются Обществом в собственной производственной деятельности, облагаемой НДС, ввиду чего, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета на основании пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ.

По мнению Общества, помещения в данных объектах являются нежилыми, что подтверждается их регистрацией в ЕГРН с видом разрешенного использования "общежитие" и назначением "нежилое" (что соответствует положениям ч.17 ст. 70 Федерального закона N 218-ФЗ от 13.07.2015), а также следует из технических характеристик данных объектов. За пределами сельскохозяйственного сезона объекты не используются и подлежат консервации.

При этом с лицами, проживающих в указанных помещениях, договоры найма или аренды не заключаются, плата за проживание не взимается.

Налоговый орган в представленном отзыве и дополнительных пояснениях возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Отказ в применении налоговых вычетов по НДС в отношении спорных объектов обусловлен выводом налогового органа об отнесении общежитий для сезонного размещения работников подрядных организаций к жилым помещениям, которые не могут использоваться в иных целях, кроме как для предоставления в пользование работникам, что в силу пп.10 п.2 ст. 149 НК РФ относится к необлагаемым НДС операциям и не позволяет налогоплательщику применять налоговые вычеты по НДС, предъявленному контрагентами при строительстве данного объекта.

Ссылаясь на положения проектной документации, технических планов, заключения строительной экспертизы, разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, налоговый орган указывает, что Общество осуществляло строительство общежитий для сезонного размещения работников в качестве жилых помещений; первоначально приняло данные объекты к учету в качестве жилых помещений (код ОКОФ 100.00.20.11.0 "жилые здания и помещения"); здание фактически используется для проживания сотрудников, в том числе по договорам найма жилого помещения от 01.07.2020 с ООО "Компания инноваций и технологий", ООО "Атлант Групп" от 24.08.2020.

Кроме того, Инспекция указывает, что законодательство, которое отнесло общежития к нежилым, касается внесения в ЕГРН соответствующих сведений о назначении здания, соответствующие изменения вступили в силу только 30.04.2021, то есть за пределами соответствующего налогового периода, в котором налогоплательщиком заявлены суммы НДС к вычету в рамках настоящего дела. Данные нормы не применялись на дату регистрации права собственности Общества на объекты.

Кроме того, согласно положениям жилищного законодательства, жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (ст. 92 ЖК РФ). При этом данные здания не являются производственными и не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан.

Определением от 27.10.2022 судом апелляционной инстанции было удовлетворено ходатайство о процессуальном правопреемстве, произведена процессуальная замена МИФНС России N 4 по Липецкой области на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее - УФНС России по Липецкой области, Управление).

В судебном заседании представитель ООО "Агроном-сад" поддержал доводы апелляционной жалобы и пояснений по делу, просил удовлетворить заявленные требования.

Представитель УФНС России по Липецкой области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, просил оставить решение суда без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, письменных уточнениях и пояснениях, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 26.10.2020 ООО "Агроном-сад" представило в налоговый орган первичную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, в которой отразило сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, в размере 196 007 370 руб.

Указанная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, сложилась, в том числе, в результате отражения в составе налоговых вычетов суммы налога в размере 34 742 093 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Воронежстройреконструкция" по строительству зданий для сезонного размещения работников, а также в размере 225 801 руб. по счетам-фактурам, выставленным АО "Газпром газораспределение Липецк" по газификации зданий для сезонного размещения работников.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года, результаты которой отражены в акте проверки от 09.02.2021 N 283.

По результатам рассмотрения акта и дополнений к нему, материалов проверки, с учетом возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от 25.06.2021 N 342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Агроном-сад" отказано в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 45 804 628 руб.

Также указанным решением установлено завышение суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за 3 квартал 2020 года, и предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за указанный период в сумме 45 804 628 руб.

Одновременно, решением N 13 от 25.06.2021 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 45 804 628 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение от 25.06.2021 N 342 в апелляционном порядке. Решением УФНС России по Липецкой области от 04.10.2021 N 245 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 25.06.2021 N 342, ООО "Агроном-сад" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из оспариваемого налогоплательщиком решения Инспекции от 25.06.2021 N 342, основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов в заявленном размере послужили выводы налогового органа о том, что услуги по проживанию в общежитиях для сезонного размещения работников не облагаются НДС в силу пп.10 п.2 ст. 149 НК РФ, в связи с чем, указанный налог при строительстве общежитий и их газификации не подлежит вычету, а должен учитываться в стоимости таких объектов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, использование имущества для операций, облагаемых НДС, является необходимым условием для реализации права на применение налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Из содержания указанной нормы следует, что необходимым условием для применения льготы является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этой льготы действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

При этом НК РФ не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.

Так, пункт 2 статьи 15 ЖК РФ определяет, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с пунктом 1, 2, 3 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 ЖК РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 части 1 статьи 92 и части 1 статьи 94 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся жилые помещения в общежитиях, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается материалами дела, ООО "Агроном-сад" зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу Липецкая область, Лебедянский район, п. свх. Агроном, ул. Советская, д.2, основным видом деятельности Общества является выращивание семечковых и косточковых культур, дополнительными - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; выращивание зерновых культур; выращивание зернобобовых культур; выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей; выращивание многолетних культур; выращивание винограда; выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов; выращивание прочих плодовых и ягодных культур и прочие.

В целях осуществления указанной деятельности, носящей сезонный характер, ООО "Агроном-сад" привлекает подрядчиков для сбора урожая (яблок).

В соответствии с условиями представленных в материалы дела договоров подряда (с ИП Берсеневой Т.Н., ИП Дудининым Н.Н.) работы выполняются силами подрядчиков на территории заказчика (ООО "Агроном-сад").

С целью размещения работников подрядчика на период выполнения ими сезонных работ по сбору урожая ООО "Агроном-сад" осуществлялось строительство общежития.

Так, ООО "Агроном-сад" (заказчик) был заключен с ООО "Воронежстройреконструкция" договор генерального подряда от 14.06.2019 N 400-06/2019 на строительство здания для сезонного размещения работников с сопутствующей инфраструктурой, по адресу Липецкая область, Лебедянский район, п. свх. Агроном, ул. Октябрьская.

Как следует из пункта 1.1 договора, объект состоит из двух зданий, каждое общей площадью 1 168,5 кв.м., объектов инженерной инфраструктуры (включая благоустройство в пределах границ землеотвода, внутриплощадочные инженерные коммуникации), вспомогательных зданий и сооружений, автомобильных дорог, парковок, пешеходных зон, малых архитектурных форм и т.д. в соответствии с Проектной документацией и Техническим заданием, в том числе сопутствующих сооружений.

Так, согласно п.10 Задания на проектирование объекта капитального строительства здания должны представлять собой трехэтажные отапливаемые корпуса для сезонного использования (с марта по ноябрь). Расчетное число проживающих должно составлять не менее 190 и не более 200 человек в каждом корпусе, размещение мужчин и женщин в одном корпусе должно быть раздельным.

В соответствии с пунктом 11 Задания объект предназначен для сезонного размещения работников ООО "Агроном-сад", занятых на полевых работах по сборке урожая яблок и уходу за садом в период с марта по ноябрь. Размещение предоставляется временно и на платной основе, поэтому согласно ОКОФ 013-2014 зданию должен быть присвоен код 210.00.12.10.150.

Постоянное пребывание в терминологии ГОСТ 30494-2011 предусматривается в жилых комнатах. Остальные помещения зданий не проектируются с учетом постоянного пребывания (пункт 11.6 Задания).

Согласно п.4 Раздела Общих указаний по приложению "Архитектурно-строительные решения Р083-Р-Р1-АС" л.4 данные здания представляют собой жилой корпус, размещенный в двух экземплярах на генеральном плане. Согласно приложению "Система проводного радиовещания Р083-Р-Р1-РТ" л.4 РД на систему проводного радиовещания объекта: "Здания для сезонного размещения работников ООО "Агроном-сад" с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:18" (далее "Объект"), разработана на основании договора на проектирование, в соответствии с заданием на проектирование, выданным техническим условиям, требованиям и действующих на территории РФ свод правил ВСН 60-89 "Устройства связи, сигнализации и диспетчеризации жилых и общественных зданий. Нормы проектирования".

Согласно приложению "Система охранной сигнализации Р083-Р-Р1-ОС" л.4 Рабочая документация (далее РД) на систему охранной сигнализации объекта: "Здания для сезонного размещения работников ООО "Агроном-сад" с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:182, разработана на основании договора на проектирование, в соответствии с заданием на проектирование, выданным техническим условиям, требованиям и действующих на территории РФ свод правил ВСН 60-89 "Устройства связи, сигнализации и диспетчеризации жилых и общественных зданий. Нормы проектирования".

Согласно приложению "Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха P083-П-D1-ОПЗ" л.3 раздела Общие положения, при разработке проекта использовались следующие руководящие и нормативные документы СП 54.13330.2016 "Здания жилые многоквартирные"; ГОСТ 30494-2011 "Здания жилые и общественные. Параметры микроклимата в помещениях"; СП 31-110-2003 "Проектирование и монтаж электроустановок жилых и общественных зданий".

Также указано, что "для проектирования системы отопления и вентиляции приняты значения наружного воздуха в холодный период года, соответствующие параметрам "Б": температура - минус 27 °С", что свидетельствует о пригодности здания для проживания в холодный период времени.

Как указано в пункте "в" Проектной документации P083-П-D1-ОПЗ, предусмотрено обеспечение здания сезонного размещения работников следующими инженерными системами: система электроснабжения, противопожарные системы, отопление, вентиляция, кондиционирование, водоснабжение и канализация и т.д.

В заключении экспертизы ООО "Судебная негосударственная строительная экспертиза" "Гарант Эксперт" N 48-2-1-2-011939-2020 от 14.04.2020 по результатам экспертизы проектной документации в отношении спорных объектов: "Здания для сезонного размещения работников ООО "Агроном-сад" гостиничного типа с сопутствующей инфраструктурой на земельном участке к/н 48:11:0500103:18" в разделе 4.2.2.3 Архитектурные решения (стр.11) указано, что каждое здание представляет собой трехэтажный отапливаемый корпус.

На первом этаже зданий размещается вестибюль, помещение охраны, вспомогательные помещения (гладильная, помещение уборочного инвентаря, прачечная, женские и мужские душевые блоки, помещение для сушки одежды, гардеробы верхней одежды и др.), технические помещения (встроенная теплогенераторная, электрощитовая). Планировки этажей идентичные.

На втором этаже запроектировано 23 жилые комнаты для размещения 92 человек и 2 кабинета комендантов, на третьем - 25 жилых комнат для размещения 100 человек. Помимо жилых комнат на этаже размещаются гигиенические блоки в составе умывальных с санузлами, бельевыми и помещений уборочного инвентаря. Кроме того, практически вся проектная документация имеет указание на экспликацию помещений этажей, где указаны второй и третий этажи с жилыми комнатами".

В разделе 4.2.2.5.4. Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха, тепловые сети (стр.21-24) указано, что отопительный период составляет 202 дня. В качестве отопительных приборов приняты для жилых и административных помещений: стальные панельные радиаторы с боковым подключением. Для гардеробных, бельевых и жилых помещений предусмотрены естественные системы вентиляции.

Подачи санитарной нормы наружного воздуха для присутствующих людей в помещениях, оснащенных системами вентиляциями, если они имеют естественное проветривание, из расчета 3 м3/ч на 1 м жилой площади, с пребыванием людей в помещениях более 2-х часов непрерывно".

В разделе 4.2.2.5.7. Технологические решения (стр.29-30) также указано, что "на втором и третьем этажах расположены жилые комнаты. В зданиях сезонного размещения работников ООО "Агроном-сад" гостиничного типа проектом не предусматривается производство продукции или производственных программ. Данные здания не являются производственными".

В разделе 4.2.2.12.2. Требования к обеспечению безопасной эксплуатации объектов капитального строительства (стр. 41) указано, что "безопасность проживающих в здании и сотрудников здания в случае аварии обеспечена должным образом".

В ходе выполнения работ ООО "Воронежстройреконструкция" выставляло в адрес налогоплательщика счета-фактуры от 01.07.2020 N 00000109 на сумму 13 742 574,94 руб., в том числе НДС в размере 2 290 429,16 руб.; от 01.07.2020 N 00000022 на сумму 3 782 996,90 руб., в том числе НДС в размере 630 499,48 руб.; от 01.07.2020 N 00000109 на сумму 295 726,46 руб., в том числе НДС в размере 49 287,74 руб.; от 01.07.2020 N 00000023 на сумму 3 971 916,46 руб., в том числе НДС в размере 661 986,08 руб.; от 01.07.2020 N 00000108 на сумму 2 348 964,36 руб., в том числе НДС в размере 391 494,06 руб.; от 28.07.2020 N 00000138 на сумму 90 540 руб., в том числе НДС в размере 15 090 руб.; от 30.09.2020 N 00000222 на сумму 13 470,86 руб., в том числе НДС в размере 2 245,14 руб.; от 30.09.2020 N 00000223 на сумму 15 244 909,15 руб., в том числе НДС в размере 2 540 818,19 руб.; от 30.09.2020 N 00000221 на сумму 392 603,78 руб., в том числе НДС в размере 65 433,96 руб.; от 13.05.2019 N 00000038 на сумму 4 787 455,35 руб., в том числе НДС в размере 797 909,23 руб.; от 27.05.2019 N 00000045 на сумму 5 280 087,82 руб., в том числе НДС в размере 880 014,64 руб.; от 31.05.2019 N 00000052 на сумму 7 392 626,03 руб., в том числе НДС в размере 1 232 104,34 руб.; от 31.05.2019 N 00000057 на сумму 198 572 руб., в том числе НДС в размере 33 095,33 руб.; от 31.06.2019 N 00000058 на сумму 1 546 227,41 руб., в том числе НДС в размере 257 704,57 руб.; от 21.06.2019 N 00000059 на сумму 3 617 816,20 руб., в том числе НДС в размере 602 969,37 руб.; от 11.07.2019 N 00000065 на сумму 7 854 703,87 руб., в том числе НДС в размере 1 309 117,31 руб.; от 11.07.019 N 00000066 на сумму 7 997 800,44 руб., в том числе НДС в размере 1 332 966,74 руб.; от 31.07.2019 N 00000091 на сумму 15 695 787,10 руб., в том числе НДС в размере 2 615 964,52 руб.; от 31.07.2019 N 00000090 на сумму 526 274,32 руб., в том числе НДС в размере 87 712,39 руб.; от 31.07.2019 N 00000092 на сумму 17 342 732,65 руб., в том числе НДС в размере 2 890 455,44 руб.; от 16.08.2019 N 00000098 на сумму 16 141 010,30 руб., в том числе НДС в размере 2 690 168,38 руб.; от 16.08.2019 N 00000099 на сумму 5 176 864,75 руб., в том числе НДС в размере 862 810,79 руб.; от 30.08.2019 N 00000137 на сумму 9 063 668,57 руб., в том числе НДС в размере 1 510 611,43 руб.; от 30.08.2019 N 00000138 на сумму 28 870 335,67 руб., в том числе НДС в размере 4 811 722,61 руб.; от 02.09.2019 N 00000167 на сумму 37 076 894,11 руб., в том числе НДС в размере 6 179 482,35 руб.

Также в качестве доказательств исполнения строительно-монтажных работ в материалы дела были представлены Акты выполненных работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3.

Возведенные объекты капитального строительства введены в эксплуатацию на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N 48-42633404-13-2020 от 07.12.2020, сведения об объекте капитального строительства указаны в разделе 2.2. как об объекте жилищного фонда.

Данные объекты были газифицированы в рамках договора N 15-00-01-0001082 от 07.07.2020 с АО "Газпром газопраспределение Липецк", выполнение работ подтверждается актами о приемке выполненных работ КС-2 N 332/15 от 30.09.2020 и N 333/15 от 30.09.2020 и справками о стоимости выполненных работ и затрат N КС_3 N 102/15 от 30.09.2020, N 103/15 от 30.09.2020; на оплату выполненных работ выставлены счета-фактуры от 30.09.2020 N 4903/15 на сумму 546 310 руб., в том числе НДС в размере 91 051,67 руб.; от 30.09.2020 N 4902/15 на сумму 808 494,30 руб., в том числе НДС в размере 134 749,05 руб.

Все указанные документы подписаны уполномоченными лицами. Счета-фактуры от указанных контрагентов включены налогоплательщиком в книгу покупок за 3 квартал 2020 года.

Налогоплательщиком помещения предоставлялись в пользование, в том числе по договору коммерческого найма жилого помещения от 01.07.2020, заключенному между Обществом и ООО "Компания инноваций и технологий", предметом которого являются комнаты для проживания в общежитии. В акте приема-передачи к договору указано, что комнаты в общежитии, в которых находятся койкоместа, передаются в пригодном для проживания хорошем техническом состоянии.

Пунктом 1.3 Приложения N 2 к Правилам проживания и поведения в общежитии ООО "Агроном-сад" установлено, что генеральным директором принимается решение о постоянном размещение в общежитии персонала, из числа постоянно проживающих. Также, согласно приложению N 4с, в список инвентаря, оборудования включен стол обеденный в каждой комнате количеством 1 единица, предназначенный по прямой эксплуатации - для приема пищи.

Также договор коммерческого найма жилого помещения заключен ООО "Агроном-сад" с ООО "Атлант Групп" от 24.08.2020.

По условиям данного договора наймодатель предоставляет нанимателю во владение и пользование для проживания принадлежащие ему на праве собственности комнаты в общежитии.

При этом пунктом 3.1 договора предусмотрено, что наниматель не вносит плату за пользование комнатами в случае выполнения сотрудниками нанимателя работ на территории ООО "Агроном-сад", а в случае нахождения в общежитии во время болезни или во время периода отдыха, избранного самостоятельно сотрудниками нанимателя, наниматель производит оплату в согласованном договором размере.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что спорный объект (общежитие) не может использоваться в иных целях, кроме как для проживания в нем граждан (сезонных работников).

При этом указанный объект отвечает всем установленным требованиям, позволяющим его использовать по данному назначению.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у спорного объекта характеристик жилого помещения опровергаются материалами дела, в том числе Техническим планом, Заданием на проектирование и разрешением на строительство и ввод в эксплуатацию, а также периодом их сезонной эксплуатации - с марта по ноябрь.

Одновременно, оценивая представленные Обществом в суд апелляционной инстанции приказы, включая приказ от 24.11.2020 N 122.2-п о подготовке объектов к работе, суд учитывает, что указанные документы ранее (ни в ходе проведения проверки, ни на стадии рассмотрения дела судом первой инстанции) налогоплательщиком представлены не были, несмотря на то, что вопросы сезонного использования помещений являлись предметом обсуждения.

Кроме того, апелляционный суд соглашается с выводом суда области о том, что установление Обществом самого режима и периода работа, вызванного характером осуществляемой деятельности, не свидетельствует о том, что помещения в зданиях являются нежилыми.

При этом следует учитывать, что из представленных в материалы дела инвентарных карточек учета объекта основных средств АС-000000001090 от 30.12.2020 и АС-000000001091 от 30.12.2020 следует, что объектам при их принятии к бухгалтерскому учету Обществом присвоен код ОКОФ 100.00.20.11.0, который согласно Общероссийскому классификатору основных фондов "ОК 013-2014 (СНС 2008)" относится к категории "Здания жилые общего назначения многосекционные".

Тогда как последующее изменение налогоплательщиком значения кода ОКОФ на 210.00.13.11.000 "Здания производственные и прочие, не включенные в другие группировки" путем представления в суд апелляционной инстанции исправленных инвентарных карточек N ОС-6, оценивается судом с учетом того, что внесение указанных исправлений произведено в период рассмотрения спора судом, ввиду чего, самостоятельного правового значения не имеет.

Ссылки Общества на то, что согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорные объекты зарегистрированы как нежилые, подлежат отклонению ввиду следующего.

Действительно, Федеральным законом от 30.04.2021 N 120-ФЗ введена часть 17 в статью 70 Федерального закона от 13.07.2015 N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", согласно которой при внесении в Единый государственный реестр недвижимости сведений о здании с видом разрешенного использования "общежитие" в кадастре недвижимости указывается назначение такого здания - "нежилое".

Таким образом, с даты вступления в законную силу Федерального закона от 30.04.2021 N 120-ФЗ - 30.04.2021 при внесении в ЕГРН сведений о здании с видом разрешенного использования "общежитие" в кадастре недвижимости в отношении назначения такого здания подлежат отражению сведения как о "нежилом", в данном случае не требуется перевода объектов жилого фонда в нежилое по правилам статьи 23 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, указанные положения части 17 статьи 70 Закона N 218-ФЗ вступили в силу только с 30.04.2021, тогда как спорный объект был введен в эксплуатацию 07.12.2020, сведения о нем внесены в ЕГРН 23.12.2020, то есть до вступления в силу соответствующих изменений.

Кроме того, соответствующие изменения в жилищное законодательство не внесены.

Одновременно, оценивая последующее законодательное регулирование при установлении характера операций, в рамках которых планируется использование возведенных объектов (как облагаемых либо не облагаемых НДС), суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 164 НК РФ был введен подпункт 19, которым предусмотрено обложение по налоговой ставке 0% услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Таким образом, даже если исходить из направленности изменений в действующее законодательство на отнесение общежитий к разряду нежилых помещений, то услуги по размещению лиц для временного проживания в указанных помещения НДС не облагаются.

Ввиду чего, оформление Обществом счетов-фактур применительно к безвозмездной реализации услуг по предоставлению в пользование общежитий для размещения работников подрядчиков не изменяет характер соответствующих услуг и их законодательное регулирование как не облагаемых НДС.

Таким образом, установив, что общежития для сезонного размещения работников гостиничного типа, состоящие из жилых помещений, при строительстве и вводе в эксплуатации которых учитывались требования, предъявляемые к жилым и общественным зданиям, не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания в них граждан, а все технические и санитарные условия свидетельствуют о пригодности помещений для постоянного проживания граждан (работников, занимающимся сбором урожая и уходом за садом) в период их работы, а также учитывая, что предоставление в пользование жилых помещений не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость в силу подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, суд области обоснованно исходил из того, что объект строительства и, соответственно, строительно-монтажные работы и работы по газификации, выполненные на данном объекте, предназначены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных требований ООО "Агроном-сад" отказано правомерно.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.07.2022 по делу надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

С учетом результатов рассмотрения дела в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой относятся на ее заявителя.

Согласно подпункту 3 и подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы по дела о признании ненормативного правового акта недействительным, государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 1 500 рублей.

Поскольку при обращении с апелляционной жалобой Обществом платежным поручением от 11.08.2022 N 5070 была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., сумма излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возврату плательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.07.2022 по делу N А36-118/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агроном-сад" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агроном-сад" (ИНН 4811012438, ОГРН 1104811000238) из федерального бюджета сумму излишне уплаченной государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой в размере 1500 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

Т.И. Капишникова Е.В. Малина