Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 февраля 2023 г. N 15АП-17/23 по делу N А53-20412/2022

город Ростов-на-Дону

05 февраля 2023 г.

дело N А53-20412/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Долговой М.Ю.,

судей Шимбаревой Н.В., Деминой Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Соколовой В.Д.,

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы: представитель Десятникова А.А. по доверенности от 25.05.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области: представитель Десятникова А.А. по доверенности от 17.01.2023, представитель Редкокашина В.С. по доверенности от 27.01.2023, представитель Смыслова С.Г. по доверенности от 30.03.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергосбыт-Первомайский"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу N А53-20412/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергосбыт-Первомайский"

о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области незаконным,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Энергосбыт-Первомайский" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным и отмене решения N 11-17 от 10.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно уточнению заявленного требования, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель просил признать недействительным решение инспекции в редакции решения ФНС России от 12.08.2022 N СД-3-9/8631@.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу N А53-20412/2022 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Энергосбыт-Первомайский" отказано.

Не согласившись с решением от 28.11.2022 по делу N А53-20412/2022, заявитель обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Апеллянт не согласен с выводом суда о правомерности доначисления налоговым органом НДС и налога на прибыль организаций по следующим контрагентам: ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", ООО ТД "Волгоградский ММК", ООО "Игма-Эко" УП. В проверяемом периоде указанные лица являлись действующими организациями, не были взаимозависимы и подконтрольны заявителю. Реальность правоотношений заявителя и ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", подтверждена первичными документами: счетами-фактурами и актами выполненных работ, оформленными надлежащим образом. Сторонами предусмотрена возможность привлечения третьих лиц к исполнению договоров на оказание услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощностей. В объеме продаж указанных контрагентов, доля ООО "Энергосбыт-Первомайский" является незначительной. Организация ООО ТД "Волгоградский ММК" осуществляла поставку электроэнергии в адрес заявителя в период 1 - 3 квартал 2017 года по договору от 01.10.2015. Реальность сделки подтверждается объемом полученной и отпущенной заявителем в адрес конечных потребителей электроэнергии. Факт наличия финансово-хозяйственной деятельности с указанными контрагентами и исполнение ими договорных обязательств подтверждены документально, в том числе сведениями с приборов учета. Заявитель не является выгодоприобретателем по сделкам, заключенным между ООО "Игма-Эко" УП и Смирновым С.А. В ходе проверки налоговым органом не установлено, что заявитель самостоятельно снимал и передавал показания приборов учета, на основании которых ежемесячно выставлялись счета потребителям.

Апеллянт не согласен с выводом суда о правомерности доначисления налоговым органом НДС и налога на прибыль организаций по контрагенту ООО "Артстрой". Податель жалобы считает необоснованным вывод налогового органа о том, что при отсутствии допуска к приборам учета сотрудники ООО "Артстрой" не могли обеспечить выполнение договорных обязательств, принимая во внимание, что для целей снятия показаний приборов учета обязанность по оформлению специального разрешения (допуска) на трансформаторную подстанцию для представителя энергосбытовой организации, как и для потребителя не установлена. Электросчетчики имеют необходимый уровень защиты от воздействия электрического тока. Кроме того, для снятия показаний прибора учета не всегда требуется доступ к трансформаторной подстанции, поскольку приборы учета в соответствии с актами разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности могут находиться в общедоступных местах. Инспекция не опровергла реальность работ, выполненных обществом "Артстрой".

По мнению апеллянта, вывод о мнимости хозяйственной деятельности ИП Бедросьян А.В., является необоснованным. Работы и услуги в рамках договорных правоотношений с ИП Бедросьян А.В. были выполнены в полном объеме. Вывод о том, что ИП Багян В.С. не могла выполнить работы для заявителя ввиду отсутствия необходимой квалификации, не подтвержден документально. Вывод о нецелесообразности привлечения ИП Багян В.С. по договорам гражданско-правового характера, носит предположительный характер. Объекты недвижимости, расположенные по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, д. 168, 1 эт., комнаты 48-62, общей площадью 247,1 кв.м. находились в собственности ИП Багян В.С. и были переданы в аренду ООО "Энергосбыт-Первомайский". ИП Багян В.С. подтвержден факт оказания заявителю юридических услуг. Организация ООО "Энергосбыт Первомайский" (ИНН 6166090017) была создана для оптимизации управленческой структуры, перераспределения рисков неплатежей потребителями энергоресурсов, а не с целью получения необоснованный налоговой выгоды. Суд необоснованно не рассмотрел ходатайство заявителя о снижении размера штрафа.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу N А53-20412/2022 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Судебная коллегия на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Энергосбыт-Первомайский" за период 2017-2019 годы.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области вынесено решение от 10.12.2021 N 11-17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО"Энергосбыт-Первомайский" предложено уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 27 037 165 руб., штраф, предусмотренный п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 431 441 руб. и пени в размере 10 760 200,21 руб., а также сумму налога на прибыль организаций в размере 27 257 169 руб., штраф, предусмотренный п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 2 725 717 руб. и пени в размере 10 089 310,81 руб.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 10.12.2021 N 11-17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, которое рассмотрев жалобу решением от 23.03.2022 N 15-18/1060 оставило ее без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением УФНС России по Ростовской области по причине не принятия во внимание предоставленных доказательств, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения инспекции и в ФНС России.

ФНС России рассмотрев жалобу приняла решение N СД-3-9/8631@ (л.д. 119 т.5), согласно которому уменьшила размер штрафа с 4 157 158 руб. до 2 078 579 руб., применив смягчающие вину обстоятельства, в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял во внимание нижеследующее.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Доказывание умысла в налоговом правонарушении состоит в комплексном выявлении и документальном закреплении обстоятельств, как прямо, так и косвенно указывающих на то, что лицо (налогоплательщик) осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Налогового Кодекса Российской Федерации следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

ООО "Энергосбыт-Первомайский" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области с 30.01.2006 по юридическому адресу: 344029, г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2.

Основной вид деятельности ООО "Энергосбыт-Первомайский" - торговля электроэнергией (ОКВЭД 35.14).

Директором ООО "Энергосбыт-Первомайский" (ИНН 6166055460) является Багян Аркадий Сергеевич.

ООО "Энергосбыт-Первомайский" заключен договор энергоснабжения N 260100652/50114 от 01.01.2017 с ПАО "ТНС энерго Ростов-на-Дону" (ИНН 6168002922).

Согласно договору N 260100652/50114 от 01.01.2017 ПАО "ТНС энерго Ростов-на-Дону" выступает в качестве "Гарантирующего поставщика" (ГП) -коммерческая организация, обязанная заключить на территории своей зоны деятельности договор энергоснабжения, договор купли-продажи (поставки) электрической энергии с любым обратившимся к ней потребителем электрической энергии, либо с лицом, действующим от имени и в интересах потребителя, желающим приобрести электрическую энергию.

ООО "Энергосбыт-Первомайский" выступает в качестве "Энергосбытовой организации" (ЭСО), осуществляющей в качестве основного вида деятельности продажу другим лицам произведенной или приобретенной электрической энергии.

В ходе проверки установлены контрагенты, которые согласно представленным документам (договорам, счетам-фактурам, актам), а также операциям на расчетных счетах оказывали услуги (выполняли работы) по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности в отношении потребителей, территориально расположенных в Первомайском районе г.Ростова-на-Дону, энергоснабжающей организацией для данных потребителей является ООО "Энергосбыт-Первомайский" (ИНН 6166055460).

Организациями, оказывающими вышеперечисленные услуги (работы) в период 2017-2019 г.г., являются:

- ООО ТД "Содружество" (ИНН 6163213045);

- ООО ТД "Интерпайп" (ИНН 6163156894);

-ООО "Артстрой" (ИНН 6164118588) (посредством привлечения субподрядчика ООО "Югком" (ИНН 6165020874)).

Снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно, в редких случаях в электронном виде в адрес электронной почты.

Кроме того, реального исполнителя услуг (работ) - сетевую организацию АО "Коммунальщик Дона" (ИНН 6166050504), в частности должностных лиц данной организации, называют потребители электрической энергии при проведенных допросах в рамках выездной налоговой проверки.

Инспекцией при проверке были установлены контрагенты, с которыми проверяемым лицом заключены нереальные сделки, в том числе с организацией ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" (ИНН 6163139521), которая согласно представленным документам (договорам, счетам-фактурам, актам) и операциям на расчетных счетах, осуществляла поставку электрической энергии; с организацией АО "Игма-Эко" УП (ИНН 6163206538) - оказывающей услуги по налоговому администрированию.

В ходе проверки также не подтверждены услуги, оказанные ИП Бедросьян А.В. и ИП Багян В.С.

Инспекцией установлено создание схемы посредством документооборота с "техническими" компаниями и "фиктивным" ИП по формальному оказанию услуг в сфере снабжения электрической энергии (проверка, замена приборов учета, снятие показаний приборов учета и профилей мощности, а также "формальная" поставка электроэнергии и реконструкция трансформаторной подстанции).

Кроме того, налогоплательщиком осуществлены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения, при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольного лица, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Установленные при проверке нарушения квалифицированы налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Так, в ходе выездной налоговой проверки установлена следующая совокупность обстоятельств, свидетельствующая о получении налоговой экономии.

Руководителем организаций: ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК", АО "Игма-Эко" УП является Смирнов С.А. (ИНН 615419295690) - руководитель (учредитель) напрямую, либо посредством управляющей компании ООО УК "С. Холдер" ИНН 6163153950, либо в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) Смирнова С.А., оказывающего услуги по управлению организациями.

Проверкой установлено, что подконтрольные организации по отношению к Смирнову Сергею Андреевичу: ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" формируют друг для друга налоговые вычеты, а возникшую задолженность закрывают "переуступкой прав требования" с вовлечением поставщиков и покупателей (в том числе ООО "Энергосбыт-Первомайский"). Посредством организации АО "Игма-Эко" УП выводят денежные средства путем перечисления на счета ИП Смирнова Сергея Андреевича и ИП Лященко Романа Юрьевича, являющихся должностными лицами данной организации (генеральный директор, заместитель директора). Кроме того, подконтрольными организациями используется "площадка по обналичиванию" в лице контрагента-поставщика ООО "Еврогрупп" (ИНН 2636207727).

В ходе допроса Смирнов С.А. указал, что к ООО ТД "Интерпайп" отношения не имеет, чем занимается организация и каким штатом сотрудников располагает, ему не известно. В отношении ООО ТД "Содружество", где Смирнов С.А. был единственным работником в лице генерального директора и учредителя, свидетель указывает на то, что при отсутствии штата сотрудников организация являлась посредником выполнения работ, самостоятельно не выполняла. Тем не менее, выписки банков по движению денежных средств на счетах показывают на отсутствие привлечения третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ (услуг) в отношении ООО "Энергосбыт-Первомайский".

Из показаний генерального директора ООО УК "С. Холдер" Иванченко А.А.(протокол б/н от 08.10.2021, является директором с 31.05.2019 по настоящее время) следует, что он является номинальным директором, обстоятельствами деятельности организации не владеет.

Контрагент ООО ТД "Волгоградский ММК" (ИНН 6163139521) ССЧ 2018, 2019 гг. - 1 человек, являясь поставщиком электроэнергии (мощности), поставляет объем электроэнергии (4 170 000 кВт*ч. - 11.5% от общего объема) фактически равный объему электроэнергии (4 836 735 кВт*ч. - 13.33% от общего объема), поставляемому Гарантирующим поставщиком ПАО "ТНС энерго Ростов-на-Дону".

Истребованные при проверке документы (информация), а также выписки банков о движении денежных средств на расчетных счетах указывают на отсутствие действий по приобретению электрической энергии организацией ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" в период 2017 г.Учитывая специфику товара (электроэнергии), хранение его невозможно, то есть объем приобретаемой электроэнергии равен объему последующей поставки (с учетом незначительных потерь в электросетях). Смирнову С.А. (единственному работнику организации - генеральному директору, учредителю) не известно, какой вид товара (работ, услуг) поставлялся в адрес покупателя (потребителя) ООО "Энергосбыт-Первомайский" (общая сумма поставки за 2017 год составляет 18 404 431,68 руб., в том числе НДС 2 807 455,68 руб.), не владеет информацией о штате сотрудников учрежденной и управляемой им организации.

Кроме того, документы, подтверждающие приобретение товара (электроэнергии) и последующей реализации в адрес ООО "Энергосбыт-Первомайский" за период 2017 год, а также акты разграничения балансовой принадлежности электросетей, электроустановок и эксплуатационной ответственности сторон, перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию и мощность, условия потребления реактивной мощности к договору поставки электрической энергии (мощности) N 1/10/15 от 01.10.2015, ООО ТД "Волгоградский ММК" налоговому органу не представлены.

Методом исключения установлено, что точек поставок (отдачи) электрической энергии в отношении ООО ТД "Волгоградский ММК" не определено, то есть после определения точек поставки (отдачи) электроэнергии в адрес покупателя ООО "Энергосбыт-Первомайский" (ИНН 6166055460), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию (мощность) Гарантирующим поставщиком ПАО "ТНС энерго Ростова-на-Дону" и энергосбытовыми компаниями ООО "ЭК "Энергостандарт" (ИНН 3663126677), ООО "Воронежсбыт" (ИНН 3663071315), перечень точек поставки оказался исчерпывающим, что свидетельствует о том, что поставка электроэнергии в адрес (точки поставки) ООО "Энергосбыт-Первомайский" контрагентом ООО ТД "Волгоградский ММК" не производилось, так как не установлен перечень точек поставки электроэнергии от данного поставщика. Кроме того, исследованы статистические данные и сводные отчеты по объемам приобретаемой и потребленной электроэнергии (мощности) с целью исключения "технической" компании - "поставщика электрической энергии" ООО ТД "Волгоградский ММК" по документально-сформированному количественному показателю электроэнергии.

При проверке также были запрошены документы (информация) перекрестно между контрагентами о перечне, объеме, количестве единиц овеществленного результата (количество составленных документов), перечне действий исполнителя, продолжительности действий при оказании консультационных услуг, а также другие документы, касающиеся деятельности по взаимоотношениям организации АО "Игма-Эко" УП с поставщиком (исполнителем) ИП Смирновым Сергеем Андреевичем и с поставщиком (исполнителем) ИП Лященко Романом Юрьевичем, которые могли быть привлечены в качестве "исполнителей" при оказании услуг по налоговому администрированию в отношении проверяемого лица ООО "Энергосбыт-Первомайский", документы не представлены.

На основании свидетельских показаний Лященко Р.Ю. установлено, что поступившие на расчетный счет ИП денежные средства в сумме 144 576 029 руб. он снимал частично денежной наличностью, частично осуществлял безналичные оплаты, денежные средства использовались для оплаты проектов по банкротству, на личные цели, на затраты представительского характера (деловые переговоры), денежные средства могли возвращаться непосредственно Смирнову С.А., а также в кассу организации при неиспользовании средств. Цели по расходованию денежных средств, возвращенных Смирнову С.А., свидетелю не известны.

Проведенные допросы должностных лиц АО "Игма-Эко" УП из общего числа сотрудников 5-6 человек (включая директора Смирнова С.А. и заместителя Лященко Р.Ю.): Буряковой Ольги Петровны, Попова Дмитрия Сергеевича, Сеттаровой Марины Ивановны, Емец Анастасии Владимировны свидетельствуют о том, что организация АО "Игма-Эко" УП не оказывала услуг экономического характера в сфере бухгалтерского учета, налогового консультирования, аудиторской деятельности, оценки налоговых рисков, банковской деятельности. Профилирующим направлением данной организации является сопровождение процедуры банкротства в отношении юридических и физических лиц. А сотрудник АО "Игма-Эко" УП Архипкин Сергей Владимирович работал на дому специалистом технической поддержки.

Из анализа представленной выписки банка следует, что операции на расчетных счетах с наименованием платежа "за услуги по снятию показаний приборов учета электроэнергии" по полю "расходы" отсутствуют, то есть денежные средства в адрес исполнителя (субисполнителя) услуг по снятию показаний приборов учета электроэнергии не перечисляются, в связи с чем посредническая передача услуги организациями ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп" не установлена (ссылка на посреднические услуги содержится в протоколе допроса директора Смирнова С.А. (б/н от 07.05.2021).

Так, в ходе допроса директора и одновременно единственного работника организации ООО ТД "Содружество" - Смирнова С.А. сведений в отношении лица (юридического, либо физического), фактически осуществляющего (предоставляющего) услуги по снятию показаний приборов учета электрической энергии, свидетелем не предоставлено. Документы по субподрядным организациям также не представлены при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Аналогичная ситуация сложилась в отношении ООО "Артстрой" и ООО "Югком" при оказании услуг по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности. А также в отношении ИП Бедросьян А.В., оказывающей вышеперечисленные услуги в отношении ООО "Энергосбыт Первомайский" (УСН).

ООО "РОСТНИИТМ", являющимся балансодержателем объектов, расположенных по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.Металлургическая, 102/2, включая трансформаторную подстанцию по данному адресу, реконструкция которой в период 2017-2019 г.г. не подтверждается, предоставлены сведения, что сторонние организации, либо ИП услуги (работы) по снятию показаний приборов учета, ремонту и замене электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, в отношении организации ООО "РОСТНИИТМ" в вышеуказанный период не выполняли. В соответствии с разделом 5 карточки, изменений первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963 по 23.06.2021 не производилось.

Правовые основы экономических отношений в сфере электроэнергетики, основные права и обязанности субъектов электроэнергетики при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики и потребителей электрической энергии установлены Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике".

Гарантирующий поставщик подает энергосбытовой организации электроэнергию (мощность) только в точку (точки) поставки (указанные в Приложении N 2 к Договору), на границе балансовой принадлежности электросетей, в пределах максимальной мощности по каждой точке поставки. Границы балансовой принадлежности устанавливаются "Актом разграничения балансовой принадлежности электросетей и эксплуатационной ответственности сторон" между Сетевой организацией и (или) Владельцем сети и Потребителем ЭСО.

Гарантирующий поставщик наделен правом "Беспрепятственного доступа к электроустановкам и схемам учета для контроля за соблюдением установленных режимов электропотребления (мощности), снятия контрольных показаний (данных) расчетных счетчиков, осмотра расчетных средств измерения, проведения замеров по определению показателей качества электроэнергии.

Обязанность энергоснабжающей организации обеспечить беспрепятственный допуск представителей Гарантирующего поставщика и (или) сетевой организации к средствам учета электроэнергии (мощности), установленным в электроустановках Потребителя ЭСО, в целях осуществления контроля за средствами измерения за соблюдением установленных режимов передачи электроэнергии, заявленной (договорной) и разрешенной (максимальной) мощности, проведения контрольных проверок расчетных счетчиков и схем учета на месте установки.

Пунктом 160 основных Положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 г. N 442, определено, что Потребитель (покупатель) в случаях, когда он является лицом, ответственным за снятие показаний прибора учета, имеющий договор купли-продажи (поставки, энергоснабжения) электрической энергии (мощности), передает информацию о показаниях расчетных приборов учета, не присоединенных к интеллектуальным системам учета электрической энергии (мощности), в том числе контрольных приборов учета, используемых в качестве расчетных приборов учета, гарантирующему поставщику (энергосбытовой, энергоснабжающей организации) и сетевой организации в сроки и в порядке, которые указаны в пункте 159 Положений.

Договором на оказание услуг по передаче электрической энергии (мощности) предусмотрена обязанность сетевой организации (СО) совместно с Потребителями, Заказчиком и Гарантирующим поставщиком (энергосбытовой компанией) оформлять первичные документы "Акты съема показаний приборов учета", содержащие показания расчетных приборов учета в точках поставки Потребителям.

На территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону на сетевую компанию АО "Коммунальщик Дона" возлагается контроль по снятию показаний приборов учета, расположенных как на объектах, принадлежащих самой сетевой компании, так и на объектах Потребителей.

Фактически услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО "Коммунальщик Дона", о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей, включая пояснения и проведенные допросы должностных лиц "Потребителей". А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавались снятые показания в адрес энергосбытовой компании нарочно (в индивидуальных случаях по телефону или посредством электронной почты).

Из показаний свидетелей, являющихся "потребителями" энергоснабжающей организации ООО "Энергосбыт-Первомайский", следует, что представителей сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, которые бы могли осуществлять снятие показаний приборов учета электрической энергии, а также профилей мощности (суточного съема показаний) на территории помещений свидетеля в период 2017-2019 г.г. не было. Кроме организации АО "Коммунальщик Дона", другая организация не может осуществлять ремонт подстанций, ремонт и замену линий электропередач, заниматься снятием показаний счетчиков на территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону.

Проверка на исправность работы электросчетчика, снятие показаний прибора учета осуществляется сетевой организацией в присутствии представителя потребителя, и по результатам составляется совместный акт проверки за подписью представителя организации и работника контролируемой (обслуживающей) организации АО "Коммунальщик Дона".

Снятие показаний прибора учета потребителей электроэнергии, происходит работниками АО "Коммунальщик Дона" в обязательном порядке один раз в год, в случаях выявленных расхождений по показаниям потребленной электроэнергии происходит контрольный (внеплановый) выход на место по заявке ООО "Энергосбыт-Первомайский" (энергоснабжающей организации) или ПАО "ТНС Энерго Ростов-на-Дону" (гарантирующего поставщика).

Работник сетевой организации АО "Коммунальщик Дона" - инженер Величко Владимир Иванович в своих показаниях указывает на исполнителя в своем лице, выполняющего работы (услуги) по проверке технологического присоединения к электрическим сетям (УТПС) (составление актов проверки по выполнению технических условий), проверке исправности работы электросчетчиков и снятию показаний приборов учета электрической энергии на территории Первомайского района города Ростова-на-Дону по потребителям, энергоснабжающей организацией которых является ООО "Энергосбыт-Первомайский". Показания свидетеля подтверждаются показаниями должностных лиц сетевой организации: начальником службы энергетики Суховенковым Константином Петровичем и ведущим инженером на участке технологического присоединения к электрическим сетям Пономаревым Андреем Петровичем.

Снятие показаний приборов учета в трансформаторных подстанциях (ТП) производятся только работниками АО "Коммунальщик Дона", имеющими право доступа (аттестованные работники) к электроустановкам и электрооборудованию. Снятие профилей мощности (суточных показаний за месяц) в период 2017-2019 г.г. осуществлял работник ООО "Энергосбыт-Первомайский" - инженер Сулавко Виталий Николаевич с использованием специального оборудования (ноутбука с программой). В отношении организаций ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, ООО "Югком" ИНН 6163206538, ИП Бедросьян ИНН 616511138154, ИП Багян В.С. ИНН 616405195880 либо других, оказывающих услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, допрошенные должностные лица сведений не предоставили, им о них ничего не известно, доступ в трансформаторные подстанции представителям данных организаций, либо индивидуальным предпринимателям, для снятия показаний приборов учета, проверки исправности электросчетчиков и снятия профилей мощности сетевой компанией АО "Коммунальщик Дона" в период 2017-2019 г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и индивидуальным предпринимателям не выдавались.

Работник ООО "Энергосбыт-Первомайский" инженер Грибачева Мария Николаевна (протокол б/н от 06.7.2021), ответственная за сбор информации по показаниям приборов учета электрической энергии, подтверждает свою подпись в актах снятия показаний средств учета электрической энергии, предъявленных потребителями в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Документов от сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по проведенным ими контрольным мероприятиям (в том числе по снятию показаний приборов учета электроэнергии) в отношении потребителей электроэнергии Грибачева М.Н. никогда не получала (в том числе в период 2017-2019).

Запрошена информация у контролирующего органа - Северо-Кавказского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, предоставляющего право на допуск к электроустановкам и электрооборудованию (в том числе в трансформаторные подстанции) с целью проведения осмотра, проверок, замены и ремонта электрооборудования в отношении работников следующих контрагентов: ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", ООО "Артстрой", ООО "Югком", ООО ТД "Волгоградский ММК", АО "Игма-Эко" УП, ИП Бедросьян Александра Валерьевна, ИП Багян Виктория Сергеевна за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Получен ответ - информация о прохождении сотрудниками вышеперечисленных организаций и индивидуальными предпринимателями проверки знаний норм и правил работы в электроустановках, а также о вводе в эксплуатацию реконструированной трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в контролирующем органе отсутствует.

Сотрудники организации АО "Коммунальщик Дона" проходили проверку знаний норм и правил работы в электроустановках в Северо-Кавказском управлении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору: Суховенко Константин Петрович - 26.05.2017; Новиков Николай Владимирович - 01.06.2018, 31.05.2019. Представлены копии страниц "Журналов проверки знаний норм и правил работы в электроустановках" в отношении данных сотрудников сетевой организации АО "Коммунальщик Дона" за период 2017-2019 г.г.

Таким образом, инспекцией установлено, что фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО "Коммунальщик Дона".

Кроме того, инспекцией установлен ряд обстоятельств, подтверждающих создание схемы по минимизации налогов посредством взаимозависимого и подконтрольного лица.

Так, в ходе мероприятий налогового контроля установлена взаимозависимость по организации с одноимённым наименованием ООО "Энергосбыт Первомайский", применяющей УСН.

Проверяемое лицо ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460, находящееся на общей системе налогообложения, при осуществлении деятельности по поставке электрической энергии в адрес потребителей использует промежуточное звено ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест" с 09.04.2021) ИНН 6166090017, применяющего упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы 10%).

Данные организации учреждены Багяном Аркадием Сергеевичем. Общая сумма поступлений на расчетные счета "спецрежимщика" - подконтрольного лица - составляет 117 622 тыс. руб., общая сумма списаний - 116 593 тыс. руб. 63,63% всех списаний составляет оплата услуг индивидуального предпринимателя Бедросьян А.В. и индивидуального предпринимателя Багян В.С. за снятие показаний и поверку счетчиков, за аренду и экономическое, юридическое и бухгалтерское консультирование и услуги (взаимозависимые лица), закупка электроэнергии производится только у одного поставщика ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 (взаимозависимость и подконтрольность).

Инспекцией в ходе проверки установлены следующие данные, подтверждающие указанные обстоятельства:

- общий юридический адрес и фактическое местонахождение;

-перезаключение договоров на прежних условий на поставку электроэнергии, все потребители "спецрежимщика" были покупателями у проверяемого лица;

-приобретение электроэнергии у единственного поставщика по заниженной цене с последующей реализацией на рыночных условиях;

-основные расчетные счета участников схемы открыты в одних банках;

-IP-адреса используемых компьютеров проверяемого лица и "спецрежимщика" по доступу в систему "Банк-клиент", а также по предоставлению бухгалтерской и налоговой отчетности, совпадают;

-номера телефонов, отраженные в договорах, налоговой отчетности проверяемого лица и "спецрежимщика", идентичны (номер телефона 88632832081 - бухгалтерия);

- деятельностью участников схемы управляют одни лица (в частности, среднесписочная численность работников 2 человека: общий главный бухгалтер Ситникова Н.С., руководитель "спецрежимщика" - Искаков И.И. одновременно является заместителем руководителя проверяемого лица);

- участники схемы в период 2017-2019г.г. используют одноименное обозначение организации, контакты (включая электронный адрес почты);

- единственным поставщиком электрической энергии для одного участника схемы является другой ее участник;

- среди отдельной группы потребителей электрической энергии происходит миграция от поставщика, применяющего ОСНО к "спецрежимщику", под видом корректировки реквизитов организации, влекущих перезаключение договоров;

- бухгалтерский и налоговый учет, кадровое делопроизводство, работу с потребителями электрической энергии ведут одни и те же лица, то есть работники ООО "Энергосбыт-Первомайский ИНН 6166055460 (о чем свидетельствуют допросы должностных лиц потребителей, ответственных за снятие показаний приборов учета потребленной электрической энергии);

- поставщики и покупатели распределены между участниками схемы, исходя из применяемой последними системы налогообложения;

- документооборот (первичные документы) в разрезе каждой сделки от проверяемого лица к "спецрежимщику" и, в последующем, от "спецрежимщика" к потребителю формируется в один и тот же день;

- количественный объем электроэнергии в адрес "спецрежимщика" соответствует общему объему поставки электроэнергии конечным потребителям;

- формальная поставка электроэнергии в адрес подконтрольного лица -"спецрежимщика" осуществляется ООО "Энергосбыт-Первомайский" по цене ниже себестоимости и составляет 0,29-0,30 руб. (то есть 29 и 30 копеек), в свою очередь "спецрежимщик" реализует электроэнергию по цене 6,34 - 9,37 руб. (сверх цены приобретения, при совершении сделок за идентичный период - месяц (исключением является цена на общедомовые нужды (ОДН) в пределах 2,52-3,60 руб.);

- сделка по энергоснабжению с подконтрольным лицом ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (УСН) для проверяемого налогоплательщика ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 в период 2017-2019 г.г. носила "убыточный" характер;

- арендуемые офисные помещения проверяемого лица и подконтрольного лица, расположенные по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул.Металлургическая, 102/2, не представляют собой самостоятельные офисы, являются смежными помещениями с общим фойе, оснащенным рабочим местом помощника, кадровика и начальника отдела реализации электроэнергии (в одном лице - Вологдиной Натальи Александровны, основное место работы ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 без стороннего совместительства), а прием потребителей велся в одном кабинете;

- у подконтрольного лица ООО "Энергосбыт Первомайский" ИНН 6166090017 отсутствуют какие-либо работники (в том числе инженеры, рядовые бухгалтеры), необходимые для ведения самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе для осуществления приема потребителей, заключения и перезаключения договоров (условий по договорам), фиксирование замены приборов учета электроэнергии, а также оформление технической документации, связанной с внесенными изменениями, а также для формирования первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур, актов приема-передачи электроэнергии, счетов на оплату);

- денежные средства со счета ООО "Энергосбыт Первомайский" ИНН 6166090017 (УСН) списываются в адрес индивидуальных предпринимателей за период 2017-2019г.г. в следующих размерах:

- индивидуального предпринимателя Багян Виктории Сергеевны - в сумме 36 293 570 руб.;

- индивидуального предпринимателя Бедросьян Александры Валерьевны - в сумме 37 894 840 руб.

Денежные средства в адрес индивидуального предпринимателя Багян В.С. и индивидуального предпринимателя Бедросьян А.В. за оказанные услуги поступали только от ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (за исключением дохода от аренды имущества), в этот же день поступившие суммы перечислялись на личные счета физических лиц с последующим обналичиванием. Таким образом установлено, что указанные индивидуальные предприниматели не направляли денежные средства на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, а обналичивали.

В рамках выездной налоговой проверки получена информация от Управления ЗАГС Ростовской области. В представленной информации отражена ссылка на записи актов гражданского состояния:

- свидетельство о заключении брака, запись акта N 219 от 28.02.2009 в городском (Кировский) отделе ЗАГСа г.Ростова-на-Дону. Брак заключен между Багян Аркадием Сергеевичем и Багян Викторией Сергеевной, представлены записи актов о рождении на троих совместных детей;

- свидетельство о заключении брака, запись акта N 114 от 10.09.2013 в отделе ЗАГСа муниципального образования Фирас Муниципалитет Фирас Греческая Республика между Искаковым Ильей Игоревичем и Бедросьян Александрой Валерьевной, представлены записи актов о рождении на двоих совместных детей.

Багян Виктория Сергеевна по образованию является стоматологом (стоматологическая клиника "Виктория", юридического и экономического образования не имеет, оказывала бухгалтерские, экономические и юридические услуги в качестве индивидуального предпринимателя в отношении "спецрежимщика", кроме того, является супругой Багяна Аркадия Сергеевича).

Бедросьян Александра Валерьевна оказывала услуги по снятию показаний счетчиков за потребленную электроэнергию, осуществляла проверку электросчетчиков на исправность в отношении потребителей, энергоснабжающей организацией, для которых являлось ООО "Энергосбыт-Первомайский", а также аналогичные услуги оказывала в отношении потребителей, которым поставку электроэнергии осуществлял "спецрежимщик". Является гражданской супругой (при наличии совместных детей) заместителя директора проверяемого лица ООО "Энергосбыт-Первомайский" Искакова Ильи Игоревича.

Инспекцией в ходе проверки сделан вывод, что формально привлекая взаимозависимое лицо в качестве промежуточного звена, налогоплательщик - ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 минимизирует налоги посредством заниженной торговой наценки (ниже себестоимости товара), тем самым занижая доход от реализации товара в адрес данного лица. Данная схема документооборота используется при энергоснабжении потребителей электроэнергии (2-го звена), не заинтересованных в использовании права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, то есть в адрес покупателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН, ЕНВД) при осуществлении финансово-экономической деятельности.

Таким образом, ООО "Энергосбыт Первомайский" проведены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком фактического дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес потребителей электрической энергии посредством промежуточного звена - ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017, тем самым получив налоговую выгоду в виде налоговой экономии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 249 НК РФ в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В соответствии со статьей 271 НК РФ в проверяемом периоде 2017-2019 гг. налогоплательщик ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 определял доходы в целях исчисления налога на прибыль организации по методу начисления.

По результатам выездной налоговой проверки вся выручка, которая была получена взаимозависимым и подконтрольным лицом ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест" ИНН 6166090017), оценивается как доход самого налогоплательщика ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460.

При осуществлении расчета налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций приняты расходы общества, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ.

При расчете суммы вмененного дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций и НДС ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 метод, предусмотренный нормами НК РФ, в частности, статьей 105.7 НК РФ не использовался, поскольку при проведении мероприятий налогового контроля в порядке статьи 93.1 НК РФ были представлены документы (информация), подтверждающие реализацию в адрес потребителей электрической энергии. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в отношении взаимозависимого и подконтрольного лица, учитываются в соответствии с долей расходов по приобретению товаров у единственного поставщика энергосбытовой организации ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460.

Проверкой установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки по вышеуказанным контрагентам являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, и сделка не исполнена заявленным контрагентом, а налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке.

Проведенной проверкой установлены сделки, которые не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств.

Положения Налогового кодекса не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки присутствует признак искусственности, лишенный хозяйственного смысла.

Проверкой опровергается реальность спорной сделки, поскольку в ходе контрольных мероприятий получены доказательства фактов исполнения обязательств по сделке иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Данными фактами являются показания должностных лиц проверяемого налогоплательщика, потребителей электрической энергии, сетевой организации, анализ документов (включая условия договоров), истребование документов (информации), банковские выписки.

Налогоплательщик полагает, что налоговый орган ошибочно пришел к выводу о том, что доступ к приборам учета не мог быть осуществлен без участия организации АО "Коммунальщик Дона". Налоговым органом не обеспечено всестороннее и объективное исследование обстоятельств, опросив ограниченный круг лиц, являющихся сотрудниками АО "Коммунальщик Дона", но не владевших реальной и полной информацией, не допросив руководящий состав акционерного общества, налоговый орган ошибочно пришел к выводу, что обществу и его контрагентам не обеспечивался доступ к приборам учета, находящимся в эксплуатационной ответственности акционерного общества. Инспекцией не учтено, что 80% приборов учета потребителей электроэнергии находятся на территории потребителя.

Отклоняя указанные доводы, суд первой инстанции исходил из того, что допросы свидетелей проведены в соответствии со ст. 90 НК РФ и в соответствии с требованиями п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением показаний свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем имеется отметка в протоколе, которая удостоверена подписью свидетеля.

Довод налогоплательщика о том, что работники, допрошенные инспекцией в ходе проведения проверки, не знали и не могли знать обо всех обстоятельствах, поэтому их показания не могут быть приняты в качестве достоверных, является не обоснованным, так как все опрошенные свидетели в силу фактически выполняемых должностных обязанностей располагают информацией об обстоятельствах выполнения обществом соответствующих работ и оказания услуг.

Истребованы документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ у потребителей электрической энергии, в отношении которых энергоснабжающей организацией является ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 с целью установить:

- способ передачи количественных показателей (показаний приборов учета) потребленной электроэнергии;

- должностных лиц, ответственных за передачу показаний приборов учета (электросчетчиков) от лица потребителя;

-должностных лиц (представителей) энергосбытовой, сетевой или другой обслуживающей компании, осуществляющих снятие показаний приборов учета (в том числе контрольных), профилей мощности, проверку на исправность, замену, опломбирование электросчетчиков в точках поставки (отдачи)электроэнергии (мощности), расположенных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и непосредственно в помещениях потребителей, учитывая балансовую принадлежность и эксплуатационную ответственность сторон.

В рамках выездной налоговой проверки получены документы и информация от контрагентов - покупателей (потребителей), осуществляющих как самостоятельное ежемесячное снятие показаний приборов учета по потребленной электроэнергии, так и посредством участия работников сетевой организации АО "Коммунальщик Дона", энергосбытовой компанией в отношении которых, является ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460, за отчетные периоды 2017-2019г.г., на запрос получены ответы с приложением документов, тексты которых приведены выше.

Следует заметить, что ИП Багян В.С. в период 2017-2019 г.г. оказывала услуги по преобразованию бумажных документов в электронный вид только в отношении ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест"), о чем свидетельствуют наименование операций (вид платежа) выписок банка о движении денежных средств на расчетных счетах. Кроме того, при создании шаблона заполнения договора, цифровой копии договора с приложениями в количестве 374 единиц, а также создание цифровой копии учредительных документов в количестве 357 единиц, учитывая, что потребителями в период 2017-2019г.г. являлись 19 юридических и физических лиц и договоры, заключенные в 2014 году, подлежали пролонгации без перезаключения, в результате анализа установлено, что заявленные расходы в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ являются необоснованными и экономически неоправданными затратами.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что руководителем организаций: ООО ТД "Содружество", ООО ТД "Интерпайп", ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК", АО "Игма-Эко" УП является - Смирнов Сергей Андреевич - руководитель (учредитель) напрямую, либо посредством управляющей компании ООО УК "С. Холдер", либо в качестве индивидуального предпринимателя Смирнова С.А., оказывающего услуги по управлению организациями.

При этом среднесписочная численность организаций ООО ТД "Интерпайп", ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" составляет 1 человек, организацией ООО ТД "Содружество" сведения о наличии трудовых ресурсов не представлены (включая справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ). Допрос должностного лица (директора) Смирнова Сергея Андреевича, являющегося подписантом договоров от лица организаций ООО ТД "Содружество", ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК", АО "Игма-Эко" УП, показал что, "ООО ТД "Содружество" являлось посредником выполнения работ, самостоятельно не выполняло", сотрудников не было". В отношении вопросов о деятельности организаций ответ был один - не помню, не знаю. На Вопрос: "Каким образом первичные документы из адреса ООО ТД "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521 попадали в адрес ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460? Кто составлял в период 2017-2019г.г. первичные документы (счета-фактуры, акты приема-передачи, ТН, ТТН, акты выполненных работ, оказанных услуг) от лица организации ООО ТД "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521?, ответ: "Мне не известно".

Проведенные осмотры юридических адресов организаций ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" (два юридических адреса) и ООО ТД "Интерпайп" (два юридических адреса) показали отсутствие вывисок (табличек) с указанием наименования организаций и признаков ведения деятельности, а также отсутствие представителей (должностных лиц) в офисных помещениях по адресу регистрации. Кроме того отражена информация из регистрационного дела налогоплательщика ООО "Торговый Дом "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521 - Постановление о разрешении производства выемки, на основании возбужденного уголовного дела N 11902600001000803 от 18.11.2019 г. в отношении генерального директора ООО "Донской аграрный союз" ИНН 6163152191 Смирнова С.А. по признакам преступления, предусмотренного п. "б" ч.2 ст.199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов. Организации ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" - 01.07.2021 и ООО ТД "Интерпайп" - 04.08.2021 исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений.

Допрос генерального директора управляющей компании ООО УК "С. Холдер" ИНН 6163153950 Иванченко Александра Александровича ИНН 616711341080 (является директором с 31.05.2019 по настоящее время) показал, что учредитель и руководитель является номинальным и за вознаграждение в 50 тысяч рублей подписал документы у нотариуса.

Допрос собственника офисного помещения и юридического адреса в отношении ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, свидетеля Додельцевой Людмилы Львовны показал, что несколько сотрудников приходило в офис, но имена свидетелю неизвестны, а лично Смирнов Сергей Андреевич (генеральный директор организации) при допросе указал, что у данной организации сотрудников не было. Кроме того, о том, что организация ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045 занимается снятием показаний приборов учета электрической энергии на территории Первомайского района г.Ростова-на-Дону свидетелю Додельцевой Л.Л. ничего не известно, представителей сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, которые бы могли осуществлять снятие показаний приборов учета электрической энергии, а также профилей мощности (суточного съема показаний) на территории помещений свидетеля в период 2017-2019г.г. не было. Между тем, при истребовании документов у контрагента ООО ТД "Содружество" представлен Акт услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию систем учета, снятию профилей мощности за ноябрь 2019 года, в котором отражен список мест установок электросчетчиков (включая наименование собственников, номер и тип электросчетчиков), в том числе указан и потребитель -свидетель Додельцева Людмила Львовна.

Тем не менее, при истребовании у проверяемого лица на основании Требования N 11-17/3 от 14.05.2021 документов в отношении контрагента ООО Торговый Дом "Интерпайп" ИНН 6163156894, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно Договору N 1/07/18 от 02.07.2018 г. (по выставленным счетам - фактурам:

N 180731/1 от 31.07.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 180831/2 от 31.08.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 181031/1 от 31.10.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 181130/4 от 30.11.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 181228/1 от 28.12.2018 на сумму 3 084 204.70 руб.

N 181231/1 от 31.12.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.), а именно:

Акты услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности в отношении потребителей электрической энергии (с указанием мест установки приборов учета, наименования потребителей, наименование трансформаторной подстанции, типа счетчика, заводского номера счетчика) к договору N 1/07/18 от 02.07.2018 г.

Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с июля по декабрь 2018 года в отношении потребителей.

Документы в отношении контрагента ООО Торговый Дом "Содружество" ИНН 6163213045, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно договору N 1/01/19 от 21.01.2019 г. (по выставленным счетам- фактурам:

N 190131/1 от 31.01.2019 на сумму 3 118 831.20 руб.

N 190228/2 от 28.02.2019 на сумму 3 118 831.20 руб.

N 190331/1 от 31.03.2019 на сумму 3 118 831.20 руб.

N 190531/1 от 31.05.2019 на сумму 3 118 831.20 руб.

N 190731.7 от 31.07.2019 на сумму 3 118 831.20 руб.

N 190930/1 от 30.09.2019 на сумму 1 559 415.60 руб.

N 191011/1 от 11.10.2019 на сумму 1 559 415.60 руб.

N 191031/1 от 31.10.2019 на сумму 3 521 160.42 руб.

N 191130/1 от 30.11.2019 на сумму 3 521 160.42 руб.

N 191231/1 от 31.12.2019 на сумму 3 521 160.42 руб.), а именно:

Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, май, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2019 год к договору N 1/01/19 от 21.01.2019 г.

Акты сверки взаимных расчетов за период 2019 г.

В ответ на требование (вх.N 026592 от 10.06.2021) проверяемым лицом представлены акты снятия показаний средств учета электрической энергии, составленные между энергосбытовой организацией ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 и потребителями, заверенные подписями двух сторон. Подпись третьей стороны, выполняющей, согласно актам оказанных услуг (выполненных работ) контрольную функцию, включая организации ООО ТД "Содружество" и ООО ТД "Интерпайп", в представленных Актах отсутствует, как и любая другая пометка, идентифицирующая оказание услуг указанными организациями.

При перекрестном истребовании документов (информации) вышеуказанных актов у контрагентов ООО ТД "Содружество" и ООО ТД "Интерпайп", в ответ на требования документы контрагентами не представлены.

А, истребуемые документы в отношении контрагента ООО ТД "Волгоградский ММК", осуществляющего поставку электрической энергии (мощности) согласно Договору N 1/10/2015 от 01.10.2015 г. (по выставленным счетам-фактурам:

N ЭП170131 от 31.01.2017 на сумму 3 614 493.40 руб.

N ЭП170228 от 28.02.2017 на сумму 2 988 751.20 руб.

N ЭП170331 от 31.03.2017 на сумму 4 705 191.00 руб.

N ЭП170430 от 30.04.2017 на сумму 1 247 796.90 руб.

N ЭП170531 от 31.05.2017 на сумму 1 597 619.70 руб.

N ЭП170630 от 30.06.2017 на сумму 1 735 525.12 руб.

N ЭП170731 от 31.07.2017 на сумму 938 247.50 руб.

N ЭП170831 от 31.08.2017 на сумму 696 791.18 руб.

N ЭП170930 от 30.09.2017 на сумму 880 015.68 руб.), а именно:

- Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность к договору N 1/10/2015 от 01.10.2015;

- Акт разграничения балансовой принадлежности электросетей, электроустановок и эксплуатационной ответственности сторон к довору N 1/10/2015 от 01.10.2015;

- Условия потребления реактивной мощности к договору N 1/10/2015 от 01.10.2015; не представлены ни одной из сторон, ни проверяемым лицом, ни контрагентом ООО ТД "Волгоградский ММК" при перекрестном истребовании.

В ходе выездной налоговой проверки истребованы документы (информация) у потребителей электрической энергии, посредством которых формируется доходная часть ООО "Энергосбыт-Первомайский" в размере 95,32% от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета банков (770 612 216,3 руб., с учетом НДС), включая авансовые платежи, а также переходящую задолженность за электроэнергию по предыдущим периодам.

Данные потребители в количестве 92 организаций, индивидуальных предпринимателей и собственников помещений физических лиц, при представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ указывают на самостоятельное ежемесячное снятие показаний приборов учета электрической энергии с отметкой (подтверждением) работника ООО "Энергосбыт-Первомайский" Грибачевой Марии при нарочном представлении в офис энергоснабжающей организации, либо указывают на проведение контрольных мероприятий со стороны работников АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504 (в том числе называют должностное лицо Величко Владимира Ивановича). Для идентификации подписи Грибачевой Марии предъявлены документы потребителей электроэнергии при проведении допроса 06.07.2021, в которых свою подпись свидетель подтверждает.

Кроме того, ООО "Энергосбыт-Первомайский" указывает, что "При заключении договоров Смирнов Сергей Андреевич обязался обеспечить исполнение договоров за счет новейших технологий, включающих портативные, мобильные и сетевые технологии на основе платформ телефонии (проводной и беспроводной), радиочастоты (RF) или передачи по линии электропередачи, а именно с использованием следующих интерфейсов: САN и R-425, GSМ модемов и IrDA интерфейса. Данные сведения о приборах учета, полученные от организаций ООО "ТД Содружество", ООО "ТД Интерпайп" позволили принять меры своевременного реагирования, контролировать качество поставляемой электроэнергии и повысить эффективность деятельности ООО "Энергосбыт-Первомайский", что необходимо на современном рынке аналогичных услуг". Условиями договора N 1/01/19 от 21.01.2019, заключенного с ООО ТД "Содружество" и договора N 1/07/18 от 02.08.2018, заключенного с ООО ТД "Интерпайп", предусмотрено что "Исполнитель обязуется оказать все услуги надлежащим образом, в объеме и сроке, предусмотренные Договором и приложениями к нему, и сдавать результаты Заказчику в установленные сроки" (пункт 2.1 Договоров). Налоговым органом, установлено, что условиями договоров не предусмотрен способ передачи сведений по проведенным контрольным мероприятиям, а предусмотрена сдача результатов проведенной работы (услуги), в свою очередь, проверяемым налогоплательщиком при истребовании документов (информации), подтверждающих непосредственное участие контрагентов ООО ТД "Содружество" и ООО ТД "Интерпайп" не представлены. При перекрестном истребовании документов (информации) у контрагентов, документы (акты снятия показаний приборов учета, акты проверки электросчетчиков) не представлены.

Анализ банковских выписок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (книг покупок и продаж) по взаимоотношениям контрагентов ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО Торговый Дом "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521 с последующими поставщиками, либо покупателями показал наличие операций по созданию источников формирования налоговых вычетов по НДС при отсутствии перечислений денежных средств между участниками сделок.

Методом исключения установлено, что точек поставок (отдачи) электрической энергии в отношении ООО ТД "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521 не определено, то есть после определения точек поставки (отдачи) электроэнергии в адрес покупателя ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460, по которым производится контроль и расчет за отпущенную электроэнергию (мощность) гарантирующим поставщиком ПАО "ТНС энерго Ростова-на-Дону" ИНН 6168002922 и энергосбытовыми компаниями ООО "ЭК "Энергостандарт" ИНН 3663126677, ООО "Воронежсбыт" ИНН 3663071315, перечень точек поставки оказался исчерпывающим. Данные факты подтверждают, что поставка электроэнергии в адрес (точки поставки) ООО "Энергосбыт-Первомайский" контрагентом ООО ТД "Волгоградский ММК" не производилось, так как не установлен перечень точек поставки электроэнергии от данного поставщика.

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что снятие показаний приборов учета электрической энергии, установленных в помещениях потребителей, производится потребителями самостоятельно, в отношении приборов, установленных в трансформаторных подстанциях (ТП), снятие показаний приборов учета производится аттестованными работниками сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона" (Величко, Суховенков, Пономарев, имеющих право допуска к электроустановкам) как самостоятельно, так и в присутствии представителя потребителя, работы (услуги) по проверке и замене приборов учета производятся работниками сетевой организации. Акты о проводимых проверках и журнал мероприятий в отношении потребителей электрической энергии представлены в соответствии со статьей 93.1 НК РФ сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона".

Согласно данным допроса (протокол б/н от 12.04.2021) директора ООО ТД "Артстрой" ИНН 6164118588 Артюхова Сергея Сергеевича: "В период 2018-2019г.г. организация ООО "Артстрой" ИНН 6164118588 выполняла работы (оказывала услуги) в отношении организации ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460. Выполненные работы заключались в следующем: снятие показаний учета счетчиков электроэнергии, проверка исправности оборудования учета, снятие профилей мощности, вычисление энергопотерь, общее обслуживание систем учета, проверка целостности пломб приборов учета. Для выполнения работ были привлечены подрядные организации со своей выездной лабораторией оснащенной автономным электрогенератором. В 2018-2019г.г. одной из привлекаемых подрядных организаций являлась ООО "Югком", директором являлся Жирков Алексей. Для полного списка привлекаемых подрядных организаций требуются данные бухгалтерского учета, обязуюсь предоставить по требованию. Каким штатом сотрудников обладала в период 2018-2019г.г. данная организация мне не известно. При выполнении работ в отношении ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 допуск в помещение, в котором установлен прибор учета, в случае, если это частное владение (лицо), то непосредственно при личном присутствии потребителя или его представителя. Если это юридические организации (включая ТСЖ и управляющие компании), либо индивидуальные предприниматели, доступ осуществляется в присутствии ответственного лица, либо главного инженера потребителя. Организация ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 предоставляет по договору ежемесячно список потребителей с адресами, точным наименованием установленного оборудования (приборов учета), с которых необходимо снять показания или провести его обслуживание (ремонт, замена, пломбирование). Акт снятия показаний приборов учета составляется в 2-х экземплярах с подписями должностных лиц со стороны ООО "Артстрой" (подрядчика) и ООО "Энергосбыт-Первомайский" (заказчик). Присутствующий представитель сетевой организации подписывает форму учета (акт, ведомость и т.п.), также ставят подписи должностные лица подрядной организации и энергоснабжающей организаци, в которой отражается фактическое состояние прибора учета и показаний потребленной электроэнергии. Данный документ (форма учета) составляется с нескольких экземплярах, один из которых остается у ООО "Артстрой", один передается ООО "Энергосбыт-Первомайский" лично мною в качестве директора ООО "Артстрой".

Таким образом, директор ООО ТД "Артстрой" ИНН 6164118588 Артюхов Сергей Сергеевич указывает на несамостоятельное оказание услуг (выполнение работ), а на привлечение субподрядной организации ООО "Югком" ИНН 6165020874.

Поручением N 4436 от 11.03.2021, повторным поручением N 8545-11-3236 от 17.05.2021 в ИФНС по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону истребованы документы (информация) у контрагента ООО "Артстрой" ИНН 6164118588 в отношении субподрядной организации ООО "Югком" ИНН 6165020874, ссылку на которую сделал директор ООО "Артстрой" при допросе. Документы не представлены.

При неоднократном (повторном) направлении поручения N 12181-11-3236 от 22.07.2021 документы контрагентом не представлены. При истребовании аналогичных документов по взаимоотношениям ООО "Югком" с контрагентом-заказчиком ООО "Артстрой" (поручением N 12182-11-3236 от 22.07.2021), документы не представлены.

Требованием N 11-17/3 от 14.05.2021 у проверяемого лица ООО "Энергосбыт-Первомайский" истребованы: Документы в отношении контрагента ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, оказывающего услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверки исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности согласно договору N 1/01/18 от 10.01.2018 г. (по выставленным счетам-фактурам

N 35/1 от 29.01.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 54/1 от 20.02.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 88/1 от 26.03.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 92/2 от 30.03.2018 на сумму 4 113 131.66 руб.

N 116 от 30.04.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.

N 139 от 31.05.2018 на сумму 1 993 079.00 руб.), а именно:

- Акты снятия показаний средств учета электрической энергии за период с января по декабрь 2019 года в отношении 365-ти потребителей, отраженных в актах услуги по снятию показаний электросчетчиков, проверке исправности электросчетчиков, обслуживанию системы учета, снятию профилей мощности за январь, февраль, март, апрель, май 2018 год к договору N 1/01/18 от 10.01.2018 г.;

- Акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерения электрической энергии, на основании договора N 1/02/18 от 12.02.2018 г. оказания услуг по проверке средств измерения, согласно перечня электрических счетчиков и измерительных трансформаторов: СЭТ-4 ТМ. 03-М 09 - в количестве 1 ед., Меркурий 230 ART 02 - в количестве 460 ед., Меркурий 230 ART 03 - в количестве 369 ед., Т-0.66 100/5 - в количестве 260 ед., Т-0.66 150/5 - в количестве 42 ед., Т-0.66 200/5 - в количестве 132 ед., Т-0.66 300/5 - в количестве 21 ед., Т-0.66 400/5 - в количестве 36 ед.

Налоговым органом установлено, что организации ООО "Артстрой" и ООО "Югком" располагаются в соседних офисах:

- ООО "Артстрой" ИНН 6164118588 - адрес регистрации - 344082, Ростовская обл., г.Ростов-на-Дону, ул.Согласия, д.18 оф.17;

- ООО "Югком" ИНН - адрес регистрации - 344082, Ростовская обл., г.Ростов-на-Дону, ул.Согласия, д.18 оф.12.

При этом директор ООО "Артстрой" Артюхов Сергей Сергеевич, являясь стороной договорных взаимоотношений не располагает информацией по штату сотрудников соседствующей по офису организации ООО "Югком".

Таким образом, как и по оказанным услугам (выполненным работам) контрагентами ООО ТД "Содружество" и ООО ТД "Интерпайп", так и по оказанным услугам (выполненным работам) контрагентами ООО "Артстрой" и ООО "Югком", документы, подтверждающие непосредственное участие данных организаций при проведении контрольных мероприятий в отношении потребителей электрической энергии, а именно, акты снятия показаний приборов учета электрической энергии (профилей мощности), акты проверки электросчетчиков и т.п., не представлены в ходе проверки при истребовании ни вышеуказанными контрагентами, ни проверяемым лицом.

Таким образом, на основании полученных документов (информации в соответствии со статьей 93.1 НК РФ установлено, что снятие показаний приборов учета электрической энергии, установленных в помещениях потребителей, производится потребителями самостоятельно, в отношении приборов, установленных в трансформаторных подстанциях (ТП), снятие показаний приборов учета производится аттестованными работниками сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона" (Величко, Суховенков, Пономарев, имеющих право допуска к электроустановкам) как самостоятельно, так и в присутствии представителя потребителя, работы (услуги) по проверки и замене приборов учета производятся работниками сетевой организации. Акты о проводимых проверках и журнал мероприятий в отношении потребителей электрической энергии представлены в соответствии со статьей 93.1 НК РФ сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона".

В ходе выездной налоговой проверки запрошены документы (информация) у арендодателя (собственника) всех объектов недвижимости, расположенных по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, по передаче объекта - трансформаторной подстанции (ТП), расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2 с целью проведения работ по реконструкции с заменой трансформаторов в период 2017-2019г.г.. Кроме того, аналогичные документы были истребованы у ИП Пустовойт Александра Юрьевича ИНН 616500659500, являющегося арендодателем офисных помещений в здании по адресу ул. Металлургическая, 102/2, в том числе, в отношении арендатора ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460. В ответ на Требование N 8867-11-3236 от 18.06.2021 г. (входящий N029450 от 25.07.2021 г.) ООО "РОСТНИИТМ" ИНН 6166079140 представлена следующая информация: "на балансе имеется трансформаторная электроподстанция, находящаяся в собственности с 1963 г. Трансформаторная подстанция никому не передавалась и ее реконструкция в указанные сроки не производилась". Предоставленные ранее документы (информация) организацией ООО "РОСТНИИТМ" в ответ на Требование N4312 от 25.03.2021 г. (дата ответа 02.04.2021 г.) содержат следующее: "С поставщиком электроэнергии ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 был заключен договор N163 от 01.01.2010 г., который расторгнут 31.01.2017 г. Ответственным сотрудников по обслуживанию приборов учета электрической энергии, а также передачи показаний является главный энергетик Ситник Геннадий Иванович".

Документы (информация) поступившие в ответ на требования от индивидуального предпринимателя Пустовойт Александра Юрьевича ИНН 616500659500 содержат следующее: "С ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 был заключен договор от 01.11.2019 N 1016 сроком до 31.12.2019 на электроснабжение территории, расположенной по адресу: пр-т Шолохова, 246. Ответственным по обслуживанию приборов учета электроэнергии и передачи показаний является представитель обслуживающей организации ООО "РОСТНИИТМ" Ситник Геннадий Иванович. Показания приборов учета электроэнергии снимались в присутствии представителей поставщика и передавались нарочным по актам снятия показаний. Коммерческие приборы учета установлены в распредустройстве (РУ) 0.4 кВт подстанции ТП-1195, находящейся на балансе УФУ по адресу: пр-т Шолохова, 244. Прибор учета Меркурий 230 АRT-03 PQPSIDN N 39090526 установлен на границе балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон, поэтому потери учитываются указанным счетчиком. У меня на балансе трансформаторной подстанции не было и нет, соответственно никаких работ не производилось".

На основании Постановления N 16 от 23.06.2021 о проведении осмотра территории, помещений лица, документов и предметов, экземпляры которого получены со стороны ООО "Энергосбыт-Первомайский" - директором Багян Аркадием Сергеевичем, а со стороны ООО "РОСТНИИТМ" - директором Пустовойтом Александром Юрьевичем, в ходе проведения выездной налоговой проверки произведен осмотр трансформаторной подстанции по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, собственником трансформаторной подстанции (балансодержателем) является организация ООО "РОСТНИИТМ" ИНН 6166079140 в лице директора Пустовойта Александра Юрьевича. Кроме того, индивидуальный предприниматель Пустовойт Александр Юрьевич является арендодателем офисных помещений по ул. Металлургическая, 102/2 в отношении ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460. Осмотр проводился с участием главного энергетика ООО "РОСТНИИТМ" Ситник Геннадия Ивановича. Здание трансформаторной подстанции с трафаретной надписью "ТП НИИТМ" по вышеуказанному адресу располагается на территории внутреннего периметра за зданиями административного и лабораторного корпусов, за площадкой хранения ТБО, и представляет собой одноэтажное кирпичное капитальное строение с 4-мя входами. Согласно карточки учета основного средства объект имеет инвентарный номер 00000007 дата принятия объекта к бухгалтерскому учету с вводом в эксплуатацию 01.06.1963 г., и в соответствии с разделом 5 карточки изменения первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963 по 23.06.2021 не производилось. С одной стороны вход (западный) в помещение распределительного устройства 0.4кВольт; второй вход, имеющий двухстворчатые распашные ворота - помещение трансформатора N1 мощностью 630кВат; с другой стороны (восточной) вход оснащен двухстворчатыми воротами - помещение трансформатора N2 мощностью 630 кВат; с южной стороны вход в распределительное устройство 6кВольт. В помещении распределительного устройства (РУ) 0.4кВольт находятся ячейки с автоматическими выключателями и распределительными кабелями в сторону потребителей. Помещение распределительного устройства 6кВольт (вход N4 южный) оснащено ячейками с автоматическими выключателями с входящим кабелем 6кВольт от трансформаторной подстанции 6 (ТП-6), где 2 автоматических выключателя, 2 разъединителя к трансформаторам N1 и N2, шинопроводом 6 кВольт. Трансформаторная подстанция 6 (ТП-6) принадлежит и обслуживается сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона". Приборы учета (коммерческие) находятся в ТП-6. Осматриваемое здание трансформаторной подстанции (ТП НИИТМ) приборами учета потребления электрической энергии не оснащено.

Проведен допрос в качестве свидетеля главного энергетика ООО "РОСТНИИТМ" Ситника Геннадия Ивановича (Протокол б/н от 22.06.2021), который пояснил: "Работаю в ООО "РОСТНИИТМ" с ноября 2012 года в должности главного энергетика. Ежегодно я, и другие работники проходят аттестацию в Росттехнадзоре с получением выписки, подтверждающей право на выполнение работ в электроустановках. Отдел главного энергетика располагает следующим штатом сотрудников: я - в лице главного энергетика, 3 электрика по ремонту, 2 сантехника по ремонту. В период 2017-2019г.г. в мои обязанности входило: обеспечение бесперебойного энергоснабжения предприятия (электричество, отопление, газ, вода). ООО "РОСТНИИТМ" является управляющей компанией объектов недвижимости, принадлежащих частным лицам, в частности административного корпуса, инженерно-лабораторного корпуса, 2 здания офисно-складских, гаражи, здание бывшего столярного цеха (под склад), расположенных по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2 с соответствующими литерами. Арендатором офисных помещений, в числе прочих, является энергосбытовая компания ООО "Энергосбыт-Первомайский". Кроме того, отдел главного энергетика занимается обслуживаем трансформаторной подстанции (ТП НИИТМ) - по адресу ул. Металлургическая, 102/2. Здание подстанции (ТП НИИТМ) представляет собой капитальное кирпичное одноэтажное строение 60-х годов постройки, находящееся во внутреннем огороженном периметре за административными корпусами в районе площадки сбора ТБО. По акту балансовой принадлежности ТП НИИТМ электроустановка и электрооборудование, а также питающий кабель 6 кВт от ТП-6 до ТП НИИТМ, находятся на балансе ООО "РОСТНИИТМ". АО "Коммунальщик Дона" является балансодержателем и обслуживающей организацией в отношении ТП-6, расположенной примерно в 30-40 м. от ТП НИИТМ. Ключи от ТП НИИТМ находятся в доступе оперативно-дежурного персонала ООО "РОСТНИИТМ". С момента моего трудоустройства в ООО "РОСТНИИТМ" по настоящее время "Реконструкция трансформаторной подстанции с заменой трансформаторов" ТП НИИТМ по адресу ул. Металлургическая, 102/2, включая период 2017-2019г.г. не проводилась, ни силами ООО "РОСТНИИТМ", ни сторонними подрядными организациями. Электриками ООО "РОНИИТМ" проводились техническое обслуживание и текущий ремонт электрооборудования, включая замену автоматических выключателей при необходимости, наполнение маслом трансформаторов, регламентные работы по очистке шин и протяжке болтовых соединений. Поставщиком электроэнергии в отношении ООО "РОСТНИИТМ" в период 2017-2019г.г. являлся ООО "Энергосбыт-Первомайский". О том, что энергосбытовых компаний в количестве 2-х юридических лиц мне ничего не известно (в связи с моими должностными обязанностями меня в известность о перезаключении договоров не ставили). Юридической стороной вопроса (перезаключения договоров) я не занимался, в отношении энергоснабжения ничего не изменилось. Снятие показаний прибора учета электрической энергии, находящегося в ТП-6 производится непосредственно работниками АО "Коммунальщик Дона", мне посредством мессенджера Ватцап присылают фото показаний за текущий месяц. Я в свою очередь, вношу показания в унифицированный документ "Акт снятия показаний средств учета электрической энергии" и отношу 2 экземпляра Акта в бухгалтерию ООО "Энергосбыт-Первомайский", специалисту энергосбытовой компании, которая заносит показания в таблицу, на 2 экземпляре акта работник бухгалтерии рассчитывает стоимость электроэнергии и возвращает в нашу бухгалтерию 2-й экземпляр акта вместе с платежными документами. Показания приборов учета электроэнергии, расположенных в офисных помещениях, сдаваемых в аренду снимают работники ООО "РОСТНИИТМ". Сторонние организации, либо ИП для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, организацией ООО "РОСТНИИТМ" не привлекаются. В отношении организаций ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ИП Смирнов С.А. ИНН 615419295690, ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, ООО "Югком" ИНН 6163206538, ИП Бедросьян А.В. ИНН 616511138154, ИП Багян В.С. ИНН 616405195880 либо другие, оказывающие услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, мне не известны, представителей данных организаций и ИП я никогда не видел. Доступ в трансформаторную подстанцию ТП НИИТМ представителям данных организаций, либо ИП, в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и ИП не выдавались" (страницы 101-104 Акта).

Таким образом, свидетель - Ситник Геннадий Иванович главный энергетик организации ООО "РОСТНИИТМ", являющегося балансодержателем объектов, расположенных по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, включая трансформаторную подстанцию по данному адресу, реконструкцию которой в период 2017-2019г.г. не подтверждает и сообщает, что какие-либо сторонние организации, либо индивидуальные предприниматели для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, ООО "РОСТНИИТМ" в вышеуказанный период не привлекались. В соответствии с разделом 5 карточки, изменений первоначальной стоимости объекта основных средств посредством реконструкции, достройки, дооборудования и т.п. за период с 01.06.1963 г. по 23.06.2021 г. не производились.

Налогоплательщик указывает на то, что инспекцией неверно установлена трансформаторная подстанция по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая 102/2, где выполнялись работы по реконструкции организацией ООО "Югком", со слов налогоплательщика, ООО "Югком" производило работы по реконструкции в другой, не установленной трансформаторной подстанции. Налоговой инспекцией неоднократно предлагалось налогоплательщику оказать содействие в осмотре трансформаторной подстанции по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая 102/2, на что налогоплательщиком в словесной форме давались отказы, под различными предлогами.

Осмотр и фотоснимки были произведены в присутствии представителя собственника трансформаторной подстанции Ситника Геннадия Ивановича, который является главным энергетиком, имеющим допуск к электроустановкам, Ситник Г.И. открыл проверяющим дверь в подстанцию, осмотр и фотоснимки производились за пределами здания, без проникновения во внутрь высоковольтной стороны подстанции 6 КВ (6000 Вольт).

Учитывая тот факт, что у организации ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 отсутствуют объекты недвижимости (в том числе, трансформаторная подстанция), Требованием N 11-17/2 от 15.02.2021 г. у проверяемого лица истребован Договор (соглашение) на обслуживание (либо аренду) трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: ул. Металлургическая, 102/2, реконструкцию которой с заменой трансформаторов производила подрядная организация ООО "Югком" ИНН 6165020874 в 4-ом квартале 2017 года. Местонахождение трансформаторной подстанции необходимо отразить на приложенной карте схематично (приложение 1 к Требованию). Проверяемым лицом документов, включая договор (соглашение), схематичных изображений карты местонахождения объекта, информации, либо других документов, подтверждающих получение данного объекта недвижимости с целью проведения последующей реконструкции, в налоговый орган не представлено.

Следовательно, при наличии осведомленности о предстоящем осмотре объекта недвижимости - трансформаторной подстанции по адресу ул. Металлургическая, 102/2, и при истребовании документов (информации) по приему-передаче объекта для проведения работ по реконструкции с заменой трансформаторов, так и документов, подтверждающих иное месторасположение объекта, не привязанное к указанному адресу, проверяемым лицом ООО "Энергосбыт-Первомайский" не представлено. Кроме того, данный адрес объекта указан в пункте 1.1 Договора N 1/11 от 07.11.2017 г., локальном сметном расчете, актах выполненных работ N 1 от 28.11.2017 г., N 2 от 15.12.2017 г., N 3 от 29.12.2017 г., представленных в соответствии со статьей 93.1 НК РФ контрагентом ООО "Югком".

Ремонт ТП производили неустановленные работники ООО "Югком", не имеющие право допуска к электроустановкам, что подтверждается информацией контролирующего органа "Северо-кавказское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору" ИНН 23100098118, кроме того, у контролирующего органа отсутствует информация о вводе в эксплуатацию реконструированной трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: ул. Металлургическая, 102/2 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

При проведении выездной налоговой проверки документы в отношении контрагента ИП Бедросьян А.В. ИНН 616511138154 предоставлены проверяемым лицом ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в ответ на требование N 13/12935. Так, согласно договору N 1/10/2017 от 02.10.2017 г. ИП Бедросьян А.В. оказывала услуги по проверке электрических счетчиков и измерительных трансформаторов на месте установки. Стоимость договора составляет 2 026 080.00 рублей, сроком действия до полного исполнения сторонами своих обязательств. Актом N 9 от 29.12.2017 г. определен объем оказанных услуг по проверке приборов учета в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080,00 рублей (без НДС).

В соответствии со статьей 93 НК РФ у проверяемого лица истребованы Акты по проверкам приборов учета электроэнергии в количестве 847 единиц на общую сумму 2026080,00 рублей, в соответствии с Актом N 9 от 29.12.2017 г. во исполнение договора N 1/10/2017 от 02.10.2017 г. в отношении ИП Бедросьян А.В. ИНН 616511138154.

Согласно протоколу допроса от 26.11.2020 Бедросьян А.В. она оказывала услуги по поверке и снятию показаний счетчиков. С Искаковым и Багяном познакомилась на семинаре в г. Ростове-на-Дону. Поверка электрических счетчиков производится по запросу, как поверяла счетчики, сказать не может. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам я обращаюсь к специалистам, сотрудниками какой организации они являются, сказать не могу, так как не помню. Для поверки подключается компьютер, на котором стоит программа, которая фиксирует данные для поверки счетчика. Осматриваю внешнее состояние счетчика. Снятие показаний счетчиков производится ежемесячно. Счетчики находятся на трансформаторной подстанции, чтобы получить доступ к счетчикам я обращаюсь к специалистам по номеру телефона, кто предоставляет контактные данные, не помню, сотрудниками какой организации они являются, сказать не могу, так как не помню. Для снятия показаний подключается компьютер, снимаются показания и передаются данные ООО "Энергосбыт Первомайский" ИНН 6166090017.

Поверка счетчиков, а также снятие показаний производилась в Первомайском районе г. Ростов-на-Дону. При допросе она указала часть адресов, остальные не помнит. Где производилась поверка счетчиков, не помню, в случае необходимости по запросу предоставлю адреса поверки и наименование пользователей счетчиков.

При поверке счетчиков и при снятии показаний оформлялся только акт выполненных работ. Удостоверения у нее нет, для проведения поверки счетчиков и снятия показаний удостоверение не требуется. Багян Виктория Сергеевна знакома, познакомила подруга.

Налоговым органом установлено, что показания ИП Бедросьян А.В. ИНН 616511138154 противоречат показаниям главного энергетика ООО "РОСНИИТМ" Ситник Геннадия Ивановича: "Показания приборов учета электроэнергии, расположенных в офисных помещениях, сдаваемых в аренду снимают работники ООО "РОСТНИИТМ". Сторонние организации, либо ИП для снятия показаний приборов учета, ремонта и замены электросчетчиков, опломбировки офисных электросчетчиков, организацией ООО "РОСТНИИТМ" не привлекаются. В отношении организаций ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ИП Смирнов С.А. ИНН 615419295690, ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, ООО "Югком" ИНН 6163206538, ИП Бедросьян А.В. ИНН 616511138154, ИП Багян В.С. ИНН 616405195880 либо другие, оказывающие услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, мне не известны, представителей данных организаций и ИП я никогда не видел. Доступ в трансформаторную подстанцию ТП НИИТМ представителям данных организаций, либо ИП, в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и ИП не выдавались".

Так, в ходе выездной налоговой проверки установлен факт привлечения проверяемым лицом "фиктивного" лица ИП Бедросьян А.В. для проведения работ (услуг) по проверке электрических счетчиков и измерительных трансформаторов на месте установки, что подтверждают приведенные выше доводы в отношении привлеченных "технических" компаний, то есть допросы свидетелей, материалы (документы, информация), полученные при проведении мероприятий налогового контроля. Фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504, о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей. А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно, в редких случаях в электронном виде в адрес электронной почты. Кроме того, реального исполнителя услуг (работ) - сетевую организацию АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504, в частности должностных лиц данной организации, называют потребители электрической энергии при проведенных допросах в рамках выездной налоговой проверки. Сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона" не оказывала услуги на возмездной основе.

Кроме того, информация о стоимости услуг содержится на официальном сайте АО "Донэнерго" ИНН 6163089292, в том числе, снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии по заявке по цене 502.63 рублей за единицу услуги.

Таким образом, сетевой организацией АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504 представлен Перечень точек поставки (отдачи), по которым производится контроль и расчет за отпущенную электрическую энергию и мощность на территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону и прилегающих территорий в отношении энергосбытовой компании ООО "Энергосбыт-Первомайский", относящиеся к сети АО "Донэнерго" (с указанием 101-ой единицы приборов учета) и ПАО "МРСК-Юг" (с указанием 676-ти единиц приборов учета). Работники подтверждают факт предоставления доступа в трансформаторные подстанции только работникам сетевой компании (дежурному отдела Энергетики и работникам отдела Техприсоединения), а также работникам энергоснабжающей организации ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 666055460, имеющих право доступа на основании пройденной аттестации, с целью проведения работ (услуг) по проверке расчетных приборов учета и сохранности контрольных пломб, снятие показаний приборов учета, а также проверке процесса оценки работоспособности прибора учета (измерительных трансформаторов и других элементов), проверке характеристик элементов измерительного комплекса, схемы их соединения с помощью инструментов и дополнительного оборудования (токоизмерительные клещи, индикаторы). Кроме того, АО "Коммунальщик Дона" в период с 2017-2019 г.г., не владело на праве собственности или на ином законном основании "Трансформаторной подстанцией (ТП)" расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, а также не принимало участие в проведении работ по реконструкции данного объекта.

Основной сетевой организацией на территории Первомайского района г. Ростова-на-Дону является АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504 КПП 616601001.

АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504 представлены следующие документы:

- Акт осмотра электроустановки N 322-245/28 от 04.10.2019 г. на объекте "Многоэтажная жилая застройка со встроено-пристроенными помещениями, многоэтажный жилой дом Литер 2, Литер 3, расположенный по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул.Веры Пановой, 30, Разрешение N 322-245/28 от 04.10.2019 г. на допуск в эксплуатацию электроустановки, составленный организацией Северо-Кавказское Управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (СКУ Ростехнадзор) Ростовский ТО в результате проведения проверки технической, исполнительной, пуско-наладочной и эксплуатационной документации и осмотра технического состояния объекта (в качестве примера по вопросу ввода в эксплуатацию объекта).

- Акты проверки работы приборов учета и состояние схемы измерений электрической энергии - по результатам 16-ти проведенных проверок.

- Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2017-2018г.г. в количестве 285 единиц.

- Акты снятия показаний средств учета (первичного учета) электрической энергии, составленные в отношении потребителей за 2019г.г. в количестве 217 единиц.

Представлен журнал учета проведенных проверок, в котором регистрируются "Акты проверки работы приборов учета и состояния схемы измерений электрической энергии за период 2017-2019г.г., ответ с приложением документов представлен в налоговой орган 25.01.2021.

По вопросу взаимозависимости с организацией ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест" с 09.04.2021) ИНН 6166090017, заявитель поясняет: "Организация ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") была создана и декабре 2013 года с неналоговой, а деловой целью: для оптимизации управленческой структуры, подготовки возможности продажи бизнеса по частям, а также с целью минимизации неблагоприятных последствий по результатам претензий, поступающих от конечных потребителей в адрес ООО "Энергосбыт-Первомайский". Для создания такой структуры имелась реальная деловая цель, не связанная с получением необоснованной налоговой выгоды, а именно: происходит перераспределение рисков неплатежей от потребителей энергоресурсов, оптимизируется процесс получения оплаты. Указанная система работы является нормой для отрасли, в которой ООО "Энергосбыт-Первомайский" осуществляет деятельность. Кроме того, при таком алгоритме работы, происходит снижение рисков по недопоставке ресурса или при поставке ресурса ненадлежащего качества, так как первым звеном в данном случае выступает нижестоящая сбытовая компания. И соответственно, убытки, понесенные конечным потребителем, будет нести нижестоящая сбытовая компания".

В ходе выездной налоговой проверки установлена миграция потребителей электрической энергии от поставщика ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 (ОСНО) к формальному поставщику ООО "Энергосбыт Первомайский" и согласно анализа выписки банка ООО "Энергосбыт Первомайский" ИНН 6166090017(УСН) установлено, что практически все покупатели электроэнергии, ранее до 2014 года являлись покупателями ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 (в этот период ОСНО), как указано выше.

Вышеперечисленные обстоятельства, включая родственные отношения (наличие совместных детей), указывают на нецелесообразность привлечения индивидуальных предпринимателей и подтверждают "фиктивность" проводимых сделок с созданием формального документооборота.

В отношении подконтрольного лица ООО "Энергосбыт-Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (УСН) проверяемым налогоплательщиком за период 2017-2019г.г. в декларации по налогу на добавленную стоимость отражена реализация, анализ счетов-фактур показал, что цена за 1 единицу электроэнергии (1 кВт*ч), поставляемой при формальном документообороте в адрес подконтрольного лица ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест" составляет в пределах 0.29-0.30 рублей (29-30 копеек). Поставлено электроэнергии (мощности) в количестве 13 014 261 кВт*ч (в том числе, потери составляют 71 203 кВт*ч) на общую сумму 4 542 546,54 рублей (в том числе, НДС составляет 713 381,83 рублей).

При этом организация ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 закупает электроэнергию у гарантирующего поставщика ПАО "ТНС энерго Ростов-на-Дону" ИНН 6168002922, энергосбытовых компаний ООО "Воронежсбыт" ИНН 3663071315, ООО ЭСК "Энергостандарт" ИНН 3663126677, в соответствии с периодом 2017-2019г.г. по следующим ценовым категориям за 1 единицу электроэнергии (1 кВт*ч):

- Электроэнергия НН 1 ценовая категория (с 01.01.2017 г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018 г. менее 670 кВт) - от 5,54 до 7,18 рублей;

- Электроэнергия НН 3 ценовая категория (от 670 кВт до 10 МВт) - от 5,72 до 9,79 рублей;

- Электроэнергия по НН, приравненные к населению с газовыми плитами сверх социальной нормы - от 5.04 до 6.76 рублей;

- Электроэнергия по НН, приравненные к населению с газовыми плитами в пределах социальной нормы - от 3.6 до 5.83 рублей;

- Электроэнергия СН2 1 цен. категория (с 01.01.2017 г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018 г. менее 670 кВт) - от 4.87 до 6.57 рублей;

- Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с газовыми плитами сверх социальной нормы - от 5.04 до 6.61 рублей;

- Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с газовыми плитами в пределах социальной нормы- от 3.6 до 5.67 рублей;

- Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с электроплитами и сельское население сверх социальной нормы - от 3.53 до 5.67 рублей;

- Электроэнергия по СН-2. приравненные к населению с электроплитами и сельское население в пределах социальной нормы - от 2.52 до 7.91 рублей;

- Электроэнергия ВН: по 1ценовой категории (с 01.01.2017 г. сбытовая надбавка до 150 кВт); (с 01.07.2018 г. менее 670 кВт) - от 3.11 до 6.19 рублей.

На основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками электрической энергии в адрес проверяемого лица ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460, и в свою очередь счетов-фактур предъявленных проверяемым лицом в отношении подконтрольного лица ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭКС Инвест") ИНН 6166090017 (УСН), установлено значительное занижение цены за единицу (1 кВт*ч) электрической энергии в отношении последнего. То есть, сделка по энергоснабжению с подконтрольным лицом ООО "Энергосбыт-Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (УСН) для проверяемого налогоплательщика ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 в период 2017-2019г.г. носила "убыточный" характер.

В последующем при реализации товаров в адрес конечных потребителей подконтрольное лицо ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (УСН) осуществляет реализацию электрической энергии по ценам в пределах от 6.34 до 9.37 рублей (за исключением электроэнергии на общедомовые нужды ОДН - 2.52 -3.6 рублей).

Совершение проверяемым лицом умышленных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов путем использования формального документооборота с участием "технических" компаний (ИП), так и при установлении, что налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом. А также осведомленность проверяемого лица о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора, предполагается при установлении вышеперечисленной совокупности обстоятельств, характеризующих контрагентов как "технические" компании (ИП). При совершении конкретной сделки с учетом характера и объемов деятельности налогоплательщика (крупность сделки и регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных услуг), наличие у поставщика (подрядчика, исполнителя) предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п.

Указанные правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и его оценки в налоговых целях, нашли отражение в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064, от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09.

Таким образом, при совокупности всех изложенных обстоятельств, в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 249, статьи 252, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 неправомерно применило вычеты и необоснованно признало в бухгалтерском учете для целей налогообложения нереальные хозяйственные операции, кроме того, посредством промежуточного звена неправомерно занизило доходы от реализации электрической энергии в адрес конечных потребителей.

Установлены нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Отраженные в решении нарушения являются налоговыми правонарушениями и квалифицируются по пункту 3 статьи 122 НК РФ, а также влекут начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.

При таких обстоятельствах оснований для признания недействительным решения налогового органа судом не установлено, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности заявленных уточненных требований.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 82 НК РФ, обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) факт несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового Кодекса.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Заявителем в данном случае не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства, установленные в ходе проверки.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований к удовлетворению требований заявителя.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции принимает во внимание следующее.

При проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "Энергосбыт Первомайский" налоговым органом были установлены обстоятельства, подтверждающие создание схемы посредством документооборота с "техническими" компаниями и "фиктивным" ИП по формальному оказанию услуг в сфере снабжения электрической энергией (проверка, замена приборов учета, снятие показаний приборов учета и профилей мощности, а также "формальная" поставка электроэнергии и реконструкция трансформаторной подстанции), вследствие чего, завышены расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, проверяемым налогоплательщиком, проведены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения, при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольного лица, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, которые квалифицируются в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Из анализа представленной выписки банка следует, что операции на расчетных счетах с наименованием платежа "за услуги по снятию показаний приборов учета электроэнергии" по полю расходы отсутствуют, то есть денежные средства в адрес исполнителя (субисполнителя) услуг по снятию показаний приборов учета электроэнергии не перечисляются, в связи с чем, посредническая передача услуги организациями ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ООО ТД "Интерпайп" не установлена.

Фактические услуги (работы) по проверке работоспособности приборов учета, целостности пломб, услуги по замене и обслуживанию приборов учета, установленных как в трансформаторных подстанциях (ТП), так и в помещениях потребителей, услуги по контрольному снятию показаний приборов учета электроэнергии, оказывает (выполняет) сетевая организация АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504, о чем свидетельствуют представленные в ходе мероприятий налогового контроля акты и другие документы от лица обслуживаемых потребителей, включая пояснения и проведенные допросы должностных лиц "Потребителей". А снятие показаний приборов учета электроэнергии (ежемесячные) производилось потребителями самостоятельно (по условиям договора энергоснабжения) и передавалось в адрес энергосбытовой компании нарочно (в индивидуальных случаях по телефону или посредством электронной почты).

Условиями договоров энергоснабжения, заключенных с потребителями предусмотрено самостоятельное снятие показаний приборов учета потребленной электроэнергии и представление количественного учета электрической энергии посредством унифицированного документа (Акта) нарочно в определенный период. Работник сетевой организации АО "Коммунальщик Дона" ИНН 6166050504 - инженер Величко Владимир Иванович своими показаниями указывает на исполнителя в своем лице, выполняющего работы (услуги) по проверке технологического присоединения к электрическим сетям (УТПС) (составление актов проверки по выполнению технических условий), проверке исправности работы электросчетчиков и снятию показаний приборов учета электрической энергии на территории Первомайского района города Ростова-на-Дону по потребителям, энергоснабжающей организацией которых является ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460.

В отношении организаций ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, ООО "Югком" ИНН 6163206538, ИП Бедросьян ИНН 616511138154, ИП Багян В.С. ИНН 616405195880 либо других, оказывающих услуги по снятию показаний приборов учета, проверке исправности электросчетчиков и снятию профилей мощности, допрашиваемым должностным лицам ничего не известно, доступ в трансформаторные подстанции представителям данных организаций, либо ИП, для снятия показаний приборов учета, проверки исправности электросчетчиков и снятия профилей мощности сетевой компанией АО "Коммунальщик Дона" в период 2017-2019г.г. не организовывался, ключи представителям данных организаций и ИП не выдавались.

Запрошена информация у контролирующего органа "Северо-Кавказское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору" ИНН 23100098118, предоставляющего право на допуск к электроустановкам и электрооборудованию (в том числе в трансформаторные подстанции) с целью проведения осмотра, проверок, замены и ремонта электрооборудования в отношении работников следующих контрагентов: ООО ТД "Содружество" ИНН 6163213045, ООО ТД "Интерпайп" ИНН 6163156894, ООО "Артстрой" ИНН 6164118588, ООО "Югком" ИНН 6165020874, ООО ТД "Волгоградский ММК" ИНН 6163139521, АО "Игма-Эко" УП ИНН 6163206538, ИП Бедросьян Александра Валерьевна ИНН 616511138154, ИП Багян Виктория Сергеевна ИНН 616405195880, действующего в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.

Получен ответ - информация о прохождении сотрудниками вышеперечисленных организаций и ИП проверки знаний норм и правил работы в электроустановках, а также о вводе в эксплуатацию реконструированной трансформаторной подстанции, расположенной по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Металлургическая, 102/2, за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. в контролирующем органе отсутствует. В свою очередь сотрудники организации АО "Коммунальщик Дона" проходили проверку знаний норм и правил работы в электроустановках в комиссии контролирующего органа "Северо-Кавказское управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору": Суховенко Константин Петрович - 26.05.2017; Новиков Николай Владимирович - 01.06.2018, 31.05.2019. Представлены копии страниц "Журналов проверки знаний норм и правил работы в электроустановках" в отношении данных сотрудников сетевой организации АО "Коммунальщик Дона" за период 2017- 2019.

Кроме того, установлен ряд обстоятельств, подтверждающих создание схемы по минимизации налогов посредством взаимозависимого и подконтрольного лица: в бизнес энергосбытовой организации ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 (ОСН) включается взаимозависимое и подконтрольное лицо, применяющее спецрежим - ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017 (УСН), вместо того, чтобы основной участник, осуществляющий реальную деятельность, исчислял и уплачивал налоги по общей системе налогообложения.

При реализации товаров, формально привлекая взаимозависимое лицо в качестве промежуточного звена, налогоплательщик ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 минимизирует налоги посредством заниженной торговой наценки (ниже себестоимости товара), тем самым занижая доход от реализации товара в адрес данного лица. Данная схема документооборота используется при энергоснабжении потребителей электроэнергии (2-го звена), незаинтересованных в использовании права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, то есть в адрес покупателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН, ЕНВД) при осуществлении финансово-экономической деятельности.

Проверяемым налогоплательщиком, проведены действия, повлекшие искажение сведений об объектах налогообложения, при использовании взаимозависимого и подконтрольного лица, применяющего специальный режим налогообложения, не отражение налогоплательщиком фактического дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес потребителей электрической энергии, посредством промежуточного звена - ООО "Энергосбыт Первомайский" (ООО "ЭСК Инвест") ИНН 6166090017.

В совокупности всех изложенных обстоятельств, в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 249, статьи 252, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО "Энергосбыт-Первомайский" ИНН 6166055460 неправомерно применило вычеты и необоснованно признало в бухгалтерском учете для целей налогообложения нереальные хозяйственные операции, кроме того, посредством промежуточного звена неправомерно занизило доходы от реализации электрической энергии в адрес конечных потребителей.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что по данному эпизоду суммы налога на прибыль и НДС и соответствующие пени и штрафы начислены налоговым органов обоснованно.

Как следует из материалов дела, ФНС России приняла решение N СД-3-9/8631@ (л.д. 119 т.5), согласно которому уменьшила размер штрафа с 4 157 158 руб. до 2 078 579 руб., применив смягчающие вину обстоятельства.

Таким образом, налоговый орган с учетом имеющихся смягчающих обстоятельств уменьшил штраф, налагаемый на заявителя.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

С учетом вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу N А53-20412/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий

М.Ю. Долгова

Судьи

Н.В. Шимбарева
Я.А. Демина

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.