Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 января 2023 г. N 11АП-20474/22 по делу N А55-9404/2022

г. Самара

19 января 2023 г.

Дело N А55-9404/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 января 2023 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корнилова А.Б.,

судей Некрасовой Е.Н. и Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивенской А.А., с участием:

от ООО "Гранд" - Козьмина О.В., доверенность от 24.03.2022,

от Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 16.05.2022,

от Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 13.05.2022,

от МИФНС России N 23 по Самарской области - Хачатурян Д.А., дов. от 12.05.2022,

от УФНС России по Самарской области - Хачатурян Д.А., доверенность от 21.11.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Гранд" на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2022 года по делу N А55-9404/2022 (судья Кулешова Л.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Гранд"

к Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области к Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области, МИФНС N 23 по Самарской области,

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Гранд" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо)) от 23.12.2021 N12-16/2724 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, МИФНС N 23 по Самарской области.

В связи со сменой места регистрации ООО "Гранд" к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица был привлечен налоговый орган по новому месту учета общества - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2022 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Гранд" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 16 января 2023 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "Гранд" доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 21 по Самарской области, МИФНС России N 23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МИФНС России N 14 по Самарской области в отношении ООО "Гранд" проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2017 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС РФ N 14 по Самарской области принято Решение N 12-16/2724 от 23.12.2021 (далее - Решение) о привлечении ООО "Гранд" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 695 649,2 руб., кроме того ему доначислен налог на добавленную стоимость (далее также - НДС ) в размере 12.001.612,0 руб. и пени в размере 5.655.566,56 руб. Общая сумма доначислений составила 18.352.827,8 руб.

Не согласившись с решением МИФНС России N 14 по Самарской области от 23.12.2021 N 12-16/2724, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

Решением Управления федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) от 01.03.2022 N 03-30/5, апелляционная жалоба ООО "Гранд" на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу, что представленными доказательствами не подтвержден факт осуществления реальных хозяйственных взаимоотношений общества со спорными контрагентами.

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном названным Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьям 169 и 172 НК РФ счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком одного из условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публичнозначимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ N 53, в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пп. 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10).

Принимая во внимание изложенное, как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики N 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Поскольку отнесение на затраты расходов и применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов (расходов) налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов (расходов).

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов (расходов), должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Налогоплательщик должен представить достоверные доказательства того, что товары (работы, услуги), в оплату которых перечислены денежные средства, реализованы именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным включением расходов и применением вычетов по НДС).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие реальной поставки товарно-материальных ценностей контрагентами ИП Андрияновой О.В., ООО "Новатор", ООО "Гард", ООО "Автотехнология", ИП Миронов А.А., ООО "Профгрупп", ООО "Прогресс Ультра", ООО "Альтернатива", ООО "СтройМонтажПроизводство",ООО "РИТМ", ООО "Сибелиус", ООО "Ривьера", ИП Скворцовым В.Н., ООО "СтройДеталь", ИП Иванчиковым Д.А., поскольку фактически финансово-хозяйственную деятельность спорные контрагенты не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки Общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям ИП Андрияновой О.В.

ООО "Гранд" (Покупатель) заключило договор поставки запасных частей N 2 от 31.05.2018 г. с индивидуальным предпринимателем Андрияновой Олесей Вадимовной (ИП Андриянова О.В.) ИНН 631936563293.

Договор поставки запчастей N 2 от 31.05.2018 г. со стороны ООО "Гранд" подписан генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ИП Андрияновой О.В. - Андрияновой О.В.

Предметом договора является передача в собственность Покупателю запасных частей, номерных агрегатов и аксессуаров для автомобилей согласно заявок Покупателя.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ИП Андрияновой О.В. налогоплательщиком представлены: Договор поставки запчастей N 2 от 31.05.2018 г.; Товарная накладнаяN 24 от 01.06.2018 г. на сумму 439 800 руб., в т.ч. НДС 67 088,14 руб.; Товарная накладнаяN 25 от 07.06.2018 г. на сумму 467 846,4 руб., в т.ч. НДС 71 366,4 руб.;Товарная накладнаяN 27 от 12.06.2018 г. на сумму 76 936,0 руб., в т.ч. НДС 11 736 руб.;Товарная накладнаяN 28 от 16.06.2018 г. на сумму 232 579,18 руб., в т.ч. НДС 35 478,18 руб.; Товарная накладнаяN 29 от 19.06.2018 г. на сумму 327 223,44 руб.,в т.ч. НДС 49 915,44 руб.;Товарная накладнаяN 30 от 26.06.2018 г. на сумму 133 670,4 руб.,в т.ч. НДС 20 390,4 руб.;Товарная накладнаяN 35 от 11.07.2018 г. на сумму 420 375,0 руб.,в т.ч. НДС 64 125,0 руб.;Товарная накладнаяN 37 от 27.07.2018 г. на сумму 531 000,0 руб., в т.ч. НДС 81 000,0 руб.;Товарная накладнаяN 43 от 13.08.2018 г. на сумму 398 524,7 руб., в т.ч. НДС 60 791,9 руб.;Товарная накладнаяN 45 от 15.08.2018 г. на сумму 312 679,58 руб., в т.ч. НДС 47 696,89 руб.;Товарная накладнаяN 55 от 11.09.2018 г. на сумму 1 849 469,65 руб., в т.ч. НДС 282 122,49 руб.;Счет-фактура N 24 от 01.06.2018 г. на сумму 439 800 руб., в т.ч. НДС 67 088,14 руб.; Счет-фактура N 25 от 07.06.2018 г. на сумму 467 846,4 руб., в т.ч. НДС 71 366,4 руб.;Счет-фактура N 27 от 12.06.2018 г. на сумму 76 936,0 руб., в т.ч. НДС 11 736 руб.;Счет-фактура N 28 от 16.06.2018 г. на сумму 232 579,18 руб., в т.ч. НДС 35 478,18 руб.; Счет-фактура N 29 от 19.06.2018 г. на сумму 327 223,44 руб.,в т.ч. НДС 49 915,44 руб.;Счет-фактура N 30 от 26.06.2018 г. на сумму 133 670,4 руб.,в т.ч. НДС 20 390,4 руб.;Счет-фактура N 35 от 11.07.2018 г. на сумму 420 375,0 руб.,в т.ч. НДС 64 125,0 руб.;Счет-фактураN 37 от 27.07.2018 г. на сумму 531 000,0 руб., в т.ч. НДС 81 000,0 руб.;Счет-фактураN 43 от 13.08.2018 г. на сумму 398 524,7 руб., в т.ч. НДС 60 791,9 руб.;Счет-фактураN 45 от 15.08.2018 г. на сумму 312 679,58 руб., в т.ч. НДС 47 696,89 руб.;Счет-фактураN 55 от 11.09.2018 г. на сумму 1 849 469,65 руб., в т.ч. нДс 282 122,49 руб. ( т. 7л.д. 127-165).

В соответствии с п 2.1., 2.2., 2.4.раздела 2 договора N 2 от 31.05.2018 г. Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной факсимильной электронной и иных современных технических средств связи заявку на товар. Передача (отгрузка) товара осуществляется на основании накладных в течение пяти рабочих дней с момента оплаты Покупателем стоимости товара. Поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара в момент его отгрузки со своего склада (дата накладной), а в случае доставки товара с привлечением третьих лиц - в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки получателю. Расходы Поставщика по доставке включаются в стоимость товара или оплачиваются Покупателем.

На основании п 3.1. раздела 3 договора Поставщик гарантирует качество поставляемого товара и обязуется поставлять Получателю товар соответствующий действующим стандартам или техническим условиям изготовителей.

Согласно п. 4.1, 4.2., 4.3. раздела 4 договора N 2 от 31.05.2018 г. цена на товар согласовывается при обработке заявок Покупателя, включает в себя все возможные скидки, а также расходы по доставке товара, если таковые понесены Поставщиком. Цена на товар подтверждается Поставщиком в счетах на оплату и включает в себя НДС. Оплата стоимости товара производится Покупателем в течение 30 календарных дней.

При этом договор в части оплаты товара содержит противоречивые сведения, а именно: в соответствии с п. 2.2. договора отгрузка товара осуществляется на основании накладных в течение пяти рабочих дней с момента оплаты Покупателем стоимости товара, однако согласно п 4.3. договора оплата стоимости товара производится Покупателем в течение 30 календарных дней.

При анализе товарных накладных, представленных в ходе налоговой проверки ООО "Гранд", установлено, что в реквизитах товарных накладных со стороны Поставщика отсутствует дата отпуска товара, должность лица, отпустившего груз, расшифровка подписи со стороны поставщика.

В графе "Поставщик" товарных накладных отражен расчетный счет N 40802810700000455547, открытый ИП Андриянова О.В. в АО "Тинькофф Банк".

Согласно ФИР "Банковские счета" дата закрытия расчетного счета N 40802810700000455547 в АО "Тинькофф Банк" - 31.07.2018 г.

Однако в ходе налоговой проверки и в материалы дела налогоплательщиком в качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по НС представлены накладные от 13.08.2018 г. N 43, от 15.08.2018 г. N 45, от 11.09.2018 г. N 55, содержащая реквизиты расчетного счета N 40802810700000455547 в АО "Тинькофф Банк", который на указанные даты был закрыт.

Согласно первичных документов в период с июня 2018 г. по сентябрь 2018 г. ИП Андриянова О.В. осуществляла поставку запасных частей на сумму 5 190 104,35 руб., в т.ч. НДС.

Оплата за поставленные запасные части ООО "Гранд" произведена в размере 4 142 440,0 руб.

По состоянию на 31.12.2018 г. у ООО "Гранд" перед ИП Андрияновой О.В. числится кредиторская задолженность в размере 1 047 664,35 руб.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ИП Андрияновой О.В. ИНН 631936563293, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщикомна выездную налоговую проверку по контрагенту ИП Андриянова О.В., проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено

Дата постановки предпринимателя на учет: 14.03.2018 г., дата прекращения деятельности - 30.05.2019 г.

Адрес регистрации: 443105, г. Самара, Советская ул., д. 118, кв. 5.

Вид деятельности: (ОКВЭД46.69.5)"Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами".

На основании ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Кировскому району г. Самары направлено поручение о допросе свидетеля - Андрияновой О.В. N 1626 от 30.12.2019 г. В соответствии с ответом от 17.04.2020 г. N 444 свидетель на допрос не явился.

ИП Андрияновой О.В. сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлялись.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 -4 кварталы 2018 г. представлены ИП Андриянова О.В. со следующими показателями (IP-адреса: 188.162.37.44, 188.162.193.149, 188.162.36.45, 188.162.36.206, подписант Рогожин В.В.) Согласно представленных ИП Андриянова О.В. налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 -4 кварталы 2018 г. доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет: за 1 кв. 2018 г. -93,4%;за 2 кв. 2018 г. -98,3%; за 3 кв. 2018 г. - 97,6%, за 4 кв. 2018 г. - 96,2%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ИП Андрияновой О.В. налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ИП Андрияновой О.В. норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Налоговые вычеты по НДС по ИП Андрияновой О.В. проверяемым налогоплательщиком заявлены во 2, 3 кварталах 2018 г. Согласно ИР АСК НДС-2, налоговые вычеты по НДС во 2 квартале 2018 г. ИП Андрияновой О.В. сформированы за счет ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Гранит" ИНН 6315015146;

При этом ООО "Астра" ИНН 6316233066,ООО "Статус" ИНН 6317114745 налоговые декларации за 2 квартал 2018 года представлены "нулевые", следовательно, реализация в адрес ИП Андрияновой О.В. не подтверждена,

ООО "Гранит" ИНН 6315015146 во 2 квартале 2016 г. заявило налоговые вычеты по ООО "Истра" ИНН 6315014640. Налоговая декларация за 2 квартал 2018 года ООО "Истра" ИНН 6315014640 не представлена, следовательно, реализация в адрес ООО "Гранит" не подтверждена.

Налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2018 г. ИП Андрияновой О.В. сформированы за счет ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826.

ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826 налоговые декларации за 3 квартал 2018 года представлены "нулевые", следовательно, реализация в адрес ИП Андрияновой О.В. не подтверждена, ООО "Статус" ИНН 6317114745 в 3 квартале 2018 г. заявило налоговые вычеты по ООО "Гранит" ИНН 6315015146. Налоговая декларация за 3 квартал 2018 года ООО "Гранит" ИНН 6315015146 не представлена, следовательно, реализация в адрес ООО "Статус" не подтверждена.

Кроме того у конрагентов ИП "Андрияновой организаций: ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826, ООО "Гранит" ИНН 6315015146, ООО "Истра" ИНН 6315014640 установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, что свидетельствует о нереальности приобретения предпринимателем у названых организаций продукции, которая впоследствии, как указывает заявитель, была поставлена ему в рамках названного выше договора.

Таким образом, названные организации имеют признаки "технических" организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии, деятельность которых направлена не на осуществление реальной предпринимательской деятельности.

Анализом выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Андрияновой О.В. за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ИП Андрияновой О.В. поступило денежных средств 21 300 610,82 руб., списано на сумму 22 700 168,34 руб. Списание денежных средств происходило в течение 1-3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Кроме того, анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП Андрияновой О.В. установлено, перечислений на закупку запасных частей ИП Андрияновой О.В. в проверяемый период не производилось. Денежные средства, поступившие на расчетные счета, перечисляются с формулировкой в назначении платежа "перевод дохода от предпринимательской деятельности, после уплаты налога на счет банковской карты 40817810807420042126 Андрияновой Олеси Вадимовны".

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся; ИП Андриянова О.В. им не знакома, доставку запасных частей от ИП Андриянова О.В. до склада ООО "Гранд" не осуществляли. Согласно показаний Каргина А.А. более сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Из показаний Куличкова А.А., Раева Д.М., Соколова С.Н. следует, что нахождение транспортного средства в ремонте отражалось в табеле учета рабочего времени.

Инспекцией проанализированы табеля учета представленные в ходе проверки ООО "Гранд", в результате отметок о нахождении водителей транспортного средства в ремонте не установлено.

Согласно, штатного расписания, штат сотрудников ООО "Гранд" в 2017-2018 г. содержит четырех сотрудников ремонтно-механической мастерской: слесарь, слесарь КИПиА, механик и руководитель мастерской.

Из показаний Рослякова С.П. лица ответственного за техническое состояние машин, следует, что в ООО "Гранд" складское помещение отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, запасные части выдавались Баймукашевым К.К., на территории ООО "Гранд" проводился только мелкий ремонт транспортных средств, замену узловых агрегатов и механизмов на территории ООО "Гранд" не осуществляли. Силовые узлы и механика подлежали ремонту в сервисных центрах "Камаз".

Таким образом, в ходе налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом, о чем свидетельствуют следующие факты:

-отсутствие документального подтверждения использования в предпринимательской деятельности ООО "Гранд" запасных частей и списание приобретенных запчастей у ИП Андрияновой О.В.;

-отсутствие в штате индивидуального предпринимателя трудовых ресурсов;

-отсутствие у ИП Андрияновой О.В. транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

-непредставление ООО "Грант" путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ИП Андрияновой О.В. до ООО "Гранд";

-непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ИП Андрияновой О.В.;

-неподтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Каргиным А. А., Раевым Д. М., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С. Н., Соколовым С. Н., Девиным Е. В., Куличковым А.А., Апаликовым В. А. факт доставки запасных частей от ИП Андрияновой О.В. до ООО "Гранд";

-отсутствие у ИП Андрияновой О.В. как в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-невозможность закупки ИП Андрияновой О.В. и, следовательно, последующей поставки запасных частей в адрес налогоплательщика, поскольку предпринимателем в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС исключительно по взаимоотношениям с ООО "Гранит" ИНН 6315015146, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826, являющимся "техническими" организациями.

-минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

-отсутствие платежей через расчетный счет ИП Андрияновой О.В. на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей в ООО "Гранд" - Росляковым С.А. поступления товара от ИП Андрияновой О.В.;

- обналичивание ИП Андрияновой О.В денежных средств, поступивших от ООО "Гранд".

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика направлено требование N 1422 от 21.09.2020 г. о представлении документов: путевые листы за 01.10.2017-31.12.2018 гг.

В ответ на требование ООО "Гранд" не представило путевые листы за период с 01.10.2017 г. по 31.12.018, что свидетельствует о неподтверждении факта доставки груза от контрагента ИП Андриянова.

Их протокола допроса Баймукашева Кадульгафара Капиновича N 09-43/94 от 24.09.2020 следует, что исполнял функции снабженца организации по запасным частям. Основными поставщиками являлись ООО "ПрацКамаз", "Камаз-Центр", ООО "МИДКАМ", если в области необходимые запчасти отсутствовали, то приобретали в г.Набережные Челны. Забирал запчасти с дороги на транспортном средстве "митсубисси пикап". Поиск контрагентов по поставке запчастей, осуществлял генеральный директор ООО "Гранд" Баймукашев А.К., у этих контрагентов приобретали запчасти не новые, а отремонтированные, без документов. Поставщиков не знает, ИП Андриянова О.В. ИНН 631936563293 ему не знаком.

Таким образом, Баймукашева К.К. (снабженец организации по запасным частям) также не подтверждает факт получения автозапчастей от ИП Андриянова О.В.

Проанализировав представленные дефектные ведомости, налоговым органом установлено, что в представленных дефектных ведомостях отсутствует информация о всех видах восстановительных работ, которые необходимо будет выполнить, не произволен подсчет денежных ресурсов, необходимых для проведения этих мероприятий. При этом, согласно номенклатуры поставленных "спорным" контрагентом запчастей, не все списанные запасные части присутствуют в указанных ведомостях.

Таким образом, приобретенные у ИП Андриянова О.В. автозапчасти, относятся к запчастям, для установки которых требуется специальное оборудования: - "ТНВД КАМАЗ-ЕВРО" является топливным насосом высокого давления, для выяснения неполадок данного узлового агрегата, производят тестирование на специальном оборудовании в специализированных центрах.

Из анализа документов налогоплательщика, в том числе дефектных ведомостей, следует, что часть автотранспортных средств (например УЗСТ 5676-02 гос.номер Х414ХУ163 год выпуска 2018, 732409 КАМАЗ-43118 гос.номер Х483ХУ163год выпуска 2018) являются новыми транспортными средствами, находящимися на гарантии. Соответственно замена запасных частей не может быть произведена самостоятельно водителями.

Из протокола допроса Бобровской Натальи Владимировны N 09-43/92 от 23.09.2020 следует, что в табелях учета рабочего времени не отображался факт нахождения транспортного средства в ремонте.

На основании "табеля учета рабочего времени" за период 2017-2018, представленным ООО "Гранд" в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что ремонтом транспортных средств в ООО "Гранд" занимались следующие сотрудники: Епищенко Иван Иванович -слесарь КИП и А; Павлов Юрий Николаевич- контролер тех. Состояния ТС; Раев Вадим Михайлович, механик; Росляков Сергей Анатольевич- механик; Сережкин Евгений Николаевич- слесарь по ремонту автомобилей; Фирсов Евгений Александрович-слесарь по ремонту автомобилей; Баймукашев Капдульгафар Капинович- начальник автоколонны.

В ходе проведенных допросов факт проведения ремонта узловых агрегатов сотрудниками: Бобровской Н.В., Искаковым СБ., Росляковым С.А., Фирсовым Е.А., Епищенко И.И. не подтвержден. Со слов Баймукашева К.К., Рослякова С.А., Фирсова Е.А., Епищенко И.И. деффектные ведомости не составлялись. Ремонт узловых агрегатов проводился наемными физическими лицами не на территории ООО "Гранд". Закупкой запчастей занимался Баймукашев К.К.

На основании вышеизложенного, в ходе рассмотрения дела налоговым органом доказан факт необоснованного получения ООО "Гранд" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 54.1 НК РФ налоговой выгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного заявления налоговых вычетов по данному контрагенту.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Новатор" ИНН6311173720.

Заявителем (Покупатель) и ООО "Новатор" (Продавец) заключен договор поставки товара N 43 от 03.10.2017 г. Предметом договора является передача в собственность Покупателю запасных частей, агрегатов и аксессуаров для автомобилей согласно выставляемых счетов Покупателю.

Договор на поставку товара N 43 от 03.10.2017 г. со стороны ООО "Гранд" заключен генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Новатор" ИНН 6311173720 - Юзеевым Р. А.

В соответствии с п. 2.1., 2.3., 2.4.раздела 2 договора N 43 от 03.10.2017 г. Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной факсимильной электронной и иных современных технических средств связи заявку на товар. Покупатель может указать в заявке на необходимость оказания Продавцом услуг по организации доставки товара на склад Покупателя или Грузополучателя. В этом случае Покупатель обязан указать данные Грузополучателя и адрес доставки товара. Расходы по доставке товара несет Покупатель (Грузополучатель). Отгрузка товара производится в течение 5-ти рабочих дней после поступления денежных средств на расчетный счет Продавца, путем передачи Покупателю, иному, указанному Покупателем лицу или транспортной компании, скомплектованного товара.

На основании п. 3.1., 3.2 раздела 3 договора Поставщик гарантирует качество поставляемого товара и обязуется поставлять Получателю товар соответствующий действующим стандартам.

Согласно п. 4.1, 4.2. раздела 4 договора N 43 от 03.10.2017 г. оплата товара производится Покупателем с отсрочкой платежа до 90 календарных дней. Покупатель оплачивает товар безналичным платежом по реквизитам, указанным Продавцом. Датой платежа считается дата поступления денежных средств на счет Продавца.

В соответствии с п. 9.1.раздела 9 договораN 43 от 03.10.2017 г. срок действия договора устанавливается с момента подписания по 31 декабря 2018 г.

Анализом договора на поставку товара N 43 от 03.10.2017 г. установлено, что условия договора содержат противоречивые сведения, а именно: в соответствии с п. 2.4. договора отгрузка товара производится в течение 5-ти рабочих дней после поступления денежных средств на расчетный счет Продавца, а на основании п. 4.1. договора оплаты товара производится Покупателем с отсрочкой платежа до 90 календарных дней.

Кроме того, в разделе 2 договора на поставку товара N 43 от 03.10.2017г.нарушена нумерация пунктов (отсутствует п 2.2.), а разделе 10 "Юридические и почтовые адреса и банковские реквизиты сторон" не указана должность и ФИО подписанта договора со стороны Продавца.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Новатор" ИНН 6311173720 налогоплательщиком представлены договор на поставку товара N 43 от 03.10.2017 г.; Товарная накладнаяN 100 от 07.02.2018г.на сумму 76 700,0 руб., в т.ч. НДС 11 700,0 руб.; Товарная накладная N 192 от 08.03.2018 г. на сумму 66 670,0 руб., в т.ч. НДС 10 170,0 руб.; Товарная накладная N 231 от 19.03.2018 г. на сумму 38 604,88 руб., в т.ч. НДС 5 888,88 руб.; Счет-фактура N 231 от 19.03.2018 г. на сумму 38 604,88 руб., в т.ч. НДС 5 888,88 руб.; Счет-фактура N 192 от 08.03.2018 г. на сумму 66 670,0 руб., в т.ч. НДС 10 170,0 руб.; Счет-фактура N 100 от 07.02.2018 г. на сумму 76 700,0 руб., в т.ч. НДС 11 700,0 руб. ( т. 8 л.д. 1-32).

По названному контрагенту налогоплательщиком на основании названых выше счетов-фактур заявлен налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2018 года в размере 1 744 556,09 руб. при общей стоимости поставленных запчастей на сумму 11 081 034,25 руб. Все товарные накладные и счета-фактуры от имени ООО "Новатор" подписаны директором Юзеевым Р.А. На всех товарных накладных со стороны ООО "Гранд" в графе "Груз принял" заявлен генеральный директор Баймукашев А.К.

В ходе налоговой проверки по карточке счета 10 "Материалы" установлено, что оприходование товарно-материальных ценностей по счету-фактуре N 233 от 20.03.2018 г. на сумму 355 500,08 руб. (11 436 534,33 руб. - 11 081 034,25 руб.), в т.ч. НДС 54 228,83 руб. не производилось.

При анализе товарных накладных установлено, что в реквизитах накладных со стороны Поставщика отсутствует дата отпуска товара, должность лица, отпустившего груз, расшифровка подписи со стороны поставщика. Кроме того, в графе "Поставщик" товарных накладных не указаны банковские реквизиты (расчетный счет) ООО "Новатор".

В ходе выездной налоговой проверки проведена инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками, по состоянию на 20.02.2020 г. установлено, что за ООО "Гранд" числится кредиторская задолженность в сумме 8 496 236,75 руб. перед ООО "Новатор" при общей стоимости поставленных товаров на сумму 11 081 034,25 руб.

В соответствии с пояснением налогоплательщика N 21 от 28.02.2020 г. (вх. N 01 -99/04045 от 02.03.2020 г.) установлено, что сертификатов соответствия (паспортов качества) на товар, приобретенный у ООО "Новатор", не имеется. Заявки на поставку запасных частей, направленные в адрес ООО "Новатор" и товарно-транспортные накладные с приложением транспортного раздела от ООО "Новатор" налогоплательщиком не представлены.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Новатор" ИНН 6311173720, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку по контрагенту ООО "Новатор", проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено:

ООО "Новатор" поставлено на учет:20.07.2017 г. Деятельность юридического лица прекращена в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 26.02.2020 г.).

Юридический адрес: 443079, Самарская обл., г. Самара, ул. Мяги, дом 24 а, офис 9.

Вид деятельности: (ОКВЭД46.73) Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Учредитель и руководитель организации: Юзеев Рафаэль Азгатович.

В ИФНС России по Кировскому району г. Самары направлены поручения N 978 от 17.10.2019 г., N 1631 от 31.12.2019 г.о допросе свидетеля, руководителя ООО "Новатор" -Юзеева Р.А. В соответствии с уведомлениями о невозможности допроса свидетеля N 1114 от 11.12.2019 г., N 528 от 17.04.2020 г. свидетель на допрос не явился.

На основании имеющегося в налоговом органе протокола допроса директора ООО "Новатор" Юзеева Р.А. N 554 от 28.01.2019 г. установлено, что Юзеев Р.А. являлся номинальным руководителем ООО "Новатор", регистрировал общество по просьбе третьих лиц. В финансово-хозяйственной деятельности ООО "Новатор" Юзеев Р.А не участвовал, документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Гранд" не подписывал.

Согласно, сведений базы данных удаленного доступа ЦОД справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлены, что свидетельствует об отсутствии сотрудников.

Сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах в 2018 г. также отсутствуют.

Последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2018 г.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. представлена ООО "Новатор" "нулевая" (IP-адрес: 217.79.22.50, подписант Юзеев Р.А.) реализация в адрес ООО "Гранд" не подтверждена, налог с реализации не исчислен в бюджет не уплачен.

Анализом выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Новатор" за 2018 г. установлено списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "оплата по счету за товар" в адрес: ООО "Периметр" ИНН 6319223122, ООО "Торгмакс" ИНН6311172042 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.11.2019 г.), ООО "Бокс-Спринг Компани" ИНН 7723392761, ООО "Лидер Поволжье" ИНН 6318004801, ООО "Галактика" ИНН 6318010386 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.02.2020 г.), ООО "Форвард" ИНН6317118309, ООО "Солана" ИНН 5027207844, ООО "Тайди Самара" ИНН 6319096690, ООО "ТДК" ИНН 6311112389, ООО "Пилот МС" ИНН 7705209011, ООО "Симплекс" ИНН 6413009743, ООО "Корона" Каляпуха Г.Н. ИНН 6311014020, ООО "Пангея" ИНН 0273028534, ООО "Завод "Металлург" ИНН 6319207219, ЗАО "Энергоизделие" ИНН 7328008099, ООО "Атланта" ИНН 6311175950, ООО "Эпатаж" ИНН 6316227023.

Проведенным анализом ассортимента продукции, реализуемой ООО "Бокс-Спринг Компани",ООО "Пангея", ООО "Корона" Каляпуха Г.Н., ООО "ТДК", ЗАО "Энергоизделие", ООО "Завод "Металлург" в адрес ООО "Новатор" установлена поставка крышек для консервирования, коллектора, продовольственных товаров, распределителя, матрасов в 2018 г., что не соответствует перечню ТМЦ, реализованных ООО "Новатор" в адрес налогоплательщика. Согласно представленных документов ООО "Новатор" в адрес ООО "Гранд" в 2018 г. осуществляло поставку запасных частей для автомобилей.

С ООО "Тайди Самара" ИНН 6319096690 и ООО "Солана" ИНН 5027207844 у ООО "Новатор" финансово-хозяйственные взаимоотношения отсутствовали, ООО "Новатор" произвело оплату в адрес ООО "Тайди Самара" и ООО "Солана" за ООО "Быткомплект", т.е. фактически действовало в интересах третьих лиц.

Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО "Новатор" отсутствовала возможность поставки ТМЦ в адрес проверяемого налогоплательщика посредством привлечения: ООО "Периметр" ИНН 6319223122, ООО "Торгмакс" ИНН6311172042 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.11.2019 г.), ООО "Бокс-Спринг Компани" ИНН 7723392761, ООО "Лидер Поволжье" ИНН 6318004801, ООО "Галактика" ИНН 6318010386 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.02.2020 г.), ООО "Форвард" ИНН 6317118309, ООО "Солана" ИНН 5027207844, ООО "Тайди Самара" ИНН 6319096690, ООО "ТДК" ИНН 6311112389, ООО "Пилот МС" ИНН 7705209011,

ООО "Симплекс" ИНН 6413009743, ООО "Корона" Каляпуха Г.Н. ИНН 6311014020, ООО "Пангея" ИНН 0273028534, ООО "Завод "Металлург" ИНН 6319207219, ЗАО "Энергоизделие" ИНН 7328008099, ООО "Атланта" ИНН 6311175950, ООО "Эпатаж" ИНН 6316227023.

Все вышеуказанные организации имеют признаки "технических" организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии.

Анализом выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Новатор" за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ООО "Новатор" поступило денежных средств 69 067 439,87 руб., списано на сумму 69 017 626,37 руб. Списание денежных средств происходило в течение 1 -3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

В ходе анализа сведений об IP-адресах ООО "Новатор" ИНН 6311173720, представленных АО "Россельхозбанк", ИНН 7725114488 в ответ (от 05.03.2020 г. N 756524366) на поручение N 455 от 19.12.2018 г. об истребовании документов (информации) совпадений с IP-адресами ООО "Гранд" не установлено.

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд", доставка запасных частей осуществлялась транспортом ООО "Гранд", на вопросы о доставке ТМЦ, приобретенных у ООО "Новатор", местах их погрузки и разгрузки, объемах поставки и направлении заявок на поставку товара отвечать отказался, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Инспекцией проанализированы бухгалтерские регистры, карточка счета 60 "Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками", книги покупок за проверяемый период в результате установлено, что в проверяемый период у общества были финансово-хозяйственные взаимоотношения с реальными поставщиками запасных частей, которых в ходе допроса также указывает Баймукашев К.К.: ООО "ПРАЦ КАМАЗ" ИНН 6312029976, ООО "Веха-Регион" ИНН 6314022493.

Инспекцией в Межрайонную ИФНС N 16 РФ по Самарской области направлено поручение от 13.01.2020 г. об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "ПРАЦ КАМАЗ" с ООО "ГРАНД".

В ответ были представлены документы: договор поставки N 120-17 от 17.07.2017 г., счета-фактуры, товарные накладные, доверенность, пояснения по факту недопоставки товара, реестр документов "Реализация "акт-накладная", реестр документов "Счет-фактура выданный".

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течение проверяемого периода Баймукашев К.К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям представленным ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

Инспекцией были проанализированы все представленные по встречной проверке документы (вх. 14-41/57710 от 15.10.2019 г.): агентский договор N 100-04/16 от 01.04.2016 г., карточка сч.60, 62, 76 за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г, универсальные передаточные документы на 86 листах.

На основании представленных пояснений, от директора ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. и на основании агентского договора N 100-0416 от 01.04.2016 г., ООО "ВЕХА-РЕГИОН" выступал в качестве "Агента" в лице генерального директора Управляющего компании ООО "Арсенал" Артешина В.К., а ООО "Интракт" в качестве "Принципала" в лице Белова В.Н., установлено, что ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотраспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

Таким образом, показания Баймукашева К.К. - лица ответственного за закупку и техническое состояние транспортных средств, о том что закупка запасных частей осуществлялась в Камаз и Веха, подтверждаются документами представленными ООО "Прац КАМАЗ" и ООО "Веха-Регион", в том числе наличием на имя Баймукашева К.К. доверенностей.

В связи с чем, доводы заявителя о недостоверности показаний свидетелей обосновано расценены судом первой инстанции как необоснованные.

Как следует из представленных первичных документов ООО "Новатор" в адрес ООО "Гранд" во 1 квартале 2018 г. осуществлял поставку: тяги рулевой, гидромотора, бампера переднего с круглыми противотуманными ЕВРО 865105К000, тяги рулевой КАМАЗ поперечной в сборе.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для крана-манипулятора.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт -означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ООО "Новатор", а именно: гидромотора, рулевых тяг и др. на транспортном средстве "Камаз", относится к ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а также специального оборудования.

Согласно, карточки счета 01 "Основные средства" у ООО "Гранд" в проверяемый период спецоборудование необходимое для проведения работ по замене узловых агрегатов не числится.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ООО "Новатор", инспекцией проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г., представленной ООО "Гранд" по уведомлению N 1 от 09.01.2020 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. запасные части, приобретенные у ООО "Новатор", ООО "Гранд" списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

Кроме этого, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 256 от 18.02.2020 г. о предоставлении пояснений по факту ведения складского учета запасных частей, а также на основании каких документов осуществлялось списание запасных частей за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. складской учет запасных частей не велся.

Также, требованием N 256 от 18.02.2020 г. запрошены у налогоплательщика пояснения по факту доставки запасных частей от ООО "Новатор"до ООО "Гранд". Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка материалов от ООО "Новатор" до ООО "Гранд" осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд". В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представлены путевые листы на транспортные средства.

С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Гранд" от ООО "Новатор", инспекцией проведен анализ путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате анализа установлено, что ООО "Гранд" представило путевые листы за период с 01.10.2017 г. по 31.04.2018 г.

Анализом путевых листов, представленных ООО "Гранд" за 1 квартал 2018 г., установлено отсутствие маршрутов транспортных средств за ТМЦ в г. Самару в ООО "Новатор".

По требованию о представлении документов (информации) N 14 от 14.01.2020 г. у налогоплательщика запрошены доверенности на получение ТМЦ у контрагентов, выданные сотрудникам ООО "Гранд" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. Доверенности ООО "Гранд" не представлены.

Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки запасных частей от ООО "Новатор" до ООО "Гранд".

Из показаний Рослякова С.П. следует, что в ООО "Гранд" складское помещение отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, запасные части выдавались Баймукашевым К.К., мелкий ремонт транспортных средств осуществлялся на территории ООО "Гранд", более сложный проводился в сервисных центрах "Камаз", перед отправкой транспортного средства в рейс проводился технический осмотр, данные технического осмотра отражались в журнале учета технического осмотра и в путевом листе, велся "вахтовый" журнал, в котором ежедневно отражались сведения о ФИО сотрудника, управлявшего транспортным средством; ООО "Новатор" ему не знакомо.

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Новатор" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Новатор" в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Новатор" включен в цепочку хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

В ходе налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом, о чем свидетельствуют следующие факты:

-отсутствие документального подтверждения использования запасных частей поставленных ООО "Новатор" в предпринимательской детальности ООО "Гранд";

-отсутствие в штате контрагента трудовых ресурсов;

-отсутствие у ООО "Новатор" транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

-не подтверждение факта доставки товарно-материальных ценностей от ООО "Новатор" до ООО "Гранд"путевыми листами налогоплательщика за 1 квартал 2018 г.;

-непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Новатор";

-не подтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Каргиным А. А., Раевым Д. М., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С. Н., Соколовым С. Н., Девиным Е. В., Куличковым А.А., Апаликовым В. А. факта доставки запасных частей от ООО "Новатор"до ООО "Гранд";

-отсутствие у ООО "Новатор" как в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-не подтверждение реализации запасных частей в адрес ООО "Новатор";

- представление ООО "Новатор" "нулевой" декларации за 1 квартал 2018 г., т.е. не исчисление в бюджет НДС с операций с ООО "Гранд";

- невозможность поставки запасных частей в адрес проверяемого налогоплательщика контрагентом ООО "Новатор" посредством привлечения контрагентов, в адрес которых в 2018 г. установлено списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "оплата по счету за товар": ООО "Периметр" ИНН 6319223122, ООО "Торгмакс" ИНН6311172042 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.11.2019 г.), ООО "Бокс-Спринг Компани" ИНН 7723392761, ООО "Лидер Поволжье" ИНН 6318004801, ООО "Галактика" ИНН 6318010386 (юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ 19.02.2020 г.), ООО "Форвард" ИНН 6317118309, ООО "Солана" ИНН 5027207844, ООО "Тайди Самара" ИНН 6319096690, ООО "ТДК" ИНН 6311112389, ООО "Пилот МС" ИНН 7705209011, ООО "Симплекс" ИНН 6413009743, ООО "Корона" Каляпуха Г.Н. ИНН 6311014020, ООО "Пангея" ИНН 0273028534, ООО "Завод "Металлург" ИНН 6319207219, ЗАО "Энергоизделие" ИНН 7328008099, ООО "Атланта" ИНН 6311175950, ООО "Эпатаж" ИНН 6316227023

-отсутствие платежей через расчетный счет ООО "Новатор" на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей в ООО "Гранд" - Росляковым С.А. поступления товара от ООО "Новатор";

- наличие договорных отношений с реальными поставщиками товара: ООО "ПРАЦ КАМАЗ" и ООО "ВЕХА-РЕГИОН", что подтверждается свидетельскими показаниями Баймукашева К.К., лицом ответственным за закупку запасных частей.

Таким образом, налоговым органом доказан факт наличия в представленных обществом в налоговый орган первичных бухгалтерских документах недостоверных сведений и соответственно, о недоказанности налогоплательщиком обоснованности заявленного налогового вычета по НДС, принимая во внимание отсутствие у контрагента возможности реального исполнения заключенной сделки.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Гард" ИНН 6316241035.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании карточки 10 "Материалы", представленной налогоплательщиком, установлено, что в проверяемый период ООО "Гранд" закупало дизельное топливо у ООО "Гард" на основании договора поставки от 10.07.2018.

Документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Гард" ИНН 6316241035 налогоплательщиком не представлены.

В ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары направлено поручение N 133 от 14.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Гард" ИНН 6316241035 по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд" ИНН 6372021379. Ответ получен 10.06.2020 г. N 6602. Документы не представлены.

В соответствии с ФИР "АСК НДС-2" в книге покупок к декларации за 3 квартал 2018 г., представленной налогоплательщиком 24.10.2018 г. (первичная) по контрагенту ООО "Гард" ИНН 6316241035, включены счета-фактуры в размере 8 507 261,8 руб., в т.ч. НДС 1 297 718 руб.: счет-фактура N 12 от 18.07.2018 г. на сумму 1 568 161 руб., в том числе НДС - 239 211 руб.; счет-фактура N 13 от 31.07.2018 г. на сумму 2 548 250 руб., в том числе НДС - 388 716,1 руб.; счет-фактура N 45 от 31.08.2018 г. на сумму 2 240 230 руб., в том числе НДС - 341 730,0 руб.; счет-фактура N 46 от 28.09.2018 г. на сумму 2 150 620,8,0 руб., в том числе НДС - 328 060,8 руб.

В материалы дела представлены товарные накладные с аналогичными реквизитами, в который отсутствует указание банковских реквизитов поставщика. ( т. 8 л.д.7-83).

При анализе расчетного счета ООО "Гранд" установлено, отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ООО "Гард".

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 2018 г. по контрагенту ООО "Гард" установлено, наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 г. в сумме 8 507 261,8 руб.

Изложенные обстоятельства подтверждаются выводы налогового органа о формальности ведения документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Гард".

В соответствии с протоколом допроса свидетеля (N 09-43/32 от 20.02.2020 г.) генерального директора ООО "Гранд" - Баймукашева Армана Капдульгафаровича установлено, что доставка дизельного топлива осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд".

Постановлением Правительства от 15.04.2011 г. N 272 утверждены "Правила перевозок грузов автомобильным транспортом". Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

В соответствии с ФЗ РФ N 99 от 04.05.2011 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности.

На основании ФЗ РФ N 116 от 21.07.1997 г. "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" установлено, что опасные производственные объекты в зависимости от уровня потенциальной опасности аварий на них для жизненно важных интересов личности и общества подразделяются в соответствии с критериями, на классы опасности:

I класс опасности - опасные производственные объекты чрезвычайно высокой опасности;

II класс опасности - опасные производственные объекты высокой опасности;

III класс опасности - опасные производственные объекты средней опасности.

Ко 2 классу опасных производственных объектов относятся: газы сжатые, сжиженные и растворенные под давлением. К 3 классу опасных производственных объектов относятся легковоспламеняющиеся жидкости. К жидкостям такого типа можно отнести масло, бензин, нефть.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с хранением и реализацией взрывоопасных материалов: бензина, дизельного топлива, сжиженного газа -подлежит обязательному лицензированию.

На основании ст. 93.1 НК РФ в Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта Инспекцией был направлен запрос N 09-34/00414@ от 16.01.2020 г. о предоставлении информации о выданных ООО "Гранд" ИНН 6372021379 разрешений на перевозку опасных грузов (ГСМ, дизельного топлива).

Ответ получен 02.03.2020 г. N 01-99/04013.

Согласно полученного ответа Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта представило пояснения о том, что ООО "Гранд" не обращалось с заявлением о выдаче специального разрешения на перевозку опасного груза.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Гранд" проведена инвентаризация кредиторской задолженности по состоянию на 20.02.2020 г. По результатам которой установлена кредиторская задолженность ООО "Гранд" перед ООО "Гард" в размере 8 507 261,8 руб.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Гард" Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "Гард" ИНН 6316241035, входе которых установлено: Дата создания организации: 16.01.2018 г. Юридический адрес: 443053, г. Самара, ул. Николая Панова, д.33 А, кв. 7. Учредитель/директор: Ерофеев Никита Сергеевич. Основной вид деятельности: (ОКВЭД 46.71) Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Согласно, ИР АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое и недвижимое имущество. 19.02.2019 г. ИФНС по Октябрьскому району г. Самары вынесено решение о приостановлении операций по счетам на основании решения о взыскании налога

ООО "Гард" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. представлялись на 3 человек: Ерофеева Н.С., Луценко О.В., Яманову О.А.

На основании ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары направлено поручение о допросе свидетеля: - Ерофеева Никиты Сергеевича N 88 от 27.01.2020 г. Согласно, ответа полученного по электронному документообороту 04.03.2020 г. N133, свидетель на допрос не явился.

По материалам, имеющимся в налоговом органе, а именно в соответствии с допросом свидетеля Луценко О.В. б/н от 30.10.2019 г. установлено, что он работает в ООО "Ривьера", ничего не может пояснить по финансово-хозяйственной деятельности с ООО "Гранд".

По материалам, имеющимся в налоговом органе, а именно в соответствии с допросом свидетеля Ямановой О.А. б/н от 30.10.2019 г. установлено, что он работает в ООО "Фортуна", организация ООО "Гранд" не знакома.

ООО "Гард" налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2018 г. не представлялись.

Налоговые декларации за 2018 г. по налогу на добавленную стоимость представлены ООО "Гард" через оператора связи ООО "Компания Тензор", (-IP-адрес 188.162.37.74). Согласно представленной ООО "Гард" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2018 г. доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет - 96,7 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ООО "Гард" налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "Гард" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Анализом книги покупок за 3 квартал 2018 г., полученной с использованием ПК АСК НДС-2 установлено, что в составе налоговых вычетов ООО "Гард" ИНН 6316241035 заявлены счеты-фактуры от контрагента ООО "Вертикаль" ИНН 6319221703.

При этом у ООО "Вертикаль" ИНН 6319221703 установлено отсутствие трудовых ресурсов, основных средств, что свидетельствует о невозможности поставки ГСМ в адрес ООО "Гранд".

Данная организация имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии.

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета", установлено, что у ООО "Гард" открыты расчетные счета в: ПАО "ННБ" ИНН 7835905108, ПАО "Банк Уралсиб" ИНН 0274062111, ПАО АКБ "Авангард" ИНН 7702021163. Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Гард", установлено, отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ООО "Гард": поступило денежных средств на сумму 41 093 522,55 руб., списано на сумму 39 335 200,4 руб.

Списание денежных средств происходило в течение 1 -3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Согласно, выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Гард" за 3 квартал 2018 г., установлено, поступление на расчетный счет денежных средств с формулировкой платежа: "за нефть" от ООО "Триас" ИНН6315633671.

Списание денежных средств, с расчетного счета ООО "Гард" ИНН 6316241035 с формулировкой в назначение платежа:"за нефтепродукты","за топливо" не значится.

Денежные средства поступившие на расчетный счет ООО "Гард" в 3 квартале 2018 г., списываются в адрес индивидуальных предпринимателей с формулировкой платежа: "оплата по договору".

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Гард" ИНН 6316241035 имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии.

В ООО "Гранд" в ходе налоговой проверки на основании ст.93 НК РФ были направлены требования: N 1197 от 25.11.2019 г. о представлении путевых листов: путевые листы за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.; N 6 от 10.01.2020 г. о представлении документов: производственные отчеты по учету и списанию ГСМ с отражением сведений по марки и гос. знаке транспортного средства, пройденном километраже в разрезе каждой машины за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.; карточки счетов: 10.03.1 "Топливо на складе"; N 105 от 31.01.2020 г. о представлении документов: Акты возврата либо приема -передач заправочных карт на ГСМ ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-КАРТ" ИНН 774359527 в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. Список сотрудников, за которыми закреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" ИНН 7743529527 в период с 01.10.2017-31.12.218г. Списки лиц, либо транспортных средств за которыми прикреплены карты для заправки ГСМ автотранспортных средств (с указанием номера карты и ФИО лица) за период с 01.10.2017 г. и по 31.12.2018 г.; Отчет системы контроля, за работой транспорта (GPS. ГЛОНАСС навигаторов) на автотранспортные средства за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг.; Журнал учета работы транспортного средства (содержащие следующие сведения: Ф.И.О. водителей, даты и время работы транспортного средства); Доверенность на получение топливных карт за период с 01.10.2017- 31.12.018г.; Сведения по обслуживанию топливных карт, приобретенных ООО "Гранд", с указанием Ф.И.О. держателя карт, либо транспортного средства, даты объема заправляемого топлива за период с 01.10.2017 г. 31.12.2018 г.; Все операции по топливным картам, имеющиеся ООО "Гранд", в т.ч. и виртуальным картам, за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.; Заявки, направленные ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-Карт" ИНН 7743529527 на выпуск топливной карты, в том числе и виртуальные карты, оформленные по средствам личного кабинета покупателя за период с 01.10.2017 г. -31.12.2018 г.; N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

- пояснение, каким образом, велся складской учет дизельного топлива, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание дизельного

топлива в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-пояснение, имелись ли на территории ООО "Гранд" ёмкости для хранения дизельного топлива, с указанием их объема;

-пояснения имелись ли топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-пояснения о непредставлении в налоговый орган сертификатов соответствия, (паспортов качества) на приобретенный товар по дизельному топливу;

В ответ на требование N 1197 от 25.11.2019 г. представлены документы от 04.12.2019 г. путевые листы за 1 квартал 2018 г.

В ответ на требование N 6 от 10.01.2020 г. представлены документы от 14.01.2020 г. вх.01-99/00435: - Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.; -требования-накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г.

В ответ на требование N 105 от 31.01.2020 г. представлены документы от 18.02.2020 г. вх. 01-99/03168: -список сотрудников, за которыми прикреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.; - доверенность на получение топливных карт передана в ООО "РН-КАРТ" при получении топливных карт; - сведения по обслуживанию топливных карт - акта выполненных работ по обслуживанию топливных карт ООО "РН-Карт", а так же сведения о дате и объеме заправляемого топлива с разбивкой по номерам карт и номеру транспортного средства -" Отчет о транзакциях", приложены к книге покупок за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. по месяцам; -заявки на изготовление топливных карт.

ООО "Гранд" представило пояснения, что иных карт, выданных другими поставщиками топлива, кроме ООО "РН-Карт", нет; журнал учета работы транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не велся; отчеты системы контроля за работой транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не сохранены.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01-99/04045 о том, что:

- за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет дизельного топлива не

велся;

- период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. на территории ООО "Гранд" имелись ёмкости для хранения дизельного топлива, объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200л в количестве 50 штук;

- топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017 31.12.2018 гг. отсутствовали.

На основании представленных пояснений ООО "Гранд" установлено, что складской учет дизельного топлива не велся, топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" не имелись, доставка дизельного топлива осуществлялась попутным транспортом ООО "Гранд", имелись емкости для хранения дизельного топлива, объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200л в количестве 50 штук.

Согласно данным бухгалтерского учета, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 "Основные средства" в составе основных средств ООО "Гранд" за 2018 г. емкости объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200 л в количестве 50 штук не числились.

Следовательно, все представленные пояснения ООО "Гранд" в отношении сделки с ООО "Гард" носят противоречивый характер.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство дизельного топлива, приобретенного у ООО "Гард", инспекцией проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по требованию налогового органа N 1197 от 25.11.2019 г., (вх. N 01-99/24286 от 11.12.2019 г.).

В результате проведенного анализа, установлено, что ООО "Гранд" приобрело дизельное топливо у ООО "Гард" в 3 квартале 2018 г. в следующих объемах: за июль 2018 г.-91 881,56л.; за август 2018 г.-50 000л.; за сентябрь 2018 г.-48 000л.

Согласно карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. списание дизельного топлива производилось на основании требования - накладных.

На основании ст. 93 НК РФ Инспекцией было направлено требование N 6 от 10.01.2020 г. о представлении требований-накладных за 2017-2018 гг. Ответ получен по электронному документообороту 14.01.2020 г. (вх.N 01-99/00435). Представлены требования-накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г. Требования-накладные за период с 01.07.2018 г. по 31.12.2018 г. не представлены.

Проведя анализ, оборотно-сальдовой ведомости. по счету 10 "Материалы" за 3 квартал 2018 г., установлено, наличие остатков дизельного: по состоянию на 31.07.2018 г. -156 659,035 л., по состоянию на 31.08.2018 г. -159 925,035 л., по состоянию на 30.09.2018 г. -159 925,035л. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за июль 2018 г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за август 2018 г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за сентябрь 2018 г.

На момент совершения спорной сделки с ООО "Гард" у ООО "Гранд" на остатках числилось дизельное топливо в количестве 89 206,985л., следовательно у ООО "Гранд" отсутствует необходимость в дополнительной закупке топлива. В предпринимательской деятельности ООО "Гранд" дизельное топливо, приобретенное у ООО "Гард" не использовалось, о чем свидетельствуют данные о наличии остатков ГСМ по состоянию на: -30.06.2018 г. - объемом 89 206,985л., -30.09.2018 г. - объемом 159 741,995л.

С целью установления возможности доставки дизельного топлива транспортными средствами ООО "Гранд" по требованию N 1242 от 04.12.2019 г. истребованы путевые листы ООО "Гранд".

В ответ на требование, ООО "Гранд", представило от 02.03.2020 г. вх.01-99/04045 путевые листы автомобилей, осуществлявших доставку ТМЦ за период с 01.06.2018 г. по 25.12.2018 г.

Согласно путевых листов транспортных средств ООО "Гранд", осуществляющих доставку ТМЦ, представленным налогоплательщиком, установлено, что в дни получения ТМЦ от ООО "Гард" автомобили ООО "Гранд" поездки не осуществляли.

Таким образом, транспортные средства ООО "Гранд" не осуществляли доставку ТМЦ от ООО "Гард", что свидетельствует, о невозможности исполнения договорных отношений.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что организации, осуществляющие поставку дизельного топлива, им не известны, доверенности на ТМЦ, ГСМ не получали, доставку дизельного топлива до склада ООО "Гранд" не осуществляли.

На территории ООО "Гранд" дизельное топливо отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, заправка транспортных средств осуществлялась по топливным картам на всех заправках ООО "Роснефть", на территории ООО "Гранд", хранение и заправка дизельного топлива не осуществлялось.

Полученные в ходе мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Гард" опровергают реальность поставки дизельного топлива в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а так же отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Гард" ИНН 6316241035 в адрес ООО "Гранд".

не подтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Раевым Д.М., Росляковым С.А. факта доставки дизельного топлива до базы ООО "Гранд";

наличие кредиторской задолженности у ООО "Гранд" перед ООО "Гард" по состоянию на 31.12.2018 г. в сумме- 8 507 261,8 руб., а так же на момент инвентаризации 20.02.2020 г. в сумме - 8 507 261,8 руб.;

отсутствие путевых листов по доставке дизельного топлива до территории ООО "Гранд" в даты поставки от ООО "Гард";

отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате ООО "Вертикаль", за счет которого ООО "Гард" строит налоговые вычеты за 3 квартал 2018 г: деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности третьих лиц;

- отсутствие производственных активов, основных средств, складских помещений у ООО "Гард";

- наличие "транзитного характера" движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Гард";

- отсутствие сертификатов соответствия и паспортов качества, а так же заявок об объеме поставляемого дизельного топлива у налогоплательщика;

-непредставление налогоплательщиком документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Гард", что свидетельствует о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Гард";

- отсутствие у ООО "Гранд" разрешения на перевозку опасных грузов (ГСМ).

Таким образом, налоговым органом доказан факт наличия в представленных обществом в налоговый орган первичных бухгалтерских документах недостоверных сведений и, соответственно, о недоказанности налогоплательщиком обоснованности заявленного налогового вычета по НДС, принимая во внимание отсутствие у контрагента возможности реального исполнения заключенной сделки.

В ходе рассмотрения дела налоговым органом доказан факт необоснованного получения ООО "Гранд" в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 54.1 НК РФ налоговой выгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного заявления налоговых вычетов по данному контрагенту.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Автотехнология" ИНН 6319210956.

В проверяемый период ООО "Гранд" заключило договор поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г. с ООО "Автотехнология" ИНН 6319210956.

Договор поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (Покупатель) подписаны генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596 (Поставщик) подписаны директором Поскребышевым Е.М.

Из анализа договора поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г., представленного ООО "Гранд" по взаимоотношениям с ООО "Автотехнология", в результате установлено, что разделом 1 "Предмет договора" договора предусмотрено, что Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателю запасные части, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей, именуемые в дальнейшем Товар, согласно заявкам Покупателя. Покупатель обязуется принимать и оплачивать Товар по ценам, указанным в счетах Поставщика, в сроки, оговоренные в Договоре.

Пунктом 2.1 раздела 2 "Порядок поставки" договора предусмотрено, что Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной факсимильной, электронной и иных современных технических средств связи заявку на товар.

В соответствии с п. 4.3 Оплата стоимости товара производится Покупателем в течение 120 календарных дней.

Таким образом, из условий договора поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г. следует, что ООО "Автотехнология" обязано осуществить поставку в адрес ООО "Гранд", на основании заявок, запасных частей, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей, а ООО "Гранд" обязано в течение 120 дней произвести оплату за поставленный товар.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Автотехнология" ИНН 6319210956 налогоплательщиком представлены: договор поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г.; товарная накладная N 3112/2 от 31.12.2018 г. на сумму 38 940,0 руб., в том числе НДС - 5 940,0 руб.; товарная накладная N 2512 от 25.12.2018 г. на сумму 368 514,0 руб., в том числе НДС -56 214,0 руб.; товарная накладная N 1912/1 от 19.12.2018 г. на сумму 463 504,0 руб., в том числе НДС - 70 704,0 руб.; товарная накладная N 1912 от 19.12.2018 г. на сумму 229 000,0 руб., в том числе НДС - 34 932,20 руб.; - товарная накладная N 1712/2 от 17.12.2018 г. на сумму 520 616,0 руб., в том числе НДС - 79 416 руб.; -товарная накладная N 1412 от 14.12.2018 г. на сумму 280 000,0 руб., в том числе НДС - 42 711,86 руб.; - товарная накладная N 312/5 от 03.12.2018 г. на сумму 347 400 руб., в том числе НДС - 52 993,22 руб.; - товарная накладная N 3011/2 от 30.11.2018 г. на сумму 49 796 руб., в том числе НДС - 7 596 руб.; - товарная накладная N 2711/1 от 27.11.2018 г. на сумму 328 984,0 руб., в том числе НДС - 50 184 руб.; - товарная накладная N 2611/2 от 26.11.2018 г. на сумму 591 416,0 руб., в том числе НДС - 90 216 руб.; - товарная накладная N 2211/1 от 22.11.2018 г. на сумму 606 600,0 руб., в том числе НДС - 92 532,20 руб.; - товарная накладная N 2111 от 21.11.2018 г. на сумму 463 504 руб., в том числе НДС - 70 704 руб.; - товарная накладная N 1311 от 13.11.2018 г. на сумму 420 000 руб., в том числе НДС - 64 067,80 руб.; - товарная накладная N 1511 от 15.11.2018 г. на сумму 552 746,0 руб., в том числе НДС - 64 276,0 руб.; - товарная накладная N 1111 от 11.11.2018 г. на сумму 168 740 руб., в том числе НДС - 25 740,0 руб.; - товарная накладная N 711/1 от 07.11.2018 г. на сумму 223 964,0 руб., в том числе НДС - 34 164,0 руб.; - товарная накладная N 411 от 04.11.2018 г. на сумму 417 600 руб., в том числе НДС - 63 701,69 руб.; - товарная накладная N 1311 от 13.11.2018 г. на сумму 420 00 руб., в том числе НДС - 64 067,80 руб.; - товарная накладная N 3110/2 от 31.10.2018 г. на сумму 44 368 руб., в том числе НДС - 6 768 руб.; - товарная накладная N 1510/1 от 15.10.2018 г. на сумму 520 616 руб., в том числе НДС - 79 416 руб.; - товарная накладная N 1210 от 12.10.2018 г. на сумму 539 200 руб., в том числе НДС - 82 250,85 руб.; - товарная накладная N 1010/2 от 10.10.2018 г. на сумму 449 875 руб., в том числе НДС - 68 625 руб.; - товарная накладная N 910 от 09.10.2018 г. на сумму 465 864 руб., в том числе НДС - 71 064 руб.; - товарная накладная N 510 от 05.10.2018 г. на сумму 293 230 руб., в том числе НДС - 44 730 руб.; - товарная накладная N 210/1 от 02.10.2018 г. на сумму 347 400 руб., в том числе НДС - 52 993,22 руб.; - товарная накладная N 1212 от 12.12.2018 г. на сумму 337 480 руб., в том числе НДС - 51 480 руб.; - товарная накладная N 2110 от 21.10.2018 г. на сумму 242 962 руб., в том числе НДС - 37 062 руб.; - товарная накладная N 1710/2 от 17.10.2018 г. на сумму 292 168 руб., в том числе НДС - 44 568 руб.; - товарная накладная N 1810/1 от 18.10.2018 г. на сумму 533 832 руб., в том числе НДС - 81 432 руб.; - товарная накладная N 2112/1 от 21.12.2018 г. на сумму 602 980 руб., в том числе НДС - 91 980 руб.; - товарная накладная N 512 от 05.12.2018 г. на сумму 655 018 руб., в том числе НДС - 99 918 руб.; - счет-фактура N 210/1 от 02.10.2018 г. на сумму 347 400 руб., в том числе НДС- 52 993,22 руб.; - счет-фактура N 510 от 05.10.2018 г. на сумму 293 230 руб., в том числе НДС-44 730 руб.; - счет-фактура N 910 от 09.10.2018 г. на сумму 465 864 руб., в том числе НДС-71 064 руб.; - счет-фактура N 1010/2 от 10.10.2018 г. на сум6му 449 875 руб., в том числе НДС- 68 625 руб.; - счет-фактура N 1210 от 12.10.2018 г. на сумму 539 200 руб., в том числе НДС - 82 250,85 руб.; - счет-фактура N 1510/1 от 15.10.2018 г. на сумму 520 616 руб., в том числе НДС- 79 416 руб.; - счет-фактура N 1710/2 от 17. 10.2018 г. на сумму 292 168 руб., в том числе НДС-44 568 руб.; - счет-фактура N 1810/1 от 18.10.2018 г. на сумму 533 832, руб., в том числе НДС-81 432 руб.; - счет-фактура N 2110 от 21.10.2018 г. на сумму 242 962 руб., в том числе НДС - 37 062 руб.; - счет-фактура N 3110/2 от 31.10.2018 г. на сумму 44 368 руб., в том числе НДС- 6 768 руб.; - счет-фактура N 411 от 04.11.2018 г. на сумму 417 600 руб., в том числе НДС- 63 701,69 руб.; - счет-фактура N 711/1 от 07.11.2018 г. на сумму 223 964 руб., в том числе НДС-34 164 руб.; - счет-фактура N 1111 от 11.11.2018 г. на сумму 168 740 руб., в том числе НДС - 25 740 руб.; - счет-фактура N 1311 от 13.11.2018 г. на сумму 420 000 руб., в том числе НДС- 64 067,80 руб.; - счет-фактура N 1511 от 15.11.2018 г. на сумму 552 476 руб., в том числе НДС- 84 276 руб.; - счет-фактура N 2111 от 21.11.2018 г. на сумму 463 504 руб., в том числе НДС- 70 704 руб.; - счет-фактура N 2211/1 от 22.11.2018 г. на сумму 606 600 руб., в том числе НДС- 92 532,20 руб.; - счет-фактура N 2611/2 от 26.11.2018 г. на сумму 591 416 руб., в том числе НДС- 90 216 руб.; - счет-фактура N 2711/1 от 27.11.2018 г. на сумму 328 984 руб., в том числе НДС- 50 184 руб.; - счет-фактура N 3011/2 от 30.11.2018 г. на сумму 49 796 руб., в том числе НДС- 7 596 руб.; - счет-фактура N 312/5 от 03.12.2018 г. на сумму 347 400 руб., в том числе НДС- 52 993,22 руб.; - счет-фактура N 512 от 05.12.2018 г. на сумму 655 018 руб., в том числе НДС-99 918 руб.; - счет-фактура N 1212 от 12.12.2018 г. на сумму 337 480 руб., в том числе НДС- 51 480 руб.; - счет-фактура N 1412 от 14.12.2018 г. на сумму 280 000 руб., в том числе НДС- 42 711,86 руб.; - счет-фактура N 1912 от 19.12.2018 г. на сумму 463 504 руб., в том числе НДС- 70 704 руб.; - счет-фактура N 1912 от 19.12.2018 г. на сумму 229 000 руб., в том числе НДС- 34 932,20 руб.; - счет-фактура N 2112/1 от 21.12.2018 г. на сумму 602 980 руб., в том числе НДС- 91 980 руб.; - счет-фактура N 2512 от 25.12.2018 г. на сумму 368 514 руб., в том числе НДС-56 214 руб.; - счет-фактура N 3112/2 от 31.12.2018 г. на сумму 38 940 руб., в том числе НДС-5 940 руб.; ( т. 8 л.д. л.д. 33-48).

Вышеуказанные счеты-фактуры, предъявленные ООО "Автотехнология" в адрес ООО "Гранд" подписаны директором ООО "Автотехнология" Поскребышевым Е.М.

При анализе товарных накладных, предоставленных в ходе проверки ООО "Гранд" ИНН 6372021379 установлено, что в реквизитах товарных накладных со стороны Поставщика отсутствует дата отпуска поставщиком товара и должность лица, отпустившего груз, а также расшифровка подписи, реквизиты банковского счета поставщика.

Кроме этого в товарных накладных в качестве основания указано - без договора, при этом ООО "Гранд" представило в ходе проверки договор поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г. с ООО "Автотехнология".

На всех представленных товарных накладных ООО "Гранд" ИНН 6372021379 груз принимает со стороны грузополучателя/плательщика "Генеральный директор" -Баймукашев А.А.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Гранд" за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ООО "Автотехнология".

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 2018 г. установлено наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Автотехнология" в размере 11 396 047 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Гранд" проведена инвентаризация кредиторской задолженности по состоянию на 20.02.2020 г. По результатам которой установлено наличие по состоянию на 20.02.2020 г. кредиторской задолженности у ООО "Гранд" перед ООО "Автотехнология" в размере 11 396 047 руб.

Из анализа представленного налогоплательщиком договора поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г., заключенного с ООО "Автотехнология" установлено, что в разделе 9 "Реквизиты и подписи сторон" вышеуказанного договора в графе "Поставщик ООО "Автотехнология" отражены сведения о номере расчетного счета N 40702810329390000415, открытого в АО "Альфа-Банк".

Согласно Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета" расчетный счет N 40702810329390000415, открыт в АО "Альфа-Банк" на организацию ООО "Боспа Агро" ИНН 6319191110.

Следует отметить, что в проверяемый период у ООО "Гранд" отсутствовали финансово-хозяйственные отношения с ООО "Боспа Агро" ИНН 6319191110. Согласно, выписки из расчетного счета ООО "Гранд" по открытым счетам, установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Боспа Агро" ИНН 6319191110.

Более того, согласно Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета" ООО "Автотехнология" имело один расчетный счет N 40702810700334918994, открытый в АО "Юнит Кредит Банк". Дата открытия счета - 10.10.2016 г., а дата закрытия -23.04.2018 г.

Таким образом проверкой установлено и заявителем не опровергнуто, что на дату (01.10.2018 г.) заключения договора поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ с ООО "Гранд" у ООО "Автотехнология" отсутствовали открытые расчетные счета.

Кроме этого, в разделе 9 "Реквизиты и подписи сторон" вышеуказанного договора в графе "Поставщик ООО "Автотехнология" отражен контактный номер телефона 8 (846) ХХХ-ХХ-05. (номер скрыт судом).

Инспекцией, через сети Интернет по номеру телефона 8(846) ХХХ-ХХ-05 установлен оператор связи - ООО "ВолгаСвязьТелеком" ИНН 6314011847.

На основании ст. 93.1 НК РФ Инспекцией было направлено поручение N 1599 от 03.03.2020 г. об истребовании документов у ООО "ВолгаСвязьТелеком" по договорным взаимоотношениям с абонентом номера телефона 8(846) ХХХ-ХХ-05. Ответ получен 23.03.2020 г. Согласно полученного ответа ООО "ВолгаСвязьТелеком" представило пояснения о том, что "телефонный номер 8(846)-ХХХ-ХХ-05 никому не выдавался. С ООО "Автотехнология" договорные взаимоотношения отсутствовали".

С целью установления списания денежных средств с расчетного счета ООО "Автотехнология" в адрес ООО "ВолгаСвязьТелеком" в 2017-2018 гг., инспекцией проведен анализ расчетного счета ООО "Автотехнология" за 2017-2018 гг. в результате проведенного анализа установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Автотехнология" в адрес ООО "ВолгаСвязьТелеком".

Согласно книг покупок за 1,2,3,4 кварталы 2018 г. ООО "Автотехнология", полученной через АСК-НДС-2 установлено, что ООО "Автотехнология" не заявляла в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость счет-фактуры от контрагента ООО "ВолгаСвязьТелеком".

При анализе регистрационного дела ООО "Автотехнология" (устава организации, решений о создании, заявлений о создании юридического лица, о внесении изменений в учредительные документы) установлено, что ООО "Автотехнология" с целью взаимодействия не заявляло номер телефона 8 (846) ХХХ-ХХ-05.

Указанные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, отраженных в договоре поставки запасных частей N 39Г/2018-ЗЧ от 01.10.2018 г. и о формальности документооборота между ООО "Автотехнология" и ООО "Гранд".

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлены установить следующие факты: Дата создания организации: 09.09.2016 г. Юридический адрес: 443099, Самарская область, г. Самара, ул. Галактионовская, д. 40, ком. 4.

На основании имеющегося в налоговом органе протокола осмотра б/н от 03.06.2019 г. юридического адреса ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596 установлено, что ООО "Автотехнология" по юридическому адресу: 443099, Самарская область, г. Самара, ул. Галактионовская, д. 40, ком. 4 отсутствует. Учредитель: Лазарев Владимир Иванович. Директор: -Деулин Михаил Игоревич (с 09.09.2016 г. - 02.11.2016 г.); -Назарова Татьяна Александровна (с 03.11.2016 г.- 18.03.2018 г.); -Поскребышев Евгений Михайлович с 19.03. 2018 г.

В базе АИС-Налог-3 содержатся сведения о смерти Поскребышева Е.М. -04.04.2019 г. Основной вид деятельности (ОКВЭД 29.32) Производство прочих комплектующих и принадлежностей для автотранспортных средств.

ООО "Автотехнология" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлялись, что свидетельствует об отсутствии сотрудников.

На основании ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 18 по Самарской области направлено поручение N 137 от 14.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Автотехнология" по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд" ИНН 6372021379. Ответ получен по электронному документообороту 13.02.2020 г.

Согласно полученного ответа инспекция сообщает о непредставлении ООО "Автотехнология" документов по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд".

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 г. представлена ООО "Автотехнология" со следующими показателями (ip-адрес 85.26.164.121, подписант Поскребышев Е.М) согласно представленных ООО "Автотехнология" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет в 4 кв. 2018 г.- 99,9 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ООО "Автотехнология" налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "Автотехнология" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Анализом книг покупок за 4 квартал 2018 г., полученных с использованием ПК АСК НДС-2 установлено, что в составе налоговых вычетов ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596 заявлены счеты-фактуры ООО "Самторг" ИНН 6318001110 ООО "ВегаСтройРесурс" ИНН 6315004514 Таким образом, у организаций: ООО "Самторг" ИНН 631801110, ООО "ВегаСтройРесурс" ИНН 6315004514 установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, а также наличие совпадения ip-адреса (85.26.164.121), с которого отправлялась налоговая отчетность ООО "Самторг" ИНН 631801110, ООО "ВегаСтройРесурс" ИНН 6315004514, ООО "Автотехнология".

Все вышеперечисленные организации имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии.

Таким образом, у ООО "Автотехнология" на момент начала договорных взаимоотношений с ООО "Гранд" отсутствовали не только всякого рода ресурсы необходимые для финансово-хозяйственной деятельности, но и персонал, необходимый для организации процесса по реализации товара.

Анализом выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Автотехнология", представленной АО "ЮнитКредитБанк" за период с 01.01.2018 г. по 23.04.2018 г. (до даты закрытия) установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 23.04.2018 г. на расчетные счета ООО "Автотехнология" поступило денежных средств на сумму 11 498 777 руб., списано на сумму 11 863 087 руб. Списание денежных средств происходило в течение 1 -3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Автотехнология" показал, что денежные средства, поступившие за период с 01.01.2018-23.04.2018 гг. на расчетный счет ООО "Автотехнология" перечисляются в ГП ГОЛОВНОЙ РАСЧЕТНО КАССОВЫЙ ЦЕНТР САМ ИНН 7702235133 с формулировкой в назначении платежа "за запчасти", "за товар".

Из проведенного допроса исполнительного директора ООО "Гранд" Баймукашева К.К. следует, что являлся ответственным лицом закупку, выдачу запчастей, ремонт транспортных средств, при этом указал основных поставщиков запчастей: КАМАЗ и ВЕХА.

Инспекцией в Межрайонную ИФНС N 16 РФ по Самарской области направлено поручение N от 13.01.2020 г. об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "ПРАЦ КАМАЗ" с ООО "ГРАНД".

Ответ получен 21.02.2020 г. по электронному документообороту. Представлены документы: договор поставки N 120-17 от 17.07.2017 г., счета-фактуры, товарные накладные, доверенность, пояснения по факту недопоставки товара, реестр документов "Реализация "акт-накладная", реестр документов "Счет-фактура выданный".

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

Среди имеющихся документов (вх. 14-41/57710 от 15.10.2019 г.) проанализированы: агентский договор N 100-04/16 от 01.04.2016 г., карточка сч.60, 62, 76 за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г, универсальные передаточные документы на 86 листах.

На основании представленных пояснений, от директора ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. и на основании агентского договора N 100-0416 от 01.04.2016 г., ООО "ВЕХА-РЕГИОН" выступал в качестве "Агента" в лице генерального директора Управляющего компании ООО "Арсенал" Артешина В.К., а ООО "Интракт" в качестве "Принципала" в лице Белова В.Н., установлено, что ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотранспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев

Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

На основании первичных документов ООО "Автотехнология" в адрес ООО "Гранд" в 4 квартале 2018 г. осуществляло поставку:

КПП ZF 16S (в сборе), КПП-15 с делителем, радиатор, шины, КОМ (Коробка Отбора Мощности) КС-45717.14.100,Редуктор среднего моста КАМАЗ-4310 49- зубьев, Редуктор заднего моста КАМАЗ-4310 49- зубьевопора,Насос ( ГУР ) 6520, Гидроусилитель руля (ГУР),Поршень-Палец-Кольца-Гильза евро-2 и др. коленчатый вал в сборе.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ООО "Автотехнология" механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для крана-манипулятора.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт-означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ООО "Автотехнология", а именно: двигателя, КПП, раздаточная коробка, рама, редуктор, насосный агрегат, блоки цилиндров и др. на транспортном средстве "Камаз", относится к капитальному ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а так же специального оборудования.

Согласно, карточки счета 01 "Основные средства" у общества в проверяемый период спецоборудование необходимое для проведения работ по замене узловых агрегатов не числится.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся; организация ООО "Автотехнология" им не знакома, доставку запасных частей от ООО "Автотехнология" до склада ООО "Гранд" не осуществляли. Согласно, показаний Каргина А.А., Тарабрина С.Н., Апаликова В.А.сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Инспекцией проанализированы табеля учета рабочего времени, представленные в ходе проверки ООО "Гранд", в результате отметок о нахождении водителей транспортных средств в ремонте не установлено.

Согласно, штатного расписания, штат сотрудников ООО "Гранд" в 2017-2018 гг. содержит четырех сотрудников ремонтно-механической мастерской: слесарь, слесарь КИПиА, механик и руководитель мастерской.

Из показаний Рослякова С.П. следует, что в ООО "Гранд" складское помещение отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, запасные части выдавались Баймукашевым К.К., мелкий ремонт транспортных средств (замена шин, охлаждающей жидкости, турбокомпрессора) осуществлялся на территории ООО "Гранд", более сложный ремонт силовых узлов (двигателей, коробка раздаточная, поворотный стол, редуктор) проводился в сервисных центрах "Камаз".

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Автотехнология" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596 в адрес ООО "Гранд".

Все вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о нереальности поставки товаров (запасных частей) "спорным" контрагентом ООО "Автотехнология" в адрес ООО "Гранд". В сделке присутствуют признаки искусственности, организация ООО "Автотехнология" фактически не могла поставить запасные части в адрес ООО "Гранд", так как ООО "Автотехнология" не является производителем данного рода товаров, налоговые вычеты им строятся за счет организаций, которые имеют признаки "технических" организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии.

По расчетному счету перечисления денежных средств в адрес контрагентов за поставку товаров отсутствуют. Расчеты между ООО "Гранд" и ООО "Автотехнология", при обороте во 4 квартале 2018 г. в размере 11 396 047,0 руб., не производились.

По состоянию на 20.02.2020 г. у общества перед ООО "Автотехнология" числится Кредиторская задолженность в полном объеме, в размере 11 396 047,0 руб.

Документального подтверждения доставки товара и использования его в деятельности общества ООО "Гранд" не представлено. Согласно свидетельских показаний сотрудников ООО "Гранд" на территории ООО "Гранд" проводился только мелкий ремонт.

Из показаний Баймукашева К.К. - лица ответственного за закупку и техническое состояние транспортных средств - следует, что закупка запасных частей осуществлялась в Камаз и Веха, его показания подтверждаются документами представленными ООО "Прац КАМАЗ" и ООО "Веха-Регион", наличием на имя Баймукашева К.К. доверенностей.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о нереальности "спорной" сделки и о том, что целью данных операций фактически была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Автотехнология" включен в цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

- отсутствуют документы, подтверждающие использование запасных частей в деятельности ООО "Гранд";

- отсутствие в организации трудовых ресурсов;

- отсутствие по юридическому адресу ООО "Автотехнология";

- отсутствие открытых расчетных счетов у ООО "Автотехнология" на момент заключения договора с ООО "Гранд" (расчетный счет ООО "Автотехнология" закрыт 23.04.2018 г., дата заключения договора-01.10.2018 г.);

- отсутствие оплата стоимости запасных частей завителем, по состоянию на 20.02.2020 г. (дата проведения инвентаризации кредиторской задолженности) у ООО "Гранд" перед ООО "Автотехнология" числится кредиторская задолженность в размере 11 396 047,0 руб. На сайте arbitr.ru исковые заявления, направленные ООО "Автотехнология" отсутствуют;

- наличие реальных поставщиков запчастей ООО "ПРАЦ КАМАЗ" и ООО "ВЕХА-РЕГИОН";

- отсутствие у ООО "Автотехнология" транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

- непредставление путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ООО "Автотехнология" до ООО "Гранд";

- непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Автотехнология";

- неподтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Каргиным А. А., Раевым Д. М., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С. Н., Соколовым С. Н., Девиным Е. В., Куличковым А.А., Апаликовым В. А. факт доставки запасных частей от ООО "Автотехнология" до ООО "Гранд";

- непредставление ООО "Автотехнология" в ответ на поручение об истребовании документов по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Автотехнология" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

- отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ООО "Автотехнология" строит налоговые вычеты в 4 квартале 2018 г.: ООО "Самторг" ИНН 6318001110, ООО "ВегаСтройРесурс" ИНН 6315004514 в 2018 г. Деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц;

- минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

- отсутствие платежей через расчетный счет ООО "Автотехнология" на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи)

- наличие номинального директора ООО "Автотехнология" - Поскребышева Е.М., что подтверждается отсутствием выплаты заработной платы, так как отсутствуют на него справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год,

- не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" (за приемку и выдачу запасных частей) Росляковым С.А. поступления товара от ООО "Автотехнология";

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ИП Миронов А.А. ИНН 632512087130.

В ходе рассмотрения дела установлено, что согласно, договора поставки запасных частей N ТО14/18 от 05.06.2018 г., представленного ООО "Гранд" по взаимоотношениям с ИП Мироновым А.А. ИП Миронов А.А. (Поставщик) обязуется передавать в собственность ООО "Гранд" (Покупателю) запасные части, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей, именуемые в дальнейшем Товар, согласно заявкам Покупателя. Покупатель обязуется принимать и оплачивать Товар по ценам, указанным в счетах Поставщика, в сроки, оговоренные в Договоре.

Договор со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписаны генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ИП Миронова А.А. ИНН 632512087130 (далее Продавец) подписаны индивидуальным предпринимателем Мироновым А.А. Также индивидуальным предпринимателем Мироновым А.А. подписаны счеты-фактуры, предъявленные в адрес ООО "Гранд".

Разделом 2 "Порядок поставки" договора предусмотрено, что Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной факсимильной, электронной и иных современных технических средств связи заявку на товар. После согласования с Покупателем заявка передается на комплектацию. Расходы по доставке товара несет Поставщик, если иные условия доставки не согласованы дополнительно между Покупателем и Продавцом.

На основании п.3 раздела 3 "Качество товара" договора поставщик гарантирует качество поставляемого товара и обязуется поставлять Получателю Товар, соответствующий действующим стандартам и техническим условиям изготовителя. Таким образом, из условий договора поставки запасных частей N ТО14/18 от 05.06.2018 г. следует, что ИП Миронов А.А. обязан осуществить поставку в адрес ООО "Гранд" на основании заявок, запасные части, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей, при этом расходы по доставке несет Продавец.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ИП Миронову А.А были представлены следующие документы: -договор поставки запасных частей N ТО14/18 от 05.06.2018 г.; -товарная накладная N 34 от 26.09.2018 г. на сумму 1 993 413,84 руб., в том числе НДС -304 125,84 руб.; -товарная накладная N 31 от 31.08.2018 г. на сумму 164 133 руб., в том числе НДС - 25 037,32 руб.; -товарная накладная N 28 от 16.08.2018 г. на сумму 55 520 руб., в том числе НДС - 8 469,15 руб.; -товарная накладная N 27 от 10.08.2018 г. на сумму 741 939,87 руб., в том числе НДС - 113 177,27 руб.; -товарная накладная N 26 от 09.08.2018 г. на сумму 223 079 руб., в том числе НДС - 34 029 руб.; -товарная накладная N 19 от 08.07.2018 г. на сумму 617 966 руб., в том числе НДС - 94 266 руб.; -товарная накладная N 17 от 28.06.2018 г. на сумму 147 080,0 руб., в том числе НДС -22 435,93 руб.; -товарная накладная N 16 от 22.06.2018 г. на сумму 239 740 руб., в том числе НДС - 36 570,51 руб.; -товарная накладная N 14 от 06.06.2018 г. на сумму 372 480 руб., в том числе НДС -56 818,98 руб.; -товарная накладная N 15 от 11.06.2018 г. на сумму 885 000 руб., в том числе НДС -135 000 руб.; -счет-фактура N 34 от 26.09.2018 г. на сумму 1 993 413,84 руб., в том числе НДС - 304 125,84 руб.; -счет-фактура N 31 от 31.08.2018 г. на сумму 164 133 руб., в том числе НДС - 25 037,32 руб.; -счет-фактура N 28 от 16.08.2018 г. на сумму 55 520 руб., в том числе НДС - 8 469,15 руб.; -счет-фактура N 27 от 10.08.2018 г. на сумму 741 939,87 руб., в том числе НДС - 113 177,27 руб.; -счет-фактура N 26 от 09.08.2018 г. на сумму 223 079 руб., в том числе НДС - 34 029 руб.; -счет-фактура N 19 от 08.07.2018 г. на сумму 617 966 руб., в том числе НДС - 94 266 руб.; -счет-фактура N 17 от 28.06.2018 г. на сумму 147 080 руб., в том числе НДС - 22 435,93 руб.; -счет-фактура N 16 от 22.06.2018 г. на сумму 239 740 руб., в том числе НДС - 36 570,51 руб.; -счет-фактура N 14 от 06.06.2018 г. на сумму 372 480 руб., в том числе НДС - 56 818,98 руб.; -счет-фактура N 15 от 11.06.2018 г. на сумму 885 000 руб., в том числе НДС - 135 000 руб.; ( т. 7 л.д. 83-197).

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ИП Миронов А.А. ИНН 632512087130, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту проведены следующие мероприятия налогового контроля:

- Дата регистрации организации: 27.03.2018 г. Индивидуальный предприниматель Миронов А.А. снят с налогового учета 06.08.2019 г.

- Адрес регистрации: 446250, Самарская область, Безенчукский район, пгт. Безенчук, ул. Шевченко, д. 7.

- На основании ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 16 по Самарской области направлено поручение N 1628 от 31.12.2019 г. о допросе Миронова А.А. Ответ получен по электронному документообороту 28.01.2020 г. Согласно полученного ответа ИП Миронов А.А. на допрос в назначенное время не явился.

- Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.69.3 - оптовая торговля подъемно-транспортными машинами и оборудованием.

- ИП Мироновым А.А. сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлялись.

- На основании ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 16 по Самарской области направлено поручение N 36 от 10.01.2020 г. об истребовании документов у ИП Миронова А.А. по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд" ИНН 6372021379. Ответ получен по электронному документообороту 10.02.2020 г. Согласно полученного ответа ИП Миронов А.А. не представил документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд".

- Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2,3 кварталы 2019 г. представлены ИП Мироновым А.А. со следующими показателями (сетевой ip-адрес отправителя: 2 кв. 2018 г.-188.162.36.206; 3 кв. 2018 г.-178.176.160.189, подписант Рагожин Владимир Алеексеевич, оператор связи ООО "Компания "Тензор"). Согласно представленных ИП Мироновым А.А налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет во 2 кв. 2018 г.-98,8 %, в 3 кв. 2018 г.-98,3%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке. Факт представления ИП Мироновым А.А. налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ИП Мироновым А.А. норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

- Анализом книг покупок за 2 и 3 кварталы 2018 г., полученных с использованием ПК АСК НДС-2 установлено, что в составе налоговых вычетов ИП Миронова А.А. ИНН 632512087130 заявлены счеты-фактуры от контрагентов При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Миронова А.А. за 2018 г. отсутствует списание денежных средств в адрес организации, за счет которых ИП Миронов А.А. строит налоговые вычеты в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2018 г.: ООО "Гранит" ИНН 6315015146, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, ООО "Пегас" ИНН 6317116414, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826. У организаций: ООО "Гранит" ИНН 6315015146, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, ООО "Пегас" ИНН 6317116414, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826 установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, закупки запасных частей для реализации в адрес ИП Миронова А.А., что свидетельствует о невозможности исполнения ИП Мироновым А.А. условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

Анализом выписок движения денежных средств по расчетным счетам ИП Миронова А.А., представленных: ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893, АО КБ "Модульбанк" ИНН 220400595, АО "Тинькофф Банк" ИНН 7710140679 установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 30.09.2018 г. на расчетные счета ИП Миронова А.А., открытые: -в ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893 поступило 3 850 504,05 руб., списано 3 827 035 руб.; -в АО КБ "Модульбанк" ИНН 220400595 поступило 5 459 352,06 руб., списано 5 459 352,06 руб.; -в АО "Тинькофф Банк" ИНН 7710140679 поступило 653 123,49 руб., списано 653 129,49 руб.

Списание денежных средств происходило в течение 1-3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП Миронова А.А. показал, что поступившие на расчетный счет ИП Миронова А.А. денежные средства от ООО "Гранд" перечисляются Миронову А.А. с формулировкой в назначении платежа "перевод дохода от предпринимательской деятельности, после уплаты налога на счет банковской карты 40817810907420041894 Миронова Алексея Александрович".

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд", доставка запасных частей осуществлялась транспортом ООО "Гранд", с индивидуальным предпринимателем Мироновым А.А. не знаком, об объемах поставки товара информировал ИП Миронова А.А. по телефону, номер контактного телефона не назвал.

Баймукашев К.К. подтверждает, что является ответственным лицом за закупку, выдачу запчастей, ремонт транспортных средств. Поставщиками запасных частей называет Камаз и Веха.

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

На основании представленных пояснений, от директора ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. и на основании агентского договора N 100-0416 от 01.04.2016 г., ООО "ВЕХА-РЕГИОН" выступал в качестве "Агента" в лице генерального директора Управляющего компании ООО "Арсенал" Артешина В.К., а ООО "Интракт" в качестве "Принципала" в лице Белова В.Н., установлено, что ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотранспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

На основании первичных документов ИП Миронов А.А. в адрес ООО "Гранд" во 2,3 кварталах 2018 г. осуществляло поставку: двигатель КАМАЗ, КПП ZF9S, опора поворотная,Коробка отбора мощности КАМАЗ P30KZ10503 Италия КС-55713 "Клинцы", головка блока Камаз в сборе, Стекло переднее ветровое КАМАЗ, электромуфта, Амортизатор подвески передней КАМАЗ, рессоры, коробка переключения газов барабан тормозной, основание стрелы КС-55713-1К, раздаточная коробка.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ИП Миронова А.А. механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для крана-манипулятора.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт-означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ИП Миронова А.А., а именно: двигателя, КПП, раздаточная коробка, рама, редуктор, насосный агрегат, и др. на транспортном средстве "Камаз", относится к капитальному ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а так же специального оборудования.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ИП Миронова А.А., инспекцией, проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по уведомлению N 1 от 09.01.2020 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" запасные части, приобретенные у ИП Миронова А.А. списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование N 6 от 10.01.2020 г. о предоставлении требований-накладных за 2017-2018 гг. Ответ получен по электронному документообороту 14.01.2020 г. вх. N 01-99/00435.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило требования-накладные за период с 01.04.2018-30.06.2018 гг., требования-накладные за период с 01.07.201831.12.2018 гг. не представлены.

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование N 256 от 18.02.2020 г. о предоставлении пояснений по факту ведения складского учета запасных частей, а также на основании каких документов осуществлялось списание запасных частей за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. складской учет запасных частей не велся.

Также, требованием N 256 от 18.02.2020 г. запрошены у налогоплательщика пояснения по факту доставки запасных частей от ИП Миронова А.А. до ООО "Гранд". Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка материалов от ИП Миронова А.А. до ООО "Гранд" осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд". В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представлены путевые листы на транспортные средства.

С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Гранд" от ИП Миронова А.А., инспекцией проведен анализ путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате анализа установлено, что ООО "Гранд" представило путевые листы за период с 01.10.2017 г. по 31.04.2018 г.

Следует отметить, что сделка между ООО "Гранд" и ИП Мироновым А.А. совершена во 2 квартале 2018 г. (июнь) и в 3 квартале 2018 г. (июль, август, сентябрь), за данный период налогоплательщиком путевые листы не представлены.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся. Поставщики им не знакомы. Согласно показаний Каргина А.А. более сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Из показаний Куличкова А.А., Раева Д.М., Соколова С.Н. следует, нахождение транспортного средства в ремонте отражалось в табеле учета рабочего времени.

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ИП Миронова А.А. не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ИП Миронов А.А. в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ИП Миронов А.А. включен в цепочку хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

-отсутствие документально-подтвержденного факта использования запасных частей, приобретенных у ИП Миронова А.А.

-отсутствие в штате индивидуального предпринимателя трудовых ресурсов;

-отсутствие у ИП Миронова А.А. транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

-непредставление ООО "Грант" путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ИП Миронова А.А. до ООО "Гранд";

-непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ИП Миронова А.А.;

-непредставление ИП Мироновым А.А. документов в ответ на поручение налогового органа по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд";

-отсутствие у ИП Миронова А.А. в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ИП Миронов А.А. строит налоговые вычеты во 2 и 3 квартале 2018 г.: ООО "Гранит" ИНН 6315015146, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, ООО "Пегас" ИНН 6317116414, ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826. Деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц;

-минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

-отсутствие платежей через расчетный счет ИП Миронова А.А. на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" за приемку и выдачу запасных частей Росляковым С.А. поступления товара от ИП Миронова А.А.;

-наличие снятия ИП Мироновым А.А. денежных средств, поступивших от ООО "Гранд" на расчетный счет ИП Миронова А.А.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО "Гранд" заключило договор на поставку (запасных частей) N 25 от 22.09.2017 г. с ООО "Профгрупп" ИНН6312169412.

Договор поставки (запасных частей) N 25 от 22.09.2017 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписан генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 (далее Продавец) подписан Антоновой Л.Н.

Из анализа договора поставки (запасных частей) N 25 от 22.09.2017 г., заключенного ООО "Гранд" (Покупатель) с ООО "Профгрупп" (Поставщик).

В результате анализа установлено, что Поставщик обязуется поставить Товар, согласно товарной накладной, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и на условиях договора.

Разделом 2 "Качество товара" договора предусмотрено, что поставляемый товар по своему качеству и комплектности должен соответствовать требованиям действующего законодательства РФ, установленный на данный вид Товара.

В соответствии с разделом 3 "Цена товара и порядок расчетов" Цена товара указана в счетах-фактурах, товарных накладных и увеличению не подлежит. Оплата производится безналичным порядком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Подпунктом 5 раздела 5 "Порядок приемки товара" договора предусмотрено. Что Поставщик обязан поставить Покупателю товар надлежащего качества, ассортимента. Приемка товара по качеству, количеству и ассортименту производится представителем Покупателя в присутствии представителя Поставщика на объекте Покупателя и оформляется подписанием Сторонами товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Таким образом, из условий договора поставки (запасных частей) N 25 от 22.09.2017 г. следует, что ООО "Профгрупп" обязан осуществить поставку в адрес ООО "Гранд" запасных частей, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 1242 от 04.12.2019 г. о предоставлении документов и информации: -сертификатов соответствия (паспорта качества) на товар, приобретенный у ООО "Профгрупп"; -заявок на поставку запасных частей, направленные в адрес ООО "Профгрупп"; -товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела от ООО "Профгрупп".

Однако, налогоплательщиком документы и пояснения, в ответ на требование N 1242 от 04.12.2019 г. о предоставлении документов не представлены.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Профгрупп" налогоплательщиком были представлены следующие документы: -договор поставки (запасных частей) N 25 от 22.09.2017 г.; -счет-фактура N 7 от 17.10.2017 г. на сумму 826 000 руб., в том числе НДС-126 000 руб.; -счет-фактура N 4 от 06.10.2017 г. на сумму 277 064 руб., в том числе НДС-42 264 руб.; -счет-фактура N 9 от 18.10.2017 г. на сумму 192 297,96 руб., в том числе НДС-29 333,62 руб.; -счет-фактура N 6 от 14.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400,0 руб.; -товарная накладная N 7 от 17.10.2017 г. на сумму 826 000,0 руб., в том числе НДС - 126 000 руб.; -товарная накладная N 4 от 06.10.2017 г. на сумму 277064 руб., в том числе НДС-42 264 руб.; -товарная накладная N 9 от 18.10.2017 г. на сумму 192 297,96 руб., в том числе НДС- 29 333,62 руб.; -товарная накладная N 6 от 14.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб. ( т. 9 л.д. 1-12).

При анализе товарных накладных, предоставленных в ходе проверки ООО "Гранд" ИНН 6372021379 установлено, что в реквизитах товарных накладных со стороны Поставщика (ООО "Профгрупп") отсутствует дата отпуска поставщиком товара и должность лица, отпустившего груз, а также его расшифровка подписи.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту ООО "Профгрупп" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено:

1. Дата создания организации: 03.02.2017 г.

2. Юридический адрес: 443050, Самарская область, г. Самара, п. Зубчаниновка, ш. Смышляевское, д.1а, оф. 309.

3. Учредитель и директор: Антонова Лилия Николаевна.

На основании ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 17 по Самарской области направлено поручение N 1629 от 31.12.2019 г. о допросе Антоновой Л.Н. Ответ получен по электронному документообороту 19.03.2020 г. Согласно полученного ответа Антонова Л.Н. явилась на допрос и дала показания, что "в 2017 г. нигде не работала, являлась номинальным руководителем организации ООО "Профгрупп", руководство организацией не осуществляла, дату создания организации не помнит. Создание организации было предложено третьими лицами, в настоящее время контакта с ними не имеет. Количественный состав организации не знает. Лица, ответственного за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности не знает. Основных Покупателей и Поставщиков ООО "Гранд" не знает. Взаимодействие с банком со стороны Антоновой Л.Н не осуществлялось. Указать причину поступления денежных средств на расчетные счета ООО "Профгрупп", а также, на какие цели были потрачены поступившие денежные средства не смогла.

Организация ООО "Гранд" не известна. С директором ООО "Гранд" не знакома, какие товары реализовывало ООО "Профгрупп" в адрес ООО "Гранд" ей не известно. Каким образом осуществлялась доставка товара до ООО "Гранд", каким образом производились расчеты с ООО "Гранд" за поставленные товары, контактных лиц ООО "Гранд" не знает." (Протокол допроса N 6 от 19.03.2020 г.).

Таким образом, из проведенного допроса директора ООО "Профгрупп" Антоновой Л.Н. следует, что являлась номинальным директором, в финансово-хозяйственной деятельности организации не участвовала, организация ООО "Гранд" не известна, с директором не знакома, договорные взаимоотношения с ООО "Гранд" не подтверждает.

4. Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.49 - торговля оптовая прочими бытовыми товарами.

5. ООО "Профгрупп" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г. не представлялись.

6. На основании ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Кировскому району г. Самары направлено поручение N 11 от 09.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд" ИНН 6372021379. Ответ получен по электронному документообороту 07.02.2020 г. Согласно полученного ответа ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 не представило документы, подтверждающие договорные отношения с ООО "Гранд" ИНН 6372021379.

7. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г. представлена ООО "Профгрупп" через оператора связи ООО "Компания "Тензор" с сетевого ip-адреса отправителя 46.0.144.34, согласно представленных ООО "Профгрупп" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет в 4 кв. 2017 г. - 99,9 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке

8. ООО "Профгрупп" бухгалтерский баланс, налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2017 г. не представляло.

9. При анализе расчетного счета ООО "Профгрупп" за 2017 г. установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Профгрупп" на закупку запасных частей. Кроме этого, согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Профгрупп" за 2017 г. отсутствует списание денежных средств в адрес организации, за счет которых ООО "Профгрупп" строит налоговые вычеты в книге покупок за 4 квартал 2017 г.: ООО "Маркетстил" ИНН 6312083638, ООО "Кристо" ИНН 6312119041, ООО "Энергия" ИНН 6312129770, ООО "Мосгосстрой" ИНН 6312147480, ООО "Стелс-Сервис" ИНН 6318018593.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля, установлено совпадение ip-адреса отправителя 46.0.144.34 налоговой отчетности ООО "Профгрупп" с ООО "Маркетстил" ИНН 6312083638, а также у организаций: ООО "Маркетстил" ИНН 6312083638, ООО "Кристо" ИНН 6312119041, ООО "Энергия" ИНН 6312129770, ООО "Мосгосстрой" ИНН 6312147480, ООО "Стелс-Сервис" ИНН 6318018593 установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, материальной базы, что свидетельствует о невозможности исполнения ООО "Профгрупп" условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

10. Кроме этого, анализом выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Профгрупп" за 2017 г., представленной ПАО "Открытие" ИНН 77060925128, ПАО "ВТБ" ИНН 7702070139, АО "АЛЬФА-БАНК" ИНН 7728168971, АО "Россельхозбанк" ИНН 7725114488, АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" ИНН 7744000302 установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары, перечисления на выплату заработной платы и другие расходы.

За период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. на расчетные счета ООО "Профгрупп": -открытый в АО "Альфа-Банк" поступило 15 074 500 руб., списано 15 069 891,80 руб.; -открытый в ПАО "Открытие" поступило 19 618 988,01 руб., списано 19 616 308,46 руб.; -открытый в АО "Россельхозбанк" поступило 134 785 728,69 руб., списано 134 790 166,95 руб.; -открытый в ПАО "ВТБ" поступило 64 735 279 руб., списано 64 735 279 руб.; -открытый в АО "Райффайзенбанк" поступило 1 744 500 руб., списано 1 740 512,85 руб.

Списание денежных средств происходило в течение 1-3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Профгрупп" показал, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ООО "Гранд" перечисляются в организации ООО "Ф-Авто" ИНН 6449056056 с формулировкой в назначении платежа "за ТМЦ" и ООО "Тимашевская птицефабрика" ИНН 6372014195 с формулировкой в назначении платежа "за продукты питания".

Из проведенного допроса генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд", доставка запасных частей осуществлялась транспортом ООО "Гранд", с директором ООО "Профгрупп" не знаком, об объемах поставки товара информировал ООО "Профгрупп" по телефону, номер контактного телефона не назвал.

Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

На основании представленных пояснений, от директора ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. и на основании агентского договора N 100-0416 от 01.04.2016 г., ООО "ВЕХА-РЕГИОН" выступал в качестве "Агента" в лице генерального директора Управляющего компании ООО "Арсенал" Артешина В.К., а ООО "Интракт" в качестве "Принципала" в лице Белова В.Н., установлено, что ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотранспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ООО "Прогресс Ультра", инспекцией, проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по уведомлению N 1 от 09.01.2020 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" запасные части, приобретенные у ООО "Профгрупп" списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 6 от 10.01.2020 г. о предоставлении требований-накладных за 2017-2018 гг. Ответ получен по электронному документообороту 14.01.2020 г. вх. N 01 -99/00435.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило требования-накладные за период с 01.04.2018-30.06.2018 гг., требования-накладные за период с 01.01.201831.03.2018 гг. не представлены.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 256 от 18.02.2020 г. о предоставлении пояснений по факту ведения складского учета запасных частей, а также на основании каких документов осуществлялось списание запасных частей за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. складской учет запасных частей не велся.

Также, требованием N 256 от 18.02.2020 г. запрошены у налогоплательщика пояснения по факту доставки запасных частей от ООО "Профгрупп" до ООО "Гранд". Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка материалов от ООО "Профгрупп" до ООО "Гранд" осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд". В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представлены путевые листы на транспортные средства: N 25/85 от 01.06.2018., N 25/90 от 07.06.2018 г., N 25/89 от 06.06.2018 г., N 25/93 от 11.06.2018 г., N 25/101 от 22.06.2018 г., N 25/104 от 26.06.2018 г., N 25/106 от 28.06.2018 г., N 25/117 от 11.07.2018 г., N 25/138 от 09.08.2018 г., N 25/138а от 10.08.2018 г., N 25/141 от 15.08.2018 г., N 25/142 от 16.08.2018 г., N 25/162 от 11.09.2018 г., N 25/174 от 26.09.2018 г., N 25/178 от 02.09.2018 г., N 25/181 от 05.10.2018 г., N 25/184 от 10.10.2018 г., N 25/186 от 12.10.2018 г., N 25/188 от 15.10.2018 г., N 25/190 от 17.10.2018 г., N 25/191 от 18.10.2018 г., N 25/193 от 21.10.2018 г., N 25/202 от 31.10.2018 г., N 25/205 от 04.11.2018 г., N 25/207 от 07.11.2018 г., N 25/210 от 12.11.2018 г., N 25/211 от 13.11.2018 г., N 25/213 от 15.11.2018 г., N 25/218 от 21.11.2018 г., N 25/219 от 22.11.2018 г., N 25/221 от 26.11.2018 г.

С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Гранд" от ООО "Профгрупп", инспекцией проведен анализ представленных путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате анализа установлено, что ООО "Гранд" представило путевые листы за период с 01.06.2018 г. по 26.11.2018 г.

Следует отметить, что сделка между ООО "Гранд" и ООО "Профгрупп" совершена в 4 квартале 2017 г., за данный период налогоплательщиком путевые листы не представлены.

Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки запасных частей от ООО "Профгрупп" до ООО "Гранд".

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Профгрупп" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Профгрупп" в адрес ООО "Гранд".

Установленные факты, свидетельствуют о создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальной сделки с ООО "Профгрупп", о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

- отсутствие документального подтверждения использования запасных частей приобретенных у ООО "Профгрупп"в деятельности ООО "Гранд";

- отсутствие в штате трудовых ресурсов; -отсутствие у ООО "Профгрупп" транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

- непредставление ООО "Грант" путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ООО "Профгрупп" до ООО "Гранд";

- непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Профгрупп";

- неподтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Каргиным А. А., Раевым Д. М., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С. Н., Соколовым С. Н., Девиным Е. В., Куличковым А.А., Апаликовым В. А. факт доставки запасных частей от ООО "Профгрупп" до ООО "Гранд";

- непредставление ООО "Профгрупп" документов в ответ на поручение налогового органа по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Профгрупп" в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2017 г.;

- минимальная налоговая нагрузка за 2017 г.;

- отсутствие платежей через расчетный счет ООО "Профгрупп" на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

- не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" за приемку и выдачу запасных частей Росляковым С.А. поступления товара от ООО "Профгрупп".

В ходе проверки установлено, что ООО "Профгрупп" в 2017 г. кроме поставки запасных частей в адрес ООО "Гранд" оказывало услуги спецтехникой. В подтверждение данной сделки ООО "Гранд" представило следующие документы: -договор N 27 от 02.10.2017 г. об оказании услуг специализированной техникой; -счет-фактура N 6 от 14.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб., -счет-фактура N 11 от 31.10.2017 г. на сумму 555 325,70 руб., в том числе НДС-84 710,70 руб., -счет-фактура N 12 от 31.10.2017 г. на сумму 278 008 руб., в том числе НДС-42 408 руб., -счет-фактура N 23 от 31.10.2017 г. на сумму 554 600 руб., в том числе НДС-84 600 руб., -счет-фактура N 54 от 15.11.2017 г. на сумму 702 308,34 руб., в том числе НДС- 107 131,78 руб., -счет-фактура N 152 от 30.11.2017 г. на сумму 755 436 руб., в том числе НДС- 115 236 руб., -счет-фактура N 3 от 06.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб., -счет-фактура N 5 от 13.10.2017 г. на сумму 551 600 руб., в том числе НДС-84 060 руб., -счет-фактура N 10 от 19.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб., -акт N 6 от 14.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб., -акт N 11 от 31.10.2017 г. на сумму 555 325,70 руб., в том числе НДС-84 710,70 руб., -акт N 12 от 31.10.2017 г. на сумму 278 008 руб., в том числе нДс-42 408 руб., -акт N 23 от 31.10.2017 г. на сумму 554 600 руб., в том числе нДс-84 600 руб., -акт N 54 от 15.11.2017 г. на сумму 702 308,34 руб., в том числе нДс- 107 131,78 руб., -акт N 152 от 30.11.2017 г. на сумму 755 436 руб., в том числе НДС- 115 236 руб., -акт N 3 от 06.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб., -акт N 5 от 13.10.2017 г. на сумму 551 600 руб., в том числе НДС-84 060 руб., -акт N 10 от 19.10.2017 г. на сумму 94 400 руб., в том числе НДС-14 400 руб.

Договор со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 подписан генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 (далее Продавец) подписан Антоновой Л.Н.

При анализе вышеперечисленных актов установлено, что в реквизитах актов в графе "Исполнитель (ООО "Профгрупп")" отсутствует должность, а также расшифровка подписи лица, подписавшего акты.

Анализируя условия договора N 27 от 02.10.2017 г. установлено, что разделом 1 "Предмет" предусмотрено "Исполнитель принимает на себя обязательства по обслуживанию специальной техникой заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги".

В соответствии с разделом 2 "Права и обязанности сторон" договора N 27 от 02.10.2017 г. Исполнитель обязан предоставить спецтехнику в состоянии пригодном для ее нормальной эксплуатации. Исполнитель несет ответственность за безопасную и качественную работу специальной техникой. Исполнитель обязан обеспечивать наличие у водителей надлежащим образом оформленных документов для беспрепятственного выполнения своих обязательств.

В разделе 3 "Обязанности Заказчика" договор N 27 от 02.10.2017 г. указано, что Заказчик обязан сделать заявку Исполнителю за 24 часа до начало работ (в праздничные дни до 48 ч.). Заказчик обязан представить маршруты, схемы расположения объектов, с указанием дорог и подъездных путей. Изменять маршруты движения в путевом листе, а соответственно и задания, только с письменного согласия Исполнителя.

Таким образом, из условий договора следует, что ООО "Профгрупп" в адрес ООО "Гранд" оказывает услуги спецтехникой, управление спецтехникой осуществляют сотрудники Исполнителя по заявке, направленной ООО "Гранд", при этом маршруты движения отражаются в путевых листах.

С целью установления лиц, состоящих в трудовых отношениях с ООО "Профгрупп" и имевших возможность оказывать услуги по управлению спецтехникой в адрес ООО "Гранд", инспекцией проведен анализ сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г. В результате проведенного анализа установлено непредставление ООО "Профгрупп" сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г.

На предмет списания денежных средств с расчетного счета ООО "Профгрупп" в адрес организаций, занимающихся предоставлением персонала по договору аутсорсинга, инспекцией, проанализирован расчетный счет ООО "Профгрупп" за 2017 г., в результате анализа установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Профгрупп" в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей с формулировкой в назначении платежа "за аренду персонала", "за аутсорсинговые услуги".

Также, согласно выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Профгрупп" за 2017 г. установлено отсутствие списания денежных средств на оплату заработной платы в адрес физических лиц.

Инспекцией, проведен анализ счетов-фактур, выставленных ООО "Профгрупп" в адрес ООО "Гранд" в 4 квартале 2017 г. В результате установлено, что в счетах-фактурах, отражены услуги спецтехники: трал, КАМАЗ 44108, погрузчик BOBCAT, КАМАЗ с КМУ, самосвал.

Согласно базе АИС-Налог-3 установлено отсутствие в 2017 г. в собственности у ООО "Профгрупп" зарегистрированной транспортной, а также специализированной техники.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Профгрупп" установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Профгрупп" в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц с формулировкой в назначении платежа "за аренду транспорта", "за транспортные услуги".

Таким образом, в ООО "Профгрупп" в 2017 г. отсутствовала транспортная и специализированная техника, а также квалифицированный персонал, необходимый для оказания услуг по управлению спецтехникой.

Данный факт свидетельствует о невозможности исполнения условий договора, заключенного между ООО "Гранд" и ООО "Профгрупп" и о формальности документооборота.

Инспекцией, с целью обоснованности привлечения ООО "Гранд" для оказания транспортных услуг ООО "Профгрупп" исследованы акты выполненных работ с реестрами оказанных услуг, выставленные ООО "Гранд" в адрес Покупателей: ООО "РН-Сервис" ИНН 7706660065, ООО "Буровая компания "Самара" ИНН 6381030980, ООО "Отрадное" ИНН 6340008625, ООО "Нефтегорская буровая компания" ИНН 6377005797, ООО "НХС-Самара" ИНН6318143530, ООО "Премиум" ИНН 6350012331, ООО "ИТЦ" Промтехсервис" ИНН 6372014501, ООО "БК ПНГ" ИНН 7736575096, ООО "Арива-Бурение" ИНН6372022823, ООО "Велесстрой" ИНН 7709787790, ООО "ВКС" ИНН 6330041687, ООО "Инвест ТЭК" ИНН 6311113544, ООО "БК Отрадное" ИНН 6318242186.

По результатам проведенного анализа установлено, что ООО "Гранд" при оказании транспортных услуг в адрес Покупателей использовало транспортные средства, принадлежащие на праве собственности ООО "Гранд", а так же привлеченные по договорам аренды заключенные с Баймукашевым А.К. (N 001 от 26.12.2016 г., N 002 от 17.03.2017 г., б/н от 01.04.2017 г., N 001 от 01.01.2016 г., N 001 от 03.10.2016 г., б/н от 21.10.2017 г.), Баймукашеву К.К. (б/н от 07.09.2012 г., б/н от 24.06.2017 г.), а также по договорам оказания услуг: ООО "Арива-Бурения" ИНН 6372022823, ООО "СтройГазСервис" ИНН 5610155660, ООО "Скат-Автосервис" ИНН 6340006498, ООО "Статус" ИНН 6372022615 и ИП Фролову А.Ю. ИНН 634003938253.

Иные транспортные средства в реестрах оказания услуг заказчиков не значатся.

Факт использования транспортных средств по договору, заключенному ООО "Профгрупп": трал, КАМАЗ 44108, погрузчик BOBCAT, КАМАЗ с КМУ, самосвал в ходе проверки не установлен.

В результате проведенного анализа установлено отсутствие фактического использования в предпринимательской деятельности ООО "Гранд" в 2017 году транспортных средств в рамках заключенного договора с ООО "Профгрупп": трал, КАМАЗ 44108, погрузчик BOBCAT, КАМАЗ с КМУ, самосвал.

Данный факт свидетельствует о формальном документообороте между ООО "Гранд" и ООО "Профгрупп".

Таким образом, установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Профгрупп" включен в цепочку хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Профгрупп" установлено получение налогоплательщиком налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 г. по сделке с контрагентом ООО "Профгрупп".

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что фактически налогоплательщиком при заключении сделок с названным контрагентом совершены действия, направленные на незаконное изъятие денежных средств из федерального бюджета в виде налогового вычета по НДС, о чем свидетельствуют следующие факты:

- отсутствие у ООО "Профгрупп" транспортных средств и спецтехники, необходимой для оказания услуг в адрес ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Профгрупп" трудовых ресурсов и квалифицированного персонала, необходимого для управления транспортным средством и спецтехникой;

- не подтвержден Заказчиками ООО "Гранд" факт использования транспортных средств и спецтехники в рамках заключенного договора с ООО "Профгрупп";

- отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Профгрупп" на оплату расходов по арендной плате за транспортные средства, за спецтехнику, по договору аутсорсинга, за "найм" сотрудников.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН6319222351.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО "Гранд" заключило договор на поставку товара б/н от 17.01.2018 г. с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Договор поставки товара б/н от 17.01.2018 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписан генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Прогресс-Ультра" ИНН 6319222351 (далее Продавец) подписан Беловым К.Ю.

Универсально-передаточные документы в графе "Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал Директор" со стороны ООО "Прогресс Ультра" подписаны от имени Белова К.Ю., о чем свидетельствует расшифровка подписи, а в графе "Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял Генеральный Директор" -Баймукашев А.К.

Из анализа договора поставки товара б/н от 17.01.2018 г., истребованного ранее у ООО "Гранд" в ходе проведения камеральной налоговой проверки. В результате установлено, что Продавец обязуется передавать в собственность покупателя запасные части, агрегаты и аксессуары для автомобилей, согласно выставляемых счетов Покупателю (раздел 1 "Предмет договора" договора).

На основании раздела 3 "Качество товара" продавец гарантирует качество поставляемого товара и обязуется поставлять Покупателю товар, соответствующим действующим стандартам.

Таким образом, из условий договора поставки товара б/н от 17.01.2018 г. следует, что ООО "Прогресс Ультра" обязан осуществить поставку в адрес ООО "Гранд" на основании заявок, запасные части, агрегаты и аксессуары для автомобилей, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 1242 от 04.12.2019 г. о предоставлении документов и информации: -сертификаты соответствия (паспорта качества) на товар, приобретенный у ООО "Прогресс Ультра"; -заявки на поставку запасных частей, направленные в адрес ООО "Прогресс Ультра"; -товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела от ООО "Прогресс Ультра".

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Прогресс Ультра" налогоплательщиком были представлены следующие документы: -договор поставки товара б/н от 17.01.2018 г.; -универсально-передаточный документ N ПУ0703-1 от 07.03.2018 г. на сумму 500 960 руб., в том числе НДС - 76 417,62 руб.; - универсально-передаточный документ N ПУ0703-2 от 07.03.2018 г. на сумму 499 040 руб., в том числе НДС - 76 124,75 руб.; ( т. 9 л.д. 31-35).

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту ООО "Прогресс Ультра" проведены налогового контроля, в результате которых установлены следующие факты:

1. Дата создания организации: 24.10.2017 г. Организация ликвидирована 22.01.2020 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

2. Юридический адрес: 443009, г. Самара, ул. Краснодонская, д.1, оф. 3.

3. Учредитель и директор: Белов Константин Юрьевич.

На основании имеющегося протокола допроса директора ООО "Прогресс Ультра" Белова Константина Юрьевича установлено, что "с 24.10.2017 г. являлся директором ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351. Организацию создавал лично, в полной мере осуществлял руководство. Количественный состав организации составляет -1 чел. ООО "Прогресс Ультра" оказывало услуги в области строительно-монтажных работ.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО "Прогресс Ультра" осуществлялась по адресу: г. Самара, ул. Краснодонская, д.1, оф.3. В собственности организации отсутствуют транспортные средства, земельные участки. Как в собственности, так и в аренде у ООО "Прогресс Ультра" отсутствуют складские помещения. Организация ООО "Гранд" ему знакома. ООО "Гранд" нашел ООО "Прогресс Ультра" через интернет. Лично встречался с директором ООО "Гранд" в г. Отрадном, по ул. Железнодорожная. Лично подписывал договор с ООО "Гранд" на поставку запасных частей. Наименование и объем поставляемых запасных частей не помнит. Поставщиками запасных частей, реализуемого ООО "Прогресс Ультра" в адрес ООО "Гранд" являлись ООО "ГПЗ" и ООО "ГорСвет". Доставка товара осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд". Оплата за поставку товара производилась по безналичной форме расчетов". ( Протокол допроса N 490 от 19.12.2018 г.).

Таким образом, из проведенного допроса директора ООО "Прогресс Ультра" следует, что осуществлял полное руководство организацией ООО "Прогресс Ультра", организацию создавал самостоятельно, в собственности организации отсутствовали транспортные средства, складские помещения, в штате организации числился один человек, организация ООО "Гранд" знакома, ООО "Прогресс Ультра" в адрес ООО "Гранд" осуществляло поставку запасных частей, доставка производилась транспортными средствами ООО "Гранд".

4. Основной вид деятельности (ОКВЭД 43.22) производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

5. ООО "Прогресс Ультра" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представляло.

6. На основании ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Промышленному району г. Самары направлено поручение N 27 от 10.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Прогресс Ультра" по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд" ИНН 6372021379. Ответ получен по электронному документообороту 03.02.2020 г. Согласно полученного ответа ООО "Прогресс Ультра" не представило документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд".

7. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. представлены ООО "Прогресс Ультра" со следующими показателями (сетевой ip-адрес отправителя 217.118.93.102, подписант Курбатова Юлия Борисовна, оператор связи ООО "Компания "Тензор") Согласно представленной ООО "Прогресс Ультра" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет в 1 кв. 2018 г. - 99,5 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ООО "Прогресс Ультра" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "Прогресс Ультра" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Следует отметить, что при анализе выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351 за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств в адрес Курбатовой Ю.Б. ИНН 631900083127, являющаяся подписантом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. ООО "Прогресс Ультра".

На основании ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Промышленному району г. Самары направлено поручение N 1940 от 03.03.2020 г. об истребовании документов у Курбатовой Ю.Б. по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра". Ответ не получен. При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Прогресс Ультра" за 2018 г. отсутствует списание денежных средств в адрес организации, за счет которых ООО "Прогресс Ультра" строит налоговые вычеты в книге покупок за 1 квартал 2018 г.: ООО "Эталон-Строй" ИНН 6319207770, ООО "Автомобильные тормозные системы" ИНН 6367034414.

Согласно выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Прогресс Ультра" за 2018 г. установлено, что с расчетного счета ООО "Прогресс Ультра" производится списание денежных средств в адрес организаций, за счет которых строит налоговые вычеты в 1 квартале 2018 г. Следует отметить, что согласно товарных накладных, выставленных ООО "Прогресс Ультра" в адрес ООО "Гранд" установлено, что ООО "Прогресс Ультра" в 1 квартале 2018 г. осуществлял поставку в адрес ООО "Гранд" следующее оборудование и запасные части: электронасос, свечи, агрегат насосный, блок цилиндров Е2, Е3 КАМАЗ, подогреватель предпусковой дизельный/ Dieselengine-Heate 15TC-10-24-C, мочевина Магистраль HH, тосол 10 л., рессора Камаз-65115 передняя с отверстием под ушко БЗРП.

При анализе выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Прогресс Ультра" за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Прогресс Ультра" с формулировкой в назначении платежа за "электронасос", за "свечи", за "агрегат насосный", за "блок цилиндров Е2, Е3 КАМАЗ", за "подогреватель предпусковой дизельный/ Dieselengine-Heate 15TC-10-24-C", за "мочевину Магистраль HH", за "тосол 10 л.", за "рессору Камаз-65115 передняя (11 листов) передняя с отверстием под ушко БЗРП", за "запасные части", за "товар".

На основании ст. 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов: -в Межрайонную ИФНС России N 11 по Вологодской области направлено поручение N 48 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "ГПЗ" ИНН 3525201873 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Согласно полученного ответа ООО "ГПЗ" представило документы, подтверждающие договорные взаимоотношения с ООО "Прогресс Ультра": договор поставки продукции N ГПЗ-032/07/17 от 21.12.2017 г., реестр товарных накладных с указанием номера и даты товарной накладной и суммы сделки.

Следует отметить, что из представленных ООО "ГПЗ" документов не представляется возможным установить номенклатуру товара, реализованного ООО "ГПЗ" в адрес ООО "Прогресс Ультра".

Согласно выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Прогресс Ультра" установлено, что ООО "Прогресс Ультра" производило списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа за "подшипники".

В ИФНС России по Кировскому району г. Самары направлено поручение N 50 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Ретеко" ИНН 6312177533 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 10.02.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "Ретеко" не представило документы, подтверждающие договорные взаимоотношения с ООО "Прогресс Ультра"

В ИФНС России по Кировскому району г. Самары направлено поручение N 51 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Астори" ИНН 6312181635 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 10.02.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "Астори" не представило документы, подтверждающие договорные взаимоотношения с ООО "Прогресс Ультра".

В ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары направлено поручение N 53 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Самарское подшипниковое агентство" ИНН 6317027193 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 23.01.2020 г. При анализе полученного ответа установлено, что ООО "Самарское подшипниковое агентство" ИНН 6317027193 представило документы и пояснения по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра": универсально-передаточные документы, доверенность.

ООО "Самарское подшипниковое агентство" ИНН 6317027193 в представленных пояснениях сообщает о том, что "договор с ООО "Прогресс Ультра" не заключался, были выписаны счета на оплату, которые были акцептованы, контактным лицом организации являлся Белов К.Ю., осуществлялась поставка подшипников."

В ИФНС России по Советскому району г. Самары направлено поручение N 56 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Мега-Парфюм" ИНН 6318005403 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен.21.01.2020 г. N 1225. Документы не представлены.

В ИФНС России по Советскому району г. Самары направлено поручение N 58 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Петролиум" ИНН 6318030167 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 11.03.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "Петролиум" в ответ на поручение не представил документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра".

В ИФНС России по Советскому району г. Самары направлено поручение N 59 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "ГорСовет" ИНН 6319173714 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 16.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "ГорСвет" ошибочно представил документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Приоритет Плюс" ИНН 6312197508, который не является контрагентом ООО "Прогресс Ультра". ООО "ГорСвет" документы в отношении ООО "Прогресс Ультра" не представило.

В ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары направлено поручение N 63 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Эталон-Строй" ИНН 6319207770 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 04.02.2020 г. Согласно полученного ответа ООО "Эталон-Строй" не представило документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра".

В ИФНС России по Промышленному району г. Самары направлено поручение N 64 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Яства" ИНН 6319224422 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 03.02.2020 г. Согласно полученного ответа ООО "Яства" не представило документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра".

В Межрайонную ИФНС России N 18 по Самарской области направлено поручение N 65 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Автомобильные тормозные системы" ИНН 6367034414 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351. Ответ получен по электронному документообороту 22.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "Автомобильные тормозные системы" представило следующие документы: акт сверки, универсально-передаточные документы.

При анализе универсально-передаточных документов, выставленных ООО "Автомобильные тормозные системы" в адрес ООО "Прогресс Ультра" установлено, что ООО "Автомобильные тормозные системы" в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей: форсунки, колодки.

ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей: форсунок и колодок в адрес ООО "Гранд".

В Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области направлено поручение N 66 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "ТехАгроСнаб" ИНН 6450098082 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 23.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "ТехагроСнаб" представило универсально- передаточные документы, выставленные в адрес ООО "Прогресс Ультра".

При анализе универсально-передаточных документов, установлено, что ООО "ТехагроСнаб" в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей-подшипников.

ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей - подшипников в адрес ООО "Гранд".

В Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области направлено поручение N 67 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "ТД "Мегаполис" ИНН 6451426956 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 23.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "ТД "Мегаполис" представило универсально-передаточный документ, выставленный в адрес ООО "Прогресс Ультра" и пояснения, в котором сообщает, что "сделка с ООО "Прогресс-Ультра" носила разовый характер, договор не оформлялся".

При анализе универсально-передаточного документа установлено, что ООО "ТД "Мегаполис" в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей-подшипников.

ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей - подшипников в адрес ООО "Гранд".

В ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска направлено поручение N 68 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Завод подшипниковых узлов" ИНН 7449117247 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен 06.02.2020 г. вх. N 01-98/0177дсп. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "Завод подшипниковых узлов" ИНН 7449117247 представило универсально-передаточный документ, договор поставки N 22/2 от 28.02.2018 г., счет на оплату, экспедиторская записка N 18-01321007545.

При анализе универсально-передаточного документа N 931 от 13.03.2018 г. установлено, что ООО "Завод подшипниковых узлов" ИНН 7449117247 в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей-подшипников.

ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей - подшипников в адрес ООО "Гранд".

В ИФНС России N 23 по г. Москве направлено поручение N 72 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "ПКФ "Подшипник Групп" ИНН 7723866267 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 23.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "ПКФ "Подшипник Групп" ИНН 7723866267 представило счет-фактуру N УТ-52 от 24.01.2018 г., экспедиторскую накладную N 18-00221019291.

При анализе счет-фактуры N УТ-52 от 24.01.2018 г. установлено, что ООО "ПКФ "Подшипник Групп" ИНН 7723866267 в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей-подшипников.

Следует отметить, что ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей - подшипников в адрес ООО "Гранд".

В Межрайонную ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу направлено поручение N 75 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "РОСТ" ИНН 7805147954 по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен по электронному документообороту 17.01.2020 г. Согласно полученного ответа установлено, что ООО "РОСТ" ИНН 7805147954 представило счет-фактуру N Р-00414 от 15.02.2018 г., экспедиторскую накладную N1800221019291.

При анализе счет-фактуры N Р-00414 от 15.02.2018 г. установлено, что ООО "РОСТ" в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляло доставку запасных частей-подшипников.

ООО "Прогресс Ультра" не осуществляло поставку запасных частей - подшипников в адрес ООО "Гранд".

В ИФНС России по Советскому району г. Самары направлено поручение N 79 от 13.01.2020 г. об истребовании документов у ООО "Волга" ИНН 6318044339 (правопреемника ООО "Продуктлайн" ИНН 6318032189) по договорным взаимоотношениям с ООО "Прогресс Ультра" ИНН 6319222351.

Ответ получен.21.01.2020 г. N 1227. Документы не представлены.

Таким образом, по результатам проведенного анализа документов, представленных вышеперечисленными организациями установлено, что фактически вышеперечисленные организации в адрес ООО "Прогресс Ультра" осуществляли поставку запасных частей: подшипников, форсунок, колодок, не относящихся к финансово-хозяйственным отношениям ООО "Гранд" и ООО "Прогресс Ультра.

9. Анализом выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Прогресс Ультра", представленных кредитными учреждениями: ПАО "ВТБ" ИНН 7702070139, ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893, АО "Райффайзенбанк" ИНН 7740000302, ООО КБ "Модульбанк" ИНН 2204000595, установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду офисных и складских помещений, за электроэнергию, за коммунальные платежи, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ООО "Прогресс Ультра", открытые:

-в ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893 поступило 4 380 560,0 руб., списано 4 378 806,97 руб.;

-в АО КБ "Модульбанк" ИНН 220400595 поступило 3 251 364,94 руб., списано 3 251 364,94 руб.;

-в ПАО "ВТБ" ИНН 7702070139 поступило 42 003 475,81 руб., списано 42 005 127,03 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Прогресс Ультра" показал, что поступившие на расчетный счет денежные средства от ООО "Гранд" перечисляются в организации ООО "Локшери Продукт" ИНН 7730241153 и ООО "ПродуктЛайн" ИНН 6318032184 с формулировкой в назначении платежа "за продукцию".

Проверкой установлено, что организации ООО "Продуктлайн" и ООО "Лакшери Продукт" имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии.

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд", доставка запасных частей осуществлялась транспортом ООО "Гранд", с директором ООО "Прогресс Ультра" не знаком, об объемах поставки товара информировал ООО "Прогресс Ультра" по телефону, номер контактного телефона не назвал.

Из проведенного допроса исполнительного директора ООО "Гранд" Баймукашева К.К. следует, что являлся ответственным лицом закупку, выдачу запчастей, ремонт транспортных средств, при этом не владеет информацией: каким образом осуществлялся поиск контрагентов, общение с поставщиками и кто занимался подготовкой договоров к подписанию.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" запасные части, приобретенные у ООО "Прогресс Ультра" списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

Также, требованием N 256 от 18.02.2020 г. запрошены у налогоплательщика пояснения по факту доставки запасных частей от ООО "Прогресс Ультра" до ООО "Гранд".

Ответ получен 02.03.2020 г. вх. N 01-99/04045. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка материалов от ООО "Прогресс Ультра" до ООО "Гранд" осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд".

В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представлены путевые листы на транспортные средства: N 25/85 от 01.06.2018., N 25/90 от 07.06.2018 г., N 25/89 от 06.06.2018 г., N 25/93 от 11.06.2018 г., N 25/101 от 22.06.2018 г., N 25/104 от 26.06.2018 г., N 25/106 от 28.06.2018 г., N 25/117 от 11.07.2018 г., N 25/138 от 09.08.2018 г., N 25/138а от 10.08.2018 г., N 25/141 от 15.08.2018 г., N 25/142 от 16.08.2018 г., N 25/162 от 11.09.2018 г., N 25/174 от 26.09.2018 г., N 25/178 от 02.09.2018 г., N 25/181 от 05.10.2018 г., N 25/184 от 10.10.2018 г., N 25/186 от 12.10.2018 г., N 25/188 от 15.10.2018 г., N 25/190 от 17.10.2018 г., N 25/191 от 18.10.2018 г., N 25/193 от 21.10.2018 г., N 25/202 от 31.10.2018 г., N 25/205 от 04.11.2018 г., N 25/207 от 07.11.2018 г., N 25/210 от 12.11.2018 г., N 25/211 от 13.11.2018 г., N 25/213 от 15.11.2018 г., N 25/218 от 21.11.2018 г., N 25/219 от 22.11.2018 г., N 25/221 от 26.11.2018 г.

С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Гранд" от ООО "Прогресс Ультра", инспекцией проведен анализ представленных путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате анализа установлено, что ООО "Гранд" представило путевые листы за период с 01.06.2018 г. по 26.11.2018 г.

Сделка между ООО "Гранд" и ООО "Прогресс Ультра" совершена в 1 квартале 2018 г., за данный период налогоплательщиком путевые листы на транспортные средства ООО "Гранд", осуществляющие доставку ТМЦ не представлены.

Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки запасных частей от ООО "прогресс Ультра" до ООО "Гранд".

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся; ООО "Прогресс Ультра" им не знакомо, доставку запасных частей от ООО "Прогресс Ультра" до склада ООО "Гранд" не осуществляли.

Из показаний Рослякова С.П. следует, что в ООО "Гранд" складское помещение отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, запасные части выдавались Баймукашевым К.К., мелкий ремонт транспортных средств осуществлялся на территории ООО "Гранд", более сложный проводился в сервисных центрах "Камаз", перед отправкой транспортного средства в рейс проводился технический осмотр, данные технического осмотра отражались в журнале учета технического осмотра и в путевом листе, велся "вахтовый" журнал, в котором ежедневно отражались сведения о ФИО сотрудника, управлявшего транспортным средством. ООО "Прогресс Ультра" ему не знакомо.

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Прогресс Ультра" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Прогресс Ультра" в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Прогресс Ультра"включен в цепочку хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Прогресс Ультра" установлено получение налогоплательщиком налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. по сделке с контрагентом ООО "Прогресс Ультра".

- отсутствует документальное подтверждение использования запасных частей, приобретенных у ООО "Прогресс Ультра" в деятельности ООО "ГРАНД"; -отсутствие в штате трудовых ресурсов;

- отсутствие у ООО "Прогресс Ультра" транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

- непредставление ООО "Грант" путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ООО "Прогресс Ультра" до ООО "Гранд";

- непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Прогресс Ультра";

- неподтверждение сотрудниками ООО "Гранд": Каргиным А. А., Раевым Д. М., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С. Н., Соколовым С. Н., Девиным Е. В., Куличковым А.А., Апаликовым В. А. факт доставки запасных частей от ООО "Прогресс Ультра" до ООО "Гранд";

- непредставление ООО "Прогресс Ультра" документов в ответ на поручение налогового органа по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Прогресс Ультра" в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

- минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

- отсутствие платежей через расчетный счет ООО "Прогресс Ультра" на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

- не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" за приемку и выдачу запасных частей Росляковым С.А. поступления товара от ООО "Прогресс Ультра".

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Альтернатива" ИНН6318030008.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" заключило с ООО "Альтернатива" ИНН 6318030008 договор поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г.

Договор поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г. со стороны ОО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписаны генеральным директором ООО "Гранд" Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Альтернатива" Мельниковой М. А. Вышеуказанные счета-фактуры, предъявленные ООО "Альтернатива" в адрес ООО "Гранд" подписаны директором ООО "Альтернатива" Мельниковой М.А.

При анализе договора поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г., заключенного ООО "Гранд" ("Покупатель") с ООО "Альтернатива" ("Поставщик") установлено, что подпунктом 1.1 раздела 1 "Предмет договора" договора предусмотрено Поставщик обязуется поставить ГСМ, именуемый в дальнейшем "Товар", а Покупатель оплатить и принять его в количестве и сроки, предусмотренные настоящим договором, а именно, в соответствии с пп.1.2 количество товара: по заявке.

Согласно, раздела 2 "Качество" договора поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г. установлено, что Товар должен соответствовать действующим на территории Российской Федерации ГОСТу и ТУ. Таким образом, как "Покупатель" так и "Поставщик", должны иметь документы подтверждающие качество дизельного топлива в соответствии с ГОСТом РФ.

Разделом 3 "Условия поставки" закреплено, что поставка осуществляется по мере обращения Покупателя, отдельными партиями и в количестве, согласованном сторонами в момент обращения Покупателя, путем получения Товара со склада продавца.

Таким образом, из условий вышеуказанного договора следует, что поставка дизельного топлива осуществляется на основании заявки, направленной ООО "Гранд" в адрес ООО "Альтернатива", качество дизельного топлива должно подтверждаться сертификатом качества.

Следует отметить, что подпунктом 8.1 раздела 8 "Срок действия договора" срок действия договора предусмотрен с 01.01.2016 по 31.12.2017 год включительно, что не соответствует периоду договорных взаимоотношений ООО "Гранд" с ООО "Альтернатива" и дате заключения договора -17.11.2018 г.

Более того, в реквизитах раздела N 10 "Юридический адрес и банковские реквизиты сторон" договора б/н от 17.01.2018 г. в графе "Поставщик ООО "Альтернатива"" для перечисления денежных средств, в счет оплаты за поставку дизельного топлива указан номер расчетного счета N 40702810551100003062.

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета" установлено, что у ООО "Альтернатива" открыт 1 расчетный счет: N 40702810551100003062 в АКБ "Авангард". Дата открытия счета 06.02.2018 г.

Таким образом, фактически на момент заключения договора, ООО "Гранд" с ООО "Альтернатива" (17.01.2018 г.), ООО "Альтернатива" не обладало информацией о номере расчетного счета N 40702810551100003062. Следовательно, не могло указать вышеуказанный номер расчетного счета в договоре поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г., поскольку на момент заключения договора вышеуказанный расчетный счет не был открыт.

Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в договоре поставки и о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Альтернатива".

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Альтернатива" налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г.; товарная накладная N 802/05 от 08.02.2018 г. на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525,42 руб.; товарная накладная N 1302/01 от 13.02.2018 г. на сумму 580 200,00 руб., в том числе НДС - 88 505,08 руб.; товарная накладная N 1302/02 от 13.02.2018 г. на сумму 697 943 руб., в том числе НДС -106 465,88 руб.; товарная накладная N 1302/03 от 13.02.2018 г. на сумму 596 300 руб., в том числе НДС- 90 961,02 руб.; товарная накладная N 3003/03 от 30.03.2018 г. на сумму 499 020 руб., в том числе НДС -76 121,69 руб.; счет-фактура N802/05 от 08.02.2018 г. на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525,42 руб.; счет-фактура N1302/01 от 13.02.2018 г. на сумму 580 200 руб., в том числе НДС - 88 505,08 руб.; счет-фактура N1302/02 от 13.02.2018 г. на сумму 697 943,00 руб., в том числе НДС -106 465,88 руб.; счет-фактура N1302/03 от 13.02.2018 г. на сумму 596 300 руб., в том числе НДС- 90 961,02 руб.; счет-фактура N 3003/03 от 30.03.2018 г. на сумму 499 020,00 руб., в том числе НДС -76 121,69 руб.( т. 9 л.д. 73-83).

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении документов: N 355 от 03.03.2020 г., которыми запрошены документы по договорным взаимоотношениям с ООО "Альтернатива": заявки об объеме, поставляемого дизельного топлива, направленные в адрес ООО "Альтернатива", сертификаты соответствия (паспорта качества) на дизельное топливо.

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г., ООО "Гранд" представило 10.03.2020 г. вх. 01-99/04470 следующие пояснения о том, что сертификаты соответствия и паспорта качества, а так же заявки об объеме поставляемого дизельного топлива в организации не имеются.

На основании имеющегося в налоговом органе протокола б/н от 13.07.2018 г. допроса в ходе тематического совещения Межрайонной ИФНСгенерального директора ООО "Гранд" Баймукашева Армана Капдульгафаровича установлено, что поставка товара от ООО "Альтернатива" осуществлялась за счет Поставщика.

Показания Баймукашева А.К. носят противоречивый характер, так как согласно пункта 3.1 раздела 3 "Условия Поставки" договора поставки нефтепродуктов б\н от 17.01.2018 г., "Покупатель" получает Товар со склада Продавца.

Следовательно, в соответствии с условиями заключенного договора, ООО "Гранд" должно самостоятельно осуществлять доставку дизельного топлива от ООО "Альтернатива".

1 класс опасности - опасные производственные объекты чрезвычайно высокой опасности;

II класс опасности - опасные производственные объекты высокой опасности;

III класс опасности - опасные производственные объекты средней опасности.

На основании ст. 93.1 НК РФ в Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта направлен запрос N 09-34/00414@ от 16.01.2020 г. о предоставлении информации о выданных на ООО "Гранд" ИНН 6372021379 и ООО "Альтернатива" ИНН 631803008 разрешений на перевозку опасных грузов (ГСМ, дизельного топлива).

Ответ получен 02.03.2020 г. N 01 -99/04013. Согласно полученного ответа Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта представило пояснения о том, что ООО "Гранд" и ООО "Альтернатива" не обращалось с заявлением о выдаче специального разрешения на перевозку опасного груза.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Альтернатива", а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, проведены мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "Альтернатива" ИНН 6318030008, которыми установлены следующие факты:

1.Дата создания организации: 11.10.2017 г.

Дата снятия с учета 14.03.2019 г. в связи с ликвидацией по решению его учредителей.

2. Юридический адрес: 443074, Самарская область, г. Самара, ул. Авроры, д. 121, ком. 35.

3. Учредитель/директор: Мельникова Марина Александровна (23.10.2017 г.- 14.03.2019 г.)

На основании ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Красноглинскому району направлено поручения о допросе свидетеля: - N 1633 от 31.12.2019 г. о допросе Мельниковой Марины Александровны. Согласно, полученного ответа по электронному документообороту 13.03.2020 г. вх. N 113. представлен протокол допроса Мельниковой М.А.

В ходе допроса Мельникова М.А. сообщила, что являлась учредителем и руководителем ООО "Альтернатива" в период с 23.10.2017 г. по июнь 2018 г. В полной мере осуществляла руководство и ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "Альтернатива". Основным видом деятельности являлось купля-продажа ГСМ, автозапчастей. Лицензированию данный вид деятельности не подлежит. Доверенность на представление интересов не выдавала. По факту оформления ЭЦП для взаимодействия с банком пояснений не дала. Основным покупателем являлось ООО "Гранд", иных покупателей не помнит. Основным поставщиком - ООО "Гранд", иных поставщиков не помнит. В собственности организации отсутствовали транспортные средства, складские помещения, трудовые ресурсы, основные средства. По вопросу аренды транспортных средств и складских помещений пояснения не дала. Привлекался наемный труд, но количество и должностной состав назвать не смогла. Ответственным лицом за ведение и сдачу бухгалтерского и налогового учета являлась - Мельникова М.А. В штате сотрудников организации была только - Мельникова М.А. Заработная плата выплачивалась по разному: и наличным и безналичным расчетом. Об организации ООО "Гранд" узнала через интернет. Руководителя ООО "Гранд" не помнит. По взаимоотношениям с ООО "Гранд" формы расчетов применялись по разному. Контактные данные лиц ООО "Гранд" не помнит. В отношении ООО "Гранд" пояснила, что являлось покупателем гсм, и автозапчастей у ООО "Альтернатива". Затрудняется пояснить, каким образом осуществлялось взаимодействие, какие именно работы, услуги, товары реализовывались в ООО "Гранд". Основных поставщиков автозапчастей и дизельного топлива, которые в последствие были реализованы в ООО "Гранд" указать не может. Контрагента ООО "Эталон-Строй" не помнит. Как найден контрагент ООО "Эталон-Строй", кто руководитель, адрес места нахождения организации пояснить не может. Каким образом осуществлялось взаимодействие и расчеты с ООО "Эталон-Строй" назвать не смогла. (Протокол допроса б/н от 13.03.2020 г.)

Таким образом, в результате проведенного допроса директора ООО "Альтернатива" Мельниковой М.А. установлено, что Мельникова М.А. подтверждает факт создания организации ООО "Альтернатива" и договорные отношения с ООО "Гранд", но конкретизировать наименования поставщиков ГСМ, запчастей, какие виды работ и поставку товара осуществляло в ООО "Гранд" не смогла. Каким образом была найдена организация ( ООО "Эталон-Строй") за счет которой ООО "Альтернатива" строит налоговые вычеты по НДС пояснения не дала.

4. Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.71.2 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле моторным топливом, включая авиационный бензин.

5. Согласно, ИР АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое/недвижимое имущество. ООО "Альтернатива" сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представляло.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Альтернатива" установлено, отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Альтернатива" с формулировкой в назначение платежа "заработная плата" в адрес Мельниковой М.А. и иных лиц.

6. ООО "Альтернатива" бухгалтерский баланс, налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2017 г., 2018 г. организацией не представлялись.

7. Налоговая декларация за 1 квартал 2018 г. по налогу на добавленную стоимость представлена ООО "Альтернатива" через оператора связи ООО "Компания Тензор", (-IP- адрес 217.118.93.181. (подписант декларации: представитель- Курбатова Юлия Борисовна).

Согласно представленных ООО "Альтернатива" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет: в 1 кв. 2018 г.- 99 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ООО "Альтернатива" налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "Альтернатива" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Согласно выписки движения денежных средств с расчетного счета по расчетному счету ООО "Альтернатива" установлено, что ООО "Альтернатива" производит списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "за нефтепродукты", "за продукцию" в адрес организаций: ООО "Астори", ООО "Петролиум", ООО "Продуктлайн", ООО Эталон-Строй".

У организаций: ООО "АСТОРИ" ИНН 6312181635, ООО "ПЕТРОЛИУМ" ИНН 6318030167, ООО "ПРОДУКТЛАЙН" ИНН 6318032189, ООО "ЭТАЛОН-СТРОЙ" ИНН 6319207770 ООО "АТЛАНТА" ИНН 7814701625 в 2018 г. установлено: отсутствие численности сотрудников, основных средств, закупка дизельного топлива, запасных частей для дальнейшей реализации в ООО "Альтернатива", налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате, что свидетельствует о невозможности исполнения ООО "Альтернатива" условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета", установлено, что у ООО "Альтернатива" открыты расчетные счета: ПАО БАНК "ВТБ" БИК 043601968 АО "РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК" БИК 043601978 АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" БИК 042202847 АО КБ "МОДУЛЬБАНК" БИК 044525092 АКБ "АВАНГАРД" БИК 044525201.

Анализом выписок движения денежных средств по расчетному счету ООО "Альтернатива", представленных ПАО БАНК "ВТБ", АО "РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК", АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК", АО КБ "МОДУЛЬБАНК", АКБ "АВАНГАРД" установлено, отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ООО "Альтернатива":

- открытый в ПАО БАНК "ВТБ" поступило 40720976,37 руб., списано 40 720 976,37 руб.;

- открытый в АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" поступило 5 041 826,72 руб., списано 5041826,72 руб.;

- открытый в АО "РОССИЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ БАНК" поступило 22 440 610 руб., списано 22 427 890 руб.;

- открытый в АО КБ "МОДУЛЬБАНК поступило 2 291 277,40 руб., списано 2 291 277,40 руб.

- открытый в АКБ "АВАНГАРД" поступило 11 325 343,00 руб., списано 11 325 343 руб.

Списание денежных средств происходило в течение 1-3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Инспекцией проведен анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Гранд" ИНН 6372021379, ООО "Альтернатива" ИНН 6318030008, ООО "Явства" ИНН 6319224422, ООО "Табак-Люкс" ИНН 6318126020- ООО "СНС-Сервис" ИНН 5032201654. В результате установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "Гранд" на расчетный счет ООО "Альтернатива", с назначением платежа "за ТМЦ", далее списываются на расчетные счета ООО "Явства" ИНН 6319224422 с формулировкой платежа "за продукцию", затем денежные средства из ООО "Явства" ИНН 6319224422 списываются в ООО "Табак-Люкс" ИНН 6318126020 с расчетного счета с назначение платежа "за табачные изделия", на следующий день перечисляются в ООО "СНС-Сервис" ИНН 5032201654 с формулировкой списания "за табачные изделия". Кроме того, установлено, что на расчетный счет ООО "СНС-Сервис" осуществляется только поступление денежных средств.

Установленные факты, свидетельствуют о том, что поступление дизельного топлива невозможно через организации: ООО "Явства" ИНН 6319224422, ООО "Табак-Люкс" ИНН 6318126020, ООО "СНС-Сервис"ИНН 5032201654, фактически через указанные организации осуществлялся вывод денежных средств.

Инспекцией проведен анализ имеющихся документов по взаимоотношениям ООО "Табак-Люкс" с ООО "СНС-СЕРВИС". Установлено, что ООО "Табак-Люкс" осуществляло поставку энергетических напитков в адрес ООО "СНС-СЕРВИС".

ООО "Альтернатива" не осуществляла поставку энергетических напитков в ООО "ГРАНД".

Таким образом, по результатам проведенного анализа документов, представленных вышеперечисленными организациями установлено, что фактически указанные организации в адрес ООО "Альтернатива" осуществляли поставку иного товара: (табачные изделия, напитки и др.), не относящегося к поставке дизельного топлива в адрес ООО "Гранд".

Установленные факты свидетельствуют о том, что организации: ООО "Явства" ИНН 6319224422, ООО "Табак-Люкс" ИНН 6318126020- ООО "СНС-Сервис" ИНН 5032201654, фактически через указанные организации осуществлялся вывод денежных средств.

В ООО "Гранд" на основании ст.93 НК РФ направлены требования:

-N 6 от 10.01.2020 г. о представлении документов:

-производственные отчеты по учету и списанию ГСМ с отражением сведений по марки и гос. знаке транспортного средства, пройденном километраже в разрезе каждой машины за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.;

-карточки счетов: 10.03.1 "Топливо на складе";

-заборные ведомости по взаимоотношениям с ООО "Альтернатива" за период с 01.10.2017-31.12.2018 г.

-сертификаты соответствия, паспорта качества на поставленный товар от ООО "Альтернатива".

-N 105 от 31.01.2020 г. о представлении документов:

-Акты возврата либо приема -передач заправочных карт на ГСМ ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-КАРТ" ИНН 774359527 в период с 01.10.2017 г. по

31.12.2018 г.

-Список сотрудников, за которыми закреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" ИНН 7743529527 в период с 01.10.2017-31.12.218г.

-Списки лиц, либо транспортных средств за которыми прикреплены карты для заправки ГСМ автотранспортных средств ( с указанием номера карты и ФИО лица) за период с 01.10.2017г.и по 31.12.2018 г.;

-Отчет системы контроля, за работой транспорта (GPS. ГЛОНАСС навигаторов) на автотранспортные средства за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг.;

-Журнал учета работы транспортного средства (содержащие сведения ф.и.о. водителей, даты и время работы транспортного средства);

-Доверенность на получение топливных карт за период с 01.10.2017- 31.12.018г.;

-Сведения по обслуживанию топливных карт, приобретенных ООО "Гранд", с указанием ф.и.о. держателя карт, либо транспортного средства, даты объема заправляемого топлива за период с 01.10.2017 г. 31.12.2018 г.;

-Все операции по топливным картам, имеющиеся ООО "Гранд", в т.ч. и виртуальным картам, за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-Заявки, направленные ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-Карт" ИНН 7743529527 на выпуск топливной карты, в том числе и виртуальные карты, оформленные по средствам личного кабинета покупателя за период с 01.10.2017 г. -31.12.2018 г.;

N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

-пояснение, каким образом, велся складской учет дизельного топлива, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание дизельного топлива, в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-пояснение, имелись ли на территории ООО "Гранд" ёмкости для хранения дизельного топлива, укажите их объем;

-пояснения имелись ли топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-пояснения о непредставлении в налоговый орган сертификатов соответствия, (паспортов качества) на приобретенный товар у ООО "Альтернатива";

-пояснения, каким образом, осуществлялось доставка дизельного топлива от ООО "Альтернатива".

В ответ на требование N 6 от 10.01.2020 г. представлены документы от 14.01.2020 г. вх.01-99/00435:

- Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

В ответ на требование N 105 от 31.01.2020 г. представлены документы от 18.02.2020 г. вх. 01 -99/03168:

-список сотрудников, за которыми прикреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

- доверенность на получение топливных карт передана в ООО "РН-КАРТ" при получении топливных карт;

- сведения по обслуживанию топливных карт - акта выполненных работ по обслуживанию топливных карт ООО "РН-Карт", а так же сведения о дате и объеме заправляемого топлива с разбивкой по номерам карт и номеру транспортного средства -"Отчет о транзакциях", приложены к книге покупок за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. по месяцам;

-заявки на изготовление топливных карт -5листов.

ООО "Гранд" представило пояснения, о том, что иных карт, выданных другими поставщиками топлива, кроме ООО "РН-Карт" нет; журнал учета работы транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не велся; отчеты системы контроля, за работой транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не сохранены.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01-99/04045:

- поясняем, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет дизельного топлива не велся

- поясняем, что в период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. на территории ООО "Гранд" имелись ёмкости для хранения дизельного топлива, объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200л в количестве 50 штук;

- поясняем, что топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. не имелись;

- поясняем, что сертификаты соответствия, (паспорта качества) на приобретенный товар у ООО "Альтернатива" в наличии не имеется;

- пояснения, что доставка дизельного топлива от ООО "Альтернатива" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг., осуществлялась, транспортом ООО "Гранд" и попутным транспортом ООО "Гранд".

На основании представленных пояснений ООО "Гранд" установлено, что складской учет дизельного топлива не велся, топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" не имелись, доставка дизельного топлива осуществлялась попутным транспортом ООО "Гранд". Из показаний Баймукашева А.К. следует, что у общества имелись емкости для хранения дизельного топлива, объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200л в количестве 50 штук.

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за поставку, учет дизельного топлива являлся Баймукашев А.К., заправка дизельным топливо осуществлялась водителями ООО "Гранд", доставка дизельного топлива осуществлялась транспортом ООО "Гранд".

Инспекцией проанализированы данные бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 "Основные средства" ООО "Гранд" за 4 квартал 2017 г., за 1 квартал 2018 г., в результате установлено, что в бухгалтерском учете емкости объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200 л в количестве 50 штук не числится.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство дизельного топлива, приобретенного у ООО "Альтернатива", инспекцией проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., осв по счету 10, представленные ООО "Гранд" по требованию налогового органа N 1197 от 25.11.2019 г., входящий 01-99/24286 от 11.12.2019 г., установлено, на момент "спорной" сделки по состоянию на 31.01.2018 г. дизельное топливо, числится на остатках в количестве: 52 643.140 л.

В результате проведенного анализа, установлено, что ООО "Гранд" приобрело у ООО "Альтернатива" дизельное топливо в 1 квартале 2018г.в количестве 80 662,02 л. на сумму 2 973 463,00 руб., в том числе НДС- 453 579,00 руб. :

-за февраль 2018 г.- 67 125,2л.

-за март 2018 г.-13.537,00л.

Согласно, карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. списание дизельного топлива производилось на основании требований-накладных.

Согласно, представленных бухгалтерских регистров: по оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 и тебований-накладных, за 1 квартал 2018 г. установлены объемы списания "диз.топлива" и наличие остатков:

За февраль 2018 г. -в количестве 74 369,160л., на остатке 101 619,020л.;

За март 2018 г. - а количестве 79 786,875 л., на остатке 150 717,985л.

Проведя анализ, представленных документов:осв по счету 10 и требований -накладных, установлено, что отпущено за 1 квартал 2018 г. "диз.топливо" в следующем количестве. По оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 по состоянию на 31.12.2018 г. установлен остаток в количестве: "диз. топливо" - без остатка, 125 338,475 л на сумму 4 478 708,17 руб.

Следовательно, в ООО "Гранд" отсутствует необходимость в закупке "диз топлива" в таком количестве от контрагента ООО "Альтернатива".

Таким образом, на момент совершения спорной сделки, с ООО "Альтернатива" на остатках общества числилось дизельное топливо в количестве: 52 643.14 л.,следовательно у ООО "Гранд" отсутствует необходимость в дополнительной закупке дизельного топлива. В деятельности ООО "Гранд" приобретенное дизельное топливо у ООО "Альтернатива" не использовалось, о чем свидетельствуют остатки топлива на счетах ООО "Гранд" на 31.03.2018 г. в объеме - 150 717.985л.

В рамках выездной проверки ООО "Гранд" представило документы 02.03.2020 г. вх.01-99/04045 путевые листы автомобилей осуществляющих доставку ТМЦ для нужд ООО "Гранд" за период с 01.06.2018 г. по 31.12.2018 г.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка дизельного топлива от ООО "Альтернатива" до ООО "Гранд" осуществлялась попутными транспортными средствами ООО "Гранд". В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представлены путевые листы на все транспортные средства.

С целью установления доставки дизельного топлива транспортными средствами ООО "Гранд" от ООО "Альтернатива", инспекцией проведен анализ путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате установлено, что в представленных путевых листах ООО "Гранд", отсутствуют маршруты движения транспортных средств ООО "Гранд" по юридическому адресу ООО "Альтернатива". Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки дизельного топлива от ООО "Альтернатива" до ООО "Гранд".

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что организация ООО "Альтернатива" им не знакома, доверенности на ТМЦ не получали, доставку дизельного топлива от ООО "Альтернатива" до склада ООО "Гранд" не осуществляли.

Из показаний Рослякова С.А. следует, что в ООО "Гранд" дизельное топливо отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, заправка транспортных средств осуществлялась по топливным картам на всех заправках ООО "Роснефть", на территории ООО "Гранд", хранение и заправка дизельного топлива не осуществлялось. Организация ООО "Альтернатива" ему не знакома.

Таким образом, полученные в ходе мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Альтернатива" не подтверждают реальность поставки дизельного топлива в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а так же отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров реализованных ООО "Альтернатива" ИНН 6318030008 в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Альтернатива" включен в цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС. В ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО "Гранд" установлено получение налогоплательщиком налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 г. по сделке с контрагентом ООО "Альтернатива".

- отсутствие документального подтверждения использования дизельного топлива, приобретенного у ООО "Альтернатива" в деятельности ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Альтернатива" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

- отсутствие трудовых ресурсов;

- не подтверждение сотрудниками ООО "Гранд" Раевым Д.М., Каргиным А.А., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С.Н., Соколовым С.Н., Девиным Е.В., Куличковым А.А., Апаликовым В.А., Росляковым С.А. факта доставки дизельного топлива от ООО "Альтернатива" до ООО "Гранд";

- отсутствие в путевых листах сведений по маршрутам транспортных средств ООО "Гранд" по юридическому адресу ООО "Альтернатива";

- наличие остатков "диз.топлива" в оборотно-сальдовой ведомости счета 10 по состоянию на отчетные даты в объеме превышающем объемы поставок дизельного топлива по договорным отношениям с ООО "Альтернатива" ( 31.03.2018 г. -150 717,985л. на сумму 4 700724,63 руб.

- минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

- отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ООО "Альтернатива" строит налоговые вычета за 1 квартал 2018 г., деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности третьих лиц;

- наличие у организаций, за счет которых ООО "Альтернатива" строит налоговые вычеты расхождение вида разрыв (согласно АСК-НДС-2) за счет организаций: ООО "Эталон-Строй" ИНН, уточненная 7 налоговая декларация за 1 квартал 2018 года ООО "Эталон-Строй" представлена с нулевыми показателями;

- наличие "транзитного" характера движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Альтернатива", а так же включенияООО "СНС-Сервис" в цепочку хозяйственных отношений с ООО "Гранд" с целью вывода денежных средств из оборота путем их обналичивания;

- отсутствие сертификатов соответствия и паспортов качества, а так же заявок об объеме поставляемого дизельного топлива;

- отсутствие достоверных сведений о сроке договорных отношений между ООО "Альтернатива и ООО "Гранд" (срок действия договора предусмотрен с 01.01.2016 г. по 31.12.2017 г., что не соответствует действительности и дате заключения договора - 17.01.2018 г.);

- отсутствие данных о расчетном счете ООО "Альтернатива" на момент заключения договора (расчетный счет открыт 06.02.2018 г., а дата заключения договора 17.01.2018 г.);

- отсутствие у ООО "Гранд" и ООО "Альтернатива" разрешения на перевозку опасных грузов (гсм);

- показания директора ООО "Альтернатива" Мельниковой М.А. в ходе проведения допроса, отсутствие пояснений по взаимоотношениям с ООО "Гранд", с ООО "Эталон-Строй".

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "СтройМонтажПроизводство" ИНН 6312163298.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2017 г. ООО "Гранд" заключило с ООО "СтройМонтажПроизводство" ИНН 6312163298 договоры: поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г. и поставки N3400098/17 от 02.10.2017 г.

Договор поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г. и договор поставки N 3400098/17 от 02.10.2017 г. со стороны ОО "Гранд" ИНН 6372021379 ( Покупатель) подписаны генеральным директором ООО "Гранд" Баймукашевым А.К., со стороны ООО "СтройМонтажПроизводство" (Поставщик) Лариной О.В.

Из анализ договоров поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г., заключенного между ООО "Гранд" и ООО "СМП". В результате анализа установлено, что подпунктом 1.1 раздела 1 "Предмет договора" договора предусмотрено Поставщик обязуется поставить ГСМ, именуемый в дальнейшем "Товар", а Покупатель оплатить и принять его в количестве и сроки, предусмотренные настоящим договором.

Согласно, раздела 2 "Качество" договора поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г. установлено, что Товар должен соответствовать действующим на территории Российской Федерации ГОСТу и ТУ.

В соответствии с пп.4.4. "Порядок расчетов" оплата за поставленный товар производится в течении 90 дней с момента поставки товара на основании выставленных счет-фактур и ТН.

Пунктом 4.1 раздела 4 "Порядок расчетов" договора предусмотрено, что Поставщик обязан поставить Товар в срок, согласованный сторонами. Условиями договора не закреплено, каким образом согласуется срок и дата поставки Товара. Но при этом разделом 5 "Обязанность и ответственность сторон", предусмотрено, что при нарушении срока поставки товара, установленного в соответствии с условиями настоящего договора, Поставщик обязан уплатить по требованию Покупателя пени в размере 0,2% от стоимости не поставленного в срок Товара за каждый день просрочки.

Анализируя договор поставки N 3400098/17 от 02.10.2017 г., заключенного между ООО "Гранд" и ООО "СтройМонтажПроизводство" установлено, что согласно раздела 1 "Предмет договора" договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя Товар, а Покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить Товар, в порядке и на условиях договора.

На основании п.2.1 раздела 2 "Качество товара" договора Поставщик гарантирует качество и комплектность поставляемого Товара, соответствующий требованиям действующего законодательства Российской Федерации, для данного вида Товара.

В соответствии с п.3.3 разделами 3 "Цена товара и порядок расчетов" и 4 "Порядок поставки" оплата стоимости товара производится безналичным порядком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Покупатель считается выполнившим свои обязательства по оплате Товара в момент поступления денежных средств на счет Поставщика. Поставщик обязан поставить Товар в срок, согласованный сторонами.

Согласно, раздела 5 "Порядок приемки товара" Поставщик обязан поставить Покупателю товар надлежащего качества. Приемка товара по качеству, количеству и ассортименту производится в присутствии представителей сторон на объекте Покупателя и оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

На основании раздела 6 "Ответственность сторон" установлено, что Поставщик обязан уплатить по требованию Покупателя пени в размере 0,1% от стоимости не поставленного в срок Товара за каждый день просрочки.

Разделом 9 "Срок действия договора" установлено, что договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 31.12.2018 г. включительно, а в части расчетов -до их полного исполнения.

Таким образом, из условий договоров поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г. и запасных частей N ЗЧ00098/17 от 02.10.2017 г., следует, что ООО "СтройМонтажПроизводство" обязано осуществить поставку дизельного топлива на объект Покупателя, по мере обращения Покупателя, отдельными партиями и в количестве, согласованном сторонами на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 и счетов фактур, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей. Оплата стоимости товара производится безналичным расчетом.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "СтройМонтажПроизводство" налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки N ЗЧ00098/17 от 02.10.2017 г.; договор поставки нефтепродуктов N 47 от 15.09.2017 г.; товарная накладная N323 от 25.10.2017 г. на сумму 316 052,71 руб., в том числе НДС - 48 211,43 руб.; товарная накладная N324 от 31.10.2017 г. на сумму 924 366,31 руб., в том числе НДС -141 005,03 руб.; товарная накладная N346 от 16.11.2017 г. на сумму 1 849 469,65 руб., в том числе НДС -282 122,49 руб.; товарная накладная N351 от 22.11.2017 г. на сумму 809 462,63 руб., в том числе НДС -123 477,35 руб.; товарная накладная N370 от 30.11.2017 г. на сумму 1 271 713,38 руб., в том числе НДС -193 990,18 руб.; товарная накладная N375 от 06.12.2017 г. на сумму 230 413,88 руб., в том числе НДС -35 147,88 руб.; товарная накладная N380 от 14.12.2017 г. на сумму 826 000 руб., в том числе НДС -126 000 руб.; товарная накладная N383 от 19.12.2017 г. на сумму 116 112 руб., в том числе НДС -17 712 руб.; товарная накладная N385 от 22.12.2017 г. на сумму 113 280 руб., в том числе НДС -17 280 руб.; товарная накладная N392 от 27.12.2017 г. на сумму 177 000,00 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.; счет-фактура N323 от 25.10.2017 г. на сумму 316 052,71 руб., в том числе НДС - 48 211,43 руб.; счет-фактура N324 от 31.10.2017 г. на сумму 924 366,31 руб., в том числе НДС - 141 005,03 руб.; счет-фактура N346 от 16.11.2017 г. на сумму 1 849 469,65 руб., в том числе НДС - 282 122,49 руб.; счет-фактура N351 от 22.11.2017 г. на сумму 809 462,63 руб., в том числе НДС- 123 477,35 руб.; счет-фактура N370 от 30.11.2017 г. на сумму 1 277 713,38 руб., в том числе НДС -193 990,18 руб.; счет-фактура N37 от 06.12.2017 г. на сумму 230 413,88 руб., в том числе НДС -35 147,88 руб.; счет-фактура N380 от 14.12.2017 г. на сумму 826 000 руб., в том числе НДС -126 000 руб.; счет-фактура N383 от 19.12.2017 г. на сумму 116 112 руб., в том числе НДС - 17 712 руб.; счет-фактура N385 от 22.12.2017 г. на сумму 113 280 руб., в том числе НДС -17 280 руб.; счет-фактура N392 от 27.12.2017 г. на сумму 177 000 руб., в том числе НДС -27 000 руб. ( т. 9 л.д. 97-97).

При анализе содержания товарных накладных, представленных в ходе выездной налоговой проверки ООО "Гранд", установлено, что в реквизитах накладных со стороны Поставщика отсутствует должность лица отпустившего груз. Груз принимает со стороны грузополучателя /платильщика "Генеральный директор" Баймукашев А.К.

Кроме того, в "Реквизитах" товарной накладной поставщик ООО "СтройМонтажПроизводство" указывает "основание" - "договор б\н от 01.10.2017 г.", что не соответствует датам и номерам договоров, представленным ООО "Гранд" (договор поставки нефтепродуктов N 41 от 15.09.2017 г. и договор поставки ЗЧ NЗЧ00098/17 от 02.10.2017 г.)

В "Реквизитах" товарной накладной поставщик ООО"СтройМонтажПроизводство" ИНН 6312163298 не указывает наименование банка и номер расчетного счета для перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности.

Установленные факты свидетельствуют о формальности ведения документооборота между ООО "Гранд" и ООО "СтройМонтажПроизводство".

Согласно товарных накладных в период с октября 2017 г. по декабрь 2017 г. ООО "СМП" осуществило поставку:

-запасных частей на сумму 3 312 275,53 руб., в том числе НДС-478 262,37 руб.,

-дизельного топлива на сумму 3 321 595,03 руб., в том числе НДС-506 683,99 руб.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Гранд" за 2017-2018 гг. установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ООО "СМП".

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за 2017-2018 гг. установлено, что по состоянию на 31.12.2017 г., на 31.12.2018 г. у ООО "Гранд" перед ООО "СМП" числится кредиторская задолженность в размере 6 633 870,56 руб.

Кроме этого, факт наличия у ООО "Гранд" перед ООО "СМП" кредиторской задолженности в размере 6 633 870,56 руб. по состоянию на 20.02.2020 г. подтверждается проведенной в ходе проведения выездной налоговой проверки инвентаризацией кредиторской задолженности.

Данные факты свидетельствуют об отсутствии расчетов между ООО "Гранд" и ООО "СМП" и о нарушении условий договоров N 47 от 15.09.2017 г. и N ЗЧ00098/17 от 02.10.2017 г.

Согласно официального сайта Arbitr.ru, расположенного в сети Интернет установлено отсутствие сведения о судебных делах, связанных с взысканием кредиторской задолженности ООО "СМП" с ООО "Гранд".

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении документов: N 14 от 14.01.2020 г., которыми запрошены документы по договорным взаимоотношениям с ООО "СтройМонтажПроизводства": заявок об объеме поставок, сертификатов соответствия (паспорта качества) на запасные части, товарно-транспортных накладных с приложением транспортного раздела от ООО "СтройМонтажПроизводство". Документы налогоплательщиком не представлены.

По факту непредставления документов налогоплательщиком пояснения не представлены.

Из показаний генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А. К. установлено, что "доставка дизельного топлива осуществлялась транспортными средствами ООО "Гранд"". (Протокол допроса N 09-43/32 от 20.02.2020 г.)

1 класс опасности - опасные производственные объекты чрезвычайно высокой опасности;

II класс опасности - опасные производственные объекты высокой опасности;

III класс опасности - опасные производственные объекты средней опасности.

На основании ст. 93.1 НК РФ в Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта направлен запрос N 09-34/00414@ от 16.01.2020 г. о предоставлении информации о выданных на ООО "Гранд" ИНН 6372021379 разрешение на перевозку опасных грузов (ГСМ, дизельного топлива).

Ответ получен 02.03.2020 г. N 01-99/04013. Согласно полученного ответа Управление государственного автодорожного надзора по Самарской области Федеральной службы по надзору в сфере транспорта представило пояснения о том, что ООО "Гранд" не обращалось с заявлением о выдаче специального разрешения на перевозку опасного груза.

Следовательно, у ООО "Гранд" в период совершения "спорной" сделки отсутствовали разрешения на перевозку грузов, что свидетельствует о невозможности исполнения поставками ГСМ транспортными средствами проверяемого лица.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "СтройМонтажПроизводство", а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, проведены мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "СтройМонтажПроизводство" ИНН 6312163298, в результате которых установлено:

1.Дата создания организации: 29.06.2016 г. В соответствии со ст. 211 Федерального закона от 08.08.2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в связи с наличием в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, и с момента внесения такой записи прошло более шести месяцев ИФНС РОССИИ по Красноглинскому району г.Самары принято решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении лица ООО "СтройМонтажПроизводство".

2. Юридический адрес: 443035, Самарская область, г. Самара, пр.Юных Пионеров, д.122, ком. 3. На основании проведенного ИФНС по Кировскому району Самарской области осмотра помещения ООО "СМП" ИНН 6312163298 протокол осмотра N 1284 от 10.07.2017 г.- местонахождение организации не установлено.

3. Учредитель/директор: Ларина Ольга Вячеславовна.

4. На основании ст. 93.1 НК РФ в ИФНС по Кировскому району г. Самары направлено поручение об истребовании документов N 193 от 15.01.2020 г. у ООО "СтройМонтажПроизводство" по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд".

Ответ получен по электронному документообороту, согласно полученного ответа инспекция сообщает о непредставлении ООО "СтройМонтажПроизводство" документов по договорным взаимоотношениям с ООО "Гранд".

5. Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. 6. Согласно, ИР АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое/недвижимое имущество.

7. ООО"СтройМонтажПроизводство" бухгалтерский баланс, налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2017 г., 2018 г. организацией не представлялись.

8. Налоговая декларация за 4 квартал 2017 г. по налогу на добавленную стоимость представлена ООО "СтройМонтажПроизводство" через оператора связи ООО "Компания Тензор" (подписант декларации: представитель-Мордина Елена Владимировна)

Согласно представленных ООО "СтройМонтажПроизводство" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет в 4 кв. 2017 г. - 99,6 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Факт представления ООО "СтройМонтажПроизводство" налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "СтройМонтажПроизводство" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

При анализе расчетного счета ООО "СМП" установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "СМП" с формулировкой в назначение платежа "за нефтепродукты", "за топливо", "за запчасти" в адрес организаций за счет которых ООО "СМП" строит налоговые вычеты.

Проведенным анализом организаций, за счет которых ООО "СтройМонтажПроизводство" строит налоговые вычеты в книге покупок за 4 квартал 2017 г. и в адрес которых производит списание денежных средств, но в книге покупок за 4 квартал 2017 г. не отражает установлено, что организации: ООО "ЭТАЛОН-СТРОЙ" ИНН 6319207770, ООО "Мир Профиля" ИНН 6312159767, ООО "ТК Прогресс" ИНН 6316223660, ООО "Ретеко" ИНН 6312177533, ООО "Индустрия" ИНН 6316235715, ООО "Артпродукт" ИНН 6318024090 в 2017 г. установлено отсутствие численности, основных средств, закупки дизельного топлива, запасных частей для дальнейшей реализации в ООО "СтройМонтажПроизводство", налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате, что свидетельствует о невозможности исполнения ООО "СтройМонтажПроизводства" условий договора, заключенных с ООО "Гранд".

9.Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета", установлено, что у ООО "СтройМонтажПроизводсво" открыты расчетные счета: АО "Райффайзенбанк", "Поволжский" БИК 042202847; АО Банк "ВТБ", N 6318 в г. Самаре БИК 043601968; АО "Российский Сельскохозяйственный банк", Самарский региональный БИК 043601978; ПАО "Сбербанк России", Самарское отделение N 6991 БИК 043601607;АО "АЛЬФА-БАНК", Нижегородский БИК 042202824.

3а период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. на расчетные счета ООО "СтройМонтажПроизводство":

-открытый в АО Банк "ВТБ", N 6318 в г. Самаре поступило 53 458 007 руб., списано 53 769 274 руб.;

-открытый в АО "Российский Сельскохозяйственный банк", Самарский региональный поступило 57 829 734 руб., списано 58 140 819 руб.;

-открытый в ПАО "Сбербанк России", Самарское отделение N 6991 поступило 621 895 руб., списано 638 274 руб.

Списание денежных средств, происходило в течение 1 -3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "СтройМонтажПроизводство" ИНН 6312163298 показал, что денежные средства, поступившие за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2017 г. на расчетный счет ООО "СтройМонтажПроизводство" перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц, с формулировкой в назначении платежа за транспортные услуги.

В отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено:

ИП Большаков Артем Анатольевич ИНН 631128788946:

Дата создания:02.03.2015 г., дата снятия с учета: 27.12.2018 г.;

Основной вид деятельности: 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на Большакова А.А. не представлялись.

Согласно базы АИС-Налог-3 в собственности Большакова А.А. зарегистрирован мотоцикл HONDA.

Согласно расчетного счета ИП Большакова А.А. за 2017 г., денежные средства поступившие от ООО "СМП" на расчетный счет ИП Большакова А.А. снимаются по банковской карте.

Следует отметить, что списание денежных средств с расчетного счета ИП Большакова А.А. с формулировкой в назначении платежа "за аренду транспортных средств", "за топливо", "за нефтепродукты", "за запасные части" отсутствует.

ИП Гаврикова Оксана Игоревна ИНН 631940402362:

Дата создания: 05.09.2017 г., дата снятия с учета: 03.05.2018 г.;

Основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта;

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на Гаврикову О.И. представляло АО "ССК" ИНН6367047389 (за весь 2017 г.).

В собственности транспортные средства отсутствуют.

Согласно расчетного счета ИП Гаврикова О.И. за 2017 г., денежные средства поступившие от ООО "СМП" на расчетный счет ИП Гаврикова О.И. снимаются по банковской карте.

Списание денежных средств с расчетного счета ИП Гаврикова О.И.с формулировкой в назначении платежа "перевод от предпринимательской деятельности, без НДС."

ИП Огурцов Юрий Николаевич ИНН 631220219719:

Дата создания:07.03.2017 г., дата снятия с учета:15.02.2019 г.;

Основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта;

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на Огурцова Ю.Н. не представлялись.

Согласно базе АИС-Налог-3 установлено, что в собственности Огурцова Ю.Н. зарегистрировано транспортное средство Нива Шевроле 2123.

Согласно расчетного счета ИП Огурцов Ю.Н.за 2017 г., денежные средства поступившие от ООО "СМП" на расчетный счет ИП Огурцов Ю.Н. снимаются по банковской карте.

Списание денежных средств с расчетного счета ИП Огурцов Ю.Н.с формулировкой "Пополнение счет пк 4058 7010 0401 9531 получатель Огурцов Юрий Николаевич доход от предпринимательской деятельности. НДС не облагается. "

Списание денежных средств с расчетного счета ИП Тороповой Л.А. с формулировкой в назначении платежа "за аренду транспортных средств", "за топливо", "за нефтепродукты", "за запасные части" отсутствует.

Таким образом, проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении ИП Большаков А.А., ИП Гаврикова О. И., ИП Огурцов Ю. Н. установлено отсутствие закупки дизельного топлива, запасных частей, что свидетельствует о невозможности исполнения ООО "СМП" условий договоров, заключенных с ООО "Гранд".

С целью установления наличия договорных взаимоотношений между ООО "Гранд" и ООО "СМП", а так же фактического использования дизельного топлива и запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "СМП", инспекцией на основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Гранд" направлены требования:

-N 6 от 10.01.2020 г. о представлении документов:

-карточки счетов: 10.03.1 "Топливо на складе";

-N 14 от 14.01.2020 г. о представлении документов:

- договоры (контракт, соглашения), с приложениями и спецификациями, заключенные с ООО "СМП" ИНН 6312163298 за 01.10.2017-31.12.2018 г.;

- заявки на поставку товара по договору ООО "СМП" за период с 01.10.201731.12.2018 г.;

- товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "СМП" за период с 01.10.2017-г по 31.12.2018 г.;

- сертификаты соответствия, паспорта качества на поставленный товар от ООО "Строймонтажпроизводство" за период с 01.10.2017- 31.12.018г.;

- коммерческое предложение, деловую переписку, сведения о контактах и телефонах, адресах телефонной почты, иные документы по финансово-хозяйственным отношения с ООО "СМП";

- доверенности выданные, сотрудникам ООО "Гранд" на получение ТМЦ за период с 01.10.2017 г. по 31.12.018г.;

-N 105 от 31.01.2020 г. о представлении документов:

- Акты возврата либо приема - передач заправочных карт на ГСМ ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-КАРТ" ИНН 774359527 в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

- Список сотрудников, за которыми закреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" ИНН 7743529527 в период с 01.10.2017-31.12.218г.

- Списки лиц, либо транспортных средств за которыми прикреплены карты для заправки ГСМ автотранспортных средств ( с указанием номера карты и ФИО лица) за период с 01.10.2017г.и по 31.12.2018 г.;

- Отчет системы контроля, за работой транспорта (GPS. ГЛОНАСС навигаторов) на автотранспортные средства за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг.;

- Журнал учета работы транспортного средства (содержащие сведения ф.и.о. водителей, даты и время работы транспортного средства);

- Доверенность на получение топливных карт за период с 01.10.2017- 31.12.018г.;

N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

- пояснение, каким образом, велся складской учет дизельного топлива, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание дизельного топлива, в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

- пояснение, имелись ли на территории ООО "Гранд" ёмкости для хранения дизельного топлива, укажите их объем;

- пояснения имелись ли топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

- пояснения о непредставлении в налоговый орган сертификатов соответствия, (паспортов качества) на приобретенный товар у контрагентов";

- пояснения, каким образом, осуществлялось доставка дизельного топлива от поставщиков.

В ответ на требование N 6 от 10.01.2020 г. представлены документы 14.01.2020 г. вх.01-99/00435:

- требования накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г.;

- оборотно-сальдовую ведомость по счету 10, в разрезе субсчетов;

- Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

В ответ на требование N 14 от 14.01.2020 г. представлены документы 28.01.2020 г. вх. 01 -99/01633:

- договор поставки нефтепродуктов N 41 от 15.09.2017 г., договор поставки N ЗЧ00098/17 от 02.10.217г., счета фактур, товарные накладные.

В ответ на требование N 105 от 31.01.2020 г. представлены документы от 18.02.2020 г. вх. 01 -99/03168:

- список сотрудников, за которыми прикреплены заправочные карты, выданные ООО "РН-Карт" за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

- доверенность на получение топливных карт передана в ООО "РН-КАРТ" при получении топливных карт;

- сведения по обслуживанию топливных карт - акта выполненных работ по обслуживанию топливных карт ООО "РН-Карт", а так же сведения о дате и объеме заправляемого топлива с разбивкой по номерам карт и номеру транспортного средства - "Отчет о транзакциях", приложены к книге покупок за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. по месяцам;

- заявки на изготовление топливных карт -5листов.

ООО "Гранд" представило пояснения, что иных карт, выданных другими поставщиками топлива, кроме ООО "РН-Карт" нет; журнал учета работы транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не велся; отчеты системы контроля, за работой транспорта за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. не сохранены.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01 -99/04045:

- Поясняем, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет дизельного топлива не велся;

- поясняем, что топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. не имелись;

- поясняем, что сертификаты соответствия, (паспорта качества) на приобретенный товар у контрагентов в наличии не имеется;

- пояснения, что доставка дизельного топлива от контрагентов в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг., осуществлялась, транспортом ООО "Гранд" и попутным транспортом ООО "Гранд".

Согласно полученных ответов установлено, что в ООО "Гранд" в проверяемый период складской учет дизельного топлива и запасных частей, сертификаты соответствия и паспорта качества на дизельное топливо и запасные части, заявки, на поставку товара, товарно-транспортные накладные на доставку товара не представлялись.

Данный факт свидетельствует о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "СМП".

Из показаний Баймукашева А.К. следует, что организацию ООО "СтройМонтажПроизводство" не помнит, доверенности водителям на получение дизельного топлива и запасных частей в ООО "СтройМонтажПроизводство" не выдавал.

Кроме этого, генеральный директор Баймукашев А.К. подтверждает факт отсутствия в ООО "Гранд" ведения складского учета дизельного топлива и запасных частей, следовательно, сведения о движении запасных частей и дизельного топлива, отраженные в карточке счета 10 "Материалы" содержит недостоверную информацию и не может подтверждать фактическое использование дизельного топлива и запасных частей, приобретенных у ООО "СМП" в производственной деятельности организации.

Также, в генеральный директор ООО "Гранд" Баймукашев А.К. в своих показаниях сообщил, что "за выдачу запасных частей в ООО "Гранд" ответственным лицом был исполнительный директор ООО "Гранд" -Баймукашев К.К."

Баймукашев К.К. подтверждает, что являлся ответственным лицом за закупку, выдачу запчастей, ремонт транспортных средств. Поставщиками запасных частей называет Камаз и Веха.

Инспекцией проанализированы бухгалтерские регистры, карточка счета 60 "Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками",книги покупок за проверяемый период в результате установлено, что в проверяемый период у организации были финансово-хозяйственные взаимоотношения с реальными поставщиками запасных частей, которых в ходе допроса так же указывает Баймукашев К.К. : ООО "ПРАЦ КАМА3" ИНН 6312029976 и ООО "Веха-Регион" ИНН 6314022493.

Инспекцией в Межрайонную ИФНС N 16 РФ по Самарской области направлено поручение N от 13.01.2020 г. об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "ПРАЦ КАМА3" с ООО "ГРАНД".

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К.К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

В распоряжении Инспекции имеются документы по взаимоотношениям ООО "ВЕХА-РЕГИОН" ИНН 6314022493 с ООО "ГРАнД". Согласно, этих документов договор по взаимоотношениям ООО "ВЕХА-РЕГИОН" с ООО "Гранд" не заключался.Среди имеющихся документов (вх. 14-41/57710 от 15.10.2019 г.) проанализированы: агентский договор N 100-04/16 от 01.04.2016 г., карточка сч.60, 62, 76 за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г, универсальные передаточны документы на 86 листах.

На основании представленных пояснений, от директора ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. и на основании агентского договора N 100-0416 от 01.04.2016 г., ООО "ВЕХА-РЕГИОН" выступал в качестве "Агента" в лице генерального директора Управляющего компании ООО "Арсенал" Артешина В.К., а ООО "Интракт" в качестве "Принципала" в лице Белова В.Н., установлено, что ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотранспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

Таким образом, из проведенного допроса исполнительного директора ООО "Гранд" Баймукашева К.К. - лица ответственного за закупку и техническое состояние транспортных средств, установлено, что закупка запасных частей осуществлялась у основных поставщиков: Камаз и Веха, что подтверждается документами представленными ООО "Прац КАМАЗ" и ООО "Веха-Регион", в том числе и наличием на имя Баймукашева К.К. доверенностей.

На основании первичных документов ООО "СМП" в адрес ООО "Гранд" во 4 квартале 2017 г. осуществляло поставку: шаровая опора, редуктор, шины грузовые, аккумулятор, осушитель, рессора, стартер, турбокомпрессор, поршневая группа, раздаточная коробка, комплект каленвала, масло, фильтр масляный и др.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ООО "СМП" не только расходные запчасти (фильтр масляный, шины), но механизмы и узловые агрегаты (раздаточная коробка, комплект коленвала) являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для автомобилей Камаз.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: замена узлового агрегата, габаритного механизма, капитального ремонта транспортного средства КАМАЗ- означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ООО "СМП", а именно: раздаточная коробка, каленвала, редуктор, насосных агрегатов и прочее на транспортном средстве "Камаз", относится к капитальному ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а так же специального оборудования.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство дизельного топлива, приобретенного у ООО "СМП", инспекцией проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2017 г. представленной ООО "Гранд" по требованию налогового органа N 1197 от 25.11.2019 г. Ответ получен 11.12.2019 г. (вх. 01-99/24286 от 11.12.2019 г.)

Согласно, карточки счета 10 "Материалы" за 2017 г. установлено, что ООО "Гранд" отразило на счете 10 "Материалы" поступление дизельного топлива от ООО "СМП" в количестве 98 286 л. на сумму 2 706 122,58 руб.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО "Гранд" часть дизельного топлива, приобретенное у ООО "СМП" списано со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство", а часть диз. топлива по состоянию на 31.12.2017 г. числится на остатках.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за октябрь и ноябрь 2017 г., представленной ООО "Гранд" в ходе выездной проверки установлено, что у ООО "Гранд" числится на остатках дизельное топливо по состоянию:

- на 30.10.2017 г. в количестве 8 618,40 л. на сумму 248 320,52 руб.;

- на 31.11.2017 г. в количестве 22 565,54 л. на сумму 656 078,55 руб.

При этом, списание дизельного топлива производилось на основании требований-накладных, что подтверждается карточкой счета 10 "Материалы".

На основании ст.93 НК РФ направлено требование N 6 от 10.01.2020 г. о представлении требований-накладных за 2017-2018 гг. Ответ получен по электронному документообороту 14.01.2020 г. входящий 01 -99/00435. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило требования -накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г., не в полном объеме. Среди представленных документов отсутствуют требования -накладные на дизельное топливо за период с 01.10.2017 г- 30.12.2017 г. Так же, налогоплательщиком не представлены пояснения по факту непредставления требований-накладных за период 01.10.2017 г- 30.12.2017 г.

Кроме того, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений по вопросу ведения складского учета дизельного топлива, а так же на основании каких документов осуществлялось списание дизельного топлива в период с 01.10.2017-31.12.2018 г. Ответ получен 02.03.2020 г. вх. 0199/04045.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснение, что за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. складской учет дизельного топлива не велся.

Так же, требованием N 256 от 18.02.2020 г. запрошены у налогоплательщика пояснения по факту доставки дизельного топлива до ООО "Гранд" в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. Ответ получен 02.03.2020 г. вход. 01-99/04045.

Согласно, полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, что доставка дизельного топлива до территории ООО "Гранд" осуществлялась попутным транспортом ООО "Гранд". В подтверждение своих пояснений ООО "Гранд" представил путевые листы на транспортные средства.

Инспекцией направлено требование N 1197 от 25.11.2019 г. о представлении путевых листов транспортных средств ООО "Гранд" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

В ответ на требование ООО "Гранд" представило путевые листы на транспортные средства ООО "Гранд" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2017 г.

В представленных путевых листах на транспортные средства ООО "Гранд" не во всех путевых листах и содержится информация о данных одометра (полные км пробега) при выезде и при возвращении с рейса.

Следовательно, данные нарушения в не позволяют налоговому органу произвести расчет по объемам списанного дизельного топлива на транспортные средства ООО "Гранд" за 4 квартал 2017 г.

С целью установления факта доставки дизельного топлива от ООО "СтройМонтажПроизводство" транспортными средствами ООО "Гранд", инспекцией проведен анализ представленных путевых листов.

В результате проведенного анализа установлено, что в представленных путевых листах ООО "Гранд", отсутствуют маршруты транспортных средств ООО "Гранд" по юридическому адресу ООО "СтройМонтажПроизводство" (г. Самара, п. Юных пионеров, д.122, к.3.).

Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки дизельного топлива и запасных частей от ООО "СтройМонтажПроизводство" до ООО "Гранд", что свидетельствует о формальности между ними.

В результате допросов сотрудников ООО "Гранд" установлено, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся. Поставщики им не знакомы. Согласно показаний Каргина А.А. более сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Из показаний Рослякова С.А. следует, что в ООО "Гранд" дизельное топливо отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, заправка транспортных средств осуществлялась по топливным картам на всех заправках ООО "Роснефть", на территории ООО "Гранд", хранение и заправка дизельного топлива не осуществлялось. Организации осуществляющие поставку дизельного топлива и запчастей ему не знакомы.

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "СМП" включен в цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что фактически налогоплательщиком при заключении сделок с названным контрагентом совершены действия, направленные на незаконное изъятие денежных средств из федерального бюджета в виде налогового вычета по НДС,, о чем свидетельствуют следующие факты:

-отсутствие документального подтверждения использования дизельного топлива и запасных частей, поставленных ООО "СМП" в деятельности ООО "Гранд";

- отсутствие ведения складского учета;

- непредставления требования-накладных, подтверждающих факт списания дизельного топлива и запасных частей;

- отсутствие закупки по расчетному счету ООО "СМП" запасных частей и дизельного топлива;

- неосведомленность директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. о договорных взаимоотношениях с ООО "СМП";

- отсутствие по юридическому адресу ООО "СМП";

-отсутствие у ООО "СМП" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2017 г.;

-отсутствие трудовых ресурсов;

-наличие кредиторской задолженности в размере 6 633 870.56 руб.(по состоянию на 18.0.2020 г.-дата проведения инвентаризации) у ООО "Гранд" перед ООО "СМП";

-уклонение директора ООО "СМП" Лариной О.В. от проведения допроса по факту ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "СМП" и по взаимоотношениям с ООО "Гранд";

-отсутствие сертификатов соответствия и паспортов качества, а так же заявок об объеме поставляемого дизельного топлива и запасных частей;

- отсутствие у ООО "Гранд" разрешения на перевозку опасных грузов (гсм);

- минимальная налоговая нагрузка за 2017 г.;

-отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ООО "СМП" строит налоговые вычета за 4 квартале 2017 г.: ООО "ЭТАЛОН-СТРОЙ" ИНН 6319207770, ООО "Мир Профиля" ИНН 6312159767, ООО "ТК Прогресс" ИНН 6316223660, ООО "Ретеко" ИНН 6312177533, ООО "Индустрия" ИНН 6316235715, ООО "Артпродукт" ИНН 6318024090;

-наличие у организаций, за счет которых ООО "СМП" строит налоговые вычеты расхождение вида разрыв (согласно АСК-НДС-2) за счет организаций: ООО "Эталон-Строй" ИНН, уточненная 7 налоговая декларация за 4 квартал 2017 года ООО "Эталон-Строй" представлена с нулевыми показателями;

- наличие "транзитного" характера движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СМП";

-отсутствие в путевых листах сведений по маршрутам транспортных средств ООО "Гранд" по юридическому адресу ООО "СМП";

-не подтверждение сотрудниками ООО "Гранд" Раевым Д.М., Каргиным А.А., Дехтеренко В.Н., Тарабриным С.Н., Соколовым С.Н., Девиным Е.В., Куличковым А.А., Апаликовым В.А., Росляковым С.А. факта доставки дизельного топлива от ООО "СМП" до ООО "Гранд".

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "РИТМ" ИНН 6319226155.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" заключило с ООО "Ритм" ИНН 6319226155 договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. и договор поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г.

Договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. и договор поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписаны генеральным директором ООО "Гранд" Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Ритм" Клычниковой Е.Р.

На вышеуказанных счета-фактурах, выставленных ООО "Ритм" в адрес ООО "Гранд", со стороны руководителя организации ООО "Ритм" проставлены подписи, но при этом отсутствует расшифровка подписи лица проставившего ее.

В товарных накладных, представленной в ходе проверки ООО "Гранд" ИНН6372021379 по взаимоотношениям с ООО "Ритм" в реквизитах отсутствуют: 1)дата отпуска поставщиком; 2) должность лица отпустившего груз, расшифровка подписи со стороны поставщика.

Со стороны грузополучателя/плательщика ООО "Гранд" ИНН 6372021379 проставлена подпись и расшифровка подписи генерального директора Баймукашева К.К. В товарных накладных, при реализации запасных частей, в реквизитах "основание" отражено - без договора, при этом ООО "Гранд" представило в ходе проверки договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. с ООО "Ритм".

Из анализа договора поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г., заключенного между ООО "Гранд" ("Покупатель") и ООО "Ритм" ("Поставщик"): подпунктом 1.1 раздела 1 "Предмет договора" предусмотрено Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать запасные части, узлы и агрегаты к автотранспортной технике, именуемые в дальнейшем "Товар". В соответствии с пп.2.2 раздела 2 наименование, ассортимент, количество, срок поставки, цена и стоимость каждой партии Товара согласовываются сторонами в счете на оплату, и считаются согласованными, если Покупатель оплатил счет.

В соответствии с пунктом 2.1 раздела 2 "Порядок поставки и приемки товара" договора поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. поставка Товара осуществляется силами Поставщика. Все расходы, связанные с транспортировкой Товара до Покупателя несет Поставщик. Стоимость доставки товара включена в стоимость поставляемого товара и не подлежит отдельной плате.

Согласно пункта 2.2 вышеуказанного раздела Товар передается Покупателю на основании доверенности, оформленной в установленном порядке с предъявлением документа, удостоверяющего личность, указанного в доверенности. При неисполнении обязанностей указанных в пункте 2.2 данного раздела, является основанием для отказа передачи Товара Покупателю.

Разделом 3 "Порядок расчетов" закреплено, что Покупатель обязуется оплатить Товар в течении 90 рабочих дней со дня доставки товара, путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

В соответствии с п 4.1 раздела договора 4 "Качество товара" Товар должен соответствовать техническим условиям завода-изготовителя ГОСТу.

Анализируя, договор поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г., заключенного между ООО "Гранд" и ООО "Ритм" установлено, что согласно раздела 1 "Предмет договора" договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя Товар, а Покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить Товар, в порядке и на условиях договора.

Согласно, раздела 2 "Порядок поставки и приемки товара" Поставщик обязан поставить Покупателю товар надлежащего качества. Приемка товара по качеству, количеству и ассортименту производится в присутствии представителей сторон на объекте Покупателя и оформляется товарной накладной.

На основании раздела 4 "Качество товара" договора Поставщик гарантирует качество и комплектность поставляемого Товара, соответствующий требованиям действующего законодательства Российской Федерации, для данного вида Товара.

В соответствии с п.3.1 разделами 3 "Порядок расчетов" оплата стоимости товара производится безналичным порядком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Днем исполнения Покупателем обязанности по оплате товара. Покупатель считается выполнившим свои обязательства по оплате Товара в момент поступления денежных средств на счет Поставщика. Поставщик обязан поставить Товар в срок, согласованный сторонами.

Согласно, раздела 5 "Ответственность сторон" в случае нарушения Покупателем срока оплаты, предусмотренного в п.3 1 Настоящего договора, Поставщик вправе отказаться от поставки товара в одностороннем порядке.

Разделом 6 "Срок действия договора" установлено, что договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 31.12.2018 г. включительно.

Таким образом, из условий договора поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. и договора поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г., следует, что ООО "Ритм" обязано осуществить поставку автозапчастей и стройматериалов на объект Покупателя, по мере обращения Покупателя, отдельными партиями и в количестве, согласованном сторонами на основании товарной накладной и счетов фактур, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей. Оплата стоимости товара производится безналичным расчетом.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Ритм" налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г.; договор поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г.; товарная накладная N 27 от 17.05.2018 г. на сумму 1 516 300 руб., в том числе НДС -231 300 руб.; товарная накладная N 28 от 29.05.2018 г. на сумму 288 014,40 руб., в том числе НДС-49 934,40 руб.; товарная накладная N 29 от 29.05.2018 г. на сумму 2 132 260 руб., в том числе НДС - 325 260 руб.; товарная накладная N 30 от 30.05.2018 г. на сумму 819 648 руб., в том числе НДС - 125 031,05 руб.; товарная накладная N 31 от 31.05.2018 г. на сумму 398 524,70 руб., в том числе НДС - 60 791 руб.; товарная накладная N 32 от 31.05.2018 г. на сумму 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб.; товарная накладная N 33 от 31.05.2018 г. на сумму 590 327,99 руб., в том числе НДС - 90 050,03 руб.; товарная накладная N 40 от 11.09.2018 г. на сумму 1 085 859 руб., в том числе НДС - 165 639,60 руб.; товарная накладная N 41 от 14.09.2018 г. на сумму 526 280 руб., в том числе НДС - 80 280 руб.; товарная накладная N 42 от 18.09.2018 г. на сумму 990 152,16 руб., в том числе НДС - 151 040,16 руб.; товарная накладная N 43 от 19.09.2018 г. на сумму 372 480,00 руб., в том числе НДС - 56 818,98 руб.; товарная накладная N 45 от 21.09.2018 г. на сумму 456 733,40 руб., в том числе НДС - 69 671,20 руб.; товарная накладная N 46 от 22.09.2018 г. на сумму 958 959,99 руб., в том числе НДС -146 282,03 руб.; товарная накладная N 47 от 25.09.2018 г. на сумму 2 152 320 руб., в том числе НДС - 328 320 руб.; товарная накладная N 48 от 27.09.2018 г. на сумму 2 653 468,36 руб., в том числе НДС -404 766,36 руб.; счет-фактура N 27 от 17.05.2018 г. на сумму 1 516 300 руб., в том числе НДС -231 300 руб.; счет-фактура N 28 от 29.05.2018 г. на сумму 288 014,40 руб., в том числе НДС- 49 934,40 руб.; счет-фактура N 29 от 29.05.2018 г. на сумму 2 132 260 руб., в том числе НДС -325 260 руб.; счет-фактура N 30 от 30.05.2018 г. на сумму 819 648 руб., в том числе НДС -125 031,05 руб.; счет-фактура N31 от 31.05.2018 г. на сумму 398 524,70 руб., в том числе НДС -60791 руб.; счет-фактура N 32 от 31.05.2018 г. на сумму 826 000 руб., в том числе НДС -126 000 руб.; счет-фактура N33 от 31.05.2018 г. на сумму 590 327,99 руб., в том числе НДС - 90 050,03 руб.; счет-фактура N 40 от 11.09.2018 г. на сумму 1 085 859 руб., в том числе НДС -165 639,60 руб.; счет-фактура N 41 от 14.09.2018 г. на сумму 526 280 руб., в том числе НДС - 80 280 руб.; счет-фактура N 42 от 18.09.2018 г. на сумму 990 152,16 руб., в том числе НДС - 151040,16 руб.; счет-фактура N 43 от 19.09.2018 г. на сумму 372 480 руб., в том числе НДС - 56818,98 руб.; счет-фактура N45 от 21.09.2018 г. на сумму 456 733,40 руб., в том числе НДС - 69 671,20 руб.; счет-фактура N46 от 22.09.2018 г. на сумму 958 959,99 руб., в том числе НДС -146 282,03 руб.; счет-фактура N47 от 25.09.2018 г. на сумму 2 152 320 руб. в том числе НДС -328 320 руб.; счет-фактура N48 от 27.09.2018 г. на сумму 2 653 468,36 руб., в том числе НДС -404 766,36 руб.; акт сверки взаимных расчетов за период 2 квартал 2018 г. ( т. 9 л.д. 106-129).

В соответствии с представленными налогоплательщиком документами, ООО "Ритм" в период с мая 2018 г. по сентябрь 2018 г. осуществило поставку запасных частей и строительных материалов в ООО "Гранд" на сумму: 15 507 328,20 руб., в том числе НДС 2 405 185,71 руб.

Согласно данных бухгалтерского учета налогоплательщика материалы поступившие от ООО "Ритм" отражены на счетах 10.01 "Сырье и материалы", 10.08 "Строительные материалы", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в дальнейшем списаны на счет 20.01 "Основное производство".

В представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, товарных накладных по взаимоотношениям с ООО "Ритм" указан расчетный счет N 40702810751100003260 ПАО АКБ "АВАНГАРД", который закрыт15.06.2018 г., при том, что отпуск и реализация товара осуществлялась ООО "Ритм" во 2,3 кварталах 2018 г.,

Согласно, Федерального информационного ресурса "Банковские счета" ООО "Ритм" имело три счета в двух Банках:

- расчетный счет N 40702810751100003260 ПАО АКБ "АВАНГАРД" ИНН 7702021163 открыт 16.04.2018 г. закрыт 15.06.2018 г.;

расчетный счет N 40702810600870000276 ПАО "БАНК УРАЛСИБ" ИНН 0274062111 открыт 23.04.2018 г. закрыт 25.06.2018 г.;

расчетный счет N 40702810600879000276 ПАО "БАНК УРАЛСИБ" ИНН 0274062111 открыт 07.05.2018 г. закрыт 25.06.2018 г.;

Таким образом, у ООО ООО "Ритм" по состоянию на 25 июня 2018 г. все расчетные счета, закрыты. При этом ООО "Ритм" продолжает поставлять запасные части и материалы в адрес ООО "Гранд" до 30.09.2018 г., при отсутствии возможности безналичных расчетов, исполнения условий заключенных договоров.

Согласно товарных накладных в период с мая 2018 г. по сентябрь 2018 г. ООО "Ритм" осуществило поставку: автозапчастей на сумму 14 947 680,60 руб., в том числе НДС - 2 280 154,66 руб.; строительных материалов на сумму 819 648,00 руб., в том числе НДС- 125 031,05 руб.

При анализе выписки о движении денежных средств, с расчетного счета ООО "Гранд", установлено отсутствие перечисления денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ООО "Ритм".

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками" за 2018 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ритм" по состоянию на 31.12.2018 г. числится кредиторская задолженность в размере 15 767 328,60 руб.

По состоянию на 20.02.2020 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ритм" кредиторская задолженность числится в полном объеме в размере 15 767 328,60 руб., что подтверждается проведенной в ходе проведения выездной налоговой проверки инвентаризацией кредиторской задолженности.

Данные факты свидетельствуют об отсутствии расчетов между ООО "Гранд" и ООО "Ритм" и о неисполнении обществами условий договоров N 14-05/2018 от 14.05.2018 г. и N ОТР00045 от 29.05.2018 г.

Таким образом, ООО "Гранд", не исполнило своих обязательств перед ООО "Ритм" по оплате за поставленные автозапчасти и стройматериалы, тем самым нарушило условия договора поставки автозапчастей N 14-05/18 от 14.05.2018 г. и договора поставки строительных материалов N ОТР00045 от 29.05.2018 г.

Согласно, товарных накладных, счетов-фактур, адрес грузоотправителя и продавца совпадает, указанный адрес является юридическим адресом ООО "Ритм": 443125, г.Самара, ул. Силовая, д. 11, офис 304.

Согласно базы данных АИС Налог-3, в регистрационном деле общества имеется договор по аренде недвижимого имущества N 21/2018 от 01.03.2018 г., заключенный между ИП Федячкиным Андреем Юрьевичем ИНН 631216915181 и ООО "Ритм", на предмет аренды нежилого помещения площадью 13,3 кв. м., расположенное на третьем этаже нежилого здания, находящегося по адресу: 443125, г. Самара, ул. Силовая, д.11, офис 304. Срок действия договора до 01.02.2019 г.

В соответствии с условиями договора аренды, предполагается оплата путем перечисления денежных средств, в размере 7980,00 руб. ежемесячно на расчетный счет Арендодателя открытый в ПАО "АктивКапитал Банке".

Проанализировав, расчетный счет ООО "Ритм" на предмет оплаты аренды установлено, что перечисления произведены в апреле, мае 2018 г. на расчетный счет Федячкина А.Ю. открытый в ПАО БАНК ВТБ в размере 24 640,00 рублей, перечислений в адрес иных контрагентов с формулировкой платежа "за аренду" ООО "Ритм" не осуществляло, что свидетельствует об отсутствии у ООО "Ритм" складских помещений и необходимой материальной-технической базы для ведения реальной предпринимательской деятельности с целью реализации строительных материалов, запасных частей в период совершения "спорной" сделки.

На основании ст.93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 355 от 03.03.2020 г. о представлении документов, предусмотренных условиями заключенных договоров:

-сертификаты соответствия (паспорта качества) на поставленный Товар от ООО "Ритм";

-заявок на поставку запасных частей, направленные в адрес ООО "Ритм";

-товарно-транспортных накладных, с приложением транспортного раздела от ООО "Ритм".

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г. налогоплательщиком представлены 10.03.2020 г. вх N 01-99/04470 пояснения, что сертификаты соответствия и паспорта (качества) на поставленный товар от ООО "Ритм" отсутствуют, заявки на поставку ТМЦ от ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. не имеются, товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. отсутствуют.

Вышеустановленные факты, свидетельствуют о неисполнении условий договоров сторонами сделки и о формальности документооборота между ООО "Ритм" и ООО "Гранд".

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Ритм", а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, проведены мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "Ритм" ИНН 6319226155, в результате которых установлено следующее:

1.Дата создания организации: 27.02.2018 г. Дата договора: 14.05.2018 г. Ликвидировано: 26.02.2020 г.

2. Юридический адрес: 443125, Самарская область, г. Самара, ул. Силовая, д.11, офис 304. На основании имеющегося в налоговом органе протокола осмотра 11/2256 от 06.11.2018 г. юридического адреса ООО "Ритм" ИНН 6319226155, установлено, что ООО "Ритм" по юридическому адресу: 443125, г. Самара, ул. Силовая, д. 11, офис 304 отсутствует.

3. Учредитель/директор: Клычникова Е.Р. 631111665022.

На основании ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Красноглинскому району направлено поручения о допросе свидетеля: N 89 от 27.01.2020 г. о допросе Клычниковой Е.Р. Ответ не получен.

4.Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

5.Согласно, АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое/недвижимое имущество.

6. ООО "Ритм" бухгалтерский баланс, налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2018 г. организацией не представлялись.

7. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 и3 квартал 2018 представлена ООО "Ритм" (IP-адрес: 33.13.144.126) подписант Шпилёв Михаил Сергеевич, Согласно, представленных ООО "Ритм" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы составляет в 2и 3 квартале 2018 г. - 99%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузки.

Факт представления ООО "Ритм" налоговых деклараций с минимальными показателями при больших оборотах поступления указывает лишь на несоблюдение ООО "Ритм" норм налогового законодательства, таким образом, можно сделать вывод о формальном представлении отчетности в налоговый орган, что ставит под сомнение реальность совершенной сделки с ООО "Гранд" ИНН 6372021379.

Согласно, выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Ритм" за 2018 г., что списание денежных средств в адрес организации, за счет которых ООО "Ритм" ИНН 6319226155 строит налоговые вычеты в книге покупок за 2-3 квартал 2018 г., не установлено.

Проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов ООО "КОМЕТА" ИНН 6319212970, ООО "ТЕХТОРГ" ИНН 6312173440, ООО "ПЕГАС" ИНН 6317116414, заявленных ООО "Ритм" в книге покупок за 2 -3 квартал 2018 года, установлено, что все вышеперечисленные организации имеют признаки "технических" организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии.

Следовательно, у ООО "Ритм" на момент начала договорных взаимоотношений с ООО "Гранд" отсутствовали не только всякого рода ресурсы, но и персонал, необходимый для организации процесса по реализации товара.

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета", установлено, что у ООО "Ритм" имело следующие расчетные счета:

ПАО АКБ "АВАНГАРД" ИНН 7702021163 расчетный счет N 40702810751100003260 открыт 16.04.2018 г. закрыт 15.06.2018 г.;

ПАО "БАНК УРАЛСИБ" ИНН 0274062111 расчетный счет N 40702810600870000276 открыт 23.04.2018 г. закрыт 25.06.2018 г.;

ПАО "БАНК УРАЛСИБ" ИНН 0274062111 расчетный счет N 40702810300879000276 открыт 07.05.2018 г. закрыт 25.06.2018 г.

Анализом выписок движения денежных средств по расчетному счету ООО "Ритм ИНН 6319226155 в 2018 г. установлено следующее: сумма поступлений 12 461 000,81 руб., сумма списаний 12 461 000,81 руб.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО "Ритм" установлено, отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности. Списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "за автозапчасти", "за запчасти", "за ТМЦ" обществом не осуществлялось.

Денежные средства на расчетные счета общества поступают с формулировкой "за трубу", "за стройматериалы", списываются на счета индивидуальных предпринимателей с формулировкой: "оплата по договору, в т.ч. НДС". У контрагентов ООО "РИТМ": ИП МАКЕЕВА ВЛАДИСЛАВА АЛЕКСАНДРОВИЧА ИНН 631307719466, ИП КНЯЗЕВА АЛЕКСАНДРА МИХАЙЛОВИЧА ИНН 637206591115, ИП ЛАЗУТИНОЙ ВЕРОНИКИ РАИЛЬЕВНЫ ИНН 636205243829, ИП КИРСАНОВОЙ АНАСТАСИИ ВЛАДИМИРОВНЫ ИНН 631308723271, установлено совпадение ip-адресов, отсутствие закупки запасных частей, материалов, численности, основных средств, что свидетельствует о невозможности поставки запасных частей и материалов в адрес ООО "Ритм".

Следовательно, у ООО "Ритм" в период совершения "спорной" сделки с ООО "Гранд" отсутствовали товарные ресурсы, складские помещения, персонал, транспортные средства необходимые для организации процесса по реализации товара.

Инспекцией проведен анализ товарных накладных ООО "Ритм". В результате установлено, что во всех представленных товарных накладных отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ подтверждающий доставку ТМЦ).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1 -Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1 -Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный - для учета транспортных работ.

На основании требования о представлении документов (информации) N 355 от 03.03.2020 г. у проверяемого налогоплательщика были истребованы товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие доставку ТМЦ от ООО "Ритм".

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г., налогоплательщиком представлены пояснения от 10.03.2020 г. вх 01-99/04470: об отсутствии товарно-транспортных накладных с приложением транспортного раздела ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем, не подтвержден факт отгрузки запасных частей со стороны ООО "Ритм", приема материалов со стороны ООО "Гранд". Соответственно, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО "Гранд" от ООО "Ритм".

С целью установления фактического использования запасных частей, материалов, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Ритм" Инспекцией на основании ст.93 НК РФ в адрес ООО "Гранд" направлены требования:

-N 1197 от 25.11.2019 г. о представлении документов:

-обороты по счетам 62, 60, 76 с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.;

-обороты по счетам 01,02,20,23,25,26,76,90,91,97 детализация по субсчетам (в разрезе номенклатуры);

-карточки счетов 01,02,08,10,19,20,26,51,60,62,68,70,76,91,91. N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

-пояснение, каким образом, велся складской учет материалов, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание материалов в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

N 355 от 03.03.2020 г. о представлении документов и пояснений:

-договор, заключенный с ООО "Ритм" ИНН 6319226155;

-счета-фактуры на поставленный товар;

-товарные накладные;

-сертификаты соответствия и паспорта (качества) на поставленный товар от ООО "Ритм";

-заявки на поставку ТМЦ от ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.;

-товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. ;

В ответ на требование N 1197 от 25.11.2019 г. представлены документы от 11.12.2019 г. вх.01-99/24286:

-ОСВ сч. 60-1 кв 2018, ОСВ сч. 60-2кв.2018 г., ОСВ сч.60-3 кв. 2018, ОСВ сч.60-4 кв. 2018, ОСВ сч.60-4 кв.2017 г.;

- Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.; -обороты по счетам.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01-99/04045:

- Поясняем, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет материалов не велся.

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г. о представлены документы и пояснения от 10.03.2020 г. вх.01-99/04470:

-договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г.;

-счета-фактуры;

- товарные накладные;

-пояснения, что сертификаты соответствия и паспорта (качества) на поставленный товар от ООО "Ритм" отсутствуют;

-заявки на поставку ТМЦ от ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. не имеются;

-товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "Ритм" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. отсутствуют.

Согласно полученных ответов установлено, что в ООО "Гранд" в проверяемый период складской учет запасных частей и материалов не велся; сертификаты соответствия (паспорта качества) на запасные части и материалы; заявки, направленные в адрес ООО "Ритм" на поставку товара; товарно-транспортные накладные на доставку товара не представило.

На основании имеющегося в распоряжении налогового органа Протокола тематического совещания от 14.11.2018 г., по работе легализации налоговой базы, установлено, что в ходе тематического совещания проведен допрос генерального директора ООО "Гранд" ИНН6372021379 Баймукашева А.К., который показал, что "ООО "Гранд" действительно состояло в договорных отношениях с ООО "Ритм" на предмет поставки запчастей и стройматериалов, договор заключался единожды. Контрагент ООО "Ритм" был найден по средствам интернет, связывались по телефону. Расчеты с поставщиком запчастей не произведены, срок оплаты 90 рабочих дней, оплата будет производится путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, либо иным способом, предусмотренным договором. Не смог назвать объемы приобретаемых материалов, сроки поставки товара. Место хранения товара - склад. Объемы поставок и номенклатуру назвать не смог. Цель приобретения: автозапчасти для ремонта грузовой техники, стройматериалы для строительства базы. Товар поставлялся за счет поставщика. С директором ООО "Ритм" общался по телефону, лично не знакомы. " (Протокол N б/н от 14.11.2018 г.).

Из показаний Баймукашева А.К. следует, что ООО "Гранд" состояло в договорных отношениях с ООО "Ритм" единожды, приобретая запчасти и стройматериалы у ООО "Ритм" для ремонта транспортных средств и строительства базы ООО "Гранд". Из показаний Баймукашева А.К., следует, что ООО "Гранд" намерено погасить задолженность перед ООО "Ритм" в течении срока, предусмотренного договорными взаимоотношениями.

Кроме того, из показаний генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что материалы (щебень, цемент, песок, кирпич, керамзит, профнастил, доска обрезная, плитка, плиты перекрытия), приобретенные у ООО "Ритм" предназначались для строительства базы ООО "Гранд".

Согласно карточки счета 01 "Основные средства" за 2018 г., росреестра, установлено отсутствие на балансе ООО "Гранд" недвижимого имущества, зданий, сооружений, земельных участков.

Согласно учетной политике ООО "Гранд" на 2018 год, расходы на капитальные вложения учитываются в карточке счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", для учета расходов на строительство предназначен на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств".

Инспекцией проанализирована карточка счета 08 за 2018 год, в результате установлено, что на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств" суммы по учету расходов на строительство в 2018 году не отражались, следовательно обоснованность списания материалов на строительство ООО "Гранд" не подтверждена.

Из проведенного допроса генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. следует, чтоответственным лицом за закупку и выдачу зачасных частей являлся Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд". Согласно показаний генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. складской учет материалов на предприятии не велся.

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

На основании первичных документов ООО "Ритм" в адрес ООО "Гранд" во 2,3 кварталах 2018 г. осуществляло поставку: двигатель КАМАЗ 7403.1000400, двигатель Камаз 740.60-1000400, КПП ZF9S, опора поворотная на а/к серии КС-35719, КС 4572,55713-КС-4574-17.100-04(Клинцы), прижимной ролик на все а/к Клинцы-КС-КС-55713-1К.27.100 (Клинцы), коробка отбора мощности КАМАЗ Р30KZ10503 Италия КС -55713 "Клинцы", поворотный стол на КМУ, барабан тормозной, основание стрелы КС-55713-1К, раздаточная коробка, рама в сб 43118/ПАО КамАЗ 43118-2800010, ступица КАМАЗ задняя с торм, барабаном СБ (ОАО КАМАЗ), сборочный компл. 740.11-1000660 Р1N 2840118, удлинитель опор, ротор, гидрошарнир в сборе, редуктор поворота стрелы, гидроцилиндр телескопирования КС-45719, КС-45724, КС-55713, гидроопора, электронасос, свеча, агрегат насосный, блок цилиндров Е2, Е3, КАМАЗ, масло моторное G-ProfiMSIPlus, тяга рулевая КаМАЗ-ЕВРО продольная с гайками ROSTAR 532053414009, тяга рулевая КаМАЗ-ЕВРО продольная с гайками ROSTAR 5320341405210, стабилизатор поперечной устойчивости задний в сборе 65115-2916016/060/090, панель кабины, пропорциональный гидроклапан, опора нераздвижная, раздвижная неповоротная опора 3300 мм, раздвижная неповоротная опора 4700 мм, крюк буксировочный.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ООО "Ритм" механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для крана-манипулятора.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт-означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ООО "Ритм", а именно: двигателя, КПП, раздаточная коробка, рама, редуктор, насосный агрегат, блоки цилиндров и др. на транспортном средстве "Камаз", относится к капитальному ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а так же специального оборудования.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся. Поставщики им не знакомы. Согласно показаний Каргина А.А. более сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Все вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о нереальности поставки товаров (запасных частей) "спорным" контрагентом ООО "Ритм" в адрес ООО "Гранд". В сделке присутствуют признаки искусственности, организация ООО "Ритм" фактически не могла поставить запасные части в адрес ООО "Гранд", так как ООО "Ритм" не является производителем данного рода товаров, налоговые вычеты им строятся за счет организаций, которые имеют признаки "технических" организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии.

По расчетному счету перечисления денежных средств в адрес контрагентов за поставку товаров отсутствуют. Расчеты между ООО "Гранд" и ООО "Ритм", при обороте во 2,3 кварталах 2018 г. в размере 15 767 328.60 руб., не производились.

По состоянию на 20.02.2020 г. у общества перед ООО "Ритм" числится Кредиторская задолженность в полном объеме, в размере 15 767 328.60 руб.

Документального подтверждения доставки товара и использования его в деятельности общества ООО "Гранд" не представлены. Согласно свидетельских показаний сотрудников ООО "Гранд" на территории ООО "Гранд" проводился только мелкий ремонт.

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Ритм" включен в цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

- отсутствие документального подтверждения использования в предпринимательской деятельности ООО "Гранд" запасных частей и списания приобретенных у ООО "Ритм":

- отсутствие ведение складского учета;

- неосведомленность генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. о договорных взаимоотношениях с ООО "Ритм"; -отсутствие трудовых ресурсов;

- отсутствие у ООО "Ритм" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

- отсутствие ТТН, путевых листов, подтверждающих факт доставки товаров от ООО "Ритм";

- наличие договорных отношений у ООО "ГРАНД" и реальных поставщиков запчастей и узловых агрегатов ООО "Прац КАМАЗ", ООО "ВЕХА-РЕГИОН", что так же подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО "Гранд": Каргина А.А., Раева Д.М., Дехтеренко В.Н., Тарабрина С.Н., Соколова С.Н., Девина Е.В., Куличкова А.А., Апаликова В.А., Рослякова С.А.;

- отсутствие в собственности оргшанизации ООО "Гранд" недвижимого имущества;-невозможность поставки запчастей и стройматериалов по средствам организациями, за счет которых ООО "Ритм" строит налоговые вычеты во 2 и 3 кварталах 2018 г.: ООО "КОМЕТА" ИНН 6319212970, ООО "ТЕХТОРГ" ИНН 6312173440, ООО "ПЕГАС" ИНН 6317116414, деятельность которых направлена не на осуществления предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц;

- минимальная налоговая нагрузка;

- наличие кредиторской задолженности в ходе проведения инвентаризации 20.02.2020 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ритм" в размере 15 767 328,60 руб. На сайте arbitr.ru исковые заявления, направленные ООО "Ритм" отсутствуют;

-наличие "транзитного" характера движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ритм".

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" заключило с ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211 договор поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г.

Договор поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г. со стороны ОО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписаны генеральным директором ООО "Гранд" Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Сибелиус" Борисовой О.А.

При анализе договора поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г., заключенного ООО "Гранд" ("Покупатель") с ООО "Сибелиус" ("Поставщик") установлено, что подпунктом 1.1 раздела 1 "Предмет договора" договора предусмотрено Поставщик обязуется поставить ГСМ, именуемый в дальнейшем "Товар", а Покупатель оплатить и принять его в количестве и сроки, предусмотренные настоящим договором, а именно, в соответствии с пп.1.2 количество товара: по заявке.

В соответствии с разделом 4.4 "Порядок расчетов" оплата за поставленный товар производится в течении 25 дней с момента поставки товара по безналичному расчету.

Таким образом, из условий вышеуказанного договора следует, что поставка дизельного топлива осуществляется на основании заявки, направленной ООО "Гранд" в адрес ООО "Сибелиус", качество дизельного топлива должно подтверждаться сертификатом качества и оплата должна быть произведена в течении 25 дней с момента поставки Товара.

При анализе расчетного счета ООО "Гранд"за 2018 г. установлено, отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ООО "Сибелиус".

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Сибелиус" налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки нефтепродуктов б/н от 17.01.2018 г.; товарная накладная N 8 от 31.10.2018 г. на сумму 1 046 343,64 руб., в том числе НДС -159 611,74 руб.; товарная накладная N 9 от 22.11.2018 г. на сумму 1 084 563,96 руб., в том числе НДС - 165 441,96 руб.; товарная накладная 16 от 25.12.2018 г. на сумму 1 006 209,60 руб., в том числе НДС - 153 489,60 руб.; счет-фактура N 8 от 31.10.2018 г. на сумму 1 046 343,64 руб., в том числе НДС - 159 611,74 руб.; счет-фактура N 9 от 22.11.2018 г. на сумму 1 084 563,96 руб., в том числе НДС - 165 441,96 руб.; счет-фактура N 16 от 25.12.2018 г. на сумму 1 006 209,60 руб., в том числе НДС - 153 489,60 руб.; ( т. 9 л.д. 100-105).

Согласно первичных документов, представленных ООО "Гранд" по договорным взаимоотношениям с ООО "Сибелиус" сумма сделки составила - 3 137 117,20 руб., в том числе НДС- 478 543,30 руб.

Вышеуказанные счета-фактуры, предъявленные ООО "Сибелиус" в адрес ООО "Гранд" подписаны директором ООО "Сибелиус" Борисовой О.А.

В товарных накладных, представленных в ходе проверки ООО "Гранд" ИНН 6372021379 по взаимоотношениям с ООО "Сибелиус" в реквизитах отсутствуют: дата отпуска товара Поставщиком; должность ответственного лица за отпуск Товара.

Со стороны грузополучателя/плательщика товар принимает генеральный директор ООО "Гранд" Баймукашев А.К., заверяет своей подписью, но отсутствует дата получения товара.

В "Реквизитах" товарной накладной поставщик ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211 указывает "основание"- договор поставки без даты при этом ООО "Гранд" представило в ходе проверки договор поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г.

На товарной накладной поставщик ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211 не указывает наименование банка и номер расчетного счета для перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности.

Установленные факты свидетельствуют о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус".

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" установлено наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 г. в сумме 3 137 117,20 руб.

Таким образом, установлено, что ООО "Гранд" не исполнило своих обязательств перед ООО "Сибелиус" по оплате за поставленное дизельное топливо, тем самым нарушило условия договора поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г.

На основании ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование N 355 от 03.03.2020 г. о представлении документов и информации:

-сертификаты качества (паспорта качества) на поставленный товар, приобретенный у ООО "Сибелиус";

-заявки на поставку дизельного топлива направленные ООО "Гранд" в адрес ООО "Сибелиус";

-заборные ведомости за период поставки;

-товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела от ООО "Сибелиус".

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г. налогоплательщиком представлены документы и пояснения от 10.03.2020 г. вх.01 -99/04470,товарно-транспортные накладные с приложением транспортного раздела ООО "Сибелиус"-отсутствуют, заявки на поставку ТМЦ, ГСМ от ООО "Сибелиус" в наличии не имеется, сертификаты соответствия и паспорта качества на товар поставленный от ООО "Сибелиус" отсутствуют, заборные ведомости отсутствуют.

Анализируя, представленный договор поставки нефтепродуктов от 25.10.2018 г., заключенный по договорным отношениям между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус" установлено, что в реквизитах раздела N 10 "Юридический адрес и банковские реквизиты сторон" договора б/н от 25.10.2018 г. в графе "Поставщик ООО "Сибелиус"" для перечисления денежных средств, в счет оплаты за поставку дизельного топлива указан номер расчетного счета N 4070210823000032044, открытый в ПАО "РАЙФФАЙЗЕНГБАНК".

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета" установлено, что у ООО "Сибелиус" не имеется открытых расчетных счет в ПАО "РАЙФФАЙЗЕНГБАНК" БИК 042202847.

ООО "Сибелиус" имелись открытые счета в Банках: ПАО АКБ "АВАНГАРД" -40702810751100003752 открыт 09.08.2018 г.; ПАО "БАНК УРАЛСИБ" -40702810900879000388 открыт 13.08.2018 г.; -40702810200870000388 открыт 13.08.2018 г.;

Таким образом, фактически на момент заключения договора, ООО "Гранд" с ООО "Сибелиус" (25.10.2018 г.), ООО "Сибелиус" не обладало информацией о номере расчетного счета N 4070210823000032044. Следовательно, не могло указать вышеуказанный номер расчетного счета в договоре поставки нефтепродуктов б/н от 25.10.2018 г., поскольку на момент заключения договора вышеуказанный расчетный счет не принадлежал ООО "Сибелиус".

Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в договоре поставки и о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус".

-сертификаты качества (паспорта качества) на поставленный товар, приобретенный у ООО "Сибелиус";

-заявки на поставку дизельного топлива направленные ООО "Гранд" в адрес ООО "Сибелиус";

-заборные ведомости за период поставки;

-товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела от ООО "Сибелиус".

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус", а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, проведены мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211, в результате которых установлено следующее:

1.Дата создания организации: 02.07.2018 г. Дата договора 25.10.2018 г.

2. Юридический адрес: 443010, Самарская область, г. Самара, ул. Некрасовская, д. 62, офис 308.

3. Учредитель/директор: Борисова Оксана Алексеевна.

4.Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами

5.Согласно, ИР АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое/недвижимое имущество.

6.На основании АИС Налог-3 сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. представлялись на Борисову О.А.

Анализируя, расчетный счет ООО "Сибелиус" установлено, отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Сибелиус" в назначение платежа "заработна плата" в адрес Борисовой О.А.

На основании АИС Налог-3 установлено, что Борисова О.А. получает постоянный доход от ГБУЗ СО "СГБN 6" с 2016 г.

На основании ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Красноглинскому району направлено поручение о допросе свидетеля N 1091 от 31.10.2019 г. о допросе Борисовой Оксаны Алексеевны.

Согласно, полученного ответа по электронному документообороту 03.12.2019 г. вх. N 557. Свидетель на допрос не явился.

ООО "Сибелиус" налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2018 г. не представляло.

Налоговая декларация за 4 квартал 2018 г. по налогу на добавленную стоимость представлена ООО "Сибелиус" через оператора связи ООО "Компания Тензор", (-IP-адрес 178.176.160.254)

Согласно представленных ООО "Сибелиус" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет: в 4 кв. 2018 г.- 99 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

При представлении налоговых деклараций, исчисленная сумма налогов уменьшается на сопоставимые суммы вычетов (расходов) по налогам, в результате чего обязанностей по уплате в бюджет НДС, налога на прибыль у ООО "Сибелиус" по результатам совершаемых хозяйственных операций не возникает или возникает, но в минимальных размерах.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Факт представления ООО "Сибелиус" налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ООО "Сибелиус" норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

ООО "Сибелиус" не производило расчеты с организациями, за счет которых строит налоговые вычеты по книге покупок за 4 квартал 2018 г., что подтверждено выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Сибелиус" за 2018 г.

Денежные средства на расчетные счета общества поступают с формулировкой "по договору", "за нефть",списываются на счета индивидуальных предпринимателей с формулировкой: "оплата по договору, в т.ч. НДС".

В период совершения "спорной" сделки с ООО "Гранд" общество производит списание денежных средств в адрес следующих индивидуальных предпринимателей: ИП Стаценко Наталья Михайловна ИНН 637201036132; ИП Левина Марина Владимировна ИНН 631306395530; ИП Буяновский Сергей Александрович ИНН 631503710220; ИП Стаценко Наталья Михайловна ИНН 637201036132; ИП Левина Марина Владимировна ИНН 631306395530; ИП Буяновский Сергей Александрович ИНН 631503710220 установлено отсутствие закупки дизельного топлива, численности, основных средств, что свидетельствует о невозможности поставки запасных частей и материалов в адрес ООО "Сибелиус".

Следовательно, у ООО "Сибелиус" в период совершения "спорной" сделки с ООО "Гранд" отсутствовали товарные ресурсы, складские помещения, персонал, транспортные средства необходимые для организации процесса по реализации товара.

С целью установления наличия договорных взаимоотношений между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус", а так же их фактическое использование запасных частей, материалов, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Сибелиус" Инспекцией на основании ст.93 НК РФ в адрес ООО "Гранд" направлены требования:

-N 6 от 10.01.2020 г. о представлении документов:

-карточки счетов: 10.03.1 "Топливо на складе";

-N 105 от 31.01.2020 г. о представлении документов:

-Акты возврата либо приема -передач заправочных карт на ГСМ ООО "Гранд" ИНН6372021379 в адрес ООО "РН-КАРТ" ИНН 774359527 в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

-Доверенность на получение топливных карт за период с 01.10.2017- 31.12.018г.;

N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

-пояснение, каким образом, велся складской учет дизельнгого топлива, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание дизельного топлива, в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

-пояснение, имелись ли на территории ООО "Гранд" ёмкости для хранения дизельного топлива, укажите их объем;

-пояснения имелись ли топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг.;

В ответ на требование N 6 от 10.01.2020 г. представлены документы от 14.01.2020 г. вх.01-99/00435:

- Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

В ответ на требование N 105 от 31.01.2020 г. представлены документы от 18.02.2020 г. вх. 01-99/03168:

- доверенность на получение топливных карт передана в ООО "РН-КАРТ" при получении топливных карт;

- сведения по обслуживанию топливных карт -акта выполненных работ по обслуживанию топливных карт ООО "РН-Карт", а так же сведения о дате и объеме заправляемого топлива с разбивкой по номерам карт и номеру транспортного средства -"Отчет о транзакциях", приложены к книге покупок за период с 01.10.2017-31.12.2018 г. по месяцам;

-заявки на изготовление топливных карт.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01 -99/04045:

- поясняем, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет дизельного топлива не велся

- поясняем, что топливно-раздаточные колонки на территории ООО "Гранд" в период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. не имелись.

Однако, согласно данным бухгалтерского учета, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 в основных средствах ООО "Гранд" за 2018 г.: емкости объемом 1м3 в количестве 20 штук и бочки объемом 200 л в количестве 50 штук не числится.

Следовательно, все представленные пояснения ООО "Гранд" в отношении сделки с ООО "Сибелиус" носят противоречивый характер.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство дизельного топлива, приобретенного у ООО "Сибелиус", инспекцией проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по требованию налогового органа N 1197 от 25.11.2019 г., входящий 01-99/24286 от 11.12.2019 г.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО "Гранд" приобрело дизельное топливо у ООО "Сибелиус" в 4 кв. 2018 г. в количестве 78 193,35 л. на сумму 2 658 573,90 руб.: за октябрь 2018 г. в количестве: 26 080,35 л. на сумму 886 731,90 руб.; за ноябрь 2018 г. в количестве: 52 113,00 л. на сумму 1 771842,00 руб.

Следует отметить, что согласно карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. списание дизельного топлива производилось на основании требования-накладных.

На основании ст.93 НК РФ направлено требование N 6 от 10.01.2020 г. о представлении требований-накладных за 2017-2018 гг.

Ответ получен по электронному документообороту 14.01.2020 г. входящий 01 -99/00435. Представлены требования накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г. Требования накладные за период с 01.07.2018 г. по 31.12.2018 г. не представлены.

Анализируя, оборотно-сальдовые ведомости по счету 10, установлено, что за 4 квартал 2018 г. отпущено "диз.топливо" в следующем количестве: за октябрь 2018 г.- 96 666,90 л., за ноябрь 2018 г.-98 580,21 л., за декабрь 2018 г.-105 707,38л.

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости за 4 квартал 2018 г. установлено наличие остатков дизельного топлива:

-по состоянию на 31.10.2018 г. в количестве 162 880,07 л. на сумму 5 748 145, 26 руб.,

-по состоянию на 30.11.2018г.в количестве 146 751,91л. на сумму 5 199 522,31 руб., - по состоянию на 31.12.218г. в количестве 125 338,47л. на сумму 4 478 708,17 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за октябрь 2018 г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за ноябрь 2018 г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за декабрь 2018 г.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО "Гранд" приобрело дизельное топливо у ООО "Сибелиус" в количестве на сумму 78 193,35 л. на сумму

2 658 573,90 руб.

Таким образом, наличие остатков "диз.топлива" в оборотно-сальдовой ведомости счета 10 по состоянию на отчетные даты в объеме превышающим объемы поставок дизельного топлива по договорным отношениям с ООО "Сибелиус" вызывает сомнения в необходимости приобретения дизельного топлива.

Таким образом, все проведенные анализы ведения бухгалтерского учета, не позволяют налоговому органу установить необходимость приобретения дизельного топлива для заправки транспортных средств, а так же лиц, в адрес которых осуществлялась выдача дизельного топлива со склада ООО "Гранд", идентифицировать транспортные средства, в отношении которых осуществлялось списание дизельного топлива, приобретенного у ООО "Сибелиус".

Так же Инспекцией направлено требование N 1242 от 04.12.2019 г. о представлении путевых листов на транспортные средства за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

В ответ на требование, ООО "Гранд" представило документы 02.03.2020 г. (вх.01-99/04045) путевые листы на транспортные средства, осуществлявших доставку ТМЦ за период с 01.06.2018 г. по 25.12.2018 г.

С целью установления доставки дизельного топлива транспортными средствами ООО "Гранд", инспекцией проведен анализ представленных ООО "Гранд" путевых листов.

Проведенным анализом путевых листов установлено, что на маршрут в дни поставки ООО "Сибелиус" дизельного топлива выезжало транспортное средство марки "ГАЗ А22 R35" гос.номер "Х289ХУ".

Согласно, сети "Инетернет",технические характеристики "ГАЗ А22 R35": "Газель-Некст, с газобензиновым двигателем. Двухрядная семиместная кабина. Грузовая база 3 метра. Грузоподъемность груза в кузове 1 300 кг."

Таким образом, установлено, что транспортное средство ООО "Гранд" марки "ГАЗ А22 R35" гос.номер "Х289ХУ" по своим техническим характеристикам не могло осуществить доставку дизельного топлива от ООО "Сибелиус", что свидетельствует, о невозможности исполнения договорных отношений.

Из проведенного допроса генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку, учет и хранение дизельного топлива являлся Баймукашев А.К. Заправка транспортных средств осуществлялась по топливным картам и на территории ООО "Гранд" с бочек насосом в бак транспортных средств.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" Раева Д.М. и Рослякова С.Н. следует, что организации осуществляющие поставку дизельного топлива им не известны, доверенности на ТМЦ, ГСМ не получали, доставку дизельного топлива до склада ООО "Гранд" не осуществляли. На территории ООО "Гранд" дизельное топливо отсутствовало, в связи, с чем складской учет не велся, заправка транспортных средств осуществлялась по топливным картам на всех заправках ООО "Роснефть", на территории ООО "Гранд", хранение и заправка дизельного топлива не осуществлялось.

Таким образом, полученные в ходе мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Сибелиус" не подтверждают реальность поставки дизельного топлива в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а так же отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров реализованных ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211 в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ООО "Сибелиус" включен в цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

-не подтверждение сотрудниками ООО "Гранд" Раевым Д.М., Росляковым С.А. факта доставки дизельного топлива ООО "Гранд";

-наличие кредиторской задолженности ООО "Гранд" перед ООО "Сибелиус" по состоянию на 31.12.018г. в сумме- 3 137 117,20 руб., (на момент инвентаризации 20.02.2020 г. в сумме-3 137 117, 20 руб.);

-наличие остатков "диз. топлива" в оборотно-сальдовой ведомости счета 10 по состоянию на отчетные даты в объеме превышающем объемы поставок дизельного топлива по договорным отношениям с ООО "Сибелиус" на 31.12.2018 г. - 125 338,475 л. на сумму 4 478 708,17 руб.;

-отсутствие технических возможностей транспортного средства "ГАЗ А22 R35", заявленного в путевых листах ООО "Гранд" для доставки дизельного топлива до территории ООО "Гранд";

-отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Сибелиус" с формулировкой в назначение плптежп "за ГСМ", "за дизельное топливо".

-отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями ООО "Старт", ООО "Гард", за счет которых ООО "Сибелиус" строит налоговые вычета за 4 квартал 2018 г: деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности третьих лиц;

-отсутствие производственных активов, основных средств, складских помещений у ООО "Сибелиус";

наличие "транзитного характера" движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Сибелиус";

отсутствие сертификатов соответствия и паспортов качества, а так же заявок об объеме поставляемого дизельного топлива;

недостоверность сведений, содержащиеся в договоре поставки нефтепродуктов от 25.10.2018 г. и о формальность документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Сибелиус";

- отсутствие у ООО "Гранд" разрешения на перевозку опасных грузов (гсм).

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "Ривьера" ИНН 6317124310.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" заключило с ООО "Ривьера" ИНН 6317124310 договор поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г.

Договор поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписаны генеральным директором ООО "Гранд" Баймукашевым А.К., со стороны ООО "Ривьера" Павловой Н.А.

Из анализа договора поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г.,заключенного между ООО "Гранд" ("Покупатель") и ООО "Ривьера" ("Поставщик") установлено, что подпунктом 1.1 раздела 1 "Предмет договора" предусмотрено Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель принимать и оплачивать запасные части, узлы и агрегаты к автотранспортной технике, именуемые в дальнейшем "Товар". В соответствии с пп.2.2 раздела 2 наименование, ассортимент, количество, срок поставки, цена и стоимость каждой партии Товара согласовываются сторонами в счете на оплату, и считаются согласованными, если Покупатель оплатил счет.

Пунктом 2.1 раздела 2 "Порядок поставки и приемки товара" договора поставки строительных материалов N 1 -06/2018 от 01.06.2018 г. установлено, что поставка Товара осуществляется силами Поставщика. Все расходы, связанные с транспортировкой Товара до Покупателя несет Поставщик. Стоимость доставки товара включена в стоимость поставляемого товара и не подлежит отдельной плате.

Пунктом 2.2 данного раздела закреплено, что Товар передается Покупателю на основании доверенности, оформленной в установленном порядке с предъявлением документа, удостоверяющего личность, указанного в доверенности. При неисполнении обязанностей указанных в пункте 2.2 данного раздела, является основанием для отказа передачи Товара Покупателю.

В соответствии с п 4.3 раздела 4 "Качество товара" договора Товар должен соответствовать техническим условиям завода-изготовителя и ГОСТу.

Таким образом, из условий договора поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г. следует, что ООО "Ривьера" обязано осуществить поставку в адрес ООО "Гранд" на основании счетов на оплату поставляемых запасных частей, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей, а ООО "Гранд" обязано в течении 90 рабочих дней произвести оплату за поставленный товар путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Ривьера".

Анализируя, представленный налогоплательщиком договор поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г., заключенный с ООО "Гранд" установлено, что в разделе 9 "Реквизиты сторон" вышеуказанного договора в графе "Поставщик ООО "Ривьера" отражены сведения о номере расчетного счета N 40702810700030029862 в Самарском филиале ПАО Невский Банк.

На основании имеющегося в распоряжении Инспекции Банковского досье ПАО "Невский Народный Банк" Самарский филиал ПАО "Невский Народный Банк" ИНН 6317124310 по расчетному счету N 40702810700030029862 ООО "Ривьера", установлено, что заявление на открытие расчетного счета подано 15.05.2018 г. и договор банковского счета юридического лица N 29862 от 15.05.2018 г., что не соответствует сроку заключения договора поставки автозапчастей N 04-05/2018 от 04.05.2018 г.

Следовательно, на дату 04.05.2018 г. заключения договора поставки запасных частей N 04-05/2018 с ООО "Гранд" у ООО "Ривьера" отсутствовал номер расчетного счета.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ООО "Ривьера" налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки автозапчастей N 05-04/2018 от 04.05.2018 г.; товарная накладная N2 от 04.05.2018 г. на сумму 746 940 руб., в том числе НДС -113 940 руб.; товарная накладная N 3 от 06.05.2018 г. на сумму 364 969,28 руб., в том числе НДС-55 673,28 руб.; товарная накладная N 4 от 10.05.2018 г. на сумму 198 240 руб., в том числе НДС - 168 000 руб.; счет-фактура N2 от 04.05.2018 г. на сумму 746 940 руб., в том числе НДС -113 940 руб.; счет-фактура N 3 от 06.05.2018 г. на сумму 364 969,28 руб., в том числе НДС- 55 673,28 руб.; счет-фактура N 4 от 10.05.2018 г. на сумму 198 240 руб., в том числе НДС -168 000 руб.; акт сверки взаимных расчетов за период 2 квартал 2018 г. ( т. 9 л.д.130-137).

Согласно первичных документов, представленных ООО "Гранд" по договорным взаимоотношениям с ООО "Ривьера" сумма сделки составила -1 310 149,28 руб., в том числе НДС- 199 853,28 руб.

Вышеуказанные счета-фактуры, предъявленные ООО "Ривьера" в адрес ООО "Гранд" подписаны руководителем организации ООО "Ривьера", но без указания Ф.И.О. в графе расшифровка подписи.

При анализе товарной накладной, представленной в ходе проверки ООО "Гранд" ИНН6372021379 установлено, что в реквизитах накладной отсутствует: дата отпуска поставщиком; должность лица отпустившего груз, расшифровка подписи со стороны поставщика.

На представленной товарной накладной ООО "Гранд" груз принимает со стороны грузополучателя/плательщика ООО "Гранд"ИНН 6372021379 - генеральный директор Баймукашев К.К.

Кроме того, на скан образе в "Реквизитах" товарной накладной поставщик ООО "Ривьера" ИНН 6317124310 указывает "основание" - без договора, при этом ООО "Гранд" представило в ходе проверки договор поставки автозапчастей N 04 -05/2018 от 04.05.2018 г. с ООО "Ривьера".

Установленные факты свидетельствуют о формальности ведения документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Ривьера".

При анализе выписки о движении денежных средств, с расчетного счета ООО "Гранд", не установлено перечисления денежных средств в адрес ООО "Ривьера".

Согласно, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками" за 2018 г., установлено наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ривьера" в размере 1 310 149.28 руб.

В ходе выездной проверки проведена инвентаризация кредиторской задолженности по состоянию на 20.02.2020 г. По результатам, которой установлено наличие по состоянию на 20.02.2020г.кредиторской задолженности ООО "Гранд" перед ООО "Ривьера" в размере 1 310 149.28 руб.

ООО "Гранд", не исполнило своих обязательств перед ООО "Ривьера" по оплате за поставленные автозапчасти, тем самым нарушило условия договора поставки строительных материалов N 04-05/18 от 04.05.2018 г.

Согласно, первичных документов во 2 квартале 2018 г. ООО "Ривьера" осуществляла поставку запасных частей на сумму 1 310 149,28 руб., в т.ч. НДС - 199 853,28 руб.

Согласно, оборотно-платежной ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками" за 2018 г., установлено наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ривьера".

Таким образом, в ходе проведения проверки установлено, что ООО "Гранд" не исполнило обязательств перед ООО "Ривьера" по оплате за поставленные запасные части, тем самым нарушило условия договора поставки N 04-05/2018 от 04.05.2018 г.

Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в договоре поставки и о формальности документооборота между ООО "Гранд" и ООО "Ривьера".

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и ООО "Ривьера", а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, проведены мероприятия налогового контроля по контрагенту ООО "Ривьера" ИНН 6317124310, в результате которых установлено следующее:

1.Дата создания организации: 06.04.2018 г. Дата договора: 04.05.2018 г.

2. Юридический адрес: 443020, Самарская область, г. Самара, ул. Галактионовская, д.11, офис 306.

3.Учредитель/директор: Павлова Наталья Алексеевна с 06.04.2018 г.

4.Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.73.6 Торговля оптовая, строительными материалами изделиями.

5.Анализируя расчетный счет ООО "Ривьера" установлено отсутствие списания денежных средств с расчетного счета ООО "Ривьера" с формулировкой платежа "заработная плата" в адрес Павловой Н.А., Луценко О.В.

На основании АИС Налог-3 установлено, что ООО "Ривьера" представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 г. на 2 человек: Павлову Н.А. и Луценко О.В.

В распоряжении Инспекции имеется протокол б/н от 30.10.2019 г. допроса сотрудника ООО "Ривьера" Луценко Олега Викторовича. В ходе допроса Луценко О.В. сообщил, "что работает в ООО "Ривьера". Рабочее место всегда разное. Подчиняется начальнику. Зарплату получал пропорционально сумме удержанного и перечисленного НДФЛ. Работает всегда один. Гужевым автотранспортом осуществлялась доставка товара. ООО "Ривьера" деятельности ООО "Гранд" не касается. Реализацией товара в адрес ООО "Гранд" не занимался. Сотрудников ООО "Гранд" не знает. Какую должность занимала Павлова Наталья Алексеевна в ООО "Ривьера" не знает."(Протокол допроса N б/н от 30.10.2019 г.).

Таким образом, единственный сотрудник ООО "Ривьера" в 2018 г. Луценко О.В., не подтвердил договорных взаимоотношений ООО "Ривьера" и ООО "Гранд", руководителя ООО "Ривьера" и рабочее место назвать не смог.

Показания Луценко О.В. вызывают сомнения в ведении хозяйственной деятельности ООО "Ривьера" и указывают на отсутствие взаимоотношений между ООО "Ривьера" и ООО "Гранд".

6.Согласно, АИС Налог-3 у организации отсутствует движимое/недвижимое имущество.

7.ООО "Ривьера" бухгалтерский баланс, налоговые декларации по транспортному налогу, по земельному налогу, по налогу на имущество организаций за 2018 г. не представляло.

8.Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 г. (IP-адрес: 188.162.36.206, подписант Рогожин Владимир Вячеславович) Согласно, представленных ООО "Ривьера" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базысоставляет в 2 квартале 2018 г. -99%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузки.

При представлении налоговых деклараций, исчисленная сумма налогов уменьшается на сопоставимые суммы вычетов (расходов) по налогам, в результате чего обязанностей по уплате в бюджет НДС, налога на прибыль у ООО "Ривьера" по результатам совершаемых хозяйственных операций не возникает или возникает, но в минимальных размерах.

Факт представления ООО "Ривьера" налоговых деклараций с минимальными показателями при больших оборотах поступления указывает лишь на несоблюдение ООО "Ривьера" норм налогового законодательства, таким образом, можно сделать вывод о формальном представлении отчетности в налоговый орган, что ставит под сомнение реальность совершенной сделки с ООО "Гранд" ИНН 6372021379.

Анализом расчетного счета, ООО "Ривьера", установлено отсутствие списания денежных средств в адрес ООО "Темп" и ООО "Мастер+" за счет которой ООО "Ривьера" строит вычеты в 2 квартале 2018 г.

Проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов, заявленных ООО "Ривьера" в книге покупок за 2 квартал 2018 года, установлено, что все контрагенты ООО "ТЕМП" ИНН 6318018561, ООО "МАСТЕР+" ИНН 6317114826, ООО "ПРЕСТИЖ" ИНН 6319227688 создавая видимость совершения хозяйственных операций между участниками "цепочки" покупателей, состоящих на учете в налоговых органах и являющихся как потенциальными выгодоприобретателями от создания фиктивного документооборота, так и организациями имеющими признаки "транзитных", формируют вычеты по НДС внутри одной группы лиц, от источника разрыва через цепочку "транзитных организаций" до налогоплательщика, потенциального выгодоприобретателя.

Кроме того, анализом выписки о движении средств по расчетному счету ООО "Ривьера" за 2 квартал 2018 г. не установлено списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "за автозапчасти", "за запчасти", "за ТМЦ".

Однако, установлено списание денежных средств с расчетного счета ООО "Ривьера" с формулировкой платежа: "оплата по договору" в адрес следующих ИП: ИП КНЯЗЕВ АЛЕКСАНДР МИХАЙЛОВИЧ, ИП ДИМИТРИЕВ ЯРОСЛАВ АНАТОЛЬЕВИЧ,ИП ДИМИТРИЕВ ЯРОСЛАВ АНАТОЛЬЕВИЧ установлено, совпадение ip-адресов, отсутствие численности сотрудников, основных средств, закупки запасных частей, что свидетельствует о невозможности исполнения ООО "Ривьера" условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

Согласно, Федеральному информационному ресурсу "Банковские счета", установлено, что у ООО "Ривьера" открыты расчетные счета:

ПАО "БАНК УРАЛСИБ" БИК 048073770

ПАО "НЕВСКИЙ НАРОДНЫЙ БАНК" БИК 043601728

АО "КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК" БИК 044525767

Сведения о расчетных счетах ООО "Ривьера" ИНН 6317124310. Анализом выписок движения денежных средств по расчетному счету ООО "Ривьера", представленных ПАО "БАНК УРАЛСИБ", ПАО "НЕВСКИЙ НАРОДНЫЙ БАНК, АО "КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК" установлено, отсутствие списания денежных средств за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. с расчетных счетов ООО "Ривьера":

-открытый в ПАО "БАНК УРАЛСИБ" поступило 21 889 595,06 руб., списано 21 889 595,06 руб.;

-открытый в ПАО "НЕВСКИЙ НАРОДНЫЙ БАНК" поступило 0,00 руб., списано 0,00 руб.;

-открытый в АО "КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК" поступило 17 988 439,08 руб., списано 17 984 430,86 руб.

11.С целью установления наличия договорных взаимоотношений между ООО "Гранд" и ООО "Ривьера", а так же фактического использования дизельного топлива и запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ООО "Ривьера", инспекцией на основании ст. 93 НК РФ в адрес ООО "Гранд" направлены требования: -N 1197 от 25.11.2019 г. о представлении документов: -обороты по счетам 62, 60, 76 с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.;

-обороты по счетам 01,02,20,23,25,26,76,90,91,97 детализация по субсчетам (в разрезе номенклатуры);

-карточки счетов 01,02,08,10,19,20,26,51,60,62,68,70,76,91,91. N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений:

-пояснение, каким образом, велся складской учет материалов, а так же на основании каких документов в ООО "Гранд" осуществлялось списание материалов в период с 01.10.201731.12.2018 гг.;

N 355 от 03.03.2020 г. о представлении документов и пояснений:

-договор, заключенный с ООО "Ривьера" ИНН 6319226155;

-счета-фактуры на поставленный товар;

-товарные накладные;

-сертификаты соответствия и паспорта (качества) на поставленный товар от ООО "Ривьера";

-заявки на поставку ТМЦ от ООО "Ривьера" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.;

- товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "Ривьера" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. ;

В ответ на требование N 1197 от 25.11.2019 г. представлены документы от11.12.2019 г. вх.01-99/24286:

-ОСВ сч. 60-1 кв 2018,ОСВ сч. 60-2кв.2018 г., ОСВ сч.60-3 кв. 2018, ОСВ сч.60-4 кв. 2018, ОСВ сч.60-4 кв.2017 г.;

- Карточка счета 10.3.1. за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.; -обороты по счетам.

В ответ на требование N 256 от 18.02.2020 г. представлены пояснения от 02.03.2020 г. вх. 01-99/04045:

- Поясняем, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 гг. складской учет материалов не велся.

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г. о представлены документы и пояснения от 10.03.2020 г. вх.01-99/04470:

-договор поставки автозапчастей N 14-05/2018 от 14.05.2018 г.;

-счета-фактуры;

- товарные накладные;

-пояснения, что сертификаты соответствия и паспорта (качества) на поставленный товар от ООО "Ривьера" отсутствуют;

-заявки на поставку ТМЦ от ООО "Ривьера" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. не имеются;

- товарно-транспортные накладные, с приложением транспортного раздела ООО "Ривьера" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г. отсутствуют.

Согласно полученных ответов установлено, что в ООО "Гранд" в проверяемый период складской учет запасных частей и материалов не велся; сертификаты соответствия (паспорта качества) на запасные части и материалы; заявки, направленные в адрес ООО "Ривьера" на поставку товара; товарно-транспортные накладные на доставку товара не представило.

Данный факт свидетельствует о формальном документообороте между ООО "Гранд" и ООО "Ривьера".

Данный факт свидетельствует о формальном документообороте между ООО "Гранд" и ООО "Ритм".

На основании имеющегося в распоряжении налогового органа Протокола тематического совещания от 14.11.2018 г., по работе легализации налоговой базы, установлено, что в ходе тематического совещания проведен допрос генерального директора ООО "Гранд" ИНН6372021379 Баймукашева А.К., который показал, что "ООО "Гранд" действительно состоял в договорных отношениях с ООО "Ривьера" на предмет поставки запчастей. Сделка носила разовый характер. Контрагент ООО "Ривьера" был найден по средствам интернет, связывались по телефону. Расчеты с поставщиком запчастей не производились. Объемы приобретаемых автозапчастей, сроки поставки товара не знает. Место хранения товара - склад помещение. Цель приобретения - ремонт грузовой техники. Товар поставлялся за счет поставщика. Расчеты по договорным взаимоотношениям с ООО "Ривьера" не произведены, имеется задолженность во втором квартале 2018 г. С директором ООО "Ривьера" общался по телефону, лично не знакомы. Баймукашев А.К. сообщил, что ООО "Гранд" не будет пересматривать налоговые обязательства и представлять уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2018 г." (Протокол допроса от 14.11.2018 г.).

Из проведенного допроса исполнительного директора ООО "Гранд" Баймукашева К.К. следует, что являлся ответственным лицом за закупку, выдачу запчастей, ремонт транспортных средств, при этом не владеет информацией: каким образом осуществлялся поиск контрагентов, общение с поставщиками и кто занимался подготовкой договоров к подписанию.

На основании имеющегося в налоговом органе протокола N 09-48/54 от 17.04.2018 г. допроса главного бухгалтера ООО "Гранд" Баймукашевой А.Е. установлено, что поступление товарно-материальных ценностей в ООО "Гранд" отражается на счете 10 "Материалы", выбытие списывается на счет 20 "Основное производство". (Протокол допроса N 09-48/54 от 17.04.2018 г.

Следует отметить, что Баймукашев А.К., Баймукашев К.К. и Баймукашева А.Е состоят в близких родственных отношениях, что подтверждается материалами выездной налоговой проверки ООО "Гранд" (Решение N 09-19/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2019), генеральный директор ООО "Гранд" Баймукашев А.К. является сыном Баймукашева К.К. (заместителя директора ООО "Гранд") и состоит в браке с Баймукашевой А.Е.(главным бухгалтером ООО "Гранд"). Баймукашев К.К. и Баймукашева А.Е по своему должностному положению находятся в непосредственном подчинении у Баймукашева А.К.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ООО "Ривьера", инспекцией, проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по уведомлению по требованию налогового органа N 1197 от 25.11.2019 г., входящий 01-99/24286 от 11.12.2019 г.

В результате проведенного анализа установлено, что ООО "Гранд" зачасные части, приобретенные у ООО "Ривьера", списывает на 20 счет "Основное производство".

Следует отметить, что согласно карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г. списание запасных частей производилось на основании требования-накладных.

Проанализировав, представленные ООО "Гранд", требования-накладные за период с 01.10.2017 г. по 30.06.2018 г., установлено, что часть запчастей, приобретенных ООО "Гранд" по договорным отношениям с ООО "Ривьера", отражена в представленных требований - накладных, а часть списана во втором полугодии 2018 г. ООО "Гранд" не представило пояснений по факту непредставления требований -накладных за период с 01.07.2018-31.12.2018 гг.

Кроме того, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 256 от 18.02.2020 г. о представлении пояснений по вопросу ведения складского учета материалов, а так же на основании каких документов осуществлялось списание материалов в период с 01.10.2017-31.12.2018 г., какими бухгалтерскими документами подтверждался факт нахождения транспортного средства в ремонте.

Ответ получен 02.03.2020 г. вх. 01 -99/04045: Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснение, что за период с 01.10.2017-31.12.2018 гг. складской учет материалов не велся, факт нахождения транспортного средства в ремонте бухгалтерскими документами не проводился.

С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Ривьера", на оснвании ст.93 НК РФ направлено требование N 355 от 03.03.2020 г. о представлении товарно-транспортных накладных с приложением транспортного раздела.

В ответ на требование N 355 от 03.03.2020 г., налогоплательщиком прдставлены пояснения от 10.03.2020 г. вх.01-99/04470: об отсутствии товарно-транспортных накладныех с приложением транспортного раздела ООО "Ривьера" за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2018 г.

Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт доставки запасных частей от ООО "Ривьера" до ООО "Гранд".

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "Ривьера" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "Ривьера" в адрес ООО "Гранд".

- отсутствие трудовых ресурсов;

- отсутствие транспортных средств ООО "Ривьера" транспортных средств необходимых для доставки товарно-материальных ценностей от ООО "Ривьера" до ООО "Гранд";

- отсутствие у ООО "Ривьера" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-наличие кредиторской задолженности в ходе проведения инвентаризации 20.02.2020 г. у ООО "Гранд" перед ООО "Ривьера" в размере 208 737,77 руб. На сайте arbitr.ru исковые заявления, направленные ООО "Ривьера" отсутствуют;

-наличие у организаций, заявленных ООО "Ривьера" в книге покупок за 2 квартал 2018 года, расхождения вида разрыв (согласно АСК НДС-2), что все контрагенты ООО "ТЕМП" ИНН 6318018561, ООО "МАСТЕР+" ИНН 6317114826, ООО "ПРЕСТИЖ" ИНН 6319227688 создавая видимость, совершения хозяйственных операций между участниками "цепочки" покупателей, состоящих на учете в налоговых органах и являющихся как потенциальными выгодоприобретателями от создания фиктивного документооборота, так и организациями имеющими признаки "транзитных", формируют вычеты по НДС внутри одной группы лиц, от источника разрыва через цепочку "транзитных организаций" до налогоплательщика, потенциального выгодоприобретателя;

- отсутствие организации по юридическому адресу;

- наличие "транзитного" характера движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ривьера".

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ИП Скворцов В.Н. ИНН 64396743917.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО "Гранд" заключило договор поставки запасных частей б\н от 01.06.2018 г. с индивидуальным предпринимателем Скворцовым Виктором Николаевичем (ИП Скворцов В.Н.) ИНН 643967439176.

Договор поставки запасных частей от 01.06.2018 г. со стороны ООО "Гранд" ИНН 6372021379 (далее Покупатель) подписан генеральным директором Баймукашевым А.К., со стороны ИП Скворцов В.Н. ИНН 643967439176 (далее Продавец) подписан индивидуальным предпринимателем Скворцовым В.Н. Также индивидуальным предпринимателем Скворцовым В.Н. подписаны счеты-фактуры, предъявленные в адрес ООО "Гранд".

Из анализа договора поставки запасных частей от 01.06.2018 г., представленного ООО "Гранд" по взаимоотношениям с ИП Скворцовым В.Н., в результате установлено, что разделом 1 "Предмет договора" договора предусмотрено, что Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателю запасные части, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей, именуемые в дальнейшем Товар, согласно заявкам Покупателя. Покупатель обязуется принимать и оплачивать Товар по ценам, указанным в счетах Поставщика, в сроки, оговоренные в Договоре.

Разделом 2 "Порядок поставки" договора предусмотрено, что Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной факсимильной, электронной и иных современных технических средств связи, заявку на товар. Передача Товара осуществляется на основании накладных в течении пяти рабочих дней с момента оплаты Покупателем стоимости Товара. Расходы по доставке товара несет Поставщик, если иные условия доставки не согласованы дополнительно между Покупателем и Продавцом.

Таким образом, из условий договора поставки запасных частей от 01.06.2018 г. следует, что ИП Скворцов В.Н. обязан осуществить поставку в адрес ООО "Гранд" на основании заявок, запасные части, которые будут соответствовать действующим стандартам и техническим условиям изготовителей, при этом расходы по доставке несет Продавец.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ИП Скворцов В.Н. налогоплательщиком были представлены следующие документы: договор поставки запасных частей 01.06.2018 г.; товарная накладная N 22 от 12.06.2018 г. на сумму 198 700 руб., в том числе НДС -30 310,17 руб.; товарная накладная N23 от 25.06.2018 г. на сумму 201 998,24 руб., в том числе НДС -30 813,29 руб.; товарная накладная N24 от 27.06.2018 г. на сумму 1 235 932,00 руб., в том числе НДС -188 532 руб.; товарная накладная N29 от 31.07.2018 г. на сумму 617 966 руб., в том числе НДС - 94 266 руб.; товарная накладная N36 от 20.08.2018 г. на сумму 1 274 824,80 руб., в том числе НДС -194 464,80 руб.; товарная накладная N 37 от 22.08.2018 г. на сумму 885 000 руб., в том числе НДС -135 000 руб.; товарная накладная N41 от 12.09.2018 г. на сумму 187 359,76 руб., в том числе НДС - 28 580,32 руб.; счет-фактура N 22 от 12.06.2018 г. на сумму 198 700 руб., в том числе НДС - 30 310,17 руб.; счет-фактура N 23 от 25.06.2018 г. на сумму 201 998,24 руб., в том числе НДС - 30 813,29 руб.; счет-фактура N 24 от 27.06.2018 г. на сумму 1 235 932 руб., в том числе НДС -188 532 руб.; счет-фактура N 29 от 31.07.2018 г. на сумму 617 966 руб., в том числе НДС - 94 266 руб.; счет-фактура N 36 от 20.08.2018 г. на сумму 1 274 824,80 руб., в том числе НДС -194 464,80 руб.; счет-фактура N37 от 22.08.2018 г. на сумму 885 000 руб., в том числе НДС -135 000 руб.; счет-фактура N 41 от 12.09.2018 г. на сумму 187 359,76 руб., в том числе НДС - 28 580,32 руб.; ( т. 10 л.д. 1-50).

Согласно первичных документов, представленных ООО "Гранд" по договорным взаимоотношениям с ИП Скворцов В.Н. сумма сделки составила - 4601 780,80 руб., в том

числе НДС- 701 966,58 руб.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ИП Скворцова В.Н. ИНН 64396743917, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1. Дата создания организации: 14.03.2018 г. Индивидуальный предприниматель Скворцов Виктор Николаевич снят с налогового учета 31.01.2019 г.

2. Адрес регистрации: 443105, Самарская область, г. Самара, ул. Юных Пионеров, д. 131,кв. 92.

3. Основной вид деятельности:45.31.1 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов.

4. ИП Скворцовым В.Н. сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлялись.

3. Из представленных ИП Скворцовым В.Н. налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет во 2 кв. 2018 г.-91 %, в 3 кв. 2018 г.-97,5%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

4. При представлении налоговых деклараций, исчисленная сумма налогов уменьшается на сопоставимые суммы вычетов (расходов) по налогам, в результате чего обязанностей по уплате в бюджет НДС у ИП Скворцовым В.Н. по результатам совершаемых хозяйственных операций не возникает или возникает, но в минимальных размерах.

Факт представления ИП Скворцовым В.Н. налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате в бюджет при больших оборотах поступления указывает лишь на формальное соблюдение ИП Скворцовым В.Н. норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций. При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Скворцов В.Н. за 2018 г. отсутствует списание денежных средств в адрес организации, за счет которых ИП Скворцов В.Н. строит налоговые вычеты в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2018 г.: ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, ООО "Дилерский центр "Торговые холодильные технологии" ИНН 6312163629, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826.

Таким образом, у организаций: ООО "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826, ООО "Дилерский центр "Торговые холодильные установки" ИНН 6312163629, установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, закупки запасных частей для реализации в адрес ИП Скворцова В.Н., что свидетельствует о невозможности исполнения ИП Скворцовым В.Н. условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

Анализом выписок движения денежных средств по расчетным счетам ИП Скворцова В.Н., представленных: АКБ "Модульбанк" ИНН 2204000595, ПАО "Промсвязьбанк" ИНН 7744000912, АО "Тинькофф Банк" ИНН 7710140679, ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" ИНН 7706092528, АО "Райффайзенбанк" ИНН 7744000302 установлено, отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы. За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ИП Скворцова В.Н., открытые в: АКБ "Модульбанк" ИНН 2204000595, в ПАО "Промсвязьбанк" ИНН 7744000912, АО "Тинькофф Банк" ИНН 7710140679, ПАО "Сбербанк России" ИНН 7707083893, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" ИНН 7706092528, АО "Райффайзенбанк" ИНН 7744000302 поступило 11923587.76 руб., списано 11485744.10 руб.

Согласно представленной информацией от АО КБ Модуль-Банк в отношении ИП Скворцова В.Н. и информацией ПАО Сбербанк в отношении ООО "Гранд", установлено совпадение ip-адреса (85.26.164.68) который использовался клиентом для соединения с системой "Клиент-Банк", (Интернет-Банк и т.п.): +7917ХХХ-ХХ-16.

Более того, инспекцией проведен сравнительный анализ полученных от ПАО "Сбербанк" в отношении ООО "Гранд" и от АО КБ "Модуль-Банк" в отношении ИП Скворцов В.Н. сведений об ip-адресе, с которого осуществлялся выход в систему "Клиент-банк" для проведения операций по расчетному счетам.

В результате анализа установлено, что IP-адреса с которых осуществлялся выход в систему "Клиент-банк" для проведения операций по расчетным счетам ООО "Гранд", ИП Скворцов В.Н. совпадают.

Выход в систему "Клиент-банк" ООО "Гранд" и ИП Скворцов В.Н., используя одинаковые IP- адреса осуществлялся неоднократно.

Так, в период с 09.02.2017 г. по 01.11.2017 г. ООО "Гранд" осуществляло выход в систему "Клиент-банк", используя IP- адрес "85.26.164.68", а ИП Скворцов В.Н.осуществляло выход в систему "Клиент-банк", используя этот же IP- адрес в период с 12.05.2015 г. - 17.05.2017 г.

Совпадение IP-адреса в течении периода указывает на то, что и ООО "Гранд" и ИПСкворцов В.Н. использовали выход в интернет в течении одного и того же интернет соединения, с одного компьютера.

Кроме этого, анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП Скворцова В.Н. показал, что поступившие на расчетный счет ИП Скворцова В.Н. денежные средства от ООО "Гранд" перечисляются Скворцову В.Н. с формулировкой в назначении платежа "перевод дохода от предпринимательской деятельности, после уплаты налога на счет банковской карты 40817810523184006795 Скворцов Виктор Николаевич".

Из проведенного допроса Баймукашевым А.К., установлено, что ИП Скворцов В.Н. являлся поставщиком автозапчастей для ремонта транспортных средств ООО "Гранд". Доставка запасных частей осуществлялась транспортом ИП Скворцова В.Н. С индивидуальным предпринимателем Скворцовым В.Н. не знаком, об объемах поставки товара информировал ИП Скворцова В.Н. по телефону, номер контактного телефона не назвал.

Согласно, базы АИС Налог-3 у ИП Скворцова В.Н. в собственности отсутствуют транспортные средства. Согласно движению денежных средств по расчетному счету, установлено отсутствие списание денежных средств с расчетного счета за "аренду транспортных средств".

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К., запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд", На основании имеющегося в налоговом органе протокола N 09-48/54 от 17.04.2018 г. допроса главного бухгалтера ООО "Гранд" Баймукашевой А.Е. установлено, что поступление товарно-материальных ценностей в ООО "Гранд" отражается на счете 10 "Материалы", выбытие списывается на счет 20 "Основное производство". (Протокол допроса N 09-48/54 от 17.04.2018 г.).

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ИП Скворцова В.Н., инспекцией, проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по уведомлению N 1 от 09.01.2020 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" запасные части, приобретенные у ИП Скворцова В.Н., списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

Также, требованием N 355 от 03.03.2020 г. запрошены у налогоплательщика документы по факту доставки запасных частей от ИП Скворцов В.Н. до ООО "Гранд".

Ответ получен 10.03.2020 г. вх.N 01 -99/0447. Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило пояснения, товарно-транспортные накладные с приложением транспортного раздела ИП Скворцов В.Н, доверенности на получение ТМЦ у ИП Скворцова В.Н. отсутствуют.

Таким образом, при отсутствии товарно-транспортных накладных с приложением транспортного раздела ИП Скворцова В.Н., установить факт передачи товара не представляется возможным. С целью установления факта доставки запасных частей транспортными средствами ООО "Гранд" от ИП Скворцова В.Н., инспекцией проведен анализ путевых листов, на которые ООО "Гранд" ссылается в пояснениях.

В результате анализа установлено, что ООО "Гранд" представило путевые листы за период с 01.10.2017 г. по 30.04.2018 г., а так же Следует отметить, что сделка между ООО "Гранд" и ИП Скворцовым В.Н. совершена во 2 квартале 2018 г. (июнь) и в 3 квартале 2018 г. (июль, август, сентябрь), за данный период налогоплательщиком путевые листы не представлены.

Следовательно, налогоплательщиком документально не подтвержден факт доставки запасных частей от ИП Скворцова В.Н. до ООО "Гранд".

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ИП Скворцов В.Н. не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ИП Скворцов В.Н. в адрес ООО "Гранд".

Установленные налоговым органом обстоятельства указывают на то, что контрагент ИП Скворцов В.Н. включен в цепочку хозяйственных взаимоотношений с ООО "Гранд" для создания формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде получения возможности вычета по НДС.

-установлено совпадение ip-адреса (85.26.164.68) который использовался клиентом для соединения с системой "Клиент-Банк", (Интернет-Банк и т.п.): +7917ХХХХ16;

-отсутствие в штате индивидуального предпринимателя трудовых ресурсов;

-отсутствие у ИП Скворцов В.Н. транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

-непредставление ООО "Грант" путевых листов, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ИП Скворцов В.Н. до ООО "Гранд";

-непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд" у ИП Скворцов В.Н.;

-отсутствие у ИП Скворцова В.Н. в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ИП Скворцов В.Н. строит налоговые вычеты во 2 и 3 квартале 2018 г.: ООО "Астра" ИНН 6316233066, ООО "Антей" ИНН 6315018690, "Статус" ИНН 6317114745, ООО "Мастер+" ИНН 6317114826, ООО "Дилерский центр "Торговые холодильные технологии" ИНН 6312163629. Деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц;

-минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

-отсутствие платежей через расчетный счет ИП Скворцов В.Н. на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" за приемку и выдачу запасных частей Росляковым С.А.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО "СтройДеталь" ИНН 6318019808.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО "СтройДеталь" осуществляло поставку запасных частей во 2 и 4 кварталах 2018 г. в адрес ООО "Гранд" ИНН 6372021379 на основании договора поставки от 03.05.2018.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет заявителем представлены: счет-фактура N ГРАНД 1 от 08.05.2018 г. на сумму 528 080 руб., в том числе НДС - 82 080 руб.; счет-фактура N ГРАНД 2 от 11.05.2018 на сумму 316 240 руб., в том числе НДС - 48 240 руб.; счет-фактура N ГРАНД 3 от 16.05.2018 г. на сумму 195 408 руб., в том числе НДС - 29 808 руб.; счет-фактура N ГРАНД 4 от 21.05.2018 г. на сумму 223 079 руб., в том числе НДС - 34 029 руб.; счет-фактура N ГРАНД 5 от 23.05.2018 г. на сумму 178 392,40 руб., в том числе НДС - 27 212,40 руб.; счет-фактура N ГРАНД 6 от 24.05.2018 г. на сумму 17 302,97 руб., в том числе НДС - 2 639,47 руб.; счет-фактура N ГРАНД 7 от 24.05.2018 г. на сумму 923 538, 03 руб., в том числе НДС - 140 878,68 руб.; счет-фактура N ГРАНД 8 от 28.05.2018 г. на сумму 623 158,00 руб., в том числе НДС - 95 058,00 руб.; счет-фактура N ГРАНД 9 от 31.05.2018 г. на сумму 480 064,12 руб., в том числе НДС -73 230,12 руб.; названный выше договор, УПД ( т. 10 л.д. 61-12).

Анализом книг покупок за 4 квартал 2018 г. налоговым органом в ходе проверки, установлено, что в составе налоговых вычетов ООО "Гранд" ИНН 6372021379 заявлены следующие счета-фактуры от ООО "СтройДеталь" ИНН 6318019808:

-счет-фактура N ГРАНД 10 от 08.11.2018 г. на сумму 915 237,48 руб., в том числе НДС -139 612,51 руб.;

-счет-фактура N ГРАНД 11 от 29.11.2018 г. на сумму 1 179 700,00 руб., в том числе НДС -179 954,24 руб.;

-счет-фактура N ГРАНД 12 от 03.12.2018 г. на сумму 996 500,00 руб., в том числе НДС -152 313,56 руб.

Согласно первичных документов, представленных ООО "Гранд" 6372021379 по договорным отношениям между ООО "гранд" и ООО "СтройДеталь" сумма сделки составляет 3 093 437,48 руб. в том числе НДС -471 880,31 руб.

Вышеуказанные счета-фактуры, предъявленные ООО "СтройДеталь" в адрес ООО "Гранд", подписаны директором ООО "СтройДеталь" Сафоновым О.А

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ООО "СтройДеталь" ИНН 6318019808, а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, по контрагенту проведены мероприятия налогового контроля, которыми установлено следующее:

1.Дата создания организации: 26.10.2016 г. "5" "ноября" "2019" принято решение о приостановлении государственной регистрации для проверки достоверности включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц сведений принято решение о приостановлении государственной регистрации для проверки достоверности включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц сведений, с целью подтверждения (опровержения) информации о наличии обеспечительных мер имеющихся у регистрирующего органа, на основании акта службы судебных приставов об обеспечении иска в отношении юридического лица ООО "СтройДеталь" 105574/19/63053-ИП от 12.08.2019 г. МОСП ПО ИСПОЛНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ГОР. САМАРЕ наложен запрет на совершение регистрационных действий, в том числе, связанных с внесением в ЕГРЮЛ ИЗМЕНЕНИЙ В СВЕДЕНИЯ О РАЗМЕРЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА, В СВЕДЕНИЯ О СОСТАВЕ УЧАСТНИКОВ.

2.Юридический адрес: 443070, Самарская область, г. Самара, ул. Песчанная, литер 1А, офис 337.

3.Учредитель/руководитель: Сафонов Олег Анатольевич ИНН 631911286760. 4.Основной вид деятельности (ОКВЭД 45.31) Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Согласно представленных ООО "СтройДеталь" налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет во 2 кв. 2018 г. -98.7%, в 4 кв. 2018 г.- 98,3 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

По выписке движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройдеталь" установлено, что ООО "Стройдеталь" производит списание денежных средств с формулировкой в назначении платежа "за запчасти", в адрес организаций: ООО "СМАРТ-ТРАНС" ИНН 6318031932, ООО "ПРОДМАРКЕТ" ИНН 6315660731, ООО "СК ПРОЕКТ" ИНН 6311172290.

Также установлено, что у организаций: ООО "СМАРТ-ТРАНС" ИНН 6318031932, ООО "СК ПРОЕКТ" ИНН 6311172290, ООО "ПРОДМАРКЕТ"ИНН 6315660731, отсутствуют трудовые ресурсы и основные средства. Кроме этого у организации, за счет которых ООО "Стройдеталь" строит налоговые вычеты ООО "СК ПРОЕКТ" ИНН 6311172290, ООО "СМАРТ-ТРАНС" ИНН 6318031932 и ООО "Продмаркет" ИНН 6315660731 не представили налоговые декларации за 2 и 4 квартала 2018 года. Отсутствие у организаций: ООО "СК-Проект", ООО "СМАРТ-ТРАНС" и ООО "Продмаркет" закупки запасных частей по расчетному счету.

Вышеуказанные организации имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СтройДеталь", представленной за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 23.04.2018 г. на расчетные счета ООО "СтройДеталь" поступило денежных средств на сумму 594 101 493.93 руб., списано на сумму 587 270 375.50 руб. Списание денежных средств происходило в течение 1 -3 дней после их поступления, что говорит о "транзитном" характере движения денежных средств.

Из проведенного допроса генерального директора "Гранд" Баймукашева А.К. следует, что в 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, запасные части выдавались по требованию водителей ООО "Гранд", доставка запасных частей осуществлялась транспортом ООО "Гранд",ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей является Баймукашев К.К

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

На основании первичных документов ООО "Стройдеталь" в адрес ООО "Гранд" во 2,4 кварталах 2018 г. осуществляло поставку: двигатель КАМАЗ 7403.1000400, двигатель Камаз 740.60-1000400, КПП ZF9S, опора поворотная на а/к серии КС-35719, КС 4572,55713-КС-4574-17.100-04(Клинцы), прижимной ролик на все а/к Клинцы-КС-КС-55713-1К.27.100 (Клинцы), коробка отбора мощности КАМАЗ Р30^10503 Италия КС -55713 "Клинцы", поворотный стол на КМУ, барабан тормозной, основание стрелы КС-55713-1К, раздаточная коробка, рама в сб 43118/ПАО КамАЗ 43118-2800010, ступица КАМАЗ задняя с торм, барабаном СБ (ОАО КАМАЗ), сборочный компл. 740.11 -1000660 Р1N 2840118, удлинитель опор, ротор, гидрошарнир в сборе, редуктор поворота стрелы, гидроцилиндр телескопирования КС-45719, КС-45724, КС-55713, гидроопора, электронасос, свеча, агрегат насосный, блок цилиндров Е2, Е3, КАМАЗ, масло моторное G-ProfiMSIPlus, тяга рулевая КаМАЗ-ЕВРО продольная с гайками ROSTAR 532053414009, тяга рулевая КаМАЗ-ЕВРО продольная с гайками ROSTAR 5320341405210, стабилизатор поперечной устойчивости задний в сборе 65115-2916016/060/090, панель кабины, пропорциональный гидроклапан, опора нераздвижная, раздвижная неповоротная опора 3300 мм, раздвижная неповоротная опора 4700 мм, крюк буксировочный.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ООО "Стройдеталь" механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для крана-манипулятора.

Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт-означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

Таким образом, замена узловых агрегатов приобретенных у ООО "Стройдеталь", а именно: двигателя, КПП, раздаточная коробка, рама, редуктор, насосный агрегат, блоки цилиндров и др. на транспортном средстве "Камаз", относится к капитальному ремонту транспортного средства, требует особой квалификации специалистов в области осуществления ремонта транспортных средств, а так же специального оборудования.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся. Поставщики им не знакомы. Согласно показаний Каргина А.А. более сложные агрегаты и узловые агрегаты подлежали ремонту в сервисных центрах Камаз.

Таким образом, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля материалы в отношении ООО "СтройДеталь" не подтверждают реальность поставки товаров (запасных частей) в виду отсутствия фактов перевозки, доставки, а также отсутствия трудовых, материальных ресурсов и расходных операций по оплате соответствующих товаров, реализованных ООО "СтройДеталь" ИНН 6318019808 в адрес ООО "Гранд".

-отсутствие в организации трудовых ресурсов;

-отсутствие по юридическому адресу ООО "СтройДеталь";

-отсутствие у ООО "СтройДеталь" транспортных средств, необходимых для доставки товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Гранд";

-непредставление налогоплательщиком документов, а именно: требований-накладных, подтверждающих факт списания запасных частей, приобретенных ООО "Гранд";

-отсутствие у ООО "СтройДеталь" основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-отсутствие численности, основных средств, налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате организациями, за счет которых ООО "СтройДеталь" строит налоговые вычеты в 2-4 квартале 2018 г.: ООО "СМАРТ-ТРАНС" ИНН 6318031932, ООО "СК ПРОЕКТ" ИНН 6311172290 Деятельность организаций направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц;

-минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

-отсутствие платежей через расчетный счет ООО "СтройДеталь" на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" (за приемку и выдачу запасных частей) Росляковым С.А. поступления товара от поставщиков.

Также в ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Гранд" заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с ИП Иванчиков Д.А. ИНН 631940232709.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период индивидуальным предпринимателем Иванчиковым Денисом Алексеевичем (ИП Иванчиков Д.А.) осуществлялась поставка запасных частей во 2 квартале 2018 г. в адрес ООО "Гранд" на основании договора поставки от 13.06.2018.

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по контрагенту ИП Иванчиков Д.А. налогоплательщиком представлены: счет-фактура N 145 от 13.06.2018 г. на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.; счет-фактура N 171 от 22.06.2018 г. на сумму 285 313.90 руб., в том числе НДС - 43 522.46 руб.; счет-фактура N 175 от 23.06.2018 г. на сумму 71 346.34 руб., в том числе НДС - 10 883.34 руб.; счет-фактура N 185 от 30.06.2018 г. на сумму 728 834.20 руб., в том числе НДС - 111 178.10 руб.; счет-фактура N 186 от 30.06.2018 г. на сумму 176 64 руб., в том числе НДС - 26 946.00 руб.; названный договор ( т. 10 л.д. 130-140).

В соответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" во 2 квартале 2018 г. ИП Иванчиков Д.А. осуществил поставку ТМЦ на сумму 1 793 140,44 руб., в т.ч. НДС- 273 529,90 руб.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Гранд" за 2018 г. установлено списания денежных средств с расчетного счета ООО "Гранд" в адрес ИП Иванчиков Д.А. ИНН 631940232706.

Согласно, проведенной инвентаризации кредиторской задолженности в ходе выездной налоговой проверки,установлено наличие кредиторской задолженности ООО "Гранд" перед ИП Иванчиковым Д.А. ИНН 631940232706 в размере 432 940,44 руб.

Налогоплательщиком представлено заявление (N 01-99/24177 от 10.12.2019 г.) с просьбой о проведении налоговой проверки на территории Межрайонной ИФНС России N 14 по Самарской области в связи с отсутствием помещения для проведения выездной налоговой проверки. На основании п.12 ст.89 НК РФ налогоплательщику

направлено уведомление N 4 от 25.11.2019 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ответ получен 29.01.2020 г. вх. N 01-99/01623.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "Гранд" и контрагентом ИП Иванчиковым Д.А. ИНН 631940232706 проведены мероприятия налогового контроля, результатом которых установлено:

1.Дата создания организации: 19.04.2018 г. Индивидуальный предприниматель Иванчиков Денис Алексеевич снят с налогового учета 09.11.2018 г.

2. Адрес регистрации: 443098, Самарская область, г. Самара, ул. Черемшанская, д. 236, кв. 56.

3.Основной вид деятельности: 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

4. Отсутствует движимое и недвижимое имущество.

5. ИП Иванчиковым Д.А. сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 г. не представлялись.

6.Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 г. представлены ИП Иванчиковым Д.А. со следующими показателями (сетевой ip-адрес отправителя: 2 кв. 2018 г.- 188.162.36.206, подписант Рогожин Владимир Алексеевич, оператор связи ООО "Компания "Тензор").

Согласно представленной ИП Иванчиковым Д.А. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет во 2 кв. 2018 г.-99,24 %, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке.

Анализом книг покупок за 2 квартал 2018 г., полученных с использованием ПК АСК НДС-2 установлено, что в составе налоговых вычетов ИП Иванчиков Д.А. ИНН 641940232706 заявлены счеты-фактуры от контрагента ООО "Астра" ИНН 6316233066.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Иванчикова Д.А. за 2018 г. установлено отсутствие списания денежных средств в адрес ООО "Астра" ИНН 6316233066. У организации: ООО "Астра" ИНН 6316233066, установлено отсутствие численности сотрудников, основных средств, закупки запасных частей для реализации в адрес ИП Иванчикова Д.А., налоговые декларации представлены с минимальными показателями налога к уплате, что свидетельствует о невозможности исполнения ИП Иванчиковым Д.А. условий договора, заключенного с ООО "Гранд".

ООО "Астра" ИНН 6316233066 имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии. Анализом выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Иванчикова Д.А. за 2018 г., установлено отсутствие списание денежных средств на расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности: за аренду, за электроэнергию, за связь, за канцтовары и другие расходы.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. на расчетные счета ИП Иванчикова Д.А. поступило денежных средств 6 229 891,35 руб., списано на сумму 6 120 777,47 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ИП Иванчикова Д.А. установлено, что денежные средства, поступившие от ООО "Гранд" на расчетный счет ИП Иванчикова Д.А. снимаются по банковской карте Иванчикова Д.А. с формулировкой в назначении платежа "перевод дохода от предпринимательской деятельности, после уплаты налога".

В ходе выездной налоговой проверки проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, по состоянию на 18.02.2020 г., установлено наличие кредиторской задолженности у ООО "Гранд" перед ИП Иванчиковым Д.А., в сумме 432 940,44 руб., следовательно ООО "Гранд" произвело оплату не в полном объеме.

Согласно, ПК АИС Налог-3, транспортные средства у ИП Иванчикова Д.А., отсутствуют.

Проанализировав, движение денежных средств по расчетному счету ИП Иванчикова Д.А. не установлено перечисление денежных средств за аренду транспорта для доставки товаров.

Таким образом, данные факты свидетельствуют о невозможности исполнения условий договора по доставке товара до Покупателя.

На основании протокола тематического совещания и проведенного допроса генерального директора ООО "Гранд" Баймукашева А.К., установлено, что ИП Иванчиков Д.А. являлся поставщиком автозапчастей для ремонта транспортных средств ООО "Гранд". Товар доставлял поставщик. Хранение осуществлялось на складе ООО "Гранд".В 2017-2018 гг. складской учет в организации не велся, запасные части выдавались по устному требованию водителей ООО "Гранд, ответственным лицом за приемку и выдачу запасных частей был Баймукашев К.К.

На основании договора поставки N 120-17 от 17.07.2017 г. ООО "ПРАЦ КАМАЗ" в адрес ООО "Гранд" осуществлял поставку запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Представителем ООО "Гранд", являлся Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании представленной ООО "ПРАЦ КАМАЗ" доверенности. В течении проверяемого периода Баймукашев К..К., являлся получателем запасных частей и силовых агрегатов со склада ООО "ПРАЦ КАМАЗ", их доставка происходила за счет ООО "Гранд". По сведениям ООО "Прац КАМАЗ" случаев недопоставки товара не возникало.

ООО "ВЕХА-РЕГИОН" в лице генерального директора управляющей организации ООО "Арсенал" Артешина В.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в отношении своего "Принципала". Предметом агентского договора являлось оказание юридических и иных действий по поручению "Принципала" в отношении третьих лиц: покупка автотраспортной техники, запчастей, узлов и агрегатов, принадлежащей "Принципалу" и организовывать хранение товара, для реализации третьим лицам по поручению "Принципала". На основании универсальных передаточных документов (счетов-фактур) ООО "ВЕХА-РЕГИОН" осуществлялась поставка запасных частей, узлов и агрегатов к автомобилям "КАМАЗ" с предоставлением всех необходимых документов, в том числе договор купли-продажи, для регистрации номерных агрегатов по заявкам направленным ООО "Гранд". Согласно, представленных счетов-фактур, ООО "Веха-Регион" на основании заявок, поставляет запасные части и силовые агрегаты в адрес ООО "Гранд". Представитель ООО "Гранд", Баймукашев Капдульгафар Капинович, на основании доверенностей, указанных в счет-фактурах, в течение проверяемого периода, являлся получателем товара со склада ООО "ВЕХА-РЕГИОН". Доставка товара осуществлялась силами ООО "Гранд".

На основании первичных документов ИП Иванчикова Д.Н. в адрес ООО "Гранд" во 2квартале 2018 г. осуществлял поставку:

двигатель КАМАЗ, КПП, барабан тормозной, раздаточная коробка, рама, ступица, ротор, редуктор, бак масляный и прочее.

Таким образом, ООО "Гранд" приобретает у ИП Иванчикова Д.Н. механизмы и узловые агрегаты, являющиеся как внутренними устройствами транспортных средств марки Камаз, которые служат для передачи движения и преобразования энергии, так и дополнительными узловыми агрегатами для автомобилей КАМАЗ. Согласно, информации размещенной в сети Интернет: капитальный ремонт- означает полный список работ по восстановлению максимальных свойств ресурса агрегата, выполняется по факту дефектовки от 3 до 7 дней, требует специального оборудования и возможности для тестирования.

На предмет списания ООО "Гранд" в производство запасных частей, приобретенных у ИП Иванчикова Д.А., инспекцией, проведен анализ карточки счета 10 "Материалы" за 2018 г., оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" за 2018 г. представленной ООО "Гранд" по уведомлению N 1 от 09.01.2020 г.

В результате проведенного анализа установлено, что в 2018 г. ООО "Гранд" запасные части, приобретенные у ИП Иванчиков Д.А., списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме, при этом списание запасных частей производилось на основании требований-накладных.

Согласно полученного ответа ООО "Гранд" представило требования-накладные за период с 01.10.2017-30.06.2018 гг., требования-накладные за период с 01.07.201831.12.2018 гг. не представлены.

Из показаний сотрудников ООО "Гранд" следует, что ответственными лицами за выдачу и приемку запасных частей со склада ООО "Гранд" являлись Баймукашев К.К. и Росляков С.А., запасные части со склада выдавались по устной просьбе водителей, данный факт документально не оформлялся. Поставщики автозапчастей, им не знакомы, сложный агрегатно-узловой ремонт транспортных средств проводился в сервисных центрах.

-отсутствие документального подтверждения использования запчастей приобретенных у ИП Иванчикова Д.А., в деятельности ООО "ГРАНД";

-наличие кредиторской задолженности у ООО "Гранд" по состоянию на (дату проведения инвентаризации) 20.02.2020 г. в сумме 432 940,44 руб.;

-отсутствие в штате индивидуального предпринимателя трудовых ресурсов;

-отсутствие у ИП Иванчиков Д.А. в собственности, так и в аренде основных средств, производственных активов, складских помещений в 2018 г.;

-невозможность поставки запасных частей в адрес ООО "ГРАНД" по средствам организаций, за счет которых ИП Иванчиков Д.А. строит налоговые вычеты во 2 квартале 2018 г.: ООО "Астра" ИНН 6316233066.

-минимальная налоговая нагрузка за 2018 г.;

-отсутствие платежей через расчетный счет ИП Иванчиков Д.А. на закупку запасных частей и на обеспечение хозяйственной деятельности (за электроэнергию, транспортные средства и другие платежи);

-не подтверждение ответственным лицом ООО "Гранд" за приемку и выдачу запасных частей Росляковым С.А.

Таким образом, исходя из представленных в материалы дело, результатов проведенных мероприятий налогового контроля не подтвержден факт финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО "Гранд" и контрагентами ИП Андриянова О.А., ООО "Новатор", ООО "Гард", ООО "Автотехнология", ИП Миронов А.А., ООО "Профгрупп", ООО "Прогресс ультра", ООО "Альтернатива", ООО "СтройМонтажПроизводство", ООО "Ритм", ООО "Сибелиус", ООО "Ривьера", ИП Скворцов В.Н., ООО "СтройДеталь", ИП Иванчиков Д.А. Выявленные обстоятельства свидетельствует о получении налоговой экономии ООО "Гранд" посредством применения схемы уклонения от налогообложения в виде необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по указанным контрагентам.

Податель жалобы, как и в суде первой инстанции, указывает, что в ходе налоговой проверки были предоставлены накладные за октябрь 2017 - июнь 2018 года, а к возражениям на акт налоговой проверки приложены дефектные ведомости, свидетельствующие об использовании налогоплательщиком запчастей при осуществлении предпринимательской деятельности.

Между тем, данный доводы и документы налогоплательщика не могут подтвердить обоснованность заявленной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС.

На основании ст. 93 НК РФ Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 256 от 18.02.2020 о предоставлении пояснений по факту ведения складского учета запасных частей, а также на основании каких документов осуществлялось списание запасных частей за период с 01.10.2017 по 31.12.2018. Согласно полученному ответу ООО "Гранд" представило пояснения, что за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 складской учет запасных частей не велся.

В результате анализа регистров бухгалтерского учета установлено, что в 2018 году ООО "Гранд" запасные части списало со счета 10 "Материалы" на счет 20 "Основное производство" в полном объеме.

Анализом дефектных ведомостей за 2018 год, представленных ООО "Гранд" установлены месяцы ремонта и транспортные средства, на которые ООО "Гранд" списывало запчасти согласно дефектных ведомостей в 2018 году.

Инспекцией проведен анализ реально совершенных финансово-хозяйственных операций на предмет их соответствия остальным критериям, таким как:

- наличие в собственности Общества транспортных средств, отраженных в дефектных ведомостях на списание запасных частей,

- сопоставление журнала учета выдачи путевых листов ООО "Гранд", с предполагаемым периодом ремонта транспортных средств;

- наличие в собственности ООО "Гранд" транспортных средств, находящихся в лизинге и их отражения в дефектных ведомостях.

При этом, согласно информации ЕКП АИС Налог-3 представленной в материалы дела, установлено:

- транспортное средство с гос. номером Х540ОР, указанное в дефектных ведомостях ООО "Гранд", при списании запчастей за январь 2018 года ООО "Гранд" не принадлежало;

- 15.03.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Т176 ВС, при этом запасные части списывались, согласно дефектным ведомостям с января 2018 года;

- 13.02.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Х483ХУ163, при этом запасные части списывались, согласно дефектным ведомостям с января 2018 года;

- 08.02.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером О289НХ163, при этом запасные части списывались, согласно дефектным ведомостям, с января 2018 года;

- 21.02.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Х554ХУ, при этом запасные части списывались, согласно дефектным ведомостям с января 2018года;

- 13.02.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Х414ХУ, при этом запасные части списывались, согласно дефектным ведомостям, с января 2018 года.

Таким образом, приведенные факты списания запасных частей в январе 2018 года на транспортные средства с гос.номерами Т176 ВС, Х483ХУ163, О289НХ163, Х554ХУ, Х414ХУ, не принадлежащие ООО "Гранд", указывают на предоставление проверяемым налогоплательщиком недостоверных сведений о финансово-хозяйственной жизни Общества.

Из анализа журналов учета путевых листов ООО "Гранд" за 2018 год, установлено, что в январе 2018 года на транспортные средства с гос.номерами Р325СТ; В285МЕ; О289НХ, путевые листы выписывались ежедневно в рабочие дни, следовательно, указанные транспортные средства, в ремонте не находились.

Согласно журналу учета путевых листов за сентябрь 2018 года, путевые листы выписывались ежедневно в рабочие дни на транспортное средство с гос.номером Р325СТ (водитель Исетов А.А.), следовательно, информация, отраженная в дефектных ведомостях о списании запчастей на ремонт транспортного средства, не подтверждена.

В табелях учета рабочего времени указана информация о работниках, осуществлявших ремонт, в то время как согласно путевым листам они выполняли работу, связанную с грузоперевозками.

На основании имеющихся материалах дела документов по взаимоотношениям ООО "МАН Центр" ИНН 6313171559 с ООО "Гранд", установлено в рамках договорных взаимоотношений на основании договора купли продажи автотранспортных средств N 958-17А от 30.06.2017, ООО "МАН Центр" являлось поставщиком грузовой техники (MAN TGS 33.480 6*6 BBS WW, госномер Х5430Р163) в адрес ООО "Гранд", а также осуществляло гарантийные обязательства и работы по ремонту в адрес ООО "Гранд", что подтверждает представленная доверенность на имя Апаликова Василия Александровича - водителя ООО "Гранд", на право согласовывать порядок, перечень, объем и стоимость работ по техническому обслуживанию транспортного средства с госномером Х5430Р163, находящегося на гарантийном обслуживании с 19.07.2017, его ремонту, получать из ремонта с правом подписи заявки на ремонтные работы, заказа-наряда, накладных, актов выполненных работ, принимать результаты выполненных работ, а также получать товарно-материальные ценности, в соответствии с накладными. Таким образом, транспортное средство с госномером X5430P163, приобретено ООО "Гранд" в 2017 году и в течение 2018 года обслуживалось в ООО "МАН Центр", согласно актам выполненных работ по заказ-наряду N 0000000082 от 22.01.2018 и N 0000000872 от 14.06.2018, при этом, согласно представленным товарным накладным N 0000000421 от 23.01.2018, N 0000000082 от 22.01.2018, N 0000000872 от 14.06.2018, расходные материалы приобретались в ООО "МАН ЦЕНТР САМАРА" и оплачены ООО "Гранд", согласно платежным поручениям N 41 от 22.01.2018, N 42 от 22.01.2018, N 463 от 13.06.2018, N 464 от 13.06.2018. При этом ООО "Гранд" предоставляет дефектные ведомости, датированные 2018 годом, о списании расходных материалов: масла моторного 40; смазки ЛИТОЛ-24-8; элемента фильтра масляного ЕВР02/2; мочевины ECOBLU (20л)-10; мочевины Магистраль НН-20; накладки подушки-1; обоймы подушки 54112-1001185-1; фильтра топливного МАН-40 и прочее, что не соответствует перечню заявленных товаров в товарных накладных, приобретенных в ООО "МАН Центр Самара", и указывает на искажение представленных в дефектных ведомостях сведений о реальных хозяйственных операциях в жизни Общества.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Гранд" за 2018 год были установлено перечисление денежных средств с назначением платежа за ремонт в адрес реальных контрагентов, налоговым органом были направлены поручения об истребовании первичной документации по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "Гранд" с целью установления транспортных средств, подлежащих ремонту, периодов ремонтных работ, номенклатуры запасных частей.

Согласно представленным документам, ООО "РМС" оказывало услуги по ремонту головок блока цилиндров для транспортных средств Камаз, оплачиваемые ООО "Гранд", при этом необходимые расходные материалы приобретались у ООО "Авто-Волга" ИНН 6312146327 и ООО "Веха-Регион" ИНН 6314022493.

Согласно полученному ответу от ООО "Спецтрансавто" ИНН 7415067679, транспортное средство марки Камаз 43118-3027-46 гос. номер Х297ХУ163 приобреталось ООО "Гранд" в лизинг согласно договору купли продажи N 083/17 от 22.12.2017, следовательно, подлежало обслуживанию в специализированных центрах (о чем свидетельствует акт выполненных работ N 44 от 26.04.2018 по негарантированном ремонту автоцистерны вакуумной 467В0).

Согласно полученному ответу от ООО "РПЦ" ИНН 6319211303 в рамках договорных взаимоотношений с ООО "Гранд" от 28.06.2018, ООО "РПЦ" оказывало услуги по техническому обслуживанию и ремонту деталей на автомобили, оборудование и машины специального назначения, при этом доверенным лицом ООО "Гранд" заявлен Баймукашев K.K. на основании представленной доверенности N 37 от 05.07.2018 на право получения ТМЦ, по актам выполненных работ N 158 от 05.07.2018, N 227 от 06.09.2018 по ремонту и опрессовке головки блока цилиндра.

В ходе рассмотрения дела, судом установлено, что Автокран 25т-Х349ВР163; Автокран 25т-Х032ХУ163; Автокран 25т-У201УХ163; Автокран 25т-Х397ВМ163;

Автокран 25т-Х450ВР163; Автокран 25т-У376ОТ163; Автокран 25т-У072ТМ163;

Автокран вездеход - А099ХУ763 относятся к технически опасным транспортным средствам, имеющим дополнительное оборудование, используемое как грузоподъемный механизм для крупногабаритных грузов, при этом эксплуатируется под особым контролем и обслуживаются только в специализированных центрах, с особым допуском для ремонта данного вида оборудования. Таким образом, ремонт транспортных средств с оборудованием автокрана 25т, в условиях ООО "Гранд" невозможен, а следовательно, приобретенные запасные части: поворотный стол, гидроопора, ролик а/к Клинцы;

поворотный стол на а/к серии КС-1; прижимной ролик на все а/к Клинцы-Кс -1; рама поворотная-1; подвеска крюковая КС; основание стрелы КС 55713-1К-1; подвеская крюковая-1; рама поворотная КС 55713-1К.50.000-1 ; прижимной ролик на все а/к КЛИНЦЫ-1, должны быть сертифицированы и подлежат замене в условиях специализированных центров. Данное обстоятельство подтверждается показаниями главного механика Кинель-Черкасского филиала ДСУ ГПК Самарской области "АСАДО" ИНН 6315800650 Алексеева О.Г. и показаниями сотрудников ООО "Гранд" Рослякова С.А., Фирсова Е.А., Епищенко И.И., Баймукашева К.К. и др.

Проведенный Инспекцией анализ финансово-хозяйственных операций на предмет их соответствия остальным критериям, показал, что:

- транспортные средства с гос.номерами Т176ВС, Х483ХУ 163, О289НХ 163, Х554ХУ, Х414ХУ, отраженные в дефектных ведомостях на списание запасных частей, не являлись собственностью ООО "Гранд";

- не установлено совпадение при сопоставлении журнала учета выдачи путевых листов ООО "Гранд", с предполагаемым периодом ремонта транспортного средства гос. номер Р325СТ;

- установлено отражение в дефектных ведомостях ООО "Гранд" транспортных средств, находящихся в лизинге (гос. номера: Х297ХУ163, Х5430Р163) и подлежащих обслуживанию в специализированных центрах;

- установлено, что транспортные средства марки: Автокран 25т-Х349ВР163, Автокран 25т-Х032ХУ163, Автокран 25т-У201УХ163, Автокран 25т -Х397ВМ163, Автокран 25т-Х450ВР163, Автокран 25т-У3760Т163, Автокран 25т-У072ТМ163, АВТОКРАН ВЕЗДЕХОД-А099ХУ763, подлежат ремонту в условиях специализированных центров.

Таким образом, документы, представленные проверяемым налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, в данном случае дефектные ведомости, содержат недостоверную информацию о финансово-хозяйственной жизни Общества и подтверждают доводы налогового органа о выявленных нарушениях п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ, о неправомерном предъявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по спорным контрагентам.

Доводы заявителя о реальности поставки топлива, обосновано отклонены судом первой инстанции, поскольку в ходе допроса Баймукашев А.К. (руководитель ООО "Гранд) показал (протокол допроса N 09-43/32 от 20.02.2020), что заправка транспортных средств ООО "Гранд" осуществлялась по топливным картам и на территории ООО "Гранд" с бочек насосом в бак транспортных средств. Учет дизельного топлива вел самостоятельно. Отвечал за поставку, за хранение.

Сотрудниками ООО "Гранд": Раевым Д.М. (водитель, протокол допроса N 09-43 от 11.02.2020), Росляковым С.А. (механик ООО "Гранд", протокол допроса N09-43/18 от 28.01.2020) не подтвержден факт доставки дизельного топлива до базы ООО "Гранд". Согласно показаниям свидетелей на территории ООО "Гранд" отсутствовали специальные машины, оснащенные цистернами для хранения топлива и ёмкости для хранения ГСМ. Заправка дизельным топливом не осуществлялась на территории ООО "Гранд", а осуществлялась на заправках ООО "Роснефть" по заправочным картам.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля на основании ст.90 НК РФ проведен допрос Баймукашева Кадульгафара Капиновича (в 2014 году назначен на должность исполнительного директора ООО "Гранд", протокол допроса от 24.09.2020 N 09-43/94). В ходе допроса Баймукашев К.К. показал, что организация ООО "Гард" ему не знакома, доставкой дизельного топлива не занимался, доверенностей на покупки дизельного топлива не получал, поставщиков дизельного топлива не знает. Со слов Баймукашева К.К., поставку дизельного топлива мог осуществлять Камаз с гос.знаком 285.

Согласно путевым листам, представленным ООО "Гранд", доставка дизельного топлива от ООО "Сибелиус" осуществлялась на транспортном средстве марки Газ НЕХТ с госномером х289ху, водителем указан Искаков СБ., на транспортном средстве Камаз с госномером В285МЕ, водителем указан Спорыш СВ. Доставка дизельного топлива от ООО "Альтернатива", ООО "СМП", ООО "Гард" осуществлялась на транспортном средстве Камаз с гос. номером В285МЕ.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос Искакова СБ. (водитель автомобиля Газ НЕХТ, протокол допроса N 09-43/76 от 15.09.2020). Факт доставки дизельного топлива от ООО "Сибелиус" ИНН 6317126211 свидетель не подтвердил. Дизельное топливо на территории ООО "Гранд" не хранилось. Заправка ГСМ на территории ООО "Гранд" не осуществлялась. Транспортные средства заправлялись только по заправочным картам Роснефть на заправках.

Проведен допрос водителя Камаз-вакуумник гос.номер В285МЕ Малышева В.В. (протокол допроса N . 09-43/79 от 15.09.2020), который показал, что организация ООО "Альтернатива" ИНН 6318030008 ему не известна, доставку ТМЦ от ООО "Альтернатива" не осуществлял. Дизельное топливо на территории ООО "Гранд" не хранилось. Заправка ГСМ на территории ООО "Гранд" не осуществлялась. Транспортные средства заправлялись только по заправочным картам Роснефть на заправках. Свидетельство ДОПОГ у водителя отсутствует, спецоборудование на транспортном средстве не устанавливалось. Транспортное средство Камаз-вакуумник, объемом 10 мЗ, использовалось для перевозки технической воды.

Согласно техническим характеристикам транспортного средства Камаз-вакуумник госзнак В285МЕ, указанным в паспорте по эксплуатации транспортного средства марки Камаз -вакуумник 43118, и полученным из сети интернет, объем цистерны составляет 10,5 м3.

Таким образом, технические характеристики транспортных средств свидетельствуют о невозможности поставки топлива в объемах, превышающих разрешенные техническими возможностями эксплуатации транспортных средств.

ООО "Гранд" необоснованно указывает на отсутствие в материалах дела доказательств умысла налогоплательщика, поскольку действия директора Общества по подписанию документов, не соответствующих событиям реальной хозяйственной жизни, заведомо направлены на создание документов по несуществующим хозяйственным операциям, что прямо указывает на умысел данного лица и исключает возможность квалификации правонарушения как совершенного по неосторожности.

Заявитель указал, что из представленных им дефектных ведомостей следует, что запасные части, приобретенные у спорных контрагентов списаны на ремонт автомобилей, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

Приведенные доводы не состоятельны, а так же не соответствуют фактическим обстоятельствам дела в силу следующего.

Проведенным анализом дефектных ведомостей за 2017-2018 год установлено, что налогоплательщик производит списание запасных частей на новые транспортные средства 2017-2018 года выпуска, в том числе на транспортные средства, находящихся в лизинге и подлежащих обслуживанию в специализированных центрах; на транспортные средства, не находящиеся в собственности ООО "Гранд" с гос.номерами:

- Х838ХУ163, год выпуска - 2018, с 24.04.2018 г. - дата регистрации владения ООО "Авторесурс", с 30.04.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

- Х289ХУ163, год выпуска - 2018, с 08.02.2018 г. - дата регистрации владения ООО "Гранд", с 30.05.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

-Х997ХУ163, год выпуска - 2018, с 24.04.2018 г. - дата регистрации владения ООО "Гранд", с 30.04.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

-Х032ХУ163, год выпуска - 2017, с 06.12.2017 г. - дата регистрации владения ООО "Гранд", с 31.12.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

- кран А099ХВ763, год выпуска - 2018, с 03.11.2018 г. - дата регистрации владения ООО "Гранд", с 30.11.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

- Х233УО163 (собственник Баймукашев А.К.), год выпуска ТС - 2017, с 21.10.2017 г. дата регистрации владения, с 30.11.2017 г. осуществляется списание запасных частей;

- Х113ХУ163 (собственник Баймукашев А.К.), год выпуска ТС - 2017, с 14.12.2017 г. дата регистрации владения, с 31.12.2017 г. осуществляется списание запасных частей;

- Тягач А701ТВ763 (собственник ООО "Авторесурс"), год выпуска ТС - 2018, с 19.09.2018 г. дата регистрации владения ООО "Авторесурс", договор аренды с ООО "Гранд" от 19.09.2018 г., с 31.10.2018 г. осуществляется списание запасных частей;

- Кран А650ТВ763 (собственник ООО "Авторесурс"), год выпуска ТС - 2018, с 13.09.2018 г. дата регистрации владения ООО "Авторесурс", договор аренды с ООО "Гранд" от 13.09.2018 г., с 31.10.2018 г. осуществляется списание запасных частей.

Налоговым органом установлено списание запасных частей раньше даты регистрации владения ООО "Гранд":

- 30.12.2017 г. - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Х297ХУ163, при этом запасные части списываются, согласно дефектным ведомостям с 31.10. 2018 года

- 13.02.2018 - дата регистрации факта владения ООО "Гранд" транспортным средством с гос.номером Х483ХУ163, при этом запасные части списываются, согласно дефектным ведомостям с 31 января 2018 года (находится в лизинге);

- транспортное средство с гос.номером А591НР763 (собственник ООО "Авторесурс"), год выпуска ТС - 2018, с 09.06.2018 г. дата регистрации владения ООО "Авторесурс", договор аренды с ООО "Гранд" от 09.06.2018 г., при этом запасные части списываются с 31.05.2018 г.

Налогоплательщик указывал, что списание запасных частей раньше даты регистрации владения ООО "Гранд" не свидетельствует о каком-либо нарушении.

Однако в силу правовой природы НДС, являющегося косвенным налогом (налогом на потребление) и представляющим собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсутствие в собственности автотранспортных средств свидетельствует о невозможности их использования в производственной деятельности налогоплательщика.

Кроме того, при доказанности материалами дела доводов налогового органа о нереальности сделок с названными контрагентами, данный факт сам по себе не может свидетельствовать о наличии у заявителя права на заявление и получение налогового вычета по НДС на основании выставленных данными поставщиками счетов-фактур.

Также налогоплательщик указывает, что приобретенные у ООО "МАН Центр" расходные материалы не опровергают факт приобретения ООО "Гранд" запчастей у контрагентов.

Между тем, в ходе налоговой проверки выявлено и имеющимися в материалах дела документами по взаимоотношениям ООО "МАН Центр" ИНН 6313171559 с ООО "Гранд", установлено в рамках договорных взаимоотношений на основании договора купли продажи автотранспортных средств N 958-17А от 30.06.2017, ООО "МАН Центр" являлся поставщиком грузовой техники (MAN TGS 33.480 6*6 BBS WW, госномер Х5430Р163) в адрес ООО "Гранд", а также осуществлял гарантийные обязательства и работы в адрес ООО "Гранд", что подтверждает представленная доверенность на имя Апаликова Василия Александровича - водителя ООО "Гранд", на право согласовывать порядок, перечень, объем и стоимость работ по техническому обслуживанию транспортного средства с госномером Х5430Р163, находящегося на гарантийном обслуживании с 19.07.2017, его ремонту, получать из ремонта с правом подписи заявки на ремонтные работы, заказа-наряда, накладных, актов выполненных работ, принимать результаты выполненных работ, а также получать товарно-материальные ценности, в соответствии с накладными. Таким образом, транспортное средство с госномером X5430P163, приобретено ООО "Гранд" в 2017 году и в течение 2018 года обслуживалось в ООО "МАН Центр", согласно актам выполненных работ по заказ-наряду N 0000000082 от 22.01.2018 и N 0000000872 от 14.06.2018, при этом, согласно представленным товарным накладным N 0000000421 от 23.01.2018, N 0000000082 от 22.01.2018, N 0000000872 от 14.06.2018, расходные материалы приобретались в ООО "МАН ЦЕНТР САМАРА" и оплачены ООО "Гранд", согласно платежным поручениям N 41 от 22.01.2018, N 42 от 22.01.2018, N 463 от 13.06.2018, N 464 от 13.06.2018.

При этом ООО "Гранд" предоставляет дефектные ведомости, датированные 2017, 2018 годом, о списании расходных материалов: масла моторного 40; смазки ЛИТОЛ-24-8; элемента фильтра масляного ЕВР02/2; мочевины ECOBLU (20л)-10; мочевины Магистраль НН-20; накладки подушки-1; обоймы подушки 54112-1001185-1; фильтра топливного МАН-40 и прочее, что не соответствует перечню заявленных товаров в товарных накладных, приобретенных в ООО "МАН Центр Самара", что указывает на искажение представленных в дефектных ведомостях сведений о реальных хозяйственных операциях в жизни Общества.

Налогоплательщик указывает, что дефектные ведомости, представленные проверяемым налогоплательщиком, подтверждают факт использования в деятельности общества ТМЦ.

Налоговым органом по результатам анализа дефектных ведомостей за 2017-2018 установлено необоснованное списание ТМЦ на ряд транспортных средств, используемых ООО "Гранд" в своей финансово - хозяйственной деятельности (на примере масла моторного и сопутствующие его замене запчастей), в том числе с гос. номерами:

- В285МЕ82 (год выпуска - 2015, собственник ООО "Гранд", с 17.01.2017 г.- дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 585 л., фильтр масляный - 10.

- О289НХ163 (год выпуска - 2011, собственник ООО "Гранд", с 02.09.2015 г.- дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 455 л., фильтр масляный -8.

- Р325СТ163 (год выпуска - 2012, собственник Баймукашев К.К. с 29.08.2012 г. масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 535 л., фильтр масляный -8.

- О842ХХ163 (год выпуска - 2011, собственник ООО "Гранд", с 03.09.2015 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 545 л.,

- С019СМ163 (год выпуска - 2013, собственник ООО "Гранд", с 20.02.2014 г.- дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 540 л., фильтр масляный -

- С389УН56 (год выпуска - 2011, собственник Баймукашев А.К. с 17.03.2017 г.-дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 540 л.,

- С655УВ56 (год выпуска - 2011, собственник Баймукашев А.К. с 01.04.2017 г.-дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 510 л., фильтр масляный -8.

- Т176ВС89 (год выпуска - 2002, собственник ООО "Гранд", с 15.03.2018 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.01.2018 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.01.2018 г. по 31.12.2018 списано масла моторного - 543л.,

- Т 677 УР 163(год выпуска - 2003, собственник Баймукашева А.Е. с 15.06.2017 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.12.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.12.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 415л.,

- У 201 УХ 163 (год выпуска - 2011, собственник ООО "Гранд", с 13.08.2015 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 535л.,

- У460СМ163 (год выпуска - 1992, собственник Баймукашев А.К. с 20.10.2016 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 420л.;

- У631АН163 (год выпуска - 2013, собственник ООО "Гранд", с 23.10.2014 г.- дата регистрации владения) масло моторное с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 585л.;

- У964КО56 (год выпуска - 2013, собственник Баймукашев К.К., с 24.06.2017 г.-дата регистрации владения) масло моторное с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 445л.,

- Х 072 ВР (год выпуска - 2013, собственник ООО "Гранд", с 20.02.2014 г.- дата регистрации владения) масло моторное и сопутствующие его замене запчасти (фильтр масляный и воздушный) с 31.10.2017 г. списываются практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 505 л.,

- Х 076 ВР 163 (год выпуска - 2016, собственник ООО "Гранд" с 21.05.2016 г. по 12.03.2019 г., с 12.03.2019 г. собственник Баймукашев К.К.) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 585 л.,

- Х 289 МВ 163 (год выпуска - 2016, собственник Баймукашев А.К. с 03.10.2016 г.) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.11.2018 списано масла моторного - 510 л.,

- Х 349 ВР 163 (год выпуска - 2012, собственник ООО "Гранд" с 14.07.2016 г. по 27.08.2020 г., с 27.08.2020 г. собственник Баймукашев К.К.) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 31.12.2018 списано масла моторного - 305 л.,

- Х 397 ВМ 163 (год выпуска - 2015, собственник ООО "Гранд" с 03.11.2015 г. по 22.03.2019 г., с 22.03.2019 г. собственник Баймукашев К.К.) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 31.12.2018 списано масла моторного - 385 л.,

-В 123 МЕ 82 (год выпуска - 2007, собственник Баймукашев А.К. с 29.12.2016) масло моторное с 31.01.2018 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.01.2018 г. по 31.12.2018 списано масла моторного - 435 л.,

-Х 450 ВР 163 (год выпуска - 2012, собственник ООО "Гранд" с 09.07.2016 г. по 20.08.2020 г., с 20.08.2020 г. собственник Баймукашев К.К.) масло моторное с 31.10.2017 г. списывается практически ежемесячно. Всего за период с 31.10.2017 г. по 30.06.2018 списано масла моторного - 245 л.

Представленный в ходе рассмотрения дела приказ, устанавливающий периодичность замены масла моторного, правомерно не принят судом в качестве доказательства реальности взаимоотношений с названными контрагентами, поскольку ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком не представлены доказательства наличия фактических обстоятельств, свидетельствующих о необходимости ежемесячной замены масла моторного по названным автотранспортным средствам.

Таким образом, дефектные ведомости представленные проверяемым налогоплательщиком, в подтверждение факта использования в деятельности общества ТМЦ, приобретенных у "спорных" контрагентов, содержат недостоверную информацию, что свидетельствует о сознательном искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни.

ООО "Гранд" в заявлении указывает, что ссылка инспекции на отсутствие заявок, товарно-транспортных накладных и сертификатов соответствия, подтверждающих поставку контрагентами товара не состоятельна, указанный довод правомерно отклонен судом первой инстанции в силу следующего.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В силу пункта 12 статьи 89, пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Запрашиваемые Инспекцией документы требовались для проведения налоговой проверки, установления обстоятельств, подлежащих выяснению в рамках такой проверки, осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Истребование означенных сведений согласуется с положениями ст. 93 НК РФ, в силу которых должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Оснований для вывода о незаконности требования налогового органа не имеется.

Заявки, товарно-транспортные накладные, сертификаты соответствия Налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией проведен анализ представленных налогоплательщиком путевых листов. В результате проведенного анализа установлено отсутствие маршрутов транспортных средств в г. Самару к местам нахождения спорных контрагентов с учетом дат отгрузки в соответствующих УПД.

Налогоплательщик в заявлении также указал, что следующие обстоятельства, на которые ссылается Инспекция в спорном решении, не являются доказательством нереальности операций со спорными контрагентами.

Инспекцией в рамках проверки в отношении спорных контрагентов установлено следующее:

- контрагенты не имеют в штате сотрудников;

- предоставление контрагентами налоговых деклараций с высокой долей налоговых вычетов;

- часть контрагентов не предоставили в Инспекцию документы по взаимоотношениям с Обществом по запросу - поручению Инспекции;

- установлено перечисление денежных средств с р/с некоторых обществ -контрагентов в адрес физических лиц (снятие наличных);

-часть организаций - контрагентов (в том числе ООО "Гард" не предоставили в Инспекцию документы по взаимоотношениям с Обществом по запросу - поручению Инспекции;

-установлено перечисление денежных средств с расчетных счетов некоторых обществ - контрагентов в адрес физических лиц (снятие наличных);

-отсутствуют платежи по банковским счетам на цели обеспечения при ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.).

-контрагенты (ООО "Автотехнология", ООО "Альтернатива", ООО "Ривьера", ООО"Строй Деталь") отсутствуют по юридическому адресу;

-операции по расчетным счетам носят транзитный характер.

Заявитель указал, что факт отсутствия расчетов с поставщиками не исключает внесение поставщиками наличных денежных средств непосредственно в кассу своих контрагентов, а также осуществление расчетов путем проведения зачетов по встречным обязательствам, с привлечением для оплаты третьих лиц и т.д.

Организации - поставщики, привлеченные организациями - контрагентами для выполнения своих обязательств перед Обществом, могли дать указание организациям -контрагентам перечислить платежи не на свой расчетный счет, а на счет иных, третьих лиц (указанных ими организаций) в рамках своих обязательств перед ними.

Уступка и переуступка прав по договорным обязательствам, указания перечислить причитающиеся денежные средства третьим лицам (оплата за третьих лиц) -распространенный обычай делового оборота (ст. 5 ГК РФ).

В связи с данным заявлением ООО "Гранд" суд отмечает, что поскольку спорными контрагентами по запросу налогового органа не представлена информация о наличии/отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, вывод об отсутствии расчетов с поставщиками сделан Инспекцией на основании анализа выписок о движении денежных средств по банковским счетам спорных контрагентов, в связи с чем установить наличие иных форм расчетов контрагентов с поставщиками не представляется возможным. Данное обстоятельство оценивалось в совокупности с иными, установленными в ходе налоговой проверки, фактическими обстоятельствами.

ООО "Гранд" указывал на то обстоятельство, что большая часть поставленных Товаров и оказанных услуг Обществом оплачивалось, о чем свидетельствуют различного рода платежные документы.

Между тем, материалами дела подтверждается и доказательств обратного заявителем не представлено, факт того, что из 15 спорных контрагентов по 8 у проверяемого налогоплательщика на конец проверяемого периода имеется непогашенная кредиторская задолженность в общей сумме 48 232 379, 23 руб. При этом у контрагента ООО "Сибелиус" (сумма кредиторской задолженности 3 137 117, 20 руб.) нет открытых счетов в банке, у контрагента ООО "Ритм" (сумма кредиторской задолженности 15 767 328, 60 руб.) банковские счета закрыты. Ссылка Налогоплательщика на наличие "различного рода платежных документов" не подтверждена ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

Кроме того, при доказанности материалами дела совокупности обстоятельств, свидетельствующих о нереальности сделок с названными контрагентами, указанные доводы заявителя не подтверждают его права на заявление и получение налогового вычета по НДС.

Исходя из вышеизложенного, судом первой инстанции дана надлежащая оценка тому факту, что дефектные ведомости представленные проверяемым налогоплательщиком, в подтверждение факта использования в деятельности общества ТМЦ, приобретенных у "спорных" контрагентов, содержат недостоверную информацию, что свидетельствует о сознательном искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни.

Арбитражным судом правомерно установлено, что совокупность выявленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует об умышленности действий должностных лиц Общества, выразившиеся в создании ООО "Гранд" схемы ухода от налогообложения посредством создания формального документооборота с ИП Андриянова О.А., ООО "Новатор", ООО "Гард", ООО "Автотехнология", ИП Миронов А.А., ООО "Профгрупп", ООО "Прогресс ультра", ООО "Альтернатива", ООО "СтройМонтажПроизводство", ООО "Ритм", ООО "Сибелиус", ООО "Ривьера", ИП Скворцов В.Н., ООО "СтройДеталь", ИП Иванчиков Д.А., что позволило налогоплательщику уменьшить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Также податель жалобы, как и в суде первой инстанции, указывает, ООО "Гранд" также указывает, что при выборе контрагентов Обществом была использована общедоступная информация, в том числе из сети Интернет. В частности, сервис на сайте ФНС России www.nalog.ru, сервис в системе "Контур-Экстерн", которые предназначены для быстрой и полной проверки контрагента, также проверялась информация об участии контрагента в судебных спорах в картотеке арбитражных дел, информация на сайте федеральной службы судебных приставов, иных общедоступных источниках.

Между тем, информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Довод Заявителя о проявлении Обществом при выборе контрагентов должной осмотрительности и осторожности, путем анализа, представленных контрагентами регламентирующих документов, основываясь на деловой цели, репутации контрагента и деловой привлекательности, опровергается обстоятельствами, установленными в ходе налоговой проверки, свидетельствующими об умышленном создании схемы по минимизации налоговых платежей со спорными контрагентами. Умышленность действий ООО "Гранд" выражается в том, исходя из установленных в ходе проверки фактов и доказательств должностное лицо - Баймукашев А.К. знал о нереальности сделок с названными контрагентами.

Является несостоятельным довод налогоплательщика о том, права налогоплательщика и степень его добросовестности не поставлены в зависимость от добросовестности его контрагентов.

В п. 6 Письма ФНС России от 28.07.2020 N БВ-4-7/12120 "О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения" изложена позиция Верховного Суда Российской Федерации из Определения от 28.05.2020 по делу N А40-23565/2018.

Суд указал, что при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость налогоплательщиком-покупателем, к обстоятельствам, подлежащим установлению помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Кроме того, из Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ следует, что вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, обладающими такими ресурсами, дает разумно действующему налогоплательщику - покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении - уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Таким образом, негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом.

Налогоплательщиком не учтено, что выбирая контрагента, налогоплательщик принимает на себя негативные последствия, которые могут возникнуть при возмещении налогов из бюджета по взаимоотношениям с указанным контрагентом.

Сравнительный анализ проведенный налоговым органом, содержит в себе информацию, отраженную ООО "Гранд" в регистрах бухгалтерского учета, составленных налогоплательщиком на основании первичных документов, что противоречит доводам ООО "Гранд", об отсутствии доказательств у налогового органа, в части закупки аналогичных запасных частей (приобретенных у "спорных" контрагентов) у иных (реальных контрагентов) контрагентов.

Анализ принятия и списания запасных частей по данным бухгалтерского учета ООО "Гранд" по "спорным" контрагентам, проведен налоговым органом на основании сопоставления документов, регистров бухгалтерского учета, представленных ООО "Гранд" в рамках налоговой проверки, а именно: дефектных ведомостей, требований-накладных, карточек счетов: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Судом первой инстанции отмечено, что карточка счета является регистром бухгалтерского учета, составляется в виде таблицы, каждая строка которой соответствует одной проводке по счету, содержит в себе сведения о дате, документе и операции, которые сформировали проводку, аккумулирует в себе краткую, но в тоже время достаточно полную и конкретную информацию обо всех движениях по счету.

Так, счет 60 предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, при получении ТМЦ от поставщика налогоплательщиком в бухгалтерском учете делается проводка Дт 10 Кт 60, в дальнейшем при списании ТМЦ на счете 10 "Материалы" делается проводка Дт 20 Кт 10.

Налогоплательщиком так же указано о необходимости замены масла через каждые 10 000 км., при этом документальное подтверждение прохождение транспортными средствами указанного километража обществом не представлено. Таким образом, доводы заявителя не подтверждены документально.

Несостоятелен довод налогоплательщика, что в журнале учета работы ТС содержится сведения о работе ТС, но налоговым органом журнал не запрашивался.

Из материалов дела следует, что в рамках проверки было направлено требование от 31.01.2020 (п. 1.10 запрашивался Журнал учета работы ТС, содержащий сведения о водителях, времени работы ТС и Тд). Представлен ответ от 12.02.2020, из которого следует, что журнал с 01.01.2017 по 31.12.2-18 не велся, что противоречит доводам заявителя.

Путевые листы, на которые ссылается налогоплательщик, не могут быть приняты в качестве доказательств, так как анализ представленных путевых листов и результаты мероприятий налогового контроля показали, что путевые листы не содержат информацию о маршрутах движения транспортных средств в адрес "спорных" поставщиков ГСМ и запчастей, при этом объемы перевезенных грузов, превышают разрешенные технические характеристики транспортных средств, отсутствует информация по маркировке "опасного груза". Так же необходимо, отметить, что показания водителей транспортных средств ООО "Гранд", отраженных в анализируемых путевых листах, не подтверждают факт перевозки ГСМ и запчастей от "спорных" контрагентов, следовательно, указанные путевые листы не могут быть приняты в качестве доказательств. Подробный анализ представленных путевых листов отражен на стр. 435 обжалуемого решения.

Кроме того, по результатам анализа товарных накладных ТОРГ-12 факт получения груза водителями ООО "Гранд" не установлен. В реквизитах документов графа "по доверенности" не заполнены.

Согласно, товарным накладным груз получал от "спорных" контрагентов Баймукашев К.К., каких- либо отметок о том, что в приеме и перевозки автозапчастей участвовали иные лица, не установлено.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование N 1322 от 27.08.2020 г. в ООО "Гранд" о представлении доверенностей на получение ТМЦ за проверяемый период.

В ответ на требование ООО "Гранд" представило 07.09.2020 г. реестр документов "доверенность" за период с 01.10.2018 г. по 31.12.2018 г. В реестре документов "доверенность" за октябрь 2017 г. -декабрь 2018 г., факты выдачи доверенностей на получение грузов от "спорных" контрагентов не установлены.

В ходе допроса Баймукашев Кадульгафар Капинович, выполнявший обязанности снабженца ООО "Гранд" по запасным частям, факт получения автозапчастей от спорных контрагентов ИП Андриянова О.В. ИНН 631936563293, ООО "СТРОЙМОЕТАЖПРОИЗВОДСТВО" ИНН 6312163298, ООО "РИТМ" ИНН 6319226155, ООО Ривьера ИНН 6317124310, ИП Скворцов В.Н. ИНН 6439674379176, ИП Иванчиков Д.А. ИНН 631940232709, ООО "СтройДеталь" ИНН 63180198080, ИП Миронов А.А. ИНН 632512087130, ООО "Автотехнология" ИНН 6319210596, ООО "Проффгрупп" ИНН 6312169412, ООО "Прогресс Ултра" ИНН 6319222351 не подтвердил (Протокол допроса N 09-43/94 от 24.09.2020 г.).

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что протокол допроса Баймукашева К.К. не должен приниматься во внимание, является несостоятельным.

Следует отметить, что по состоянию на 20.02.2020 года по данным инвентаризации у ООО "Гранд" числиться кредиторская задолженность:

-ИП Андриянова О.В.- (сумма сделки в размере 5 190 104,35 руб.), кредиторская задолженность в размере 1 047 664,35 руб.;

-ООО "Автотехнология"-(сумма сделки в размере 11 396 047,00 руб.), кредиторская задолженность в размере 11 396 047,00 руб.;

-ООО "Гард" -(сумма сделки в размере 8 507 261,80 руб.), кредиторская задолженность в размере 8 507 261,80 руб.;

-ИП Иванчиков Д.А. -(сумма сделки в размере 1793 140,44 руб.), кредиторская задолженность в размере 432 940,44 руб.;

-ИП Миронов А.А. -(сумма сделки в размере 5 440 651,71 руб.), кредиторская задолженность в размере 2 261 031,71 руб.;

-ООО "Новатор" -(сумма сделки в размере 8 496 236,75 руб.), кредиторская задолженность в размере 8 496236,75 руб.;

-ООО "Ривьера" -(сумма сделки в размере 1 310 149,28 руб.), кредиторская задолженность в размере 1 310 149,28 руб.;

-ООО "Сибелиус"-(сумма сделки- 3 137 117,20 руб.) кредиторская задолженность в размере 3 137 117,20 руб..;

-ИП Скворцов В.Н.-(сумма сделки- 4 601 780,80 руб.) кредиторская задолженность в размере 926 690,80 руб.;

-ООО "СМП"- (сумма сделки 6 633 870,56 руб.) кредиторская задолженность в размере 6 633 870,56 руб.;

-ООО "Стройдеталь"-(сумма сделки- 3 093 437,48 руб.) кредиторская задолженность в размере 1 522 090,80 руб.. ;

-ООО "РИТМ"-(сумма сделки-15 767 328,60 руб.) кредиторская задолженность в

размере 15 767 328,80 руб.. ;

Таким образом, расчеты ООО "Гранд" с контрагентами: ИП Андриянова О.В., ИП Иванчиков Д.А., ИП Миронов А.А., ИП Скворцов В.Н., ООО "Стройдеталь"-произведены не в полном объеме, а с контрагентами: ООО "Автотехнология", ООО "Сибелиус", ООО "Гард", ООО "СтройМонтажПроизводство", ООО "РИТМ", ООО "Ривьера", ООО "Новатор" расчеты за поставленные ТМЦ ООО "Гранд" не осуществляло, что явно не соответствует предпринимательской деятельности и свидетельствует о нереальности данных правоотношений.

Таким образом, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорных контрагентов, не соответствующим требованиям норм права, содержащих недостоверную информацию.

Доказательств, подтверждающих проявление обществом надлежащей степени осторожности и осмотрительности при выборе данных обществ, налоговый орган считает не представлено. Наличие учредительных документов не может в совокупности с представленными инспекцией доказательствами подтверждать реальность совершения хозяйственных операций с указанными юридическими лицами.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС и учета расходов при исчислении налога на прибыль (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2016 N Ф06-7271/2016 по делу N А12-22802/2015).

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу NА40-63374/2015).

По результату проверки установлено, что сделки со спорными контрагентами оформлены проверяемым лицом лишь для получения налоговых вычетов по НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отсутствие намерений осуществлять реальную экономическую деятельность.

Вменяемые контрагенты обладают признаками недействующих лиц и являются транзитными организациями, у которых отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств. Деятельность организаций направлена на создание искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды при отсутствии реального осуществления экономической деятельности, выявлена цепочка проблемных организаций, которые не исполняют свои налоговые обязательства по уплате НДС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции обстоятельства спора исследованы всесторонне и полно, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Довод ООО "Гранд" о том, что суд первой инстанции не дал оценку всем представленным в материалы дела доказательствам и доводам общества не нашел подтверждения в ходе рассмотрения апелляционной жалобы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы - заявителя по делу.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 ноября 2022 года по делу N А55-9404/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

Е.Н. Некрасова
О.П. Сорокина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.