Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2022 г. N 07АП-4127/22 по делу N А27-413/2022

город Томск

26 декабря 2022 г.

Дело N А27-413/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2022 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Зайцевой О. О., Павлюк Т. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Полевый В. Н. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" (N 07АП-4127/2022(2)) на решение от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-413/2022 (судья Гисич С.В.,), по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (г. Кемерово, ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577) к обществу с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" (г. Кемерово, ОГРН 1074205021472, ИНН 4205140920) о взыскании 2 430 903 руб. 75 коп.,

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: Овчинников В. П. по дов. от 23.11.2021, диплом; Шлегель О. В. по дов. от 24.12.2021, диплом;

От ответчика: Лякин В. Е. по дов. от 30.12.2021, удостоверение адвоката,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция N 15, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" (далее - Общество, ООО "РЭУ-21") о взыскании 2 533 415 руб. 75 коп., в том числе: 170 933 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет; 8 354 руб. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет; 17 093 руб. 32 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет; 1 538 395 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Кемеровской области - Кузбасса; 460 382 руб. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Кемеровской области - Кузбасса; 153 839 руб. 68 коп. штрафа налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Кемеровской области - Кузбасса; 184 418 руб. 75 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость.

Налоговым органом заявлено об уменьшении размера взыскиваемой налоговой задолженности по штрафу по НДС до 81 906 руб. 75 коп. (остальные суммы остались неизменными).

Определением суда от 15.04.2022 суд произвел замену Инспекции N 15 на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция).

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) налоговый орган заявил ходатайство (в редакции от 08.09.2022 N 03-05/20214) об отказе от взыскания 8 354 руб. пени по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет) и 34 937 руб. 48 коп. пени по налогу на прибыль организаций (в бюджет Кемеровской области - Кузбасса). В окончательной редакции просил взыскать 170 933 руб. налога на прибыль организаций, 17 093 руб. 32 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет); 1 538 395 руб. налога на прибыль организаций, 425 444 руб. 52 коп. пени по налогу на прибыль организаций, 153 839 руб. 68 коп. штрафа налогу на прибыль организаций (в бюджет Кемеровской области - Кузбасса); 81 906 руб. 75 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость.

Решением от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области принят отказ от заявления и прекращено производство по делу в части взыскания 8 354 руб. пени по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет) и 34 937 руб. 48 коп. пени по налогу на прибыль организаций (в бюджет Кемеровской области - Кузбасса); заявление удовлетворено: с ООО "РЭУ-21" в доход соответствующего бюджета взыскано: 170 933 руб. налога на прибыль организаций, 17 093 руб. 32 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет); 1 538 395 руб. налога на прибыль организаций, 425 444 руб. 52 коп. пени по налогу на прибыль организаций, 153 839 руб. 68 коп. штрафа налогу на прибыль организаций (в бюджет Кемеровской области - Кузбасса); 81 906 руб. 75 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с указанным решением, ООО "РЭУ-21" обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на пропуск срока принудительного взыскания задолженности; на отсутствие права на заявление требований.

23.11.2022 от Общества поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: информационное сообщение N 2022-2464 от 28.10.2022 о состоянии расчетов с бюджетом.

Инспекцией в порядке ст. 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором не соглашается с доводами Общества, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, заявленное ходатайство; представители налогового органа поддержали доводы отзыва, против удовлетворения ходатайства возражали.

Рассмотрев в судебном заседании вопрос о приобщении к материалам дела документов, приложенных к ходатайству, апелляционный суд, руководствуясь положениями части 2 статьи 268 АПК РФ, с учетом мнения Инспекции, отказал Обществу в их приобщении протокольным определением от 22.12.2022 в связи отсутствием правовых оснований для приобщения, недоказанностью наличия уважительных причин препятствующих представлению такого доказательства в суд первой инстанции.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена выездная налоговая проверка ООО "РЭУ-21" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.08.2016, по результатам которой Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово приняла решение от 11.09.2017 N 102 о привлечении ООО "РЭУ-21" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа, в сумме 1 170 170 руб. Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль организаций, НДС в общей сумме 4 123 718 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 1 104 398 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.11.2017 N 900 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "РЭУ-21" - без удовлетворения.

В адрес налогоплательщика 04.12.2017 выставлено требование об уплате налоговой задолженности по решению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102.

ООО "РЭУ-21" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения Инспекции недействительным (дело N А27-27938/2017).

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.12.2017 приняты обеспечительные меры, действие решения от 11.09.2017 N 102 приостановлено до рассмотрения спора по существу.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018, требования ООО "РЭУ-21" удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 признано недействительным в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения (дело NА27-27938/2017).

В резолютивной части решения от 12.04.2018 судом указано: "Отменить обеспечительные меры принятые определением суда от 20.12.2017".

Инспекция Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово 09.07.2018 вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств N 31250.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.10.2018 судебные акты по эпизодам, связанным с доначислением ООО "РЭУ-21" налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени, а так же штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (2 132 889 руб. НДС, 558 468 руб. пени, 102 512 руб. штрафа - указанные суммы подлежат уплате Обществом), оставлены без изменения, в остальной части судебные акты отменены, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Поскольку решение Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018 было отменено и дело в части было направлено на новое рассмотрение, Общество обратилось в налоговый орган за возвратом взысканных сумм; в октябре 2019 г. частично взысканные суммы были возвращены Обществу, частично - зачтены в счет имеющейся у Общества задолженности.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.05.2019 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в общей сумме 1990829 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1, 3 статьи 122 НК РФ; в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату (не полную) уплату НДС, в виде штрафа в сумме 245720,25 руб.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 решение суда изменено в части распределения судебных расходов: с Инспекции в пользу Общества взыскано 6 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по первой, апелляционной и кассационной инстанциям. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2019 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.05.2019 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 отменены в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Регионстрой", ООО "Строительнотранспортная компания", ООО "ТоргТрансКемерово", дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной части оставлено без изменения (т.е. в части штрафа по НДС по п. 3 ст. 122 НК РФ с Общества взысканию подлежит 81 906 руб.).

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.11.2020, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021, заявленные ООО "РЭУ-21" требования удовлетворены частично, решение Инспекции от 11.09.2017 N 102 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату (неуплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 512 798,25 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.04.2021 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 03.11.2020 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 по делу N А27-27938/2017 оставлены без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации N 304-ЭС21-9730 от 05.07.2021 ООО "РЭУ-21" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, при первом круге с Общества окончательно подлежали взысканию 2 132 889 руб. НДС, 558 468 руб. пени по НДС, 102 512 руб. штрафа по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ; при втором - 81 906 руб. штрафа по НДС по п. 3 ст. 122 НК РФ и сумма доначислений по одному контрагенту (ООО "Панорама-Плюс"); при третьем - 170 933 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, 17 093 руб. 32 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, 1 538 395 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Кемеровской области - Кузбасса, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Кемеровской области - Кузбасса, 153 839 руб. 68 коп. штрафа налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Кемеровской области - Кузбасса.

Инспекция 05.10.2021 в рамках дела N А27-27938/2017 обратилась в арбитражный суд с заявлением об отмене обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.12.2017.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.10.2021 обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2017 по делу N А27-27938/2017 отменены.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда 13.01.2022 и постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.03.2022 указанное определение суда оставлено без изменения. Определением Верховного суда РФ от 14.06.2022 N 304-ЭС21-9730 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Инспекция, со ссылкой на то, что поскольку налоговым органом принимались меры по внесудебному взысканию налоговой задолженности (выставлялось требование и принималось решение по статье 46 НК РФ), налоговая задолженность была взыскана, а затем возвращена налогоплательщику (зачтена) по причине отмены решения суда по делу N А27-27938/2017, а НК РФ не предусматривает возможность повторного принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ, обратилась в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд Кемеровской области, оценив представленные в материалы дела доказательства, удовлетворил заявление Инспекции, правомерно исходя из следующего.

В силу части 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки, ему в порядке, предусмотренном статьей 69 НК РФ, направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пункт 4 статьи 69 НК РФ устанавливает, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу положений пункта 3 статьи 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации суммы санкции налоговый орган может обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом из материалов дела установлено, что взыскиваемые суммы начислены по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение вступило в законную силу 21.11.2017. В адрес налогоплательщика 04.12.2017 выставлено требование об уплате налоговой задолженности по решению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018 - 03.07.2018 и отмены обеспечительных мер (первый круг - дело N А27-27938/2017), Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово 09.07.2018 вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств N 31250 и взыскала указанные в решении суммы. Суммы по результатам выездной налоговой проверки взыскивались только на основании решения от 09.07.2018 N 31250.

Суд правильно указал, что нарушений норм НК РФ при выставлении требования и вынесения решения по статье 46 НК РФ, не имеется.

Поскольку решение Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018 было отменено и дело в части было направлено на новое рассмотрение, Общество обратилось в налоговый орган за возвратом взысканных сумм; в октябре 2019 г. частично взысканные суммы были возвращены Обществу, частично - зачтены в счет имеющейся у Общества задолженности.

Как верно отметил суд первой инстанции, налоговым органом своевременно были приняты меры внесудебного взыскания налоговой задолженности, в связи с чем налоговый орган исчерпал меры внесудебного взыскания. НК РФ не предусматривает возможность повторного принятия налоговым органом решения по статье 46 НК РФ при ранее вынесенном таком решении, взыскании сумм и их возврате налогоплательщику. Поскольку решение по статье 46 НК РФ фактически было исполнено, налоговый орган не вправе, руководствуясь данным решением, повторно производить внесудебное взыскание (приостанавливать операции по счетам, направлять поручения на списание средств, принимать решение по статье 47 НК РФ и т.д.). Решение Инспекции от 09.07.2018 N 31250 фактически утратило силу в связи с его исполнением и отдельная отмена данного решения не требуется.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным обращение Инспекции N 14 в суд за принудительным взысканием налоговой задолженности, поскольку внесудебная возможность взыскания утрачена; основания для прекращения производства по делу отсутствуют, заявитель в добровольном порядке спорную сумму налоговой задолженности не перечислил.

Доводам общества о том, что обеспечительные меры прекратили свое действие 03.07.2018 - в момент вступления в законную силу решения Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018, содержащего указание на отмену обеспечительных мер (первый круг); о пропуске срока на принудительное взыскание сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки, дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции.

Частью 5 статьи 96 АПК РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Пункт 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" содержит следующие разъяснения. В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" указано, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

Обеспечительные меры не прекращают свое действие автоматически после вступления в законную силу судебного акта, действуют до их отмены арбитражным судом, о чем должно быть указано в судебном акте по существу спора или в отдельном определении об отмене обеспечительных мер по ходатайству сторон (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.2009 N 17533/08).

Руководствуясь вышеуказанными нормами права, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что АПК РФ связывает момент окончания действия обеспечительных мер по делу не только с моментом вступления судебного акта, принятого по существу спора, в законную силу, но и с указанием на отмену обеспечительных мер в судебных актах по делу либо с вынесением определения об отмене обеспечительных мер по ходатайству лица, участвующего в деле.

Решение суда первой инстанции от 12.04.2018, которым по результатам первоначального рассмотрения спора были отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2017, а также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018, которым указанное решение оставлено без изменения, частично отменены постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.10.2018, в том числе и в части отмены судом принятых по делу обеспечительных мер, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение.

При этом в постановлении суда кассационной инстанции указание на отмену ранее принятых судом первой инстанции обеспечительных мер отсутствовало, а прочие судебные акты, принятые по результатам последующего рассмотрения спора (второй и третий круг), не содержали указания на отмену принятых обеспечительных мер (решение суда от 12.04.2018 оставлено без изменения в части вывода об обоснованности начисления Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки НДС, пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; в части налога на прибыль, пени, штрафа и штрафа по НДС по пункту 3 статьи 122 НК РФ дело было направлено на новое рассмотрение).

Как верно указал суд первой инстанции, обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2017, в соответствии со статьей 96 АПК РФ сохранили свое действие весь период рассмотрения спора (в той части, в которой дело было направлено на новое рассмотрение судом кассационной инстанции 23.10.2018), даже и после окончательного установления сумм при втором круге рассмотрения дела, поскольку в итоговых судебных актах второго круга не было указано на отмену мер. Такие обеспечительные меры были отменены определением суда только 19.10.2021.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы Общества об истечении/пропуске срока на принудительное судебное взыскание, установленного в пункте 3 статьи 46 НК РФ.

Оценив доводы сторон о том, в какую дату фактически были отменены обеспечительные меры (в дату вынесения определения об отмене мер или в дату вынесения постановления апелляционным судом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на данное определение), суд первой инстанции пришел к верному выводу, что датой отмены обеспечительных мер является дата вынесения судом определения об отмене обеспечительных мер - 19.10.2021.

Поскольку с момента отмены обеспечительных мер по делу N А27-27938/2017 до обращения Инспекции в суд с рассматриваемым заявлением (30.12.2021) прошло два месяца на вынесение решения по статье 46 НК РФ, возможность внесудебного взыскания налоговой задолженности в таком случае утрачена.

При этом Инспекция в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ шестимесячный срок обратилась в суд с настоящим заявлением.

На основании изложенного, подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы об отсутствии у налогового органа права на иск.

Доводу ООО "РЭУ-21" в отношении штрафа по НДС в размере 81 906 руб. 75 коп., также дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Ранее Инспекцией N 14 заявлялось о взыскании 184 418 руб. 75 коп. штрафа по НДС; после уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ - 81 906 руб. 75 коп. (исключена сумма 102 512 руб.).

Из материалов дела следует, что решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 Обществу начислен штраф по НДС в размере 430 139 руб. (пункт 1 статьи 122 НК РФ - 102 512 руб., пункт 3 статьи 122 НК РФ - 327 627 руб.).

В соответствии с решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.04.2018 по делу N А27-27938/2017 (первый круг), доначисление штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ (в размере 327 627 руб.) признано незаконным. Штраф, доначисленный по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 102 512 руб., при первом круге признан обоснованным (в пользу налогового органа).

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.10.2018 судебные акты по эпизодам, связанным с доначислением ООО "РЭУ-21" штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (102 512 руб. в пользу налогового органа), оставлены без изменения, в остальной части судебные акты отменены, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

При новом рассмотрении (второй круг) решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.05.2019 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 11.09.2017 N 102 признано недействительным, в том числе в части штрафа по НДС в размере 245 720 руб. 25 коп.

Таким образом, в пользу налогового органа штраф по НДС составил 184 418 руб. 75 коп. (102 512 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ при первом круге и 81 906 руб. 75 коп. по пункту 3 статьи 122 НК РФ при втором круге), в пользу налогоплательщика - 245 720 руб. 25 коп. по пункту 3 статьи 122 НК РФ при втором круге.

Дальнейшие судебные акты не изменялись в части штрафа по НДС.

По заявлению налогоплательщика Инспекцией ошибочно была возвращена сумма штрафа по НДС в размере 102 512 руб. (решение о возврате от 16.10.2019 N 60025895), поскольку при первом рассмотрении дела NА27-27938/2017 указанная сумма была определена в пользу Инспекции и судебные акты не были изменены в этой части.

Указанное послужило основанием для уменьшения Инспекцией N 14 размера заявленных требований до 81 906 руб. 75 коп. штрафа по НДС (184 418 руб. 75 коп. - 102 512 руб.).

Сумма штрафа по НДС в размере 81 906 руб. 75 коп. была определена в пользу Инспекции при новом рассмотрении дела (решение суда первой инстанции от 08.05.2019 и постановление апелляционной инстанции от 11.09.2019 - второй круг) и судебные акты не были изменены в этой части.

Действительно, решение по статье 46 НК РФ на данную сумму (81 906,75 руб.) не принималось налоговым органом.

Между тем, поскольку действовали обеспечительные меры до 19.10.2021, налоговый орган не вправе был принимать решение о взыскании, а после их отмены и до обращения с настоящим заявлением в суд истек срок на принятие решения о взыскании, но не истек шестимесячный срок на судебное взыскание.

С учетом изложенного, суд первой инстанции признал обоснованным заявление налогового органа о взыскании данной суммы в судебном порядке.

В отношении штрафа по налогу на прибыль в размере 170 933 руб. судом установлено, что данная сумма в судебном порядке признана обоснованной при третьем круге рассмотрения дела N А27-27938/2017 и решение о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ не принималось, однако, как и по штрафу по НДС, поскольку действовали обеспечительные меры до 19.10.2021, налоговый орган не вправе был принимать решение о взыскании до этой даты, а после их отмены и до обращения с настоящим заявлением в суд истек срок на принятие решения о взыскании, но не истек шестимесячный срок на судебное взыскание. Следовательно, налоговым органом обоснованно заявлено о взыскании данной суммы в судебном порядке.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление Инспекции о взыскании с ответчика налога на прибыль организаций, штрафа по налогу на прибыль организаций (в федеральный бюджет), штрафа налогу на прибыль организаций (в бюджет Кемеровской области - Кузбасса), штрафа по налогу на добавленную стоимость, в указанных выше суммах.

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены принятого по делу судебного акта.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в апелляционной инстанции, согласно статье 110 АПК РФ и подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-413/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

О. О. Зайцева Т. В. Павлюк