|
01 февраля 2023 г.
|
дело N А32-32681/2021
|
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 февраля 2023 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,
судей Деминой Я.А., Долговой М.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,
при участии до перерыва:
от ИП Атоян М.А.: представитель Ильс М.А. по доверенности от 23.12.2022, представитель Демин Е.В. по доверенности от 23.12.2022;
от ИФНС России N 2 г. Краснодару: представитель Бурханова Е.А. по доверенности от 18.10.2021 (онлайн),
после перерыва:
от ИФНС России N 2 г. Краснодару: представитель Бурханова Е.А. по доверенности от 18.10.2021 (онлайн),
рассмотрев в открытом судебном заседании посредством веб-конференции апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Атоян Маргариты Альбертовны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2022 по делу N А32-32681/2021 по заявлению индивидуального предпринимателя Атоян Маргариты Альбертовны к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 г. Краснодару о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 18.06.2021 N 24-13-879, третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 г. Краснодару,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Атоян Маргарита Альбертовна (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по городу Краснодару (далее - инспекция N 2) от 17.03.2021 N 105 об отказе в выдаче патента, решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 18.06.2021 N 24-13-879 об отказе в удовлетворении жалобы от 01.06.2012 и обязании управления восстановить нарушенные права в виде выдачи патента с 01.04.2021 по 30.06.2021 на основании заявления предпринимателя, направленного предпринимателем через личный кабинет налогоплательщика 16.03.2021.
Решением суда от 09.12.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 11.02.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы несоответствием указанного предпринимателем в заявлении вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории Краснодарского края с 01.04.2021 введена патентная система налогообложения.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.04.2022 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.12.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2022 по делу N А32-32681/2021 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что судам необходимо исследовать обстоятельства осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, изменялся ли вид предпринимательской деятельности в течение последних нескольких лет. Также при исследовании обстоятельств дела судам следует дать оценку тому факту, что уведомление оформлено на бланке инспекции N 2, но подписано должностным лицом инспекции N 5, в связи с этим следует установить надлежащее заинтересованное лицо по заявленному налогоплательщиком требованию.
На новом рассмотрении налогоплательщиком и налоговыми органами представлены позиции по делу с учетом выводов суда кассационной инстанции. Заявленные налогоплательщиком требования не уточнялись и не изменялись.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.10.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Решение мотивировано тем, что налогоплательщиком подано заявление о выдаче патента без учета изменений, вступающих в силу в момент планируемого действия патента. При этом, закон о внесении изменений был заблаговременно опубликован в открытых источник и налогоплательщик имел возможность обратиться в налоговый орган с учетом внесенных изменений.
Индивидуальный предприниматель Атоян Маргарита Альбертовна обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить, признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в признании поданного заявления о выдаче патента как поданного с нарушение, а также выразившиеся в невыдаче патента, признать за налогоплательщиком право применения с 01.04.2021 по 30.06.2021 патентной системы налогообложения.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что на момент подачи заявления изменения в закон о патентной системе внесены не были, информационная система не позволяла выбрать код деятельности 45.23.01, в связи с чем, предпринимателем был использован прежний код деятельности. При этом, прежний код 45.23.04 и новый код 45.23.01 определяют один и тот же вид деятельности, который предпринимателем осуществлялся раньше и в отношении которого предпринимателем уже были получены патенты. Кроме того, налогоплательщик полагает необходимым обратить внимание на то, что по аналогичным заявлениям налоговым органом было принято решение о выдаче патента, что свидетельствует о непоследовательности позиции налогового органа и об отсутствии равенства налогоплательщиков.
В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю возражала в отношении заявленных доводов, указывала на то, что к моменту подачи заявления в открытом доступе имелись сведения об изменении с 01.04.2021 кодов деятельности для применения патентной системы, в связи с чем заявителем указан неактуальный код вида деятельности, в отношении которого к дате начала действия патента не применялась патентная система.
Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в отзыве на апелляционную жалобу также возражало в отношении заявленных доводов, просило решение суда оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что ИП Атоян М.А. в апелляционной жалобе заявила требования, которые ранее не являлись предметом исследования, а именно - признание действий, выразившихся в признании поданного заявления о выдаче патента как поданного с нарушение, а также выразившихся в невыдаче патента, незаконными.
Из содержания положений части 7 статьи 268 АПК РФ, пункта 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" доводы заявителя апелляционной жалобы относительно нарушения правил подсудности могут являться предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции только в случае установления невозможности своевременного заявления данного ходатайства в связи с неизвещением такого лица о времени и месте судебного заседания или непривлечением его к участию в деле.
В связи с этим, судебная коллегия полагает, что рассмотрение требования о незаконности действий (бездействия) налогового органа не было заявлено в суд первой инстанции и не может быть предметом исследования суда апелляционной инстанции, от требований о признании незаконным решения инспекции налогоплательщик не отказывался, ввиду чего судом апелляционной инстанции проверяется законность и обоснованность обжалуемого судебного акта по заявленным в суде первой инстанции налогоплательщикам требованиям.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Протокольным определением от 23.01.2023 в судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 30.01.2023 до 14 час. 40 мин. Данное протокольное определение размещено в Картотеке арбитражных дел 24.01.2023.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 16.03.2021 через личный кабинет налогоплательщика предприниматель обратился в инспекцию N 5 с заявлением по форме N 26.5-1 (далее - заявление от 16.03.2021) о получении патента на период с 01.04.2021 по 30.06.2021 в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности - розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (за исключением розничной торговли алкогольными напитками, включая пиво, фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами, ювелирными изделиями, указав идентификационный код установленного Законом Краснодарского края от 16.11.2012 N 2601-КЗ "О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Краснодарского края" (далее - Закон N 2601-КЗ) вида предпринимательской деятельности - 452304, где "45" - код вида предпринимательской деятельности, "23" - код субъекта Российской Федерации, "04" - порядковый номер вида предпринимательской деятельности.
По результатам рассмотрения заявления от 16.03.2021 уведомлением от 17.03.2021 N 105 предпринимателю отказано в выдаче патента.
Решением управления от 18.06.2021 N 24-13-879 жалоба предпринимателя на уведомление от 17.03.2021 N 105 оставлена без удовлетворения.
Несогласие с решением налоговой инспекции и решением Управление ФНС по Краснодарскому краю послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При этом, на новом рассмотрении в суде апелляционной инстанции ИП Атоян М.А. заявила ходатайство об отказе от требований в части оспаривания решения управления от 18.06.2021 N 24-13-879. Заявление об отказе от требований в данной части мотивировано тем, что УФНС России по Краснодарскому краю при рассмотрении жалобы предпринимателя не выносило решения, изменяющего суть обжалуемого решения ИФНС России N 2 по Краснодарскому краю.
В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.
В силу пункта 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.
В рассматриваемом случае отказ от части требований не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц, в связи с чем, суд, руководствуясь положениями части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, удовлетворил ходатайство.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом, производство по делу подлежит прекращению.
С учетом изложенного, судебная коллегия полагает возможным принять отказ предпринимателя от требований к УФНС России по Краснодарскому краю, в связи с чем производство по заявлению в данной части следует прекратить.
При таких обстоятельствах, судом апелляционной инстанции рассматривается заявление ИП Атоян М.А. в части требовании о признании незаконным решения инспекции N 2 об отказе в выдаче патента и обязании инспекции N 2 выдать предпринимателю патент за период с 01.04.2021 по 30.06.2021.
В соответствии с пунктом 1 статьи 343.46 Налогового кодекса Российской Федерации, патентная система налогообложения (далее - ПСН) устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН. Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Как предусмотрено пунктом 2 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 346.45 Кодекса.
В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Кодекса введена ПСН.
Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем 3 пункта 2 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 Кодекса).
На территории Краснодарского края ПСН установлена Законом N 2601 -КЗ.
Отказывая в выдаче патента, инспекция исходила из того, что с 01.04.2021 вступил в силу Закон N 4415-КЗ, которым не предусмотрен указанный предпринимателем в заявлении от 16.03.2021 на получение патента с 01.04.2021 код вида предпринимательской деятельности, и сделали вывод о том, что в любом случае выдача предпринимателю патента с заявленным кодом 452304 с 01.04.2021 (дата вступления в силу Закона N 4415-КЗ) невозможна.
Признавая данный отказ законным, суд первой инстанции учел, что Закон N 4415-КЗ опубликован 26.02.2021 на официальном сайте администрации Краснодарского края (http://admkrai.krasnodar.ru), а также 04.03.2021 - на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), в связи с чем предприниматель по состоянию на дату подачи заявления (16.03.2021) имел возможность ознакомиться с действующими с 01.04.2021 кодами видов предпринимательской деятельности для подачи заявления о применении ПСН.
Со ссылкой на то, что в установленный статьей 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации срок сформировано уведомление об отказе в выдаче патента ввиду несоответствия указанного в заявлении вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории Краснодарского края введена ПСН, суд отказал предпринимателю в удовлетворении требований.
Между тем, суд первой инстанции не учел следующее.
Пунктом 4 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патента, включающий в себя предусмотренное подпунктом 1 основание: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Кодекса введена ПСН.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно пункту 3 статьи 346.43 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В статье 346.27 НК РФ и подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ установлено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания.
Из материалов дела следует, что на основании выданных инспекцией N 2 патентов от 25.12.2020 и 28.12.2020 предприниматель осуществлял деятельность по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (код вида предпринимательской деятельности - 452304) в период с 01.01.2021 по 31.03.2021, и 16.03.2021 подал заявление на получение патента на тот же вид деятельности и по тем же адресам на последующий период - с 01.04.2021 по 30.06.2021. Соответственно, предпринимателем не изменен вид предпринимательской деятельности.
При этом, предусмотренный Законом N 4415-КЗ вид предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" (код 452301) не изменяет существа вида предпринимательской деятельности, который предприниматель намеревался осуществлять в период с 01.04.2021 по 30.06.2021, в связи с чем подал соответствующее заявление в инспекцию N 5; при подаче заявления предпринимателем через личный кабинет сервис предложил коды видов предпринимательской деятельности, действующие до 30.03.2021.
В свою очередь, указанный предпринимателем вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы с площадью не более 50 кв.м. предусмотрен как прежними, так и новыми видами предпринимательской деятельности; виды предпринимательской деятельности предпринимателя во II квартале 2021 года не изменились по отношению к I кварталу 2021 года. То обстоятельство, что в период вступления патента в силу кодификатор вида деятельности будет изменен, также не свидетельствует об изменении самого вида деятельности.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу, что отказ инспекции, обусловленный формальным несоответствием кода классификатора деятельности при условии сохранения вида предпринимательской деятельности является необоснованным. Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2013 по делу N А29-1661/2013 и Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2020 N Ф05-17835/2020 по делу N А40-249844/2019.
Кроме того, судебная коллегия учитывает, что в соответствии с ч. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. В Определении Верховного суда РФ от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658 разъяснено, что в налогообложении равенство понимается прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя, и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные, по сравнению с другими налогоплательщиками, условия, хотя между ними несущественных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
В рассматриваемом случае предпринимателем представлены в материалы дела сведения, согласно которым иные индивидуальные предприниматели Краснодарского края, обращавшиеся в налоговые органы Краснодарского края в тот же период, что и заявитель, а именно, в период 16-17.03.2021. с заявлениями на выдачу патента, идентичными заявлению заявителя по испрашиваемым периодам и виду предпринимательской деятельности, в отличии от заявителя, беспрепятственно получили патенты.
Так, согласно представленным документам, индивидуальный предприниматель Кузьминский С.А., обратившийся с заявлением о выдаче патента 17.03.2021 до издания Приказа Управления ФНС по Краснодарскому краю N 01-01/30@ от 18.03.2021. и указавший в заявлении, как и заявитель, код вида предпринимательской деятельности "452304", 22.03.2021, т.е. уже после издания Приказа Управления ФНС по Краснодарскому краю N 01-01/30@ от 18.03.2021. беспрепятственно получил патент с указанием кода вида предпринимательской деятельности "452301".
Помимо этого, в материалы дела представлены документы индивидуального предпринимателя Рыбакова В.Н., свидетельствующие, что по его заявлению от 16.03.2021 с указанием идентификационного кода "452304" на период с 01.04.2021 по 30.06.2021 налоговым органом Краснодарского края был выдан патент от 16.03.2021 N 2370210002668 с указанием действующего на тот момент идентификационного кода вида предпринимательской деятельности "452304".
Исходя из изложенных обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу, что отказ инспекции в выдаче патента ИП Атоян М.А. нарушает установленный налоговым законодательством принцип равенства налогоплательщиков.
При этом, судебная коллегия учитывает, что отказ в выдаче патента, оформленный уведомлением от 17.03.2021 N 105, изготовлен на бланке инспекции N 2, а подписан должностным лицом инспекции N 5. Определяя надлежащий налоговый орган, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ в случае, если индивидуальный предпринимате
